第四周審計的重要性和局限性

1、內(nèi)部控制的重要性和局限性內(nèi)部控制的重內(nèi)部控制的重要性與局限性要性與局限性第四組 主講人舒靖丹李夢菲 黃啟操 張曉珂李夢旭 聞玲 朱錦潔內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制的重要性哈哈哈哈哈哈哈哈哈哈哈你們看不見我 部控制的重要性，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制的作用上，即指內(nèi)部控部控制的重要性，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制的作用上，即指內(nèi)部控制在實際工作中對企業(yè)組織經(jīng)濟活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的制在實際工作中對企業(yè)組織經(jīng)濟活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果。影響和效果。內(nèi)內(nèi)內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制的重要性1、內(nèi)部控制對被審計單位及其管理層的重要性。2、內(nèi)部控制對審計機構(gòu)及其審計人員的重要性。內(nèi)部控制的

2、重要性內(nèi)部控制對被審計單位及其管理層的內(nèi)部控制對被審計單位及其管理層的重要性重要性（1）保證國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。（2）保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實。（3）保證會計資料的真實性和正確性（4）保證財務(wù)活動的合法性和有效性。（5）維護財產(chǎn)物資的安全性和完整性。（6）保證各項經(jīng)營活動的正常。 1998年年1月，香港經(jīng)濟乃至整個亞洲的經(jīng)濟還在金融風(fēng)暴的波濤中飄搖月，香港經(jīng)濟乃至整個亞洲的經(jīng)濟還在金融風(fēng)暴的波濤中飄搖之時，一代華資大亨之時，一代華資大亨香港上市公司香港上市公司“百富勤投資百富勤投資”被強制清盤，這一事被強制清盤，這一事件及其對本來已經(jīng)相當脆弱的香港經(jīng)

3、濟的沖擊，至今仍令人扼腕嘆息。件及其對本來已經(jīng)相當脆弱的香港經(jīng)濟的沖擊，至今仍令人扼腕嘆息。 香港特區(qū)政府公布的關(guān)于百富勤投資集團有限公司及百富勤投資集團有香港特區(qū)政府公布的關(guān)于百富勤投資集團有限公司及百富勤投資集團有限公司及百富勤定息債券公司倒閉的獨立調(diào)查報告指出，導(dǎo)致百富勤倒閉的限公司及百富勤定息債券公司倒閉的獨立調(diào)查報告指出，導(dǎo)致百富勤倒閉的主要原因是公司在報告及會計程序、風(fēng)險管理和內(nèi)部審計的基礎(chǔ)系統(tǒng)均不足主要原因是公司在報告及會計程序、風(fēng)險管理和內(nèi)部審計的基礎(chǔ)系統(tǒng)均不足。報告指出，這反映出公司在管理上的漏洞，以及過于注重招攬生意、忽略。報告指出，這反映出公司在管理上的漏洞，以及過于注重

4、招攬生意、忽略公司內(nèi)部監(jiān)控的問題。公司內(nèi)部監(jiān)控的問題。香港百富勤破產(chǎn)案百富勤案例 百富勤作為一家東方文化環(huán)境中成長起來的投資銀行，在相當?shù)某贪俑磺谧鳛橐患覗|方文化環(huán)境中成長起來的投資銀行，在相當?shù)某潭壬蠋в卸壬蠋в屑议L式家長式的色彩，對于主要決策人員缺乏基本的制約；反觀中國內(nèi)的色彩，對于主要決策人員缺乏基本的制約；反觀中國內(nèi)地的許多公司，公司的總經(jīng)理何嘗不是這樣的地的許多公司，公司的總經(jīng)理何嘗不是這樣的“家長式國王家長式國王”，連最基本，連最基本的制衡也無從談起。而其內(nèi)部控制體系也也遠遠沒有有效運行。百富勤在的制衡也無從談起。而其內(nèi)部控制體系也也遠遠沒有有效運行。百富勤在不到不到10年的時間里

