1.2第章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)ppt課件

1、第四章第四章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述 定義定義 外幣：除了本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨外幣：除了本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣幣 外匯：外幣資金的總稱，以外幣表示的用于國(guó)際外匯：外幣資金的總稱，以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段以及可用于國(guó)際支付的特殊債券結(jié)算的支付手段以及可用于國(guó)際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)，包括外國(guó)貨幣、外幣有價(jià)證券、和其他貨幣資產(chǎn)，包括外國(guó)貨幣、外幣有價(jià)證券、外匯收支憑證、其他外匯資金外匯收支憑證、其他外匯資金 記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣貨幣 境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng):企

2、業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè) 、聯(lián)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，或境內(nèi)的這些機(jī)構(gòu)選定的記營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，或境內(nèi)的這些機(jī)構(gòu)選定的記賬本位幣與企業(yè)不同時(shí)。賬本位幣與企業(yè)不同時(shí)。外幣交易：以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易外幣交易：以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易外幣報(bào)表折算：為滿足特定目的，將以某種貨幣外幣報(bào)表折算：為滿足特定目的，將以某種貨幣單位表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成所要求的按另一種貨單位表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成所要求的按另一種貨幣單位表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。幣單位表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。匯率：以一國(guó)貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格。匯率：以一國(guó)貨幣表示另一種貨幣的價(jià)格。直接標(biāo)價(jià)：直接標(biāo)價(jià)：US$1=￥7 間接標(biāo)價(jià)：￥間接標(biāo)價(jià)

3、：￥1US$0.1429銀行掛牌匯率：買入價(jià)、賣出價(jià)、中間價(jià)銀行掛牌匯率：買入價(jià)、賣出價(jià)、中間價(jià)外匯市場(chǎng)匯率：外匯市場(chǎng)上掛牌的外匯買賣匯率外匯市場(chǎng)匯率：外匯市場(chǎng)上掛牌的外匯買賣匯率即期匯率：外匯買賣成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割即期匯率：外匯買賣成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率的外匯匯率遠(yuǎn)期匯率：事先約定的在將來(lái)一定時(shí)日據(jù)以交割遠(yuǎn)期匯率：事先約定的在將來(lái)一定時(shí)日據(jù)以交割的外匯匯率的外匯匯率即期匯率與遠(yuǎn)期匯率的關(guān)系即期匯率與遠(yuǎn)期匯率的關(guān)系直接標(biāo)價(jià)法：直接標(biāo)價(jià)法：遠(yuǎn)期匯率即期匯率遠(yuǎn)期匯率即期匯率+升水或即期匯率升水或即期匯率-貼貼水）水）間接標(biāo)價(jià)法：間接標(biāo)價(jià)法：遠(yuǎn)期匯率即期匯率遠(yuǎn)期匯率即期匯率-升水或

4、即期匯率升水或即期匯率+貼貼水）水）現(xiàn)行匯率：資產(chǎn)負(fù)債表編制日本國(guó)貨幣與外現(xiàn)行匯率：資產(chǎn)負(fù)債表編制日本國(guó)貨幣與外國(guó)貨幣之間的比率國(guó)貨幣之間的比率歷史匯率：取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣債務(wù)時(shí)歷史匯率：取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣債務(wù)時(shí)的匯率的匯率平均匯率：現(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡(jiǎn)單平均平均匯率：現(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡(jiǎn)單平均 關(guān)于記賬本位幣關(guān)于記賬本位幣的規(guī)定的規(guī)定 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣幣,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)折算為人民幣編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)折算為人民幣 本位幣選定要考慮的因素本位幣選定要考慮

5、的因素 通常以該貨幣進(jìn)行商品或勞務(wù)銷售價(jià)格通常以該貨幣進(jìn)行商品或勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算的計(jì)價(jià)和結(jié)算 通常以該貨幣進(jìn)行人工、材料和其他費(fèi)通常以該貨幣進(jìn)行人工、材料和其他費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算用的計(jì)價(jià)和結(jié)算 融資活動(dòng)獲得的資金以該貨幣計(jì)量；融資活動(dòng)獲得的資金以該貨幣計(jì)量； 留留存的銷售收入以該貨幣計(jì)量存的銷售收入以該貨幣計(jì)量 匯兌損益匯兌損益 概念概念 發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，由發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折算為記賬本位幣記賬時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌產(chǎn)生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種

6、貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來(lái)收益或合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來(lái)收益或損失。損失。 劃分劃分 交易損益以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的商品交易中收交易損益以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的商品交易中收回或支付外幣債權(quán)或債務(wù)）回或支付外幣債權(quán)或債務(wù)） 兌換損益兌換損益 調(diào)整損益外幣債權(quán)、債務(wù)、貨幣資金賬戶）調(diào)整損益外幣債權(quán)、債務(wù)、貨幣資金賬戶） 折算損益合并報(bào)表或重新表述報(bào)表）折算損益合并報(bào)表或重新表述報(bào)表）分類分類對(duì)應(yīng)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)項(xiàng)目處理處理外幣貨幣性項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目目貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、

7、應(yīng)款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款（原已入賬匯率（原已入賬匯率- -資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率）表日即期匯率）* *外幣金額外幣金額匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益益以歷史成本計(jì)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨量的外幣非貨幣性項(xiàng)目幣性項(xiàng)目存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按原入賬匯率折算，期末按原入賬匯率折算，期末不調(diào)整不調(diào)整以公允價(jià)值計(jì)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的外幣非貨價(jià)的外幣非貨幣性項(xiàng)目幣性項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值確定日匯率（公允價(jià)值確定日匯率- -原原入賬匯率）入賬匯

8、率）* *外幣金額公外幣金額公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益期損益以外幣投入的以外幣投入的資本資本股本股本以交易發(fā)生日匯率折算，以交易發(fā)生日匯率折算，期末不調(diào)整期末不調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外凈投資對(duì)外凈投資因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入外幣報(bào)表折算差額，額計(jì)入外幣報(bào)表折算差額，處理投資時(shí)才計(jì)入當(dāng)期損處理投資時(shí)才計(jì)入當(dāng)期損益益 外幣交易外幣交易 買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)。買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)。 借入或借出外幣資金。借入或借出外幣資金。 其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。如接受國(guó)外投資其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。如接受國(guó)外投資者以外幣投資、

