第三章企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

1、1第三章第三章 復(fù)試記賬的運(yùn)用復(fù)試記賬的運(yùn)用產(chǎn)產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算 第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集過(guò)程的會(huì)計(jì)核算資金籌集過(guò)程的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的會(huì)計(jì)核算第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算第五節(jié)第五節(jié) 產(chǎn)品銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)品銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算第六節(jié)第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算財(cái)務(wù)成果的核算2理解：相關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)。理解：相關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)。熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各個(gè)階段主要業(yè)熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各個(gè)階段主要業(yè)

2、務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制。務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制。全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)系全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)系起來(lái)，為企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表作準(zhǔn)備。起來(lái)，為企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表作準(zhǔn)備。3第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述一一、產(chǎn)品制造企業(yè)的資金循環(huán)產(chǎn)品制造企業(yè)的資金循環(huán)二、二、產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1、資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；、資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 2、生產(chǎn)準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；、生產(chǎn)準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 3、產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；、產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 4、產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；、產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 5、財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。、財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配的經(jīng)濟(jì)

3、業(yè)務(wù)。4第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集過(guò)程的會(huì)計(jì)核算資金籌集過(guò)程的會(huì)計(jì)核算企業(yè)籌資的渠道有多種：企業(yè)籌資的渠道有多種： 投資者投入投資者投入 從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入 向其他單位借入向其他單位借入這兩種為主要形式這兩種為主要形式5一、向投資者籌集資金的核算一、向投資者籌集資金的核算（一）向投資者籌集資金向投資者籌集資金 注冊(cè)資本：指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。 實(shí)收資本：指企業(yè)在注冊(cè)資本范圍內(nèi)實(shí)際收到的投資者投入的資本。資金籌措的方式： 現(xiàn)金 或 實(shí)物； 有形 或 無(wú)形。6（二）向投資者籌集資金業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的（二）向投資者籌集資金業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置

4、的會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶 1、“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶 2、 “無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”賬戶賬戶 3、 “實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬戶（三）會(huì)計(jì)核算并舉例（三）會(huì)計(jì)核算并舉例7投資的是貨幣資金：例投資的是貨幣資金：例3-1 借：銀行存款借：銀行存款 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本投資的是實(shí)物資產(chǎn)：例投資的是實(shí)物資產(chǎn)：例3-2 借：資產(chǎn)類賬戶借：資產(chǎn)類賬戶 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本（全新的資產(chǎn)以發(fā)票價(jià)為入賬金額，舊資產(chǎn)以評(píng)估價(jià)或協(xié)議價(jià)）（全新的資產(chǎn)以發(fā)票價(jià)為入賬金額，舊資產(chǎn)以評(píng)估價(jià)或協(xié)議價(jià)）投資的是無(wú)形資產(chǎn)：例投資的是無(wú)形資產(chǎn)：例3-3 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本（一般以評(píng)估或協(xié)議價(jià)為入

5、賬金額）（一般以評(píng)估或協(xié)議價(jià)為入賬金額）8二、向債權(quán)人籌集資金的核算二、向債權(quán)人籌集資金的核算1、短期借款與長(zhǎng)期借款的區(qū)別、短期借款與長(zhǎng)期借款的區(qū)別（1）時(shí)間：以一年為限；）時(shí)間：以一年為限；（2）用途：短期：企業(yè)臨時(shí)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)；）用途：短期：企業(yè)臨時(shí)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)； 長(zhǎng)期：為某項(xiàng)目（工程）。長(zhǎng)期：為某項(xiàng)目（工程）。2、向債權(quán)人籌集資金業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)賬戶、向債權(quán)人籌集資金業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)賬戶 （1）“短期借款短期借款”賬戶賬戶 （2）“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶賬戶 9取得借款時(shí)：例取得借款時(shí)：例3-4 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款利息的核算：例利息的核算：例3-4 采用預(yù)提法采用預(yù)提

6、法 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 直接確認(rèn)法，于支付利息時(shí)：直接確認(rèn)法，于支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款本金的償還：本金的償還： 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款10第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算 末末固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的原原始始價(jià)價(jià)值值余余額額：在在借借方方，反反映映期期原原始始價(jià)價(jià)值值貸貸方方：減減少少固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的原原始始價(jià)價(jià)值值借借方方：增增加加固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的（一）固定資產(chǎn)購(gòu)置核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶（一）固定資產(chǎn)購(gòu)置核算應(yīng)設(shè)置