5、一躍成為香港特區(qū)投資銀行界的翹楚，但隨著規(guī)模的擴年的時間里一躍成為香港特區(qū)投資銀行界的翹楚，但隨著規(guī)模的擴張，風(fēng)險防范和控制能力卻沒有能夠相應(yīng)提高。百富勤的業(yè)務(wù)涉及多個領(lǐng)張，風(fēng)險防范和控制能力卻沒有能夠相應(yīng)提高。百富勤的業(yè)務(wù)涉及多個領(lǐng)域，如果有一套健全的內(nèi)部控制體系并得到有效的運行，那么就可以及時域，如果有一套健全的內(nèi)部控制體系并得到有效的運行，那么就可以及時堵塞管控過程中的漏洞，但百富勤并沒有這么做，管理模式并沒有實現(xiàn)由堵塞管控過程中的漏洞，但百富勤并沒有這么做，管理模式并沒有實現(xiàn)由“家長制家長制”到現(xiàn)代企業(yè)制度的科學(xué)管理方式的轉(zhuǎn)變，以致最后難逃失敗的到現(xiàn)代企業(yè)制度的科學(xué)管理方式的轉(zhuǎn)變，以致

6、最后難逃失敗的命運命運。香港百富勤破產(chǎn)案香港百富勤破產(chǎn)案百富勤案例 作為曾經(jīng)輝煌的全國三大證券公司之一，華夏證券股份有限公司（以下簡稱為華作為曾經(jīng)輝煌的全國三大證券公司之一，華夏證券股份有限公司（以下簡稱為華夏證券公司）以其夏證券公司）以其16年短暫生命，在本輪國際金融危機的前夜，走完了風(fēng)燭殘年。年短暫生命，在本輪國際金融危機的前夜，走完了風(fēng)燭殘年。 華夏證券公司于華夏證券公司于1992年年10月成立，注冊資本為月成立，注冊資本為27億元，由中國工行、農(nóng)行、中行億元，由中國工行、農(nóng)行、中行、建行、人保五家金融機構(gòu)作為主要發(fā)起人，聯(lián)合其他、建行、人保五家金融機構(gòu)作為主要發(fā)起人，聯(lián)合其他41家大型

7、企業(yè)共同組建。之后公家大型企業(yè)共同組建。之后公司迅猛發(fā)展，曾一度擁有司迅猛發(fā)展，曾一度擁有91家營業(yè)部和家營業(yè)部和24家證券服務(wù)部，并成為第一家全國交易聯(lián)網(wǎng)券家證券服務(wù)部，并成為第一家全國交易聯(lián)網(wǎng)券商。與此同時，公司尚未健全的內(nèi)部控制卻屢遭認為破壞。這一方面商。與此同時，公司尚未健全的內(nèi)部控制卻屢遭認為破壞。這一方面導(dǎo)致了導(dǎo)致了挪用客戶保挪用客戶保證金、違規(guī)回購國債、賬外經(jīng)營和投資、違規(guī)自營和坐莊、賬目作假和不清等內(nèi)部風(fēng)險證金、違規(guī)回購國債、賬外經(jīng)營和投資、違規(guī)自營和坐莊、賬目作假和不清等內(nèi)部風(fēng)險的時常發(fā)生的時常發(fā)生；另一方面使公司；另一方面使公司喪失了應(yīng)對銀行提前收貸、融資成本高漲、實業(yè)投資

8、損失喪失了應(yīng)對銀行提前收貸、融資成本高漲、實業(yè)投資損失、證券市場低迷等外部風(fēng)險的抵御能力、證券市場低迷等外部風(fēng)險的抵御能力。而主管部門在對其拯救中未能對癥施治，內(nèi)亂。而主管部門在對其拯救中未能對癥施治，內(nèi)亂外患之下，公司逐漸走向衰亡。外患之下，公司逐漸走向衰亡。華夏證券公司的衰亡華夏證券公司 計機構(gòu)及其審計人員同樣需要關(guān)注、重視、了解與計機構(gòu)及其審計人員同樣需要關(guān)注、重視、了解與評價內(nèi)部控制，因為內(nèi)部控制與審計機構(gòu)及審計人員，評價內(nèi)部控制，因為內(nèi)部控制與審計機構(gòu)及審計人員，被審計單位及其管理層各自的工作目標都是密切相關(guān)的被審計單位及其管理層各自的工作目標都是密切相關(guān)的。審審內(nèi)部控制對審計機構(gòu)及