9、外幣捐贈(zèng)者以外幣投資、外幣捐贈(zèng) 外幣折算業(yè)務(wù)外幣折算業(yè)務(wù) 期匯交易期匯交易 會(huì)計(jì)上處理外幣交易的主要問(wèn)題會(huì)計(jì)上處理外幣交易的主要問(wèn)題 交易發(fā)生時(shí)按什么匯率折算為記賬本位幣入賬交易發(fā)生時(shí)按什么匯率折算為記賬本位幣入賬 資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶余額如何記錄與調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶余額如何記錄與調(diào)整 匯兌損益的計(jì)算與賬務(wù)處理匯兌損益的計(jì)算與賬務(wù)處理 結(jié)算日外幣債權(quán)與債務(wù)應(yīng)如何計(jì)算記錄結(jié)算日外幣債權(quán)與債務(wù)應(yīng)如何計(jì)算記錄第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì) 外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法 單一交易單一交易 對(duì)以外幣標(biāo)價(jià)的購(gòu)、銷交易，以外幣的收對(duì)以外幣標(biāo)價(jià)的購(gòu)、銷交易，以外幣的收到、

10、支付為業(yè)務(wù)結(jié)束的標(biāo)志。到、支付為業(yè)務(wù)結(jié)束的標(biāo)志。 最終確認(rèn)購(gòu)、銷的依據(jù)是外幣結(jié)算日的現(xiàn)最終確認(rèn)購(gòu)、銷的依據(jù)是外幣結(jié)算日的現(xiàn)行匯率，因此無(wú)匯兌損益。行匯率，因此無(wú)匯兌損益。 例例4-1 書書P107兩項(xiàng)交易例兩項(xiàng)交易例4-1 書書P108-109）借：存貨不變）借：存貨不變）貸：應(yīng)付賬款調(diào)整）貸：應(yīng)付賬款調(diào)整）借：應(yīng)收賬款調(diào)整）借：應(yīng)收賬款調(diào)整） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不變）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不變）期末調(diào)整時(shí)期末調(diào)整時(shí)最終結(jié)清時(shí)最終結(jié)清時(shí)匯率變動(dòng)引起的差匯率變動(dòng)引起的差異計(jì)入?yún)R兌損益異計(jì)入?yún)R兌損益即期確認(rèn)即期確認(rèn)遞延確認(rèn)遞延確認(rèn)匯率變動(dòng)引起的差匯率變動(dòng)引起的差異計(jì)入?yún)R兌損益異計(jì)入?yún)R兌損益即期確認(rèn)即期確認(rèn)

11、交易開(kāi)始日交易開(kāi)始日 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 外幣兌換例外幣兌換例4-2 4-3 4-4 4-5，書，書P111） 外幣借款例外幣借款例4-6 書書P112-113） 外幣投資例外幣投資例4-7 書書P113） 期末報(bào)表匯兌損益期末報(bào)表匯兌損益 （例（例4-8 書書P114）設(shè)我國(guó)某公司設(shè)我國(guó)某公司1212月月1010日向國(guó)外某公司賒銷產(chǎn)日向國(guó)外某公司賒銷產(chǎn)品，賬款約定按美元計(jì)算品，賬款約定按美元計(jì)算 1212月月1010日日 收入額為收入額為2000020000美元；美元；次年次年1 1月月2020日：日： 實(shí)際結(jié)算貨款實(shí)際結(jié)算貨款1212月月1010日：日：1 1美元美元=8

12、=8元人民幣元人民幣1212月月3131日：日：1 1美元美元=8.25=8.25元人民幣元人民幣次年次年1 1月月2020日：日：1 1美元美元=8.125=8.125元人民幣元人民幣 課堂練習(xí)課堂練習(xí)單一交易與兩項(xiàng)交易單一交易與兩項(xiàng)交易 單一交易單一交易 賒銷商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。賒銷商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 $20000 $20000￥160000 (8160000 (8* *20000)20000) 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 $20000 $20000￥160000160000 年末調(diào)整報(bào)表數(shù)額時(shí)，按期末匯率記賬。年末調(diào)整報(bào)表數(shù)額時(shí)，按期末匯率記賬。 借

13、：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 ￥5000 (8.25-8)5000 (8.25-8)* *2000020000 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 ￥5000 5000 實(shí)際結(jié)算時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。實(shí)際結(jié)算時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 ￥2500 2500 （8.25-8.25-8.125)8.125)* *2000020000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 ￥25002500 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 $20000 $20000￥162500(8.125162500(8.125* *20000) 20000) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 $20 $20 000000￥162 50

14、0 162 500 兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易即期匯兌損益即期匯兌損益 12月月10日賒銷商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。日賒銷商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 $20 000￥160 000 (8*20000) 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 $20 000￥160 000 12月月31日年末匯率變動(dòng)日年末匯率變動(dòng) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 ￥5 000 (8.25-8)*20000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 ￥5 000 次年次年1月月20日應(yīng)作的應(yīng)收賬款調(diào)整分錄為：日應(yīng)作的應(yīng)收賬款調(diào)整分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 ￥2 5008.25-8.125)*2

15、0000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 ￥2 500 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 $20 000￥162 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 $20 000￥162 500 (8.125*20000) 兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易遞延匯兌損益遞延匯兌損益 12月月10日賒銷商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。日賒銷商品時(shí)，按當(dāng)天的匯率記賬。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 $20 000￥160 000 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 $20 000￥160 000 12月月31日年末匯率變動(dòng)日年末匯率變動(dòng) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 ￥5 000 貸：遞延匯兌損益貸：遞延匯兌損益 ￥5 000 次年次年1月月20日應(yīng)作的應(yīng)

16、收賬款調(diào)整分錄為：日應(yīng)作的應(yīng)收賬款調(diào)整分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 $20 000￥162 500 遞延匯兌損益遞延匯兌損益 ￥ 5000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 $20 000￥165000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 ￥2 500外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù) 乙股份有限公司外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的乙股份有限公司外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期從境外購(gòu)入不需要安裝的即期匯率折算。本期從境外購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款250000美元，購(gòu)入該設(shè)備時(shí)美元，購(gòu)入該設(shè)備時(shí)即期匯率為即期匯率為1美元美元8.35元人民幣，款項(xiàng)尚未元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。支

17、付。乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人企業(yè)，乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人企業(yè)，其外幣交易業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折其外幣交易業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期出口銷售商品算。本期出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件定的銷售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的即期匯美元，當(dāng)日的即期匯率為率為1美元美元8.25元人民幣。不考慮相關(guān)稅收元人民幣。不考慮相關(guān)稅收的情況下。的情況下。 課堂練習(xí)課堂練習(xí)外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù) 乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，其外幣乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，其外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期從英國(guó)交易采用業(yè)務(wù)發(fā)