7、的會(huì)計(jì)賬戶1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的賬戶的賬戶2、“在建工程在建工程”的賬戶的賬戶 未未完完工工工工程程的的實(shí)實(shí)際際支支出出余余額額：在在借借方方，反反映映尚尚的的實(shí)實(shí)際際成成本本貸貸方方：結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已已完完工工工工程程中中發(fā)發(fā)生生的的全全部部支支出出借借方方：建建造造和和安安裝裝過(guò)過(guò)程程111、不需要安裝固定資產(chǎn)、不需要安裝固定資產(chǎn)按購(gòu)入的實(shí)際成本入賬，直接記入按購(gòu)入的實(shí)際成本入賬，直接記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的借方（例賬戶的借方（例3-6）（二）固定資產(chǎn)購(gòu)入會(huì)計(jì)核算實(shí)例（二）固定資產(chǎn)購(gòu)入會(huì)計(jì)核算實(shí)例122、需要安裝固定資產(chǎn)、需要安裝固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)通過(guò)通過(guò)“在建工程在建工程”賬戶核算，首先將

8、其購(gòu)進(jìn)時(shí)賬戶核算，首先將其購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的成本以及安裝時(shí)發(fā)生的安裝費(fèi)用記入支付的成本以及安裝時(shí)發(fā)生的安裝費(fèi)用記入“在在建工程建工程”賬戶的借方。待安裝工程完工交付使用賬戶的借方。待安裝工程完工交付使用時(shí)，應(yīng)按安裝工程的全部支出（即實(shí)際成本），時(shí)，應(yīng)按安裝工程的全部支出（即實(shí)際成本），從從“在建工程在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬賬戶的借方。（例戶的借方。（例3-7和例和例3-8）13二、原材料供應(yīng)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算二、原材料供應(yīng)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算（一）原材料及其成本（一）原材料及其成本原材料是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為耗用而儲(chǔ)存原材料是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為耗用而儲(chǔ)存的流動(dòng)

9、資產(chǎn)，屬于存貨的一種。的流動(dòng)資產(chǎn)，屬于存貨的一種。 企業(yè)儲(chǔ)備的原材料，通常都是向外單位采購(gòu)來(lái)的。企業(yè)儲(chǔ)備的原材料，通常都是向外單位采購(gòu)來(lái)的。企業(yè)因?yàn)椴少?gòu)材料而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，通常稱為采企業(yè)因?yàn)椴少?gòu)材料而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，通常稱為采購(gòu)費(fèi)用。購(gòu)費(fèi)用。 采購(gòu)費(fèi)用包括材料的買價(jià)、支付的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途采購(gòu)費(fèi)用包括材料的買價(jià)、支付的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、整理挑選費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用。中的合理?yè)p耗、整理挑選費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用。不同的采購(gòu)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上有不同的處理：其中買不同的采購(gòu)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上有不同的處理：其中買價(jià)和稅金價(jià)和稅金(主要指關(guān)稅主要指關(guān)稅)一般直接計(jì)入各種材料的采一般直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本

10、；其它各項(xiàng)采購(gòu)成本要看是直接成本還是間購(gòu)成本；其它各項(xiàng)采購(gòu)成本要看是直接成本還是間接成本。接成本。14“在途物資在途物資”：用以核算企業(yè)所有各種購(gòu)入材料的：用以核算企業(yè)所有各種購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用 借：購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用借：購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用貸：驗(yàn)收入庫(kù)的材料采購(gòu)成本貸：驗(yàn)收入庫(kù)的材料采購(gòu)成本余：借余余：借余,表示在途材料的采購(gòu)成本表示在途材料的采購(gòu)成本應(yīng)按材料類別設(shè)置明細(xì)分類帳應(yīng)按材料類別設(shè)置明細(xì)分類帳 （二）應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶152 2、“原材料原材料”：用以反映和監(jiān)督各種材料：用以反映和監(jiān)督各種材料的增減變動(dòng)情況的增減變動(dòng)情況應(yīng)按原材料的品種和規(guī)

