所有者權(quán)益(修改)

1、第十四章第十四章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 本章基本內(nèi)容框架本章基本內(nèi)容框架通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握：所有者通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握：所有者權(quán)益的含義及其特征；所有者權(quán)益的內(nèi)容構(gòu)成；所有者權(quán)益權(quán)益的含義及其特征；所有者權(quán)益的內(nèi)容構(gòu)成；所有者權(quán)益的核算等內(nèi)容。的核算等內(nèi)容。 所有者權(quán)益的含義及特征所有者權(quán)益的含義及特征 本本 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述 章章 所有者權(quán)益的內(nèi)容構(gòu)成所有者權(quán)益的內(nèi)容構(gòu)成 主主 要要 實(shí)收資本實(shí)收資本 內(nèi)內(nèi) 資本公積資本公積 容容 公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 本章授課內(nèi)容本章授課內(nèi)容 一、所有者權(quán)益概述一

2、、所有者權(quán)益概述 （一）所有者權(quán)益的涵義及特征（一）所有者權(quán)益的涵義及特征 1、所有者權(quán)益的涵義、所有者權(quán)益的涵義 所有者權(quán)益既可以從定量的角度，也可以從定性的角度予以所有者權(quán)益既可以從定量的角度，也可以從定性的角度予以定義。定義。 定量角度：定量角度： 、FASB：第號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告：第號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告財(cái)務(wù)報(bào)表要素財(cái)務(wù)報(bào)表要素中中定義：定義：“所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)是某個(gè)主體的資產(chǎn)減去負(fù)債后所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)是某個(gè)主體的資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余權(quán)益。的剩余權(quán)益?！?、IASC在在財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)框架中定義：中定義：“所有者權(quán)益是所有者權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債后的剩余權(quán)益。指

3、企業(yè)的資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債后的剩余權(quán)益?！?評(píng)析：評(píng)析：以定量方式對(duì)所有者權(quán)益下定義，其最大優(yōu)點(diǎn)是具有以定量方式對(duì)所有者權(quán)益下定義，其最大優(yōu)點(diǎn)是具有較強(qiáng)的可操作性，它不僅明確指出了所有者權(quán)益的數(shù)量內(nèi)涵，較強(qiáng)的可操作性，它不僅明確指出了所有者權(quán)益的數(shù)量內(nèi)涵，而且便于對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行計(jì)量；其最大缺陷是未能揭示出而且便于對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行計(jì)量；其最大缺陷是未能揭示出所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，未能以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆绞浇缍ㄋ姓邫?quán)益所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，未能以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆绞浇缍ㄋ姓邫?quán)益的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 定性角度：定性角度： 我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義：我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義： “所有者權(quán)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣

4、除負(fù)債后由所有者享有益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投的剩余權(quán)益。包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤。未分配利潤。” 上述定義同前述的兩個(gè)相比不僅指明了所上述定義同前述的兩個(gè)相比不僅指明了所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而且闡明了所有者有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而且闡明了所有者權(quán)益的構(gòu)成要素。權(quán)益的構(gòu)成要素。2、所有者權(quán)益的基本特征、所有者權(quán)益的基本特征從上述定義可以看出，所有者權(quán)益具有下列特征：從上述定義可以看出，所有者權(quán)益具有下列特征：（1）所有者權(quán)益所代表的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，在所有者權(quán)益所代

5、表的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，在主動(dòng)或被動(dòng)歇業(yè)以前企業(yè)沒有歸還的義務(wù)。主動(dòng)或被動(dòng)歇業(yè)以前企業(yè)沒有歸還的義務(wù)。（2）所有者權(quán)益從數(shù)量上看是企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的所有者權(quán)益從數(shù)量上看是企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的凈額，是一種凈額，是一種“剩余權(quán)益剩余權(quán)益”，代表企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)，代表企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證，也是企業(yè)虧損的承擔(dān)者，可用公式表示為：資產(chǎn)保證，也是企業(yè)虧損的承擔(dān)者，可用公式表示為：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益。負(fù)債所有者權(quán)益。（3）所有者權(quán)益從構(gòu)成要素上看包括所有者的投入資所有者權(quán)益從構(gòu)成要素上看包括所有者的投入資本、企業(yè)的資產(chǎn)增值及經(jīng)營利潤。本、企業(yè)的資產(chǎn)增值及經(jīng)營利潤。（4）所有者權(quán)益持有人享有分享企業(yè)稅