18、生時(shí)的即期匯率折算。本期從英國(guó)購(gòu)入某種工業(yè)原料購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為噸，每噸價(jià)格為4000美元，當(dāng)美元，當(dāng)日的即期匯率為日的即期匯率為1美元美元8.3元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1660000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅元人民幣，支付進(jìn)口增值稅3104220元人民元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。支付。外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù) 乙股份有限公司外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯乙股份有限公司外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期從境外購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，率折算。本期從境外購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款價(jià)

19、款250000美元，購(gòu)入該設(shè)備時(shí)即期匯率為美元，購(gòu)入該設(shè)備時(shí)即期匯率為1美元美元8.35元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 ￥2087500（$250000*8.35)貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 ￥2087500 乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人企業(yè)，其外乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人企業(yè)，其外幣交易業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期幣交易業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期出口銷售商品出口銷售商品12000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件每件250美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日的即期匯率

20、為1美元美元8.25元人元人民幣。不考慮相關(guān)稅收的情況下，會(huì)計(jì)處理：民幣。不考慮相關(guān)稅收的情況下，會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款美元戶借：應(yīng)收賬款美元戶 ￥24750000（$3000000*8.25） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ￥24750000（$3000000*8.25） 課堂練習(xí)課堂練習(xí)外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù) 乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，其外幣交易采用乙股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，其外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期從英國(guó)購(gòu)入某種工業(yè)原料業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期從英國(guó)購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為噸，每噸價(jià)格為4000美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日

21、的即期匯率為1美元美元8.3元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1660000元人民幣，支付進(jìn)口增值元人民幣，支付進(jìn)口增值稅稅3104220元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。銀行存款支付。借：原材料借：原材料 ￥18260000（$4000*500*8.3+￥1660000） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） ￥3104220 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 ￥16600000 （$4000*500*8.3） 銀行存款銀行存款 ￥4764220 （￥（￥1660000+￥3104220） 設(shè)我國(guó)某

22、公司接受國(guó)外某公司的股權(quán)投資。投資合同設(shè)我國(guó)某公司接受國(guó)外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為約定，雙方的總投資額為1 000萬(wàn)元人民幣，國(guó)外公萬(wàn)元人民幣，國(guó)外公司所占股權(quán)為司所占股權(quán)為20，需用外幣繳付。簽訂合同時(shí)美元，需用外幣繳付。簽訂合同時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率為對(duì)人民幣的匯率為1：8，外商需繳納，外商需繳納25萬(wàn)美元，在該萬(wàn)美元，在該合營(yíng)企業(yè)實(shí)際收到對(duì)方匯來(lái)的美元時(shí)，美元對(duì)人民幣合營(yíng)企業(yè)實(shí)際收到對(duì)方匯來(lái)的美元時(shí)，美元對(duì)人民幣的匯率為的匯率為1：8.15。 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 $250000￥2037500(1:8.15) 貸：股本貸：股本 $250000￥20

23、37500 課堂練習(xí)課堂練習(xí)外幣投資外幣投資某企業(yè)因采購(gòu)事項(xiàng)需港元某企業(yè)因采購(gòu)事項(xiàng)需港元100 000元，需以美元元，需以美元來(lái)兌換港元。來(lái)兌換港元。兌換日市場(chǎng)匯率：美元兌換日市場(chǎng)匯率：美元1：8.1；港元；港元l：1.25；美元買進(jìn)價(jià)：美元買進(jìn)價(jià)：1：8，賣出價(jià)，賣出價(jià)1：8.2；港元買進(jìn)價(jià)：港元買進(jìn)價(jià)：1：1.2，賣出價(jià)，賣出價(jià)1：1.3；美元存款賬戶的賬面匯率美元存款賬戶的賬面匯率1：8.15。 課堂練習(xí)課堂練習(xí)外幣兌換外幣兌換1. 1. 港元折合美元的計(jì)算：港元折合美元的計(jì)算：按港元賣出價(jià)需要的人民幣為按港元賣出價(jià)需要的人民幣為130 000130 000元元(100000(10000

24、01.3)1.3)。 按美元買入價(jià)需要的美元按美元買入價(jià)需要的美元$16 250(130000$16 250(1300008)8)。2.2.以美元兌換人民幣以美元兌換人民幣 借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 $16 250 $16 250￥130 000(130 000(買入價(jià)買入價(jià)8)8) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 ￥16251625 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 $16 250 $16 250￥131625 (8.1)131625 (8.1)3.3.以人民幣兌換港元以人民幣兌換港元 借：銀行存款借：銀行存款港元戶港元戶 HK$100 000 HK$100 000￥125

25、000(1.25)125000(1.25) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 ￥50005000貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 HK$100 000 HK$100 000￥130 000 (130 000 (賣出賣出價(jià)價(jià)1.3) 1.3) 課堂練習(xí)課堂練習(xí)期末外幣賬戶余額調(diào)整期末外幣賬戶余額調(diào)整 設(shè)期末現(xiàn)行匯率設(shè)期末現(xiàn)行匯率(即編表時(shí)的期末匯率即編表時(shí)的期末匯率)美元與人民美元與人民幣的比價(jià)為幣的比價(jià)為1：8.1，某企業(yè)期末以美元表示的各賬，某企業(yè)期末以美元表示的各賬戶及按期末匯率計(jì)算的調(diào)整額記錄為：戶及按期末匯率計(jì)算的調(diào)整額記錄為： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 7 5007 500 財(cái)務(wù)

26、費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 130 800 130 800 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 4 000 4 000 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 1 000 1 000 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 125 000 125 000 銀行存款銀行存款 500 500 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 7 800 7 800 第四節(jié)第四節(jié) 期匯交易的會(huì)計(jì)處理期匯交易的會(huì)計(jì)處理 期匯合同期匯合同 指企業(yè)與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽定的將由銀行按照指企業(yè)與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽定的將由銀行按照雙方約定的遠(yuǎn)期匯率在未來(lái)某一特定日期把雙方約定的遠(yuǎn)期匯率在未來(lái)某一特定日期把某一種貨幣兌換成另一種貨幣的書面協(xié)定。某一種貨幣兌換成另一種貨幣的書面協(xié)定。 即期匯率和遠(yuǎn)期匯率即