9、其審內(nèi)部控制對審計機構(gòu)及其審計人員的重要性計人員的重要性內(nèi)部控制的重要性（1）有利于審計機構(gòu)及其審計人員設(shè)計恰當?shù)模┯欣趯徲嫏C構(gòu)及其審計人員設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，編制合理的審計計劃，利用合適的審計程序，編制合理的審計計劃，利用合適的內(nèi)部審計以提高審計工作效率。內(nèi)部審計以提高審計工作效率。（2）有利于審計機構(gòu)及其審計人員確定對審計）有利于審計機構(gòu)及其審計人員確定對審計計劃和審計程序的執(zhí)行和實施程度，以保證審計劃和審計程序的執(zhí)行和實施程度，以保證審計測試質(zhì)量。計測試質(zhì)量。（3）有利于審計機構(gòu)及其審計人員均衡審計工）有利于審計機構(gòu)及其審計人員均衡審計工作，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷作，保持

10、應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，以降低審計風(fēng)險至可接受的水平。，以降低審計風(fēng)險至可接受的水平。內(nèi)部控制對審計機構(gòu)及其內(nèi)部控制對審計機構(gòu)及其審計人員的重要性審計人員的重要性內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性 一、成本限制一、成本限制二、非經(jīng)常性事項二、非經(jīng)常性事項三、人為錯誤三、人為錯誤四、串通舞弊四、串通舞弊、濫用職權(quán)、濫用職權(quán)六、制度失效六、制度失效 成本小于利益，是任何企業(yè)在從事經(jīng)營活動時都應(yīng)遵循的原則，被成本小于利益，是任何企業(yè)在從事經(jīng)營活動時都應(yīng)遵循的原則，被審計單位管理層設(shè)計和運行其內(nèi)部控制也不例外。審計

11、單位管理層設(shè)計和運行其內(nèi)部控制也不例外。 若單純從內(nèi)部控制角度分析，控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴密，控制的若單純從內(nèi)部控制角度分析，控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴密，控制的效果就越好，但是控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴密，相應(yīng)的控制成本就越高，效果就越好，但是控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴密，相應(yīng)的控制成本就越高，同時也會影響企業(yè)經(jīng)營活動的效率。同時也會影響企業(yè)經(jīng)營活動的效率。 被審計單位管理層在設(shè)計和運行內(nèi)部控制時，自然要權(quán)衡控制成本被審計單位管理層在設(shè)計和運行內(nèi)部控制時，自然要權(quán)衡控制成本與控制效率、控制效果。當實施對某項業(yè)務(wù)的成本大于其控制的效率與效與控制效率、控制效果。當實施對某項業(yè)務(wù)的成本大于其控制的效率與效果時

12、，就不會設(shè)置相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些錯誤或舞弊的發(fā)果時，就不會設(shè)置相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些錯誤或舞弊的發(fā)生就可能得不到控制。沒有任何一種內(nèi)部控制是完美無缺的。生就可能得不到控制。沒有任何一種內(nèi)部控制是完美無缺的。1 1、內(nèi)部控制的設(shè)計和運、內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本效益原則行受制于成本效益原則內(nèi)部控制的局限性 針對經(jīng)常且重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)所設(shè)計的內(nèi)部控制，通常都具有相針對經(jīng)常且重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)所設(shè)計的內(nèi)部控制，通常都具有相對的穩(wěn)定性。如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有對的穩(wěn)定性。如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有內(nèi)部控制可能就不適用，但臨時采取的特殊控制又

13、可能因為不及內(nèi)部控制可能就不適用，但臨時采取的特殊控制又可能因為不及時從而影響內(nèi)部控制的作用。換言之，一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動時從而影響內(nèi)部控制的作用。換言之，一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動所設(shè)計的內(nèi)部控制，可能不適合特殊的、非常規(guī)的業(yè)務(wù)活動。所設(shè)計的內(nèi)部控制，可能不適合特殊的、非常規(guī)的業(yè)務(wù)活動。2 2、內(nèi)部控制一般僅針對常、內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，無疑是內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，無疑是按照企業(yè)管理層的意圖來設(shè)計與執(zhí)行。如果決策人員或按照企業(yè)管理層的意圖來設(shè)計與執(zhí)行。如果決策人員或具體操作人員出了問題，那么貫徹企