6、后利潤和對(duì)企所有者權(quán)益持有人享有分享企業(yè)稅后利潤和對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理的權(quán)利。業(yè)進(jìn)行管理的權(quán)利。 3、所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別與聯(lián)系、所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別與聯(lián)系 聯(lián)系：聯(lián)系：所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益都是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益都是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，都是企業(yè)資產(chǎn)的資本來源。求權(quán)，都是企業(yè)資產(chǎn)的資本來源。 區(qū)別：區(qū)別： 責(zé)任對(duì)象不同：負(fù)債是企業(yè)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任對(duì)象不同：負(fù)債是企業(yè)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所有者權(quán)益是企業(yè)對(duì)投資人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。任，所有者權(quán)益是企業(yè)對(duì)投資人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 性質(zhì)不同：負(fù)債是債權(quán)人對(duì)其債權(quán)的權(quán)利要求，是性質(zhì)不同：負(fù)債是債權(quán)人對(duì)其債權(quán)的權(quán)利要求，

7、是債權(quán)人對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)的索償權(quán)，而所有者權(quán)益則是債權(quán)人對(duì)企業(yè)全部資產(chǎn)的索償權(quán)，而所有者權(quán)益則是對(duì)其投入資本及投入資本的應(yīng)用產(chǎn)生盈余的權(quán)利要求，對(duì)其投入資本及投入資本的應(yīng)用產(chǎn)生盈余的權(quán)利要求，是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的索償權(quán)。是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的索償權(quán)。 權(quán)利不同：債權(quán)人與企業(yè)之間只存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，權(quán)利不同：債權(quán)人與企業(yè)之間只存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，他們只享有收回債權(quán)本金及利息的權(quán)利，而無權(quán)參與他們只享有收回債權(quán)本金及利息的權(quán)利，而無權(quán)參與企業(yè)的管理和收益分配，但所有者則既對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)企業(yè)的管理和收益分配，但所有者則既對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，又享有對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)和收益分配享有所有權(quán)，又享有對(duì)企業(yè)的

8、經(jīng)營管理權(quán)和收益分配權(quán)。權(quán)。 償付期不同：企業(yè)負(fù)債一般都有約定的償付期，償付期不同：企業(yè)負(fù)債一般都有約定的償付期，必須于一定時(shí)期償還；而所有者權(quán)益則是企業(yè)的必須于一定時(shí)期償還；而所有者權(quán)益則是企業(yè)的一項(xiàng)永久性投資，不存在約定的償付期，只有企一項(xiàng)永久性投資，不存在約定的償付期，只有企業(yè)清算時(shí)才予以償還。業(yè)清算時(shí)才予以償還。 風(fēng)險(xiǎn)不同：債權(quán)人獲取的利息一般是按一定利風(fēng)險(xiǎn)不同：債權(quán)人獲取的利息一般是按一定利率計(jì)算的確定數(shù)額，企業(yè)不論贏利與否，均應(yīng)按率計(jì)算的確定數(shù)額，企業(yè)不論贏利與否，均應(yīng)按期支付，風(fēng)險(xiǎn)較??；所有者所獲收益則取決于企期支付，風(fēng)險(xiǎn)較??；所有者所獲收益則取決于企業(yè)的贏利水平，風(fēng)險(xiǎn)較大。業(yè)的

9、贏利水平，風(fēng)險(xiǎn)較大。 計(jì)量不同：負(fù)債一般于發(fā)生時(shí)按規(guī)定的方法單計(jì)量不同：負(fù)債一般于發(fā)生時(shí)按規(guī)定的方法單獨(dú)予以計(jì)量，而所有者權(quán)益則不能單獨(dú)計(jì)量，而獨(dú)予以計(jì)量，而所有者權(quán)益則不能單獨(dú)計(jì)量，而是依據(jù)一定方法計(jì)量特定資產(chǎn)和負(fù)債后所形成的是依據(jù)一定方法計(jì)量特定資產(chǎn)和負(fù)債后所形成的間接計(jì)量結(jié)果。間接計(jì)量結(jié)果。 （二）所有者權(quán)益的內(nèi)容構(gòu)成（二）所有者權(quán)益的內(nèi)容構(gòu)成 1、企業(yè)組織形式與企業(yè)所有者權(quán)益的關(guān)系、企業(yè)組織形式與企業(yè)所有者權(quán)益的關(guān)系 所有者權(quán)益是一個(gè)涵蓋了任何企業(yè)組織形式所有者權(quán)益是一個(gè)涵蓋了任何企業(yè)組織形式的凈資產(chǎn)的廣義概念，具體到特定種類的企的凈資產(chǎn)的廣義概念，具體到特定種類的企業(yè)組織，所有者權(quán)益