27、期匯率和遠(yuǎn)期匯率 即期匯率是即期交割的匯率。即期匯率是即期交割的匯率。 遠(yuǎn)期匯率是指企業(yè)與經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行事遠(yuǎn)期匯率是指企業(yè)與經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行事先約定的將在未來(lái)一定時(shí)日據(jù)以交割的外匯先約定的將在未來(lái)一定時(shí)日據(jù)以交割的外匯匯率匯率.遠(yuǎn)期匯率的決定因素及其計(jì)算遠(yuǎn)期匯率的決定因素及其計(jì)算決定因素主要是不同外幣之間的利息率差別，即決定因素主要是不同外幣之間的利息率差別，即遠(yuǎn)期匯率是在目前即期匯率和兩國(guó)間貨幣的利率遠(yuǎn)期匯率是在目前即期匯率和兩國(guó)間貨幣的利率及遠(yuǎn)期交易的期限計(jì)算所得。及遠(yuǎn)期交易的期限計(jì)算所得。補(bǔ)例補(bǔ)例1US$1=FF5.5120,假設(shè)假設(shè)90天期的美元利率為天期的美元利率為5，法國(guó)法郎

28、的利率為法國(guó)法郎的利率為6那么：那么：US$1 90天到期本利和天到期本利和1*（1+5*90/360）US$1.0125US$1按即期匯率可換成按即期匯率可換成FF5.5120FF5.5120到期時(shí)的本息和到期時(shí)的本息和5.5120（1+6*90/360）FF5.59468那么那么: US$1.0125=FF5.59468，即，即 90天后天后US$1=FF5.5256 外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項(xiàng)套期保值的會(huì)計(jì)處理外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項(xiàng)套期保值的會(huì)計(jì)處理 出口商對(duì)外幣應(yīng)收項(xiàng)目的套期保值出口商對(duì)外幣應(yīng)收項(xiàng)目的套期保值 補(bǔ)例補(bǔ)例2 美國(guó)某出口商向德國(guó)進(jìn)口商出售商品，美國(guó)某出口商向德國(guó)進(jìn)口商出售商品，60天后

29、以天后以DM200 000 結(jié)算貨款。結(jié)算貨款。 3月月1日交易日）：日交易日）： US$0.446/DM1 3月月31日：日： US$0.457/DM1 5月月1日日 (60天后）：以期匯合同匯率天后）：以期匯合同匯率US$0.475/DM1，賣出馬克，買入美元。，賣出馬克，買入美元。 5月月1日即期匯率：日即期匯率： US$0.485/DM1 銷售日借：應(yīng)收賬款 US$89200 (0.446) 貸：銷售收入 US$89200 (0.446) 借：應(yīng)收美元期匯合同款 US$950000.475）貸：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款US$89200 (0.446) 遞延升水 US$5800 3月31日

30、借：應(yīng)收賬款 US$22000.457-0.446）*200000貸：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款 US$2200 借：遞延升水 US$2900 貸：升水損益 US$2900 5月月1日日借：銀行存款借：銀行存款德國(guó)馬克德國(guó)馬克 US$970000.485）貸：匯兌損益貸：匯兌損益 US$5600應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款US$9140089200+2200）借：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款借：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款 US$91400 （89200+2200）匯兌損益匯兌損益US$5600 貸：銀行存款貸：銀行存款德國(guó)馬克德國(guó)馬克 US$970000.485）借：銀行存款借：銀行存款美圓美圓 US$950000.4

31、75）貸：應(yīng)收美元期匯合同款貸：應(yīng)收美元期匯合同款US$950000.475）借：遞延升水借：遞延升水 US$2900 貸：升水損益貸：升水損益 US$2900 最后損益表的共最后損益表的共US$95000包括銷售收入包括銷售收入89200和升水損益和升水損益5800），美元貨款收回），美元貨款收回US$95000進(jìn)口商對(duì)外幣應(yīng)付項(xiàng)目的套期保值進(jìn)口商對(duì)外幣應(yīng)付項(xiàng)目的套期保值補(bǔ)例補(bǔ)例3 3 美國(guó)出口商公司，德國(guó)進(jìn)美國(guó)出口商公司，德國(guó)進(jìn)口商口商3 3月月1 1日交易：貨款日交易：貨款US$90000US$90000，6060天后天后結(jié)算結(jié)算進(jìn)口商簽訂期匯合同進(jìn)口商簽訂期匯合同,60,60天后賣出馬

32、克，天后賣出馬克，買入美元買入美元3 3月月1 1日：日：DM2.130/US$1DM2.130/US$13 3月月3131日：日： DM2.125/US$1DM2.125/US$15 5月月9 9日日 (60(60天后）：期匯合同匯率天后）：期匯合同匯率DM2.120/US$1DM2.120/US$15 5月月9 9日即期匯率：日即期匯率： DM2.135/US$1DM2.135/US$1購(gòu)買日購(gòu)買日借：原材料借：原材料 DM191700 (2.130) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 DM191700 (2.130) 借：應(yīng)收美元期匯合同款借：應(yīng)收美元期匯合同款 DM191700（2.130）貸

33、：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款貸：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款 DM190800(2.120) 遞延貼水遞延貼水 DM9003月月31日日借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款DM450（2.130-2.125）*900000貸：應(yīng)收美元期匯合同款貸：應(yīng)收美元期匯合同款 DM450 借：遞延貼水借：遞延貼水 DM450 貸：貼水損益貸：貼水損益 DM450 5月月9日日借：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款借：應(yīng)付德國(guó)馬克期匯合同款 DM190800貸：銀行存款貸：銀行存款德國(guó)馬克德國(guó)馬克DM190800借：銀行存款借：銀行存款美圓美圓 DM1921502.135） 貸：應(yīng)收美元期匯合同款貸：應(yīng)收美元期匯合同款 DM191250

34、（191700-450）匯兌損益匯兌損益 DM900借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 DM191250191700-450）匯兌損益匯兌損益 DM900貸：銀行存款貸：銀行存款美圓美圓 DM1921502.135）借：遞延貼水借：遞延貼水 DM450 貸：貼水損益貸：貼水損益 DM450反映在損益表中的是：將來(lái)轉(zhuǎn)化成成本的原材料成本反映在損益表中的是：將來(lái)轉(zhuǎn)化成成本的原材料成本191700，貼水收益，貼水收益900,凈損益將是：凈損益將是：191700-900190800,而從而從DM的角度看，最終支付的購(gòu)買款也是的角度看，最終支付的購(gòu)買款也是190800 對(duì)外幣應(yīng)收、應(yīng)付承諾事項(xiàng)套期保值的會(huì)計(jì)處對(duì)外