14、業(yè)管理層意圖的內(nèi)具體操作人員出了問題，那么貫徹企業(yè)管理層意圖的內(nèi)部控制，甚至設(shè)計完善的內(nèi)部控制也會失去應(yīng)有的控制部控制，甚至設(shè)計完善的內(nèi)部控制也會失去應(yīng)有的控制效果。效果。3 3、內(nèi)部控制即便設(shè)計完善，也、內(nèi)部控制即便設(shè)計完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散，判斷失誤以及對指令的力分散，判斷失誤以及對指令的誤解而失效誤解而失效內(nèi)部控制的局限性 在實際工作中，如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人在實際工作中，如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié)（例如，執(zhí)行不相容職務(wù)的會計員相互串通、相互勾結(jié)（例如，執(zhí)行不相容職務(wù)的會計和出納相互勾結(jié)、采購人員與供貨單位互相串

15、通等），和出納相互勾結(jié)、采購人員與供貨單位互相串通等），就可能導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象發(fā)生，從而使內(nèi)部控制喪失查錯防就可能導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象發(fā)生，從而使內(nèi)部控制喪失查錯防弊的能力，也就難以發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。弊的能力，也就難以發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。4 4、內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員、內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效內(nèi)部控制的局限性新新 華華 社社 2 0 0 7 年年 7 月月 3 0 日日 編編 發(fā)發(fā) 了了 題題 目目 為為 一一 起起 企企 業(yè)業(yè) 內(nèi)內(nèi) 盜盜 案案 暴暴 露露 管理管理 漏漏 洞洞 的的 文文 稿稿 ，介，介 紹紹 了了 發(fā)發(fā) 生生 在在 遼遼 寧寧

16、省省 葫葫 蘆蘆 島島 市市 錦錦 化化 集集 團團 的的 一一 起起 案案 件件 ：錦：錦 化化 集集 團團 氯氯 堿堿 股股 份份 有有 限限 公公 司司 3 8 歲歲 的的 工工 段段 長長 程程 某某 與與 封封 某某 、陳、陳 某某 、師、師 某某 等等2 0 多多 人人 一一 窩窩 “ 碩碩 鼠鼠 ” ， 利利 用用 熟熟 知知 企企 業(yè)業(yè) 產(chǎn)產(chǎn) 品品 生生 產(chǎn)產(chǎn) 、 保保 管管 和和 銷銷 售售 的的 便便 利利 條條件件 ， 打打 通通 了了 生生 產(chǎn)產(chǎn) 、 運運 輸輸 、 監(jiān)監(jiān) 控控 、 計計 量量 、 保保 安安 、 銷銷 售售 等等 各各 個個 環(huán)環(huán) 節(jié)節(jié) ， 雇雇 用長

17、用長 期期 從從 事事 化化 工工 產(chǎn)產(chǎn) 品品 運運 輸輸 、 銷銷 售售 的的 田田 某某 父父 子子 ， 偷偷 偷偷 進進 入入 公公 司司 內(nèi)內(nèi) 裝裝 好好 化化 工產(chǎn)工產(chǎn) 品品 。在。在 不不 到到 年年 的的 時時 間間 里里 ，共，共 盜盜 竊竊 本本 單單 位位 環(huán)環(huán) 氧氧 丙丙 烷烷 和和 聚聚 醚醚 3 5 0 0 余余 噸噸 ，價，價 值值 3 9 0 0 多多 萬萬 元元 。 這這 伙伙 竊竊 賊賊 將將 盜盜 竊竊 的的 產(chǎn)產(chǎn) 品品 銷銷 售售 到到 山山 東東 、 湖湖 北北 、 河河 北北 、天、天 津津 等等 地地 ， 然然 后后 根根 據(jù)據(jù) 每每 名名 成成 員

18、員 在在 作作 案案 中中 所所 起起 的的 作作 用用 分分 贓贓 ， 每每 人人 每每 次次 所得所得 少少 則則 數(shù)數(shù) 千千 元元 ， 最最 高高 可可 達達 到到 1 5 萬萬 元元 。 錦化分廠串通舞弊案錦化分廠串通舞弊案錦化分廠案例 內(nèi)部控制因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力內(nèi)部控制因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效的情況，往往是存在的甚至不時出現(xiàn)。例如，政而失效的情況，往往是存在的甚至不時出現(xiàn)。例如，政企不分、行政干預(yù)可能導(dǎo)致股份制企業(yè)的董事會、監(jiān)事企不分、行政干預(yù)可能導(dǎo)致股份制企業(yè)的董事會、監(jiān)事會喪失控制職能；高級負責人可能置企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制會喪失控制職能；高級負責人可能