10、便以不同的形式出現(xiàn)。業(yè)組織，所有者權(quán)益便以不同的形式出現(xiàn)。企企 業(yè)業(yè)獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)公司制企業(yè)股份股份有限有限公司公司 有限有限責(zé)任責(zé)任公司公司 2、公司制公司制企業(yè)的所有者權(quán)益及其內(nèi)容構(gòu)成企業(yè)的所有者權(quán)益及其內(nèi)容構(gòu)成 公司制企業(yè)的所有者權(quán)益劃分為：實(shí)收資公司制企業(yè)的所有者權(quán)益劃分為：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤四部分。在會(huì)計(jì)上分別設(shè)置帳戶，分配利潤四部分。在會(huì)計(jì)上分別設(shè)置帳戶，分別核算，報(bào)表上也分別列示。別核算，報(bào)表上也分別列示。.按形成來源不同按形成來源不同.按組成內(nèi)容的不同按組成內(nèi)容的不同投入資本投入資

11、本留存收益留存收益實(shí)收資本實(shí)收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤投資者投資者投投 入入從盈利從盈利中形成中形成 二、公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算二、公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算 公司一般分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種，兩者的公司一般分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種，兩者的所有者權(quán)益均由實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積所有者權(quán)益均由實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤四大部分構(gòu)成。和未分配利潤四大部分構(gòu)成。 1、實(shí)收資本及其核算、實(shí)收資本及其核算 實(shí)收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的實(shí)收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。

12、是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)。我國目前實(shí)行的是價(jià)值。是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)。我國目前實(shí)行的是注冊資本登記制度，要求投資人按規(guī)定繳足其認(rèn)繳的出資額注冊資本登記制度，要求投資人按規(guī)定繳足其認(rèn)繳的出資額后，公司或企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谧再Y本。依照后，公司或企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谧再Y本。依照公司公司法法有關(guān)規(guī)定，投資人可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、無有關(guān)規(guī)定，投資人可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)出資，但用無形資產(chǎn)投資，必須符合形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)出資，但用無形資產(chǎn)投資，必須符合國家規(guī)定的比例，即無形資產(chǎn)出資不得超過注冊資本的國家規(guī)定的比例，即無形資產(chǎn)出資不得超過注冊資本

13、的20%，特殊情況下最高不得超過特殊情況下最高不得超過30%。同時(shí)規(guī)定，對(duì)非貨幣性出資，。同時(shí)規(guī)定，對(duì)非貨幣性出資，必須依法進(jìn)行評(píng)估。為監(jiān)督各投資人出資業(yè)務(wù)的真實(shí)、合法，必須依法進(jìn)行評(píng)估。為監(jiān)督各投資人出資業(yè)務(wù)的真實(shí)、合法，投資人的出資必須經(jīng)法定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資，并將所取得的驗(yàn)投資人的出資必須經(jīng)法定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資，并將所取得的驗(yàn)資證明作為投入資本的合法憑證之一。資證明作為投入資本的合法憑證之一。 實(shí)收資本的核算主要有投入資本和經(jīng)營過程中的資本增減實(shí)收資本的核算主要有投入資本和經(jīng)營過程中的資本增減變動(dòng)兩個(gè)方面。變動(dòng)兩個(gè)方面。 （1 1）投入資本的核算。）投入資本的核算。國有獨(dú)資公司的投入資本核算國

14、有獨(dú)資公司的投入資本核算國有獨(dú)資公司作為一種特殊的公司企業(yè)，因其所有者只有國家一人，所以在會(huì)計(jì)國有獨(dú)資公司作為一種特殊的公司企業(yè)，因其所有者只有國家一人，所以在會(huì)計(jì)核算上，將所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本入賬，不產(chǎn)生資本公積。核算上，將所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本入賬，不產(chǎn)生資本公積。有限責(zé)任公司的實(shí)收資本核算有限責(zé)任公司的實(shí)收資本核算有限責(zé)任公司的投入資本在有限責(zé)任公司的投入資本在“實(shí)收資本實(shí)收資本”科目核算，該帳戶按投資者身份設(shè)置科目核算，該帳戶按投資者身份設(shè)置“國家投資國家投資”、“法人投資法人投資”、“個(gè)人投資個(gè)人投資”、“外商投資外商投資”四個(gè)明細(xì)帳戶。四個(gè)明細(xì)帳戶。第一、