35、幣應(yīng)收、應(yīng)付承諾事項(xiàng)套期保值的會(huì)計(jì)處理理 進(jìn)口商進(jìn)口商 例：我國(guó)某進(jìn)口商例：我國(guó)某進(jìn)口商2019年年11月月1日從美國(guó)進(jìn)口日從美國(guó)進(jìn)口一批存貨，購(gòu)貨成本為一批存貨，購(gòu)貨成本為$100000,購(gòu)銷合同訂購(gòu)銷合同訂明我國(guó)進(jìn)口商于明我國(guó)進(jìn)口商于2019年年2月月1日支付貨款日支付貨款,并收并收到存貨。為避免外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)到存貨。為避免外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),我國(guó)進(jìn)口商同我國(guó)進(jìn)口商同日與外匯銀行簽訂一項(xiàng)按日與外匯銀行簽訂一項(xiàng)按90天遠(yuǎn)期匯率向銀行天遠(yuǎn)期匯率向銀行買入買入$100000的遠(yuǎn)期外匯合約的遠(yuǎn)期外匯合約. 2019.11.1 $1=￥8.14 2019.11.1遠(yuǎn)期遠(yuǎn)期:8.20 2019.12.31 8

36、.30 2019.2.1 8.3506.11.3借：應(yīng)收美元期匯合同款借：應(yīng)收美元期匯合同款 ￥814000 遞延升水遞延升水 ￥6000 貸：應(yīng)付人民幣期匯合同款貸：應(yīng)付人民幣期匯合同款 ￥8200002019.12.31借：應(yīng)收美元期匯合同款借：應(yīng)收美元期匯合同款 ￥16000 貸：匯兌損益貸：匯兌損益 ￥16000借：升水損益借：升水損益 ￥4000 貸：遞延升水貸：遞延升水 ￥40002019.2。1借：應(yīng)付人民幣期匯合同款借：應(yīng)付人民幣期匯合同款 ￥820000 貸：銀行存款貸：銀行存款 ￥820000借：銀行存款借：銀行存款美圓美圓 ￥835000 貸：應(yīng)收美元期匯合同款貸：應(yīng)收美

37、元期匯合同款 ￥830000 匯兌損益匯兌損益 ￥5000借借:原材料原材料 ￥835000 貸：銀行存款貸：銀行存款 ￥835000借：升水損益借：升水損益 ￥2000 貸：遞延升水貸：遞延升水 ￥2000借：匯兌損益借：匯兌損益 ￥21000 貸：升水損益貸：升水損益 ￥6000 原材料原材料 ￥15000出口商出口商我國(guó)某出口商于我國(guó)某出口商于2019年年11月月1日向美國(guó)銷售一批商品，售日向美國(guó)銷售一批商品，售價(jià)為價(jià)為$100000,購(gòu)銷合同訂明美國(guó)企業(yè)應(yīng)于購(gòu)銷合同訂明美國(guó)企業(yè)應(yīng)于2019年年2月月1日日支付貨款支付貨款.為避免這筆應(yīng)收賬款可能承受的外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)為避免這筆應(yīng)收賬款可能承

38、受的外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),我國(guó)出口商于同日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂一項(xiàng)按我國(guó)出口商于同日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂一項(xiàng)按90天遠(yuǎn)期天遠(yuǎn)期匯率向銀行賣出匯率向銀行賣出$100000的遠(yuǎn)期外匯合約的遠(yuǎn)期外匯合約,有關(guān)匯率如下有關(guān)匯率如下:2019.11.1 $1=￥8.352019.11.1遠(yuǎn)期遠(yuǎn)期:8.202019.12.31 8.302019.2.1 8.142019.11.1借：應(yīng)收人民幣期匯合同款借：應(yīng)收人民幣期匯合同款 ￥820000 遞延貼水遞延貼水 ￥15000 貸：應(yīng)付美元期匯合同款貸：應(yīng)付美元期匯合同款 ￥8350002019.12.31借：應(yīng)付美元期匯合同款借：應(yīng)付美元期匯合同款 ￥5000 貸：匯

39、兌損益貸：匯兌損益 ￥5000借：貼水損益借：貼水損益 ￥10000 貸：遞延貼水貸：遞延貼水 ￥100002019.2。1借借:銀行存款銀行存款美圓美圓 ￥814000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ￥814000借：應(yīng)付美元期匯合同款借：應(yīng)付美元期匯合同款 ￥830000 貸：銀行存款貸：銀行存款美圓美圓 ￥814000 匯兌損益匯兌損益 ￥16000借：銀行存款借：銀行存款 人民幣人民幣 ￥820000 貸：應(yīng)收美元期匯合同款貸：應(yīng)收美元期匯合同款 ￥820000借：貼水損益借：貼水損益 ￥5000 貸：遞延貼水貸：遞延貼水 ￥5000借：匯兌損益借：匯兌損益 ￥21000 貸：貼水

40、損益貸：貼水損益 ￥15000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ￥6000課堂練習(xí)課堂練習(xí)期匯合同會(huì)計(jì)期匯合同會(huì)計(jì)我國(guó)某出口商于我國(guó)某出口商于2019年年11月月1日向美國(guó)銷售一批商日向美國(guó)銷售一批商品，售價(jià)為品，售價(jià)為$100000,購(gòu)銷合同訂明美國(guó)企業(yè)應(yīng)于購(gòu)銷合同訂明美國(guó)企業(yè)應(yīng)于2019年年2月月1日支付貨款日支付貨款.為避免這筆應(yīng)收賬款可為避免這筆應(yīng)收賬款可能承受的外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)能承受的外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),我國(guó)出口商于同日與外匯我國(guó)出口商于同日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂一項(xiàng)按經(jīng)紀(jì)銀行簽訂一項(xiàng)按90天遠(yuǎn)期匯率向銀行賣出天遠(yuǎn)期匯率向銀行賣出$100000的遠(yuǎn)期外匯合約的遠(yuǎn)期外匯合約,有關(guān)匯率如下有關(guān)匯率如下:20

