金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移v定義：指企業(yè)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方。v兩種情況：v1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另 一方.v定義：指企業(yè)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方。v兩種情況：v1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另 一方，例如將未到期的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，票據(jù)背書，應(yīng)收賬款保理等。v定義：指企業(yè)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方。v兩種情況：v1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另 一方，例如：將未到期的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，票據(jù)背書，應(yīng)收賬款保理等。v2.將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量付給最終收款方

2、。v這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形常見于資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。例如：商業(yè)銀行轉(zhuǎn)移住房抵押信貸的收益權(quán)時銀行可能負責收取所轉(zhuǎn)移信貸的本金和利息并最終支付給收益權(quán)憑證的持有人，同時收取服務(wù)費。必須滿足三個條件：v1.從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。v2.根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作擔保物，意味著轉(zhuǎn)出方不再擁有出售或處置被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的權(quán)利，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金的保證。v3.有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方。v1.符合終止確認條件的情形。v終止確認：指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。v終止確認條件：vA.企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎

3、所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方。v（1）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。v企業(yè)出售金融資產(chǎn)時，如果根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時，購買方不能夠向企業(yè)進行追償，企業(yè)也不承擔任何未來損失。v （2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值 。v3）附重大價外看跌期權(quán)（或重大價外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。 金融資產(chǎn)的確認和計量vB.企業(yè)沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制。v 判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制，應(yīng)當重點關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際能力。如果轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給

4、與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實際能力，同時表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄了對該金融資產(chǎn)的控制，從而應(yīng)當終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn) 。符合終止確認條件時的計量v整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移v部分轉(zhuǎn)移的三種情況：v1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定，可辨認部分轉(zhuǎn)移。v2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移。v3. 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定，可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件v計算公式：v金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計原直接計入所有者權(quán)益的公

5、允價值變動累計利得利得-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值因轉(zhuǎn)移收到的對價因轉(zhuǎn)移收到的對價=因轉(zhuǎn)移交易收到的價款因轉(zhuǎn)移交易收到的價款+新獲新獲得金融資產(chǎn)的公允價值得金融資產(chǎn)的公允價值-新承擔金融負債的公允新承擔金融負債的公允價值價值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的價值因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的價值-因轉(zhuǎn)移承擔服因轉(zhuǎn)移承擔服務(wù)負債的價值務(wù)負債的價值 新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔的金融負債，包新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔的金融負債，包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔保負債、遠期合同、括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔保負債、遠期合同、互換等；互換等； v例2-16v本例涉及企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)不附追索權(quán)予以出售（處置 ）v甲公司的

6、帳務(wù)處理：v（1）2004年6月4日出售營收債權(quán)：v例2-16v甲公司的帳務(wù)處理：v（1）2004年6月4日出售營收債權(quán)：v借：銀行存款 263250v 營業(yè)外支出 64350v 其他應(yīng)收款 23400v 貸：應(yīng)收賬款 351000v（2）2004年8月3日收到退回商品v2）2004年8月3日收到退回商品v借：主營業(yè)務(wù)收入 20000v 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 3400v 貸：其他應(yīng)收款 23400v借：庫存商品 13000v 貸：主營業(yè)務(wù)成本 13000不符合終止確認條件的情形v金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬。v幾種情況：v1采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。 v2將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償。 v3附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報。 v4附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。 v5附重大價內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。v 從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價內(nèi)期權(quán)，致使到期時或到期前極可能行權(quán)，此時可以認定企業(yè)保留了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬 。 不符合終止確認條件時的計量v例2-17v若甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債（短期借款）v帳務(wù)處理