15、初建公司的，企業(yè)的實(shí)收資本等于企業(yè)的注冊資本，不產(chǎn)生資本公積。第一、初建公司的，企業(yè)的實(shí)收資本等于企業(yè)的注冊資本，不產(chǎn)生資本公積。初建時(shí)若為貨幣出資，根據(jù)實(shí)際收到或存入公司、企業(yè)開戶行的金額：初建時(shí)若為貨幣出資，根據(jù)實(shí)際收到或存入公司、企業(yè)開戶行的金額： 借：現(xiàn)金、銀行存款借：現(xiàn)金、銀行存款 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本若為非貨幣性資產(chǎn)出資，應(yīng)按雙方確認(rèn)的價(jià)值分別處理如下：若為非貨幣性資產(chǎn)出資，應(yīng)按雙方確認(rèn)的價(jià)值分別處理如下：對(duì)于接受的原材料投資：借：原材料對(duì)于接受的原材料投資：借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)）增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸；實(shí)收資本貸；實(shí)收資本對(duì)于接受的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投資：對(duì)

16、于接受的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投資：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)( (雙方確定的價(jià)值雙方確定的價(jià)值) ) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)( (雙方確定的價(jià)值雙方確定的價(jià)值) ) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本第二、企業(yè)增資擴(kuò)股的，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的第二、企業(yè)增資擴(kuò)股的，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊資本中所占的份額部分，不計(jì)入其在注冊資本中所占的份額部分，不計(jì)入“實(shí)收資本實(shí)收資本” ” ，而計(jì)入，而計(jì)入 “ “資本公積資本公積”科目?？颇俊?股份有限公司投入資本的核算股份有限公司投入資本的核算 股份有限公司的資本被劃分為等額股份，所以股份公司通過股份有限公司的資本

17、被劃分為等額股份，所以股份公司通過“股本股本”科目核算科目核算股東繳付的股本。股東繳付的股本?！肮杀竟杀尽蓖ǔ０闯止扇讼硎軝?quán)利不同分別通常按持股人享受權(quán)利不同分別“普通股股本普通股股本”和和“優(yōu)先股股本優(yōu)先股股本”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 、普通股與優(yōu)先股、普通股與優(yōu)先股 普通股是在公司利潤分配方面不享有任何優(yōu)先權(quán)利的股份，是股份有限公司的普通股是在公司利潤分配方面不享有任何優(yōu)先權(quán)利的股份，是股份有限公司的基本股份。在公司發(fā)行的股票只有一種類別時(shí)，所有股票均為普通股。持有普通基本股份。在公司發(fā)行的股票只有一種類別時(shí)，所有股票均為普通股。持有普通股的股東主要享有：參與管理權(quán)股的股東主要享有：

18、參與管理權(quán) (有權(quán)參加股東大會(huì)介入企業(yè)的經(jīng)營管理有權(quán)參加股東大會(huì)介入企業(yè)的經(jīng)營管理)、優(yōu)先、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)認(rèn)股權(quán)(在增發(fā)新股時(shí)在增發(fā)新股時(shí))、股利分配權(quán)、剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)。、股利分配權(quán)、剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)。 優(yōu)先股是一種處于公司債券和普通股股票之間的混合性證券。優(yōu)先股股東與普優(yōu)先股是一種處于公司債券和普通股股票之間的混合性證券。優(yōu)先股股東與普通股股東相比，一般不具有投票表決權(quán)和優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，但它在股利分配和剩余財(cái)通股股東相比，一般不具有投票表決權(quán)和優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，但它在股利分配和剩余財(cái)產(chǎn)的分配方面具有優(yōu)先權(quán)。產(chǎn)的分配方面具有優(yōu)先權(quán)。 、公司股票發(fā)行的核算、公司股票發(fā)行的核算： 公司股票按其是否有面值可分為有面值股票和

19、無面值股票兩種。公司股票按其是否有面值可分為有面值股票和無面值股票兩種。 溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行 發(fā)行有面值股票分發(fā)行有面值股票分 面值發(fā)行面值發(fā)行 折價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行。 發(fā)行無面值股票。發(fā)行無面值股票。 第一、發(fā)行有面值股票。第一、發(fā)行有面值股票。對(duì)有面值股票的發(fā)行，我國一般有：包銷發(fā)行、直接對(duì)有面值股票的發(fā)行，我國一般有：包銷發(fā)行、直接發(fā)行兩種方式。發(fā)行兩種方式。 包銷發(fā)行方式下實(shí)收股本的帳務(wù)處理：包銷發(fā)行方式下實(shí)收股本的帳務(wù)處理：包銷發(fā)行方式下，股份公司將股票按約包銷發(fā)行方式下，股份公司將股票按約定價(jià)格出售從證券公司或投資銀行，再由后者將股票轉(zhuǎn)售給最終投資者。其帳務(wù)定價(jià)格出售從證券公司或投資銀