11、格，設(shè)置明細(xì)分類帳應(yīng)按原材料的品種和規(guī)格，設(shè)置明細(xì)分類帳163 3、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅” 借借：購(gòu)購(gòu)進(jìn)進(jìn)材材料料時(shí)時(shí)繳繳納納的的增增值值稅稅 貸貸：銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品收收取取增增值值稅稅時(shí)時(shí) 三級(jí)科目：進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅三級(jí)科目：進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅17增值稅的負(fù)擔(dān)者是最終的消費(fèi)者，目前我國(guó)增值稅的負(fù)擔(dān)者是最終的消費(fèi)者，目前我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，即購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，即購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，不能在稅前抵扣。稅計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，不能在稅前抵扣。增值稅是價(jià)外稅，所以如果已知的是含稅價(jià)，增值稅是價(jià)外稅，所以如果已知的是含稅價(jià)，則應(yīng)該轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分

12、離：則應(yīng)該轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離：增增值值稅稅稅稅率率含含稅稅價(jià)價(jià)不不含含稅稅價(jià)價(jià) 1增值稅增值稅=不含稅率不含稅率*增值稅率增值稅率增值稅與企業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有關(guān)系增值稅與企業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有關(guān)系184、其他科目、其他科目“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”、“預(yù)付帳款預(yù)付帳款”、“應(yīng)付票應(yīng)付票據(jù)據(jù)”、“銀行存款銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”等等19（二）供應(yīng)階段的主要核算（二）供應(yīng)階段的主要核算 1 1、購(gòu)料，支付、購(gòu)料，支付( (或欠付或欠付) )買價(jià)、各類采買價(jià)、各類采購(gòu)費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅購(gòu)費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅典型的分錄為典型的分錄為：（：（例例3-9、3-11、3-13）借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

13、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）202 2、所購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)、所購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)典型會(huì)計(jì)分錄典型會(huì)計(jì)分錄：（：（例例3-15）借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資21（三）材料采購(gòu)成本的計(jì)算（三）材料采購(gòu)成本的計(jì)算 買買價(jià)價(jià)：直直接接計(jì)計(jì)入入該該材材料料的的采采購(gòu)購(gòu)成成本本 采采購(gòu)購(gòu)成成本本 直直接接費(fèi)費(fèi)用用：計(jì)計(jì)入入采采購(gòu)購(gòu)成成本本 采采購(gòu)購(gòu)費(fèi)費(fèi)用用 間間接接費(fèi)費(fèi)用用：進(jìn)進(jìn)行行分分配配 分配步驟：分配步驟： 1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)（重量、體積、買價(jià)）、確定分配標(biāo)準(zhǔn)（重量、體積、買價(jià)） 2、計(jì)算分配率、計(jì)算分配率3 3、進(jìn)行分配、進(jìn)行分配，總總重重

14、量量等等）分分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)總總額額（總總體體積積應(yīng)應(yīng)分分配配的的采采購(gòu)購(gòu)費(fèi)費(fèi)用用總總額額分分配配率率 22如：如：同時(shí)購(gòu)入甲材料和乙材料，甲材料同時(shí)購(gòu)入甲材料和乙材料，甲材料3000kg3000kg，買，買價(jià)價(jià)40004000元；乙材料元；乙材料4000kg4000kg，買價(jià)，買價(jià)30003000元，支付共同元，支付共同采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用700700元。要求對(duì)共同采購(gòu)費(fèi)用分別按照重元。要求對(duì)共同采購(gòu)費(fèi)用分別按照重量和買價(jià)為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。量和買價(jià)為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。按重量分配：按重量分配：分配率分配率=700/(3000+4000)=0.1=700/(3000+4000)=0.1元元/kg/k

15、g甲材料分配額：甲材料分配額：0.10.13000=3003000=300元元乙材料分配額：乙材料分配額：0.10.14000=4004000=400元元按買價(jià)分配：按買價(jià)分配：分配率分配率=700/(4000+3000)=0.1=700/(4000+3000)=0.1甲材料分配額：甲材料分配額：0.10.14000=4004000=400元元乙材料分配額：乙材料分配額：0.10.13000=3003000=300元元23產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容為：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容為： 生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配 產(chǎn)品成本的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)