41、19.11.1 $1=￥8.352019.12.31 8.302019.2.1 8.142019.11.1遠(yuǎn)期遠(yuǎn)期:8.202019.11.1借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 ￥835000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ￥835000借：應(yīng)收人民幣期匯合同款借：應(yīng)收人民幣期匯合同款 ￥820000 遞延貼水遞延貼水 ￥15000 貸：應(yīng)付美元期匯合同款貸：應(yīng)付美元期匯合同款 ￥8350002019.12.31借：應(yīng)付美元期匯合同款借：應(yīng)付美元期匯合同款 ￥5000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 ￥5000借：貼水損益借：貼水損益 ￥10000 貸：遞延貼水貸：遞延貼水 ￥100002019.2。1借：

42、銀行存款借：銀行存款美圓美圓 ￥814000 匯兌損益匯兌損益 ￥16000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 ￥830000借：應(yīng)付美元期匯合同款借：應(yīng)付美元期匯合同款 ￥830000 貸：銀行存款貸：銀行存款美圓美圓 ￥814000 匯兌損益匯兌損益 ￥16000借：銀行存款借：銀行存款 人民幣人民幣 ￥820000 貸：應(yīng)收美元期匯合同款貸：應(yīng)收美元期匯合同款 ￥820000借：貼水損益借：貼水損益 ￥5000 貸：遞延貼水貸：遞延貼水 ￥5000我國(guó)某進(jìn)口商我國(guó)某進(jìn)口商2019年年11月月1日從美國(guó)進(jìn)口一批存貨，購(gòu)日從美國(guó)進(jìn)口一批存貨，購(gòu)貨成本為貨成本為$100000,購(gòu)銷合同訂明我國(guó)進(jìn)口商于

43、購(gòu)銷合同訂明我國(guó)進(jìn)口商于2019年年2月月1日支付貨款日支付貨款.為避免外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)為避免外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),我國(guó)進(jìn)口商我國(guó)進(jìn)口商同日與外匯銀行簽訂一項(xiàng)按同日與外匯銀行簽訂一項(xiàng)按90天遠(yuǎn)期匯率向銀行買入天遠(yuǎn)期匯率向銀行買入$100000的遠(yuǎn)期外匯合約的遠(yuǎn)期外匯合約.2019.11.1 $1=￥8.142019.12.31 8.302019.2.1 8.352019.11.1遠(yuǎn)期遠(yuǎn)期:8.202019.11.1借借:原材料原材料 ￥814000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 ￥814000借：應(yīng)收美元期匯合同款借：應(yīng)收美元期匯合同款 ￥814000 遞延升水遞延升水 ￥6000 貸：應(yīng)付人民幣期匯合同款貸

44、：應(yīng)付人民幣期匯合同款 ￥8200002019.12.31借：應(yīng)收美元期匯合同款借：應(yīng)收美元期匯合同款 ￥16000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 ￥16000借：升水損益借：升水損益 ￥10000 貸：遞延升水貸：遞延升水 ￥100002019.2。1借：應(yīng)付人民幣期匯合同款借：應(yīng)付人民幣期匯合同款 ￥820000 貸：銀行存款貸：銀行存款 ￥820000借：銀行存款借：銀行存款美圓美圓 ￥835000 貸：應(yīng)收美元期匯合同款貸：應(yīng)收美元期匯合同款 ￥830000 匯兌損益匯兌損益 ￥5000借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 ￥830000 匯兌損益匯兌損益 ￥5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 美圓美

45、圓 ￥835000借：升水損益借：升水損益 ￥5000 貸：遞延升水貸：遞延升水 ￥5000 利用期匯合同投機(jī)的會(huì)計(jì)處理利用期匯合同投機(jī)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)與外匯銀行簽訂期匯合同，約定按企業(yè)與外匯銀行簽訂期匯合同，約定按未來(lái)特定時(shí)日釘死的遠(yuǎn)期匯率買入或賣未來(lái)特定時(shí)日釘死的遠(yuǎn)期匯率買入或賣出一定數(shù)額外匯，以利用期匯合同到期出一定數(shù)額外匯，以利用期匯合同到期日實(shí)際的即期匯率與遠(yuǎn)期匯率間的有利日實(shí)際的即期匯率與遠(yuǎn)期匯率間的有利價(jià)差來(lái)謀利。如果對(duì)未來(lái)匯率走向的預(yù)價(jià)差來(lái)謀利。如果對(duì)未來(lái)匯率走向的預(yù)測(cè)與實(shí)際相反，則會(huì)損失。測(cè)與實(shí)際相反，則會(huì)損失。 沒(méi)有實(shí)際外幣交易業(yè)務(wù)，期匯合同中外沒(méi)有實(shí)際外幣交易業(yè)務(wù)，期匯合

46、同中外幣資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不是按即期匯幣資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不是按即期匯率折算計(jì)價(jià)，而是按遠(yuǎn)期匯率折算計(jì)價(jià)。率折算計(jì)價(jià)，而是按遠(yuǎn)期匯率折算計(jì)價(jià)。 補(bǔ)例補(bǔ)例6 美國(guó)某公司與外匯經(jīng)紀(jì)銀行于美國(guó)某公司與外匯經(jīng)紀(jì)銀行于201年年12月月1日簽訂一項(xiàng)在日簽訂一項(xiàng)在60天后以美天后以美元兌換元兌換100 000英鎊的期匯合同。簽約日英鎊的期匯合同。簽約日英鎊對(duì)美元的匯率為英鎊對(duì)美元的匯率為1：2.35，合同中，合同中60天的遠(yuǎn)期匯率為天的遠(yuǎn)期匯率為1：2.36，30天后的遠(yuǎn)期天后的遠(yuǎn)期匯率為匯率為1：2.37，合同到期日的匯率為，合同到期日的匯率為1：2.38。該公司以日歷年度為會(huì)計(jì)期間。該公司以日歷年

47、度為會(huì)計(jì)期間。 合同簽訂日合同簽訂日 借：應(yīng)收英鎊期匯合同款借：應(yīng)收英鎊期匯合同款 $236 000 $236 000 貸：應(yīng)付美元期匯合同款貸：應(yīng)付美元期匯合同款 $236 000 $236 000會(huì)計(jì)期末日會(huì)計(jì)期末日 （2.36-2.372.36-2.37）借：匯兌損益借：匯兌損益 $1000$1000 貸：應(yīng)付美元期匯合同款貸：應(yīng)付美元期匯合同款$1000$1000合同到期日合同到期日付美元給銀行時(shí)：付美元給銀行時(shí)：借：應(yīng)付美元期匯合同款借：應(yīng)付美元期匯合同款 $237 000$237 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金美圓美圓 $236 000$236 000匯兌損益匯兌損益$1000$1000