20、行，再由后者將股票轉(zhuǎn)售給最終投資者。其帳務(wù)處理是：借：銀行存款處理是：借：銀行存款 貸：股本貸：股本(按面值按面值) 資本公積資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià)(差額差額) 直接發(fā)行方式下實(shí)收股本的帳務(wù)處理：直接發(fā)行方式下實(shí)收股本的帳務(wù)處理：直接發(fā)行方式下，股份公司直接直接發(fā)行方式下，股份公司直接將股票發(fā)售給最終投資者。該種方式下股票發(fā)行的程序有三步：首先由投將股票發(fā)售給最終投資者。該種方式下股票發(fā)行的程序有三步：首先由投資者填寫認(rèn)股書，然后，投資者按填寫的認(rèn)股書一次或分次繳納認(rèn)股款，資者填寫認(rèn)股書，然后，投資者按填寫的認(rèn)股書一次或分次繳納認(rèn)股款，最后，股份公司向投資者簽發(fā)股票。當(dāng)投資者在填寫認(rèn)股書后

21、，即認(rèn)為已最后，股份公司向投資者簽發(fā)股票。當(dāng)投資者在填寫認(rèn)股書后，即認(rèn)為已取得公司股權(quán)，同時(shí)也承擔(dān)支付認(rèn)股款的義務(wù)。由于取得公司股權(quán)，同時(shí)也承擔(dān)支付認(rèn)股款的義務(wù)。由于認(rèn)股日、收款日和股認(rèn)股日、收款日和股票簽發(fā)日票簽發(fā)日常常不一致，故需設(shè)置常常不一致，故需設(shè)置“應(yīng)收認(rèn)股款應(yīng)收認(rèn)股款”和和“已認(rèn)股本已認(rèn)股本”兩個(gè)過渡兩個(gè)過渡科目進(jìn)行核算。實(shí)務(wù)中對(duì)認(rèn)股環(huán)節(jié)有兩種處理方法：一是設(shè)帳反映，二是科目進(jìn)行核算。實(shí)務(wù)中對(duì)認(rèn)股環(huán)節(jié)有兩種處理方法：一是設(shè)帳反映，二是不作任何處理，此處講的是第一種。不作任何處理，此處講的是第一種。股本已認(rèn)股本應(yīng)收認(rèn)股款銀行存款股本已認(rèn)股本應(yīng)收認(rèn)股款銀行存款 股票發(fā)行日股票發(fā)行日 認(rèn)

22、股日認(rèn)股日 收款日收款日資本公積資本公積 我國募股實(shí)踐中幾乎都是第一種包銷方式發(fā)行股票。我國募股實(shí)踐中幾乎都是第一種包銷方式發(fā)行股票。 第二、發(fā)行無面值股票。第二、發(fā)行無面值股票。無面值股票因沒有面值，所以不存在溢、折價(jià)無面值股票因沒有面值，所以不存在溢、折價(jià)問題，發(fā)行時(shí)按收到價(jià)款直接記入問題，發(fā)行時(shí)按收到價(jià)款直接記入“股本股本”。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本貸：股本該種方法在許多國家流行，但我國公司法不允許。該種方法在許多國家流行，但我國公司法不允許。 股份公司實(shí)收股本的幾個(gè)特殊會(huì)計(jì)股份公司實(shí)收股本的幾個(gè)特殊會(huì)計(jì)問題問題 第一、發(fā)行成本第一、發(fā)行成本股票發(fā)行或新股上市時(shí)發(fā)生的發(fā)行成股

23、票發(fā)行或新股上市時(shí)發(fā)生的發(fā)行成本如：律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、承銷費(fèi)、印刷費(fèi)、通信費(fèi)和宣傳費(fèi)本如：律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、承銷費(fèi)、印刷費(fèi)、通信費(fèi)和宣傳費(fèi)等，實(shí)務(wù)中有兩種處理方法：等，實(shí)務(wù)中有兩種處理方法： 一是將發(fā)行成本作為投入資本的減項(xiàng)來處理。一是將發(fā)行成本作為投入資本的減項(xiàng)來處理。 借：資本公積借：資本公積 貸：銀行存款。該法認(rèn)為發(fā)行成本與公司經(jīng)營無關(guān)，貸：銀行存款。該法認(rèn)為發(fā)行成本與公司經(jīng)營無關(guān)，所以不應(yīng)記作費(fèi)用。所以不應(yīng)記作費(fèi)用。 二是把發(fā)行成本先資本化，然后再通過一定時(shí)間分期攤?cè)攵前寻l(fā)行成本先資本化，然后再通過一定時(shí)間分期攤?cè)氤杀?。成本。該法認(rèn)為發(fā)行成本的發(fā)生，將長期對(duì)企業(yè)未來收益產(chǎn)該法認(rèn)為發(fā)行成本

