支持中小企業(yè)發(fā)展稅收政策的國際借鑒研究

1、支持中小企業(yè)開展稅收政策的國際借鑒研究隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域最活潑的市場(chǎng)主體和經(jīng)濟(jì)增長的重要推動(dòng)力。但最近兩年來世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，特別是世界性經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)的爆發(fā)和持續(xù)擴(kuò)大，使我國中小企業(yè)開展面臨較大的壓力和困難。因此，分析當(dāng)前中小企業(yè)面臨困難的具體表現(xiàn)，實(shí)施針對(duì)性的幫助扶持措施，對(duì)幫助中小企業(yè)度過難關(guān)，實(shí)現(xiàn)更好更快開展，具有重大意義。一、世界性經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)下中小企業(yè)開展面臨的困難和挑戰(zhàn)一面臨產(chǎn)品的國際市場(chǎng)需求驟減和國內(nèi)市場(chǎng)需求缺乏的挑戰(zhàn)由于我國是開展中國家，人均生活水平較低，居民的消費(fèi)能力受到限制。與美國相比，美國的私人消費(fèi)占GDP構(gòu)成的70%左右，我國的僅占35

2、%左右。而因社會(huì)保障制度不健全、城市化本錢較高等因素的影響和制約，內(nèi)需市場(chǎng)的啟動(dòng)受到限制。世界性經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)爆發(fā)后，歐美國家消費(fèi)觀念發(fā)生變化，消費(fèi)心理趨于保守，國外市場(chǎng)需求萎縮，使我國以出口導(dǎo)向的中小企業(yè)定單銳減，生產(chǎn)能力過剩，利潤嚴(yán)重滑坡。廣東和浙江等地中小企業(yè)規(guī)?；?、集群化開展較好、外向度較高的省份，受到的影響更大。二面臨自有資金開展缺乏和外部融資本錢較高的困難中小企業(yè)規(guī)模小、資金少、底子薄，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，難以采取發(fā)行企業(yè)債券、通過股票上市等手段融資，具有融資空間有限、資金供應(yīng)缺乏及抵押擔(dān)保難的問題，融資難已成為制約中小企業(yè)生存與開展的關(guān)鍵性難題之一。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，80%以上的中小企業(yè)反映

3、缺少資金，而只有10%左右的中小企業(yè)能夠通過正常渠道獲得融資支持。如果通過擔(dān)保的話，會(huì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用10%以上，大大影響企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。據(jù)萬德統(tǒng)計(jì)，從1996年11月至2021年11月，中小企業(yè)貸款余額在全國貸款余額中的比重一路下滑，從7.5%降至約3.8%。三面臨沒有產(chǎn)品定價(jià)權(quán)和本錢轉(zhuǎn)嫁能力弱的壓力我國中小工業(yè)企業(yè)大都集中在傳統(tǒng)的第三產(chǎn)業(yè)和加工制造業(yè)，高投入、高消耗、高污染、低效益的開展模式尚未根本轉(zhuǎn)變，沒有產(chǎn)品定價(jià)權(quán)，受外部市場(chǎng)環(huán)境影響較大。據(jù)調(diào)查，90%以上的企業(yè)反映，近年來企業(yè)的生產(chǎn)要素本錢，如原材料、能源、土地、勞動(dòng)力等本錢大幅上升，給企業(yè)造成很大的經(jīng)營壓力。特別是勞動(dòng)合同法的實(shí)