48、收到外幣款項(xiàng)時(shí)：收到外幣款項(xiàng)時(shí)： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金英鎊英鎊 $238 000 $238 0002.382.38） 貸：應(yīng)收英鎊期匯合同款貸：應(yīng)收英鎊期匯合同款$236 000 $236 000 匯兌損益匯兌損益$2000$2000課堂練習(xí)課堂練習(xí)期匯合同投機(jī)期匯合同投機(jī)法國(guó)企業(yè)預(yù)測(cè)美元將貶值，法國(guó)企業(yè)預(yù)測(cè)美元將貶值，2019年年9月月1日與日與外匯銀行簽訂一份美元兌換法郎的期匯合同，外匯銀行簽訂一份美元兌換法郎的期匯合同，按按60天遠(yuǎn)期匯率天遠(yuǎn)期匯率FF5.520/US$1賣出美元賣出美元US$50000,準(zhǔn)備于準(zhǔn)備于60天后即天后即10月月31日美元實(shí)日美元實(shí)際匯率下降后低價(jià)再買入美元從中獲

49、利。際匯率下降后低價(jià)再買入美元從中獲利。9月月1日：即期日：即期FF5.510/US$1，60天遠(yuǎn)期天遠(yuǎn)期FF5.520/US$19月月30日：即期日：即期FF5.508/US$1，30天遠(yuǎn)期天遠(yuǎn)期FF5.515/US$110月月31日：即期日：即期FF5.506/US$1合同簽訂日：合同簽訂日： 借：應(yīng)收法郎期匯合同款借：應(yīng)收法郎期匯合同款 FF276000 (5.520)FF276000 (5.520) 貸：應(yīng)付美元期匯合同款貸：應(yīng)付美元期匯合同款 FF276000 FF276000會(huì)計(jì)期末日：會(huì)計(jì)期末日：借：應(yīng)付美元期匯合同款借：應(yīng)付美元期匯合同款FF250 (5.520-FF250 (

50、5.520-5.515)5.515)* *5000050000 貸：匯兌損益貸：匯兌損益 FF250FF250合同到期日：合同到期日：賣出美元賣出美元借：應(yīng)付美元期匯合同款借：應(yīng)付美元期匯合同款 FF275750 (276000-FF275750 (276000-250)250) 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金美圓美圓 FF275300 FF275300 (5.506)(5.506)匯兌損益匯兌損益 FF450 FF450收到法郎收到法郎 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金法郎法郎 FF276000 FF2760005.5205.520） 貸：應(yīng)收法郎期匯合同款貸：應(yīng)收法郎期匯合同款FF$276 000 FF$276 000

51、 實(shí)際獲利實(shí)際獲利FF450+250=FF700FF450+250=FF700，是，是5.520-5.5065.520-5.506）* *US$50000US$50000FF700FF700第三節(jié)第三節(jié) 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算 定義定義 將原會(huì)計(jì)報(bào)表中以編報(bào)貨幣表示的資產(chǎn)、負(fù)債、所將原會(huì)計(jì)報(bào)表中以編報(bào)貨幣表示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目，按一定的匯率換算有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目，按一定的匯率換算為按所需貨幣表示的相同項(xiàng)目，并據(jù)以重新編制會(huì)為按所需貨幣表示的相同項(xiàng)目，并據(jù)以重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程。計(jì)報(bào)表的過(guò)程。 折算時(shí)要解決的兩個(gè)問(wèn)題：折算時(shí)要解決的兩個(gè)問(wèn)題： 折算匯率折算匯率

52、 現(xiàn)行匯率：是指子公司報(bào)表編制日的匯率。現(xiàn)行匯率：是指子公司報(bào)表編制日的匯率。 歷史匯率：是指報(bào)表項(xiàng)目確認(rèn)入賬時(shí)的匯率。歷史匯率：是指報(bào)表項(xiàng)目確認(rèn)入賬時(shí)的匯率。 報(bào)告期平均匯率：現(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡(jiǎn)單平均報(bào)告期平均匯率：現(xiàn)行匯率與歷史匯率的簡(jiǎn)單平均數(shù)或加權(quán)平均數(shù)數(shù)或加權(quán)平均數(shù) 折算損益的處理折算損益的處理:記入當(dāng)期損益還是遞延處理記入當(dāng)期損益還是遞延處理 解決這兩個(gè)問(wèn)題的方法解決這兩個(gè)問(wèn)題的方法 單一匯率法：現(xiàn)行匯率法單一匯率法：現(xiàn)行匯率法 多種匯率法：流動(dòng)與非流動(dòng)法、貨幣與非貨幣法、多種匯率法：流動(dòng)與非流動(dòng)法、貨幣與非貨幣法、時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法折算匯率的選擇折算匯率的選擇 現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法

53、( (被肯定和應(yīng)用最廣泛的方法被肯定和應(yīng)用最廣泛的方法) ) 報(bào)表項(xiàng)目報(bào)表項(xiàng)目匯率匯率資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目現(xiàn)行現(xiàn)行實(shí)收資本實(shí)收資本歷史歷史留存利潤(rùn)留存利潤(rùn)來(lái)自利潤(rùn)表來(lái)自利潤(rùn)表折算調(diào)整額折算調(diào)整額倒擠（折算后的資產(chǎn)總額倒擠（折算后的資產(chǎn)總額-折算后的負(fù)債總額折算后的負(fù)債總額-折算后的實(shí)收資本總額折算后的實(shí)收資本總額-折算后的留存利潤(rùn)）折算后的留存利潤(rùn)）收入、費(fèi)用收入、費(fèi)用平均平均 流動(dòng)與非流動(dòng)法流動(dòng)與非流動(dòng)法 ( (少數(shù)國(guó)家使用少數(shù)國(guó)家使用) )報(bào)表項(xiàng)目報(bào)表項(xiàng)目匯率匯率資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)行現(xiàn)行留存利潤(rùn)留存利潤(rùn)倒擠（折算后的資產(chǎn)總額倒擠（折算后的資產(chǎn)