24、的發(fā)生，將長期對(duì)企業(yè)未來收益產(chǎn)生影響，所以應(yīng)先資本化再分期攤?cè)氤杀?。國外較流行的是生影響，所以應(yīng)先資本化再分期攤?cè)氤杀尽廨^流行的是第一種處理方法，第一種處理方法，我國新準(zhǔn)則規(guī)定也是采用的第一種方法。我國新準(zhǔn)則規(guī)定也是采用的第一種方法。但但原來的企業(yè)會(huì)計(jì)制度等則是二者的綜合：規(guī)定公司發(fā)行股票支原來的企業(yè)會(huì)計(jì)制度等則是二者的綜合：規(guī)定公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印刷費(fèi)等，溢價(jià)發(fā)行的，從溢價(jià)中抵付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印刷費(fèi)等，溢價(jià)發(fā)行的，從溢價(jià)中抵銷；面值發(fā)行或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長期待攤費(fèi)用，銷；面值發(fā)行或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長期待攤費(fèi)用，兩年內(nèi)分期攤銷計(jì)入開業(yè)后的損益。兩

25、年內(nèi)分期攤銷計(jì)入開業(yè)后的損益。 第二、認(rèn)股權(quán)證的會(huì)計(jì)處理第二、認(rèn)股權(quán)證的會(huì)計(jì)處理 認(rèn)股權(quán)證是賦予其持有人按規(guī)定價(jià)格購買公司普通股票的認(rèn)股權(quán)證是賦予其持有人按規(guī)定價(jià)格購買公司普通股票的權(quán)利的一種證券。它可上市交易，可單獨(dú)發(fā)行，也可在增發(fā)權(quán)利的一種證券。它可上市交易，可單獨(dú)發(fā)行，也可在增發(fā)新股時(shí)一并發(fā)行。認(rèn)股權(quán)證一般都規(guī)定可購買股票的種類、新股時(shí)一并發(fā)行。認(rèn)股權(quán)證一般都規(guī)定可購買股票的種類、數(shù)量、價(jià)格、權(quán)證到期日及其它相關(guān)信息。我國深圳股市曾數(shù)量、價(jià)格、權(quán)證到期日及其它相關(guān)信息。我國深圳股市曾流行的權(quán)證交易即屬此類。流行的權(quán)證交易即屬此類。 認(rèn)股權(quán)證的會(huì)計(jì)處理一般有三個(gè)環(huán)節(jié)：認(rèn)股權(quán)證的會(huì)計(jì)處理一般

26、有三個(gè)環(huán)節(jié)：發(fā)行認(rèn)股權(quán)證：發(fā)行認(rèn)股權(quán)證： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：已發(fā)認(rèn)股權(quán)證貸：已發(fā)認(rèn)股權(quán)證權(quán)證持有人在有效期內(nèi)行使認(rèn)股權(quán)：權(quán)證持有人在有效期內(nèi)行使認(rèn)股權(quán)：借：銀行存款借：銀行存款 已發(fā)認(rèn)股權(quán)證已發(fā)認(rèn)股權(quán)證 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積在有效期內(nèi)未行使認(rèn)股權(quán)：在有效期內(nèi)未行使認(rèn)股權(quán)： 借：已發(fā)認(rèn)股權(quán)證借：已發(fā)認(rèn)股權(quán)證 貸：資本公積貸：資本公積 （2）經(jīng)營中的資本增減變動(dòng)核算）經(jīng)營中的資本增減變動(dòng)核算 實(shí)收資本增加的核算。實(shí)收資本增加的核算。 一般企業(yè)增加資本的途徑主要有四條：一般企業(yè)增加資本的途徑主要有四條： 所有者追加資本投入。此時(shí)應(yīng)：所有者追加資本投入。此時(shí)應(yīng)： 借：銀行存款

27、借：銀行存款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 原材料等科目原材料等科目 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。此時(shí)應(yīng)：借：資本公積將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。此時(shí)應(yīng)：借：資本公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。此時(shí)應(yīng)：借：盈余公積將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。此時(shí)應(yīng)：借：盈余公積 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 轉(zhuǎn)作資本的股票股利。此時(shí)應(yīng)：轉(zhuǎn)作資本的股票股利。此時(shí)應(yīng)： 借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作資本的普通股股利轉(zhuǎn)作資本的普通股股利 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本實(shí)收資本減少的核算實(shí)收資本減少的核算企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體上有兩種：一是資本過剩，二是企業(yè)發(fā)生重企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體上有兩種：