4、施和最低工資標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，使勞動(dòng)密集型企業(yè)勞動(dòng)力本錢整體上升5%10%，一些低端行業(yè)的勞動(dòng)密集型企業(yè)的勞動(dòng)力本錢甚至上升20%以上，并引發(fā)大量的勞資糾紛。而且一些地方政府為了解決地方財(cái)政困難，還把中小企業(yè)作為攤派各種費(fèi)用的對(duì)象，對(duì)中小企業(yè)的亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資的“三亂現(xiàn)象嚴(yán)重。四面臨中小企業(yè)開展中自身所帶有的瓶頸制約中小企業(yè)自身具有公司的財(cái)務(wù)管理制度普遍不健全、信用法制觀念淡薄、缺乏可供抵押的擔(dān)保財(cái)產(chǎn)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較差等制約因素。據(jù)調(diào)查，目前有合格抵押品的中小企業(yè)缺乏10%。這種情況在異地經(jīng)營的企業(yè)，特別是港澳臺(tái)企業(yè)更為突出。在經(jīng)營上，以家族化管理模式為主的中小企業(yè)，依靠血緣關(guān)系維持經(jīng)營，假設(shè)

5、沒有在市場(chǎng)競爭中完成向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)型，其開展方向和核心競爭力將難以獲得提升。統(tǒng)計(jì)說明，我國中小民營企業(yè)每年設(shè)立300多萬家，但存活率非常低，不到10%，平均存活率只有2.9年。中小企業(yè)存活時(shí)間較短，與其自身的素質(zhì)密不可分。上述困難和挑戰(zhàn)，嚴(yán)重影響和制約了我國中小企業(yè)的開展壯大和市場(chǎng)競爭力增強(qiáng)。以某省稅務(wù)部門組織的收入為例。近年來，某省稅務(wù)部門組織的稅收收入一直快速增長，2006年、2007、2021年分別增長37.7%、24.8%、21.2%，形成鮮明比照的是，中小企業(yè)的稅收增速分別為34.4%、0.8%、1.2%，而提供的稅收收入比重呈下降態(tài)勢(shì)，從2006年的6.9%下降到2021年的4

6、.56%，中小企業(yè)對(duì)稅收收入增量奉獻(xiàn)減少。這從一個(gè)側(cè)面折射出我國中小企業(yè)贏利能力和市場(chǎng)競爭力的降低，不得不引起高度重視。二、中小企業(yè)開展中稅收政策支持和管理上的缺乏一未建立系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)稅收制度體系與興旺國家和地區(qū)相對(duì)完備的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度體系比較，我國沒有一套專門針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠扶持制度體系?，F(xiàn)行關(guān)于中小企業(yè)的稅收政策目標(biāo)不明確，稅收扶持政策重點(diǎn)不突出，沒有結(jié)合政府財(cái)力和產(chǎn)業(yè)開展政策；在一些方面還造成了產(chǎn)業(yè)政策與中小企業(yè)開展政策之間的沖突，很難到達(dá)較好的扶持效果；稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠；受現(xiàn)行稅收管理權(quán)限規(guī)定的制約，省級(jí)稅務(wù)部門無權(quán)制定專門針對(duì)幫助中小企業(yè)渡過金融危機(jī)的

7、稅收優(yōu)惠政策。二主要稅種的規(guī)定不利于中小企業(yè)開展現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)增值稅兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，一般納稅人的門檻仍然過高，把大量中小企業(yè)劃為小規(guī)模納稅人，在一定程度上限制了中小企業(yè)開展。營業(yè)稅上，多采用5%的根本稅率，計(jì)稅依據(jù)多數(shù)以全額為依據(jù)而不是增值額，在效勞業(yè)分工越來越細(xì)，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越來越的情況下，重復(fù)征稅現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，不利于中小企業(yè)的集群化、專業(yè)化開展，對(duì)大量處于第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)的開展不利。新企業(yè)所得稅法專門針對(duì)符合條件的微利中小型設(shè)定的20%的低檔稅率，與舊企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠稅率比較，略有提高，也加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。個(gè)人所得稅免征額太低，80的受調(diào)查企業(yè)認(rèn)為，在現(xiàn)有的物價(jià)水平下