54、總額-折算后的負(fù)債折算后的負(fù)債總額總額-折算后的實(shí)收資本總額）折算后的實(shí)收資本總額）其他項(xiàng)目其他項(xiàng)目(含實(shí)收資本含實(shí)收資本)歷史歷史利利潤(rùn)潤(rùn)表表銷貨成本銷貨成本倒擠（期初存貨倒擠（期初存貨上期末上期末+本期購(gòu)貨本期購(gòu)貨本期平均本期平均一期末存貨一期末存貨本期期末本期期末 ）折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用相關(guān)資產(chǎn)的歷史相關(guān)資產(chǎn)的歷史期末留存收益期末留存收益來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表折算損益折算損益倒擠倒擠其他項(xiàng)目其他項(xiàng)目平均平均報(bào)表項(xiàng)目報(bào)表項(xiàng)目匯率匯率資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債表表貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目(貨幣資金貨幣資金應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)長(zhǎng)期負(fù)債等債等)現(xiàn)行現(xiàn)行非貨幣性項(xiàng)目非貨幣

55、性項(xiàng)目(存貨存貨固定固定資產(chǎn)等及實(shí)收資本資產(chǎn)等及實(shí)收資本)歷史（其中存貨：歷史（其中存貨：加權(quán)平均法加權(quán)平均法下當(dāng)期平均匯下當(dāng)期平均匯率；率；先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法下年末若干月份的平均匯率；下年末若干月份的平均匯率；后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法采用年初若干月份平均匯率）采用年初若干月份平均匯率）留存利潤(rùn)留存利潤(rùn)倒擠（折算后的資產(chǎn)總額倒擠（折算后的資產(chǎn)總額-折算后的負(fù)債總折算后的負(fù)債總額額-折算后的實(shí)收資本總額）折算后的實(shí)收資本總額）利潤(rùn)利潤(rùn)表表銷貨成本銷貨成本倒擠（期初存貨倒擠（期初存貨上期平均上期平均+本期購(gòu)貨本期購(gòu)貨本期平本期平均均-期末存貨期末存貨本期平均本期平均 ）期末留存收益期末留存收益來(lái)自資

56、產(chǎn)負(fù)債表來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表折算損益折算損益倒擠倒擠折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用相關(guān)資產(chǎn)的歷史相關(guān)資產(chǎn)的歷史其他項(xiàng)目其他項(xiàng)目歷史或平均歷史或平均貨幣與非貨幣法貨幣與非貨幣法 時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法 ( (廣泛采用廣泛采用) ) 報(bào)表項(xiàng)目報(bào)表項(xiàng)目匯率匯率資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目以及長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目目以及長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目 現(xiàn)行現(xiàn)行按歷史成本計(jì)價(jià)的各按歷史成本計(jì)價(jià)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)歷史（存貨匯率的選擇同貨幣與非貨幣法）歷史（存貨匯率的選擇同貨幣與非貨幣法）按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)的非按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 現(xiàn)行現(xiàn)行實(shí)收資本實(shí)收資本歷史歷史留存利潤(rùn)留存利潤(rùn)倒擠（折

57、算后的資產(chǎn)總額倒擠（折算后的資產(chǎn)總額-折算后的負(fù)債總折算后的負(fù)債總額額-折算后的實(shí)收資本總額）折算后的實(shí)收資本總額）利利潤(rùn)潤(rùn)表表折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用相關(guān)資產(chǎn)的歷史相關(guān)資產(chǎn)的歷史銷貨成本銷貨成本倒擠（期初存貨倒擠（期初存貨上期平均或期末上期平均或期末+本期購(gòu)本期購(gòu)貨貨本期平均本期平均一期末存貨一期末存貨本期平均或期末本期平均或期末 ）折算損益折算損益倒擠倒擠期末留存收益期末留存收益來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表其他項(xiàng)目其他項(xiàng)目歷史或平均歷史或平均資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)法流動(dòng)與非流動(dòng)法貨幣與非貨幣法貨幣與非貨幣法時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法資資 產(chǎn)產(chǎn)現(xiàn)金及銀行存

58、款現(xiàn)金及銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款存貨存貨成本計(jì)價(jià)成本計(jì)價(jià)市價(jià)計(jì)價(jià)市價(jià)計(jì)價(jià)長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資成本計(jì)價(jià)成本計(jì)價(jià)市價(jià)計(jì)價(jià)市價(jià)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益實(shí)收資本實(shí)收資本留存收益留存收益折算調(diào)整額折算調(diào)整額CCCCCCCCCCH來(lái)自利潤(rùn)表來(lái)自利潤(rùn)表倒擠倒擠CCCCHHHHCHH倒擠倒擠不存在不存在CCHHHHHHCCH倒擠倒擠不存在不存在CCHCHCHHCCH倒擠倒擠不存在不存在C:現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法 H:歷史匯率歷史匯率損益表項(xiàng)目損益表項(xiàng)目現(xiàn)行匯現(xiàn)行匯率法率法流動(dòng)與非流動(dòng)法流動(dòng)與非流動(dòng)法貨幣與非貨幣法貨幣與非貨幣法時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法銷貨

59、成本銷貨成本折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用其他收入、費(fèi)用其他收入、費(fèi)用折算損益折算損益AAA不存在不存在倒擠倒擠HA例擠例擠倒擠倒擠HA例擠例擠倒擠倒擠HA例擠例擠A:平均匯率平均匯率折算損益的處理折算損益的處理 兩種觀點(diǎn)兩種觀點(diǎn) 功能貨幣功能貨幣 指會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主指會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，它在企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，它在企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮著貨幣計(jì)量的功能。動(dòng)中發(fā)揮著貨幣計(jì)量的功能。 子公司貨幣觀點(diǎn)子公司貨幣觀點(diǎn) 將國(guó)外子公司看做是獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體將國(guó)外子公司看做是獨(dú)立自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的觀點(diǎn)，其功能貨幣是

60、子公司所在國(guó)貨幣或非的觀點(diǎn)，其功能貨幣是子公司所在國(guó)貨幣或非母公司報(bào)告貨幣的第三國(guó)貨幣。母公司報(bào)告貨幣的第三國(guó)貨幣。 母公司貨幣觀點(diǎn)母公司貨幣觀點(diǎn) 將國(guó)外的子公司看做是母公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的將國(guó)外的子公司看做是母公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸，子公司只是母公司的有機(jī)組成部分，而延伸，子公司只是母公司的有機(jī)組成部分，而不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就好像是母不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就好像是母公司直接在國(guó)外從事的那樣。子公司的功能貨公司直接在國(guó)外從事的那樣。子公司的功能貨幣只能是母公司的報(bào)告貨幣本國(guó)貨幣）。幣只能是母公司的報(bào)告貨幣本國(guó)貨幣）。 折算損益的兩種處理方法折算損益的兩種處理方法 子公司貨幣觀