28、一是資本過剩，二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。大虧損而需要減少實(shí)收資本。第一、因資本過剩而減資第一、因資本過剩而減資。企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。有有限責(zé)任公司和一般企業(yè)限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還的投資比較簡單，按發(fā)還投資的數(shù)額：發(fā)還的投資比較簡單，按發(fā)還投資的數(shù)額： 借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目股份有限公司股份有限公司可通過證券市場收購本公司股票時(shí)應(yīng)按面值注銷股本減資。可通過證券市場收購本公司股票時(shí)應(yīng)按面值注銷股本減資。 對(duì)超出面值付出的價(jià)款，要區(qū)別情況處理：對(duì)超出面值付出的價(jià)款，要區(qū)別情況處理： 若收購

29、的股票屬溢價(jià)發(fā)行的若收購的股票屬溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)先沖銷資本公積，不足部分，凡提有，應(yīng)先沖銷資本公積，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足，再?zèng)_銷未分配利潤。盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足，再?zèng)_銷未分配利潤。 借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：銀行存款（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款（實(shí)際支付價(jià)款） 若收購的股票為面值發(fā)行的若收購的股票為面值發(fā)行的，應(yīng)直接沖銷盈余公積、未分配利潤。，應(yīng)直接沖銷盈余公積、未分配利潤。 對(duì)購回股票支付的款項(xiàng)低于面值總額的部分，對(duì)購回股票支付的款項(xiàng)低于面值總額的部分，應(yīng)增加應(yīng)增加“資

30、本公積資本公積”。 借：股本借：股本 貸：銀行存款（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款（實(shí)際支付價(jià)款） 資本公積資本公積 第二、因嚴(yán)重虧損而減資第二、因嚴(yán)重虧損而減資應(yīng)將應(yīng)將“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股本股本”與與“未分配利潤未分配利潤”對(duì)沖。對(duì)沖。 借：實(shí)收資本（或股本）借：實(shí)收資本（或股本） 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 2 2、資本公積、資本公積 （1）資本公積的性質(zhì)及內(nèi)容）資本公積的性質(zhì)及內(nèi)容 資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且在金額上超過法定資本的部分或者資產(chǎn)。資本公資者、并且在金額上超過法定資本的部

31、分或者資產(chǎn)。資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本的范疇，因此，它與留存收益有從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本的范疇，因此，它與留存收益有根本的區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)的利潤轉(zhuǎn)化而來的。根本的區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)的利潤轉(zhuǎn)化而來的。 資本公積的內(nèi)容主要包括：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)資本公積的內(nèi)容主要包括：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、其他等。入、其他等。 （2）資本公積的用途）資本公積的用途 根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。由于

32、我國采途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。由于我國采用注冊資本登記制度等原因?qū)е铝速Y本公積的產(chǎn)用注冊資本登記制度等原因?qū)е铝速Y本公積的產(chǎn)生，所以，將資本公積轉(zhuǎn)增資本可以更好地反映生，所以，將資本公積轉(zhuǎn)增資本可以更好地反映投資者的權(quán)益。投資者的權(quán)益。 資本公積轉(zhuǎn)增資本既沒有改變企業(yè)的投資本公積轉(zhuǎn)增資本既沒有改變企業(yè)的投入資本總額，也沒有改變企業(yè)的所有者權(quán)入資本總額，也沒有改變企業(yè)的所有者權(quán)益總額，只是改變了企業(yè)的投入資本結(jié)構(gòu)。益總額，只是改變了企業(yè)的投入資本結(jié)構(gòu)。 （3）資本公積的核算）資本公積的核算 核算科目的設(shè)置核算科目的設(shè)置 準(zhǔn)則和制度都規(guī)定，公司、企業(yè)的資本公準(zhǔn)則和制度都規(guī)定，公司、企業(yè)的資

