CPA會計第九章(2)教學(xué)PPT講義

1、1第九章第九章 負(fù)負(fù) 債債第第九九章章2六、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對其經(jīng)營所得依法繳納各種稅費(fèi)。這些應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業(yè)，形成一項負(fù)債（應(yīng)該上繳國家暫未上繳形成一項負(fù)債（應(yīng)該上繳國家暫未上繳國家的稅費(fèi)國家的稅費(fèi)）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅其他應(yīng)交稅費(fèi)第第九九章章3應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶借方借方 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶 貸方貸方實際繳納各項稅費(fèi)實際繳納各項稅費(fèi)應(yīng)抵扣的稅金應(yīng)抵扣的稅金應(yīng)交的各種稅費(fèi)應(yīng)交的各種稅費(fèi)增值稅發(fā)生的銷項稅額增值稅發(fā)生的銷項稅額或期末余額：多交的稅費(fèi)或或

2、期末余額：多交的稅費(fèi)或尚未抵扣的稅金尚未抵扣的稅金期末余額：尚未交納的稅費(fèi)期末余額：尚未交納的稅費(fèi)明細(xì)賬戶：按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。六、應(yīng)交稅費(fèi)第第九九章章4n 增值稅增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，供應(yīng)稅勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的單位和個人，就其取得的貨物的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計算稅款金額計算稅

3、款，并，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上看，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅,所以叫“增值稅”。即企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具有抵扣憑證，其進(jìn)項稅額才能予以抵扣六、應(yīng)交稅費(fèi)第第九九章章材料買價100稅17支付117商品賣價200稅34收到234材料買價200稅34支付234商品賣價300稅51收到351甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)收收34-付付17=交交17收收51-付付34=交交171.以增值額繳稅；以增值額繳稅

4、；2.稅額轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)者。稅額轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)者。消消費(fèi)費(fèi)者者稅稅51第第九九章章6增值稅增值稅增值稅專用發(fā)票；增值稅專用發(fā)票；完稅憑證（進(jìn)口貨物）；完稅憑證（進(jìn)口貨物）；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進(jìn)項稅額算進(jìn)項稅額第第九九章章7第第九九章章8第第九九章章9第第九九章章10增值稅增值稅 20092009年年1 1月月1 1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)購建（包括購日增值稅轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實物投資、自制、改擴(kuò)建等）進(jìn)、接受捐贈、實物投資、自制、改擴(kuò)建等）

5、生產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用經(jīng)營用固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅增值稅進(jìn)項進(jìn)項稅額可以抵扣稅額可以抵扣，不再計入固定資產(chǎn)不再計入固定資產(chǎn)成本。成本。 購入用于集體福利或個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)以及非增購入用于集體福利或個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)以及非增值稅應(yīng)稅項目的值稅應(yīng)稅項目的不動產(chǎn)不動產(chǎn)時，其進(jìn)項稅額不得抵時，其進(jìn)項稅額不得抵扣，扣，計入固定資產(chǎn)成本。計入固定資產(chǎn)成本。第第九九章章11小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人1.1.從事貨物生產(chǎn)或者提從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者

6、零售的納稅貨物批發(fā)或者零售的納稅人人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.2.批發(fā)或零售貨物的納批發(fā)或零售貨物的納稅人稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上3.3.年應(yīng)稅銷售額超過小年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人人按小規(guī)模納稅人納稅4.4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅增值稅納稅人按其規(guī)模大小及會計核算是否健全分為增值稅納稅人按其規(guī)模大小及會計核算是否健全分為一般納稅一般納稅人人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。 第第九九章章12p

7、一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交一般納稅人應(yīng)交增值稅的基本增值稅的基本計算公式為：計算公式為：本期應(yīng)交本期應(yīng)交增值稅增值稅= 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額的進(jìn)項稅額同時還需考慮：“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“減免稅額”、“出口退稅”等因素增值稅增值稅第第九九章章一般納稅人企業(yè)，一般納稅人企業(yè)，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶需分項目設(shè)賬戶需分項目設(shè)置專欄，其項目主要有：置專欄，其項目主要有：一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算明細(xì)科目明細(xì)科目核算內(nèi)容核算內(nèi)容借借方方（5 5個）個）“進(jìn)項稅額” 記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)

8、而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅“已交稅金” 按納稅時間規(guī)定，企業(yè)以存款等實際交納的增值稅“減免稅款” 反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額“轉(zhuǎn)出未交增值稅”核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅第第九九章章一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算明細(xì)科目明細(xì)科目核算內(nèi)容核算內(nèi)容貸貸方方（4 4個）個）“銷項稅額” 記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。“出口退稅” 記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口

9、退稅而收到退回的稅款?！斑M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。第第九九章章一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理購入免稅產(chǎn)品的會計處理購入免稅產(chǎn)品的會計處理視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理不予抵扣項目的會計處理不予抵扣項目的會計處理轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理第第九九章章16p一般一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理購銷業(yè)務(wù)的會計處理1.1.購進(jìn)階段購進(jìn)階段價

10、稅分離價稅分離由由企業(yè)企業(yè)購入用于應(yīng)稅項目，且有抵扣憑證購入用于應(yīng)稅項目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計入支付的增值稅計入“進(jìn)進(jìn)項稅額項稅額”明細(xì)科目明細(xì)科目；借：材料采購(或原材料、在途物資)等【貨物成本】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)【增值稅額】 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等【支付價稅款】注：注：購入用于應(yīng)稅項目，但無抵扣憑證，或購入用于非應(yīng)稅項目，支付的增值稅計入貨物成本。 一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算第第九九章章172.2.銷售階段銷售階段確認(rèn)收入時，計列增值稅銷項稅額確認(rèn)收入時，計列增值稅銷項稅額銷項稅額不含稅銷售額增值稅稅率如銷售額為含稅，則：不含稅銷售