16、核算生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。（如：發(fā)生的材料、人工額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。（如：發(fā)生的材料、人工和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的磨損耗費(fèi)）和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的磨損耗費(fèi)）241 1、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”： 反映生產(chǎn)階段中成本、費(fèi)用的主要賬戶。企業(yè)為反映生產(chǎn)階段中成本、費(fèi)用的主要賬戶。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用，最后都要?dú)w集生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用，最后都要?dú)w集到這個(gè)賬戶中到這個(gè)賬戶中借借：生生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)發(fā)生生的的各各種種成成本本、費(fèi)費(fèi)用用 貸貸：驗(yàn)驗(yàn)收收入入庫(kù)庫(kù)的的產(chǎn)產(chǎn)品品實(shí)實(shí)際際成成本本 余余：借借余余，尚尚未未完完工工的的在

17、在產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本 應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)帳應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)帳 一、應(yīng)設(shè)置的賬戶一、應(yīng)設(shè)置的賬戶252 2、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”： 反映為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間反映為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的帳戶接費(fèi)用的帳戶 借：登記發(fā)生的全部制造費(fèi)用借：登記發(fā)生的全部制造費(fèi)用 貸：登記轉(zhuǎn)入貸：登記轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”借方由各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用借方由各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 月末一般無(wú)余額月末一般無(wú)余額 263 3、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付職工的各種薪酬情況，反用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付職工的各種薪酬情況，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬資結(jié)算情況的帳戶映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬資結(jié)算情

18、況的帳戶274 4、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”： 反映已經(jīng)生產(chǎn)完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)的可以出反映已經(jīng)生產(chǎn)完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)的可以出售的產(chǎn)成品的實(shí)際成本售的產(chǎn)成品的實(shí)際成本借借：入入庫(kù)庫(kù)產(chǎn)產(chǎn)成成品品實(shí)實(shí)際際成成本本 貸貸：已已銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品實(shí)實(shí)際際成成本本 余余：借借余余，庫(kù)庫(kù)存存產(chǎn)產(chǎn)品品的的實(shí)實(shí)際際成成本本 應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)帳應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)帳28車間領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)；車間領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)；計(jì)算和分配職工薪酬；計(jì)算和分配職工薪酬；計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊；計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊；分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際生產(chǎn)成本產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)二、生產(chǎn)階段的主要核算二、生產(chǎn)

19、階段的主要核算291、領(lǐng)用原材料，投入生產(chǎn)、領(lǐng)用原材料，投入生產(chǎn)典型分錄：（例典型分錄：（例3-16）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料302 2、分配職工薪酬、分配職工薪酬典型分錄：典型分錄： （例（例3-17）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬313 3、計(jì)提累計(jì)折舊、計(jì)提累計(jì)折舊典型分錄：（例典型分錄：（例3-22）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 4、分配制造費(fèi)用、分配制造費(fèi)用典型分錄：典型分錄：（例（例3-24）借：生產(chǎn)成本

20、借：生產(chǎn)成本1產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本2產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用325 5、產(chǎn)品完工入庫(kù)、產(chǎn)品完工入庫(kù)典型分錄：（例典型分錄：（例3-25）借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本6、其他的一些業(yè)務(wù)、其他的一些業(yè)務(wù)33三、三、制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配 分配步驟：分配步驟：1、分配標(biāo)準(zhǔn)（工資、工時(shí)等）、分配標(biāo)準(zhǔn)（工資、工時(shí)等）2、計(jì)算分配率、計(jì)算分配率3、進(jìn)行分配、進(jìn)行分配分分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之之和和待待分分配配的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用總總額額分分配配率率 34如：如：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會(huì)計(jì)期間車間共某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會(huì)計(jì)期間車間共發(fā)生制造費(fèi)用發(fā)生制造費(fèi)用8