33、本公積通過積通過“資本公積資本公積”帳戶核算。該帳戶按帳戶核算。該帳戶按資本公積形成的來源設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行資本公積形成的來源設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。為此，資本公積一般應(yīng)設(shè)明細(xì)分類核算。為此，資本公積一般應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：置以下明細(xì)科目： 資本（或股本）溢價(jià)；資本（或股本）溢價(jià)； 其他資本公積。其他資本公積。 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的核算資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的核算 、資本溢價(jià)的核算、資本溢價(jià)的核算 資本溢價(jià)是針對(duì)有限責(zé)任公司而言的，當(dāng)兩個(gè)以上投資本溢價(jià)是針對(duì)有限責(zé)任公司而言的，當(dāng)兩個(gè)以上投資者合資經(jīng)營企業(yè)時(shí)，在企業(yè)創(chuàng)立初期，出資者認(rèn)繳的出資者合資經(jīng)營企業(yè)時(shí)，在企業(yè)創(chuàng)立初期，出資者認(rèn)繳的出資

34、額全部記入資額全部記入“實(shí)收資本實(shí)收資本”科目，當(dāng)企業(yè)重組或有新的投科目，當(dāng)企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)，新加入的投資者的出資額，并不是全部作為資者加入時(shí)，新加入的投資者的出資額，并不是全部作為“實(shí)收資本實(shí)收資本”處理，通常是按其投資比例計(jì)算的出資額，處理，通常是按其投資比例計(jì)算的出資額，計(jì)入計(jì)入“實(shí)收資本實(shí)收資本”，大于的部分，記入，大于的部分，記入“資本公積資本公積”科目?？颇?。 資本溢價(jià)產(chǎn)生的原因主要有：一是補(bǔ)償原投資者在企資本溢價(jià)產(chǎn)生的原因主要有：一是補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益；二是補(bǔ)償企業(yè)未確業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益；二是補(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)；三是其

35、他原因，如新投資者為了獲得對(duì)企認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)；三是其他原因，如新投資者為了獲得對(duì)企業(yè)的控制權(quán)、為了獲得行業(yè)準(zhǔn)入、為了得到政策扶持或者業(yè)的控制權(quán)、為了獲得行業(yè)準(zhǔn)入、為了得到政策扶持或者所得稅優(yōu)惠等原因。所得稅優(yōu)惠等原因。 、股票溢價(jià)、股票溢價(jià) 當(dāng)企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，發(fā)行股票取得的收入，當(dāng)企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于面值部分記入相當(dāng)于面值部分記入“股本股本”科目，超過部分，在科目，超過部分，在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金、股票印刷費(fèi)等后，剩余部扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金、股票印刷費(fèi)等后，剩余部分記入分記入“資本公積資本公積”科目?？颇?。 舉例：某股份公司委托舉例：某股份公司委托*證券公司代理發(fā)行

36、普通證券公司代理發(fā)行普通股股10000股，每股面值股，每股面值100元，約定按發(fā)行收入的元，約定按發(fā)行收入的3%提取手續(xù)費(fèi)，假設(shè)溢價(jià)發(fā)行價(jià)格為提取手續(xù)費(fèi)，假設(shè)溢價(jià)發(fā)行價(jià)格為120元股。元股。那么：那么： 借：銀行存款借：銀行存款1164000 貸：股本貸：股本 1000000 資本公積資本公積 164000 其他資本公積。其他資本公積是指除上述各項(xiàng)資本其他資本公積。其他資本公積是指除上述各項(xiàng)資本公積以外形成的資本公積。公積以外形成的資本公積。 3、盈余公積、盈余公積（revenue reserves）是企業(yè)是企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)年稅后利潤中提取的留在企業(yè)具有專門用按規(guī)定從當(dāng)年稅后利潤中提取的留在企業(yè)

37、具有專門用途的積累資金。途的積累資金。 （1）盈余公積金的分類及計(jì)提）盈余公積金的分類及計(jì)提 一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括以下內(nèi)一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括以下內(nèi)容：容： .法定盈余公積法定盈余公積，是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法，是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求和規(guī)定的比例從當(dāng)年凈利潤中提取的盈余公規(guī)的要求和規(guī)定的比例從當(dāng)年凈利潤中提取的盈余公積。一般按當(dāng)年稅后利潤的積。一般按當(dāng)年稅后利潤的10%提取，但此項(xiàng)公積金提取，但此項(xiàng)公積金已達(dá)注冊資本的已達(dá)注冊資本的50%時(shí)，可不再提取。時(shí)，可不再提取。 .任意盈余公積任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取和使用的盈余構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取和使用的盈余公積。公積。外商投資企業(yè)的盈余公積包括以下內(nèi)外商投資企業(yè)的盈余公積包括以下內(nèi)容：容： .儲(chǔ)備基金儲(chǔ)備基金，是指按照法律、行政法規(guī)，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)規(guī)定從凈利潤中提取的、經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和增加資本的儲(chǔ)備基金；虧損和增加資