8、，個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重影響了中小企業(yè)對(duì)人才的吸引。三專門針對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)管理存在缺乏中小企業(yè)稅源零星分散、交易頻繁、流動(dòng)性強(qiáng)、開業(yè)停業(yè)變化快，加上財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)一般不高，依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)稅法的理解和運(yùn)用特別是對(duì)稅收優(yōu)惠的了解欠缺，使中小企業(yè)自身不能很好地利用稅收制度已有的優(yōu)惠政策促進(jìn)自身開展。一些稅務(wù)部門特別是經(jīng)濟(jì)欠興旺地區(qū)的稅務(wù)部門受稅收收入的壓力影響，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)也不積極。對(duì)中小企業(yè)的納稅輔導(dǎo)、納稅指引等納稅效勞的分類管理還處于起步階段。三、興旺國家扶持中小企業(yè)開展的經(jīng)驗(yàn)一通過加強(qiáng)立法為中小企業(yè)開展提供制度保障美國以1953年出臺(tái)的?聯(lián)邦政府小企業(yè)法?為政策根底，制定

9、了?中小企業(yè)投資法?、?中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策法?和?小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新法?等法律法規(guī)，將政府對(duì)中小企業(yè)的扶持措施法律化。日本在1963年公布了?中小企業(yè)根本法?，成為中小企業(yè)開展的根本法規(guī)。1999年，又對(duì)?中小企業(yè)根本法?做了重大調(diào)整，并以此法案為根底，形成了一套比較完善的中小企業(yè)政策法律體系。德國、韓國等也都制定了專門的法律扶持作為弱小群體的中小企業(yè)群，并把促進(jìn)中小企業(yè)納入整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)開展戰(zhàn)略框架內(nèi)。二通過金融制度創(chuàng)新緩解中小企業(yè)融資難問題1.成立專門的政府職能部門和政策性金融機(jī)構(gòu)美國政府設(shè)有小企業(yè)管理局SBA，專門為小企業(yè)提供資金支持、技術(shù)援助、緊急救助等全方位、專業(yè)化效勞。日本建立了一套以中

10、央政府為主導(dǎo)、地方政府為根底、民間社團(tuán)為補(bǔ)充的中小企業(yè)行政管理和效勞機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)廳SMEA是日本中央政府管理中小企業(yè)的最高專門行政機(jī)構(gòu)，其職能之一是幫助中小企業(yè)解決資金困難、調(diào)查和指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理。對(duì)中小企業(yè)的金融支持是通過專門設(shè)立為中小企業(yè)效勞的中小企業(yè)金融公庫、國民金融公庫和工商組合中央公庫等政策性金融機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)，專門向缺乏資金但有市場(chǎng)、有前途的中小企業(yè)提供低息融資，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。2.建立健全中小企業(yè)信用擔(dān)保體系美國小企業(yè)管理局SBA對(duì)中小企業(yè)最主要的資金幫助就是擔(dān)保貸款。近年來，小企業(yè)管理局還制定和實(shí)施了“債券擔(dān)保方案、“擔(dān)保開發(fā)公司方案、“微型貸款方案等多種資金援助方案，使按正

11、常渠道無法獲得貸款的小企業(yè)得到了資金上的支持。日本建立了地方信用保證防會(huì)(全國52個(gè))和中小企業(yè)信用保險(xiǎn)公庫(由政府全額出資)，共同為中小企業(yè)提供信貸擔(dān)保效勞。為防止信貸緊縮導(dǎo)致中小企業(yè)倒閉和結(jié)構(gòu)性倒閉，日本政府還在各都道府縣的商工會(huì)聯(lián)合會(huì)內(nèi)增設(shè)了“防止企業(yè)倒閉特別參謀室，實(shí)施了旨在加強(qiáng)中小企業(yè)體制的“經(jīng)營穩(wěn)定對(duì)策信貸制度。3.直接提供貼息和政策性貸款緩解企業(yè)資金壓力一是貼息貸款。德、法等西歐國家多采用這種方式即對(duì)中小企業(yè)的自由貸款給予高出市場(chǎng)平均利率局部的補(bǔ)貼;對(duì)中小企業(yè)最難獲得的長期貸款給予貼息。二是提供政策性貸款。政府設(shè)立長期低息貸款專項(xiàng)基金，或建立專門的金融機(jī)構(gòu)，按一定要求選擇中小企業(yè)