21、0008000元，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為元，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為200200小小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為600600小時(shí)；另外，支付給生產(chǎn)小時(shí)；另外，支付給生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為甲產(chǎn)品的工人工資為30003000元，支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工元，支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為人工資為50005000元。要求：分別按照生產(chǎn)工時(shí)和工人工元。要求：分別按照生產(chǎn)工時(shí)和工人工資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。按工時(shí)分配：按工時(shí)分配：分配分配率率=8000/=8000/（200+600200+600）=10=10元元/ /小時(shí)小時(shí)甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品分配的

22、制造費(fèi)用=10=10200=2000200=2000元元乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=10=10600=6000600=6000元元按工資額分配：按工資額分配：分配率為分配率為：8000/8000/（3000+50003000+5000）=1=1甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1=13000=30003000=3000元元乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1=15000=50005000=5000元元35四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，又稱產(chǎn)品制造成本，是指制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，又稱產(chǎn)品制造成本，是指制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所

23、支出的各企業(yè)生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和。種生產(chǎn)費(fèi)用總和。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，按照產(chǎn)品品種或類別計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，按照產(chǎn)品品種或類別進(jìn)行歸集和分配計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位進(jìn)行歸集和分配計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。成本。制造成本法制造成本法產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算方法產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算方法 完全成本法完全成本法36（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序確定成本計(jì)算對(duì)象（一般按產(chǎn)品品種）確定成本計(jì)算對(duì)象（一般按產(chǎn)品品種）確定成本計(jì)算期（一般按月計(jì)算）確定成

24、本計(jì)算期（一般按月計(jì)算）確定成本項(xiàng)目（料、工、費(fèi)）確定成本項(xiàng)目（料、工、費(fèi)）正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬，編制成本計(jì)算表設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬，編制成本計(jì)算表37（二）生產(chǎn)成本明細(xì)帳（二）生產(chǎn)成本明細(xì)帳38第五節(jié)第五節(jié)產(chǎn)品銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)品銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算39一、應(yīng)設(shè)置的帳戶一、應(yīng)設(shè)置的帳戶1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”：反映企業(yè)所有的產(chǎn)品銷售收：反映企業(yè)所有的產(chǎn)品銷售收入入2 2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本”：反映已經(jīng)售出的產(chǎn)品生產(chǎn)成本反映已經(jīng)售出的產(chǎn)品生產(chǎn)成本 借借

25、：售售出出產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本 貸貸：期期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“本本年年利利潤(rùn)潤(rùn)” 403 3、“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加稅金及附加” 反映已經(jīng)售出的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅金及附加反映已經(jīng)售出的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅金及附加 4、其他賬戶、其他賬戶如：如：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”、 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”和和“預(yù)收帳款預(yù)收帳款”等。等。41二、銷售階段的主要核算二、銷售階段的主要核算 1 1、出售產(chǎn)品，收到、出售產(chǎn)品，收到( (或應(yīng)收或應(yīng)收) )銷售收入、銷項(xiàng)稅銷售收入、銷項(xiàng)稅 42借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增

26、值稅（銷項(xiàng)稅）典型分錄典型分錄：(例例3-26、3-27、3-28、3-30）432 2、發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用和稅金及附加、發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用和稅金及附加 典型分錄典型分錄：（：（例例3-32）借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等44借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)典型分錄典型分錄：（：（例例3-33）45 3 3、期末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品典型分錄典型分錄：（例：（例3-34）46三、產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算三、產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算 本本期期生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)成成品品數(shù)數(shù)量量期

27、期初初結(jié)結(jié)存存產(chǎn)產(chǎn)成成品品數(shù)數(shù)量量本本期期生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)成成品品總總成成本本期期初初產(chǎn)產(chǎn)成成品品總總成成本本單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售成成本本 本期產(chǎn)品銷售成本本期產(chǎn)品銷售成本=本期產(chǎn)品銷售數(shù)量本期產(chǎn)品銷售數(shù)量*單位產(chǎn)品銷售成本單位產(chǎn)品銷售成本47第六節(jié)第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算一、利潤(rùn)的組成一、利潤(rùn)的組成 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果終成果 48二、帳戶設(shè)置二、帳戶設(shè)置 1、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”：反映和監(jiān)督企業(yè)除主反映和監(jiān)督企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外