19、置企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度于不顧，將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制之上，而使內(nèi)度于不顧，將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制之上，而使內(nèi)部控制對其失效。部控制對其失效。5 5、內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員、內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效失效內(nèi)部控制的局限性 巴林銀行（巴林銀行（Barings Bank）創(chuàng)建于）創(chuàng)建于1763年，由于經(jīng)營靈活變通、富于年，由于經(jīng)營靈活變通、富于創(chuàng)新，巴林銀行很快就在國際金融領(lǐng)域獲得了巨大的成功。創(chuàng)新，巴林銀行很快就在國際金融領(lǐng)域獲得了巨大的成功。20世紀初，巴世紀初，巴林銀行榮幸的獲得了一個特殊顧客：英國皇室。由于巴林銀行的卓越貢獻林銀行榮幸

20、的獲得了一個特殊顧客：英國皇室。由于巴林銀行的卓越貢獻，巴林家族先后獲得了五個世襲爵位。這一世界紀錄奠定了巴林銀行顯赫，巴林家族先后獲得了五個世襲爵位。這一世界紀錄奠定了巴林銀行顯赫地位的基礎(chǔ)。地位的基礎(chǔ)。 1994年先后在中國、印度、巴基斯坦、南非等地開設(shè)辦事處，業(yè)務(wù)年先后在中國、印度、巴基斯坦、南非等地開設(shè)辦事處，業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)點主要在亞洲及拉美新興國家和地區(qū)。截至網(wǎng)絡(luò)點主要在亞洲及拉美新興國家和地區(qū)。截至1993年底，巴林銀行的全年底，巴林銀行的全部資產(chǎn)總額為部資產(chǎn)總額為59億英鎊，億英鎊，1994年稅前利潤高達年稅前利潤高達15億美元。其核心資本在全億美元。其核心資本在全球球1000家大銀行

21、中排名家大銀行中排名489位。位。英國巴林銀行倒閉案英國巴林銀行倒閉案巴林銀行倒閉案 然而，這一具有然而，這一具有233年歷史、在全球范圍內(nèi)掌控年歷史、在全球范圍內(nèi)掌控270多億英鎊資產(chǎn)的多億英鎊資產(chǎn)的巴林銀行，竟毀于一個年齡只有巴林銀行，竟毀于一個年齡只有28歲的毛頭小子尼克歲的毛頭小子尼克李森之手。李森未李森之手。李森未經(jīng)授權(quán)在新加坡國際貨幣交易所（經(jīng)授權(quán)在新加坡國際貨幣交易所（SIMEX)從事東京證券交易所日經(jīng)從事東京證券交易所日經(jīng)225股股票指期貨交易失敗，致使巴林銀行產(chǎn)生了高達票指期貨交易失敗，致使巴林銀行產(chǎn)生了高達6億英鎊的虧損，這一數(shù)字億英鎊的虧損，這一數(shù)字遠遠超出了該行的資本總

22、額（遠遠超出了該行的資本總額（3.5億英鎊）億英鎊） 1995年年2月月26日，英國中央銀行英格蘭銀行宣布：巴林銀行不得繼續(xù)日，英國中央銀行英格蘭銀行宣布：巴林銀行不得繼續(xù)從事交易活動并應(yīng)申請資產(chǎn)清理。從事交易活動并應(yīng)申請資產(chǎn)清理。10天后，這家擁有天后，這家擁有233年歷史的銀行以年歷史的銀行以1英鎊的象征性價格被荷蘭國際集團收購。這意味著巴林銀行徹底倒閉。英鎊的象征性價格被荷蘭國際集團收購。這意味著巴林銀行徹底倒閉。英國巴林銀行倒閉案英國巴林銀行倒閉案Hi!My Sweet Dream Just Fulfill your Dream Work Harder Goodbye 內(nèi)部控制一般是針對特定的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)部控制一般是針對特定的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)而設(shè)計的，并具有相對的穩(wěn)定性，因此，內(nèi)部控制性質(zhì)而設(shè)計的，并具有相對的穩(wěn)定性，因此，內(nèi)部控制的改變通常會滯后于經(jīng)營環(huán)