12、，發(fā)放貸款。如德國的“歐洲復(fù)興方案特殊資產(chǎn)基金，日本的“中小企業(yè)金融公庫等。4.設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)基金扶持創(chuàng)新型中小企業(yè)開展那些高風(fēng)險(xiǎn)的處于創(chuàng)業(yè)階段的中小企業(yè)更需要資本性的資金投入，即風(fēng)險(xiǎn)投資或創(chuàng)業(yè)資本，而非一般性的銀行貸款。針對(duì)這種情況，國外許多國家設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)基金。風(fēng)險(xiǎn)基金是政府、或民間創(chuàng)立的為高新技術(shù)型中小企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)提供的具有高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)率專項(xiàng)投資基金。其中歐美等國家多由民間創(chuàng)立，而日本等國主要是政府設(shè)立。5.允許發(fā)行低等級(jí)債券在資本市場(chǎng)融資一般中小企業(yè)利用小型私募債融資，其特點(diǎn)是不必在債券市場(chǎng)流通，不需證券公司承銷。1987年前，日本規(guī)定每期私募債的最高發(fā)行額不得超過公募的最低額，因此，中小企

13、業(yè)通常發(fā)行的私募債在10億日元以下。美國的債券發(fā)行比日本寬松，不僅發(fā)行債券種類多，而且對(duì)發(fā)行債券的總額也沒有限制。中小企業(yè)能夠發(fā)行資信評(píng)估低等級(jí)或無等級(jí)的“垃圾債券。三制定稅收優(yōu)惠政策減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為減輕中小企業(yè)稅負(fù)，各國采取了一系列的措施，主要有:一是降低稅率。主要是降低營業(yè)稅、周轉(zhuǎn)稅與增值稅等流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅與利潤稅等直接稅的稅率。許多國家對(duì)中小企業(yè)都實(shí)行比普通稅率低5個(gè)百分點(diǎn)左右的優(yōu)惠稅率。二是稅收減免。包括全額減免、定額減免和定比減免。在減免的環(huán)節(jié)上，主要是中小企業(yè)的創(chuàng)立初期和產(chǎn)品與效勞的出口環(huán)節(jié)。三是提高稅收起征點(diǎn)。這可減少起征點(diǎn)以下的企業(yè)的稅收。各國提高起征點(diǎn)的稅種主要有

14、營業(yè)稅、所得稅等。四是提高固定資產(chǎn)折舊率。這對(duì)中小企業(yè)有兩方面的好處，第一是加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代，第二是降低當(dāng)期的應(yīng)稅所得額，從而減少稅款。四、扶持和促進(jìn)中小企業(yè)開展的對(duì)策一建立健全促進(jìn)中小企業(yè)健康開展的制度體系一是要健全完善的中小企業(yè)政策法規(guī)體系。以?中小企業(yè)促進(jìn)法?為核心展開立法，重點(diǎn)應(yīng)放在成認(rèn)、保護(hù)、扶持和反壟斷上來；同時(shí)，要圍繞促進(jìn)中小企業(yè)開展的融資、創(chuàng)新、人才培養(yǎng)、信息化等方面的法律法規(guī)來展開，并將其迅速落實(shí)到位。在現(xiàn)有立法的根底上，應(yīng)完善中小企業(yè)管理機(jī)構(gòu)職能，維護(hù)中小企業(yè)權(quán)益，保護(hù)中小企業(yè)的開展。二是要健全完善中小企業(yè)金融支持體系。首先是在推進(jìn)存款保險(xiǎn)制度建設(shè)的根底上開展地方中小