28、的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入 492、“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”：用以核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外用以核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出， 3、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”：反映企業(yè)在銷售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)反映企業(yè)在銷售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、廣告等費(fèi)用生的運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、廣告等費(fèi)用借借：已已經(jīng)經(jīng)發(fā)發(fā)生生的的費(fèi)費(fèi)用用 貸貸：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“本本年年利利潤(rùn)潤(rùn)” 504 4、管理費(fèi)用管理費(fèi)用指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政管理部門人員

29、的工資及福利費(fèi)、各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失、房產(chǎn)稅、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。待費(fèi)、壞帳損失、房產(chǎn)稅、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。管管理理費(fèi)費(fèi)用用 發(fā)發(fā)生生的的費(fèi)費(fèi)用用 期期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入 本本年年利利潤(rùn)潤(rùn) 期期末末余余額額 0 借借：本本期期發(fā)發(fā)生生的的各各項(xiàng)項(xiàng)管管理理費(fèi)費(fèi)用用 貸貸：期期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“本本年年利利潤(rùn)潤(rùn)”帳帳戶戶 期期末末無(wú)無(wú)余余額額 515 5、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用由于籌資和融資而發(fā)生的費(fèi)用由于籌資和融資而發(fā)生的費(fèi)用借借：本本期期發(fā)發(fā)生生的的各各項(xiàng)項(xiàng)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用 貸貸：期期末末

30、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入本本年年利利潤(rùn)潤(rùn) 期期末末無(wú)無(wú)余余額額 526 6、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入指與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收入，如固定資指與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收入，如固定資產(chǎn)盤盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益產(chǎn)盤盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益 、罰款凈收入等、罰款凈收入等借借：期期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入本本年年利利潤(rùn)潤(rùn) 貸貸：本本期期發(fā)發(fā)生生的的營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收入入 期期末末無(wú)無(wú)余余額額 537 7、營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出指與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的支出如固指與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的支出如固定資產(chǎn)盤虧、由于自然災(zāi)害造成的損失、定資產(chǎn)盤虧、由于自然災(zāi)害造成的損失、罰款支出、沒(méi)收押金、捐贈(zèng)支出等罰款支出、沒(méi)收押金、捐贈(zèng)支出等借借：本本期

31、期發(fā)發(fā)生生的的營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外支支出出 貸貸：期期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入本本年年利利潤(rùn)潤(rùn) 期期末末無(wú)無(wú)余余額額 548 8、投資收益投資收益用以核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)用以核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。生的損失。 559、“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”：反映和監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)成反映和監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，考核目標(biāo)利潤(rùn)的執(zhí)行情況果，考核目標(biāo)利潤(rùn)的執(zhí)行情況561010、“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”為反映和監(jiān)督利潤(rùn)的分配情況為反映和監(jiān)督利潤(rùn)的分配情況 而設(shè)置的帳戶而設(shè)置的帳戶借借：利利潤(rùn)潤(rùn)的的分分配配數(shù)數(shù)和和從從“本本年年利利潤(rùn)潤(rùn)”中中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來(lái)來(lái)的的虧虧損損數(shù)數(shù) 貸貸：從從“本本年年利利潤(rùn)潤(rùn)”帳帳戶戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來(lái)來(lái)的的利利潤(rùn)潤(rùn)數(shù)數(shù)或或已已彌彌補(bǔ)補(bǔ)的的虧虧損損數(shù)數(shù) 余余：分分配配完完后后，一一般般無(wú)無(wú)余余額額 57 利利潤(rùn)潤(rùn)分分配配 利利潤(rùn)潤(rùn)分分配配 (虧虧損損彌彌補(bǔ)補(bǔ)) (年年末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入全全年年 年年末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入全全年年 形形成成的的凈凈虧虧損損) 形形成成的的凈凈利利潤(rùn)潤(rùn) 余余額額 ( 年年度度中中間間為為 余余額額 (未未分分配配利利潤(rùn)潤(rùn)) 已已分分配配利利潤(rùn)潤(rùn)數(shù)數(shù)，年年 末末結(jié)結(jié)帳帳后后為為未未彌彌補(bǔ)補(bǔ) 虧虧損損) 581111、應(yīng)付股利應(yīng)付股利用以核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)用以核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)決議確定分配的現(xiàn)金股