15、銀行等中小金融機(jī)構(gòu)；其次是建立支持中小企業(yè)開展的政策性金融體系；再次是建立健全有效的中小企業(yè)貸款擔(dān)保體系；最后是開展中小企業(yè)投資公司等中小企業(yè)股權(quán)融資機(jī)構(gòu)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資及創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)建設(shè)，積極鼓勵(lì)面向中小企業(yè)的金融創(chuàng)新等。三是要積極推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高企業(yè)競爭力。各級(jí)政府部門要進(jìn)一步解放思想，深入貫徹落實(shí)省委省政府關(guān)于推進(jìn)現(xiàn)代效勞業(yè)開展和“雙轉(zhuǎn)移的戰(zhàn)略，通過“騰籠換鳥和企業(yè)轉(zhuǎn)型，大力推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，努力掌握核心技術(shù)，打造廣東自有品牌，提高中小企業(yè)在國內(nèi)國際市場(chǎng)上的競爭力和對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力。二扶持和促進(jìn)中小企業(yè)開展的稅收對(duì)策在現(xiàn)行體制下，稅收法律政策的制定權(quán)、調(diào)整權(quán)高度集中在中央，省以下稅務(wù)部

16、門是一個(gè)征收?qǐng)?zhí)行機(jī)構(gòu)。建議中央有關(guān)部門針對(duì)中小企業(yè)普遍反映的稅收問題，進(jìn)一步開展專題調(diào)研，優(yōu)化稅收制度，促進(jìn)我國中小企業(yè)大開展。結(jié)合稅收職能作用和我們的調(diào)研情況，借鑒國外和國內(nèi)先進(jìn)省市的相關(guān)政策經(jīng)驗(yàn)，提出如下意見和對(duì)策：一是建立健全中小企業(yè)稅收制度，適當(dāng)下放稅收管理權(quán)限，賦予廣東省一定的地方稅種立法權(quán)和管理權(quán)。建議根據(jù)?中小企業(yè)促進(jìn)法?的規(guī)定，盡快建立與其相配套的針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策法規(guī)，健全稅收制度，提高稅收法規(guī)的級(jí)次，保證稅法的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。同時(shí)，根據(jù)?珠江三角洲地區(qū)改革開展規(guī)劃綱要2021-2021年?“科學(xué)開展、先行先試的要求，建議中央政府對(duì)廣東適當(dāng)下放稅收管理權(quán)，考慮

17、將地方稅稅種如房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅向地方適當(dāng)分權(quán)。中央負(fù)責(zé)制定這些地方稅種的根本稅法，但實(shí)施方法、稅目稅率調(diào)整、稅收減免等權(quán)限賦予地方，便于地方政府根據(jù)實(shí)際靈活運(yùn)用稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的更快開展。二是盡快恢復(fù)?關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)開展有關(guān)稅收政策的通知?財(cái)稅200731號(hào)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。為貫徹國務(wù)院?關(guān)于印發(fā)實(shí)施<國家中長期科學(xué)和技術(shù)開展規(guī)劃綱要(2006-2021年)>假設(shè)干配套政策的通知?(國發(fā)20066號(hào))精神，結(jié)合?創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行方法?(開展改革委等10部門令第39號(hào))，為扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)開展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2007年出臺(tái)了?關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)開展有

18、關(guān)稅收政策的通知?財(cái)稅200731號(hào)，規(guī)定對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，符合條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。由于2021年新的?企業(yè)所得稅法?出臺(tái)以后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局沒有明確這份文件的有效性，該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)在沒有繼續(xù)執(zhí)行。這項(xiàng)政策對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)融資十分有利，建議中央盡快明確恢復(fù)執(zhí)行。三是制定鼓勵(lì)中小企業(yè)投資的稅收政策采取稅收政策拓寬中小企業(yè)的融資渠道，鼓勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)行投資。建議對(duì)地方性非盈利性的中小企業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保機(jī)構(gòu),可以給予一定年限的免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策；允許科技型中小企業(yè)以專利、商標(biāo)等工業(yè)產(chǎn)權(quán)作為向擔(dān)保機(jī)構(gòu)的反擔(dān)保。擔(dān)保公司負(fù)連帶責(zé)任擔(dān)保的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)工程的擔(dān)保金，符合財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除條件的，可以申請(qǐng)稅前扣除。四是制定支持中小企業(yè)人力資源開發(fā)的稅收政策為了支持中小企業(yè)