11、額含稅銷售額（1增值稅稅率） 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等借：銀行存款、應(yīng)收賬款等【貨款貨款+ +銷項增值稅銷項增值稅】 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入【商品或產(chǎn)品銷售收入商品或產(chǎn)品銷售收入】 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入【材料出售或其他業(yè)務(wù)材料出售或其他業(yè)務(wù)】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銷售貨物的銷項稅額，不論價款是否收到，均應(yīng)在實現(xiàn)銷售時予以確認(rèn)；一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算第第九九章章18p購入免稅產(chǎn)品的會計購入免稅產(chǎn)品的會計處理處理中華人民共和國增值稅暫行條例第十五條規(guī)定了下列7 7個項目個項目免征增值稅免征增值稅：1. 農(nóng)業(yè)

12、生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2. 避孕藥品和用具；3. 古舊圖書；4. 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5. 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6. 由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7. 銷售的自己使用過的物品。一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票第第九九章章19 企業(yè)企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅不能扣稅。 對于對于購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金等可以按買價（或收購金額）的一定比率（額）的一定比率（13%13%）計

13、算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)許從銷項稅中抵扣。）計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)許從銷項稅中抵扣。一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算按購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價）或者按收購金額，扣除一定比例，扣除一定比例的進(jìn)項稅額，作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購的進(jìn)項稅額，作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購廢舊物資）的成本廢舊物資）的成本，扣除部分作為進(jìn)項稅額。第第九九章章20【例例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 實際支實際支付的價款為付的價款為200200萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。進(jìn)項

14、稅額20013%26（萬元）借：原材料1 740 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）260 000貸：銀行存款2 000 000 一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算第第九九章章21p視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理視同銷售視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。l根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列行為應(yīng)當(dāng)視同銷售（根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列行為應(yīng)當(dāng)視同銷售（8 8種）：種）：1. 將貨物交由他人代銷2. 代他人銷售貨物3. 將貨物從一地

15、移送至另一地（同一縣市除外）4. 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目5. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資6. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者7. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)8. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算對于稅法規(guī)定的視同銷售行為，需要按稅法要求及時確認(rèn)銷售實現(xiàn)并計算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅；會計方面是否需要確認(rèn)收入，要看會計方面是否需要確認(rèn)收入，要看其是否滿足銷售收入的確認(rèn)其是否滿足銷售收入的確認(rèn)原則（原則（P182P182）第第九九章章l視同銷售的會計處理視同銷售的會計

16、處理代銷商品存在著兩種方式：第一種為視同買斷方式，第二種為收代銷商品存在著兩種方式：第一種為視同買斷方式，第二種為收取手續(xù)費(fèi)方式取手續(xù)費(fèi)方式。（。（P186P186） 視同買斷方式視同買斷方式視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。 如果雙方在代銷協(xié)議中約定，商品是否賣出，與委托方?jīng)]有任與委托方?jīng)]有任何關(guān)系何關(guān)系，則委托方在

17、交付商品時確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本委托方在交付商品時確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本；受托方在收到代銷商品時作為購進(jìn)商品處理，將商品銷售出去時，再確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。1.1.將貨物交由他人將貨物交由他人代銷代銷第第九九章章l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理 如果代銷協(xié)議中約定，受托方如果沒有將商品售出時，可以將可以將商品商品退回，或者受托方因代銷商品出現(xiàn)退回，或者受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以虧損時可以要求委托方要求委托方補(bǔ)償。補(bǔ)償。在這種情況下，代銷商品的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托公司，因此，委托公司不能委托公司不能在發(fā)出商品時確認(rèn)收入在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，而受托公司也

18、不能作為購進(jìn)商品處理；只有在代銷商品銷售后，受托方才確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到委托方收到代銷清單代銷清單時確認(rèn)銷售收入。時確認(rèn)銷售收入。第第九九章章l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理 收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。在這種方式下，只有委托方才確認(rèn)商品銷售收入，受托方不確認(rèn)商受托方不確認(rèn)商品銷售收入，只按照代銷數(shù)量收取一定的手續(xù)費(fèi)收入品銷售收入，只按照代銷

19、數(shù)量收取一定的手續(xù)費(fèi)收入。委托方發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)收入在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。第第九九章章25l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理發(fā)出代銷發(fā)出代銷商品商品借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：庫存商品貸：庫存商品收到代銷收到代銷清單時清單時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷

20、項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）將貨物交由他人將貨物交由他人代銷代銷委托委托方方賬務(wù)賬務(wù)處理處理第第九九章章26l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理收到收到手續(xù)手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)費(fèi)結(jié)算發(fā)票票借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款收到代銷收到代銷貨款貨款借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款第第九九章章2.2.銷售銷售代銷貨物代銷貨物銷售代銷貨物與委托他人代銷相對應(yīng)，在委托代銷中，受托方受托方的行為就是銷售代銷貨物。 視同視同買斷代銷買斷代銷銷售委托代銷的貨物和銷售自購的貨物一樣，其中和委托方約定的銷售委托代銷的

21、貨物和銷售自購的貨物一樣，其中和委托方約定的協(xié)議價就是銷售貨物的成本。協(xié)議價就是銷售貨物的成本。收到收到代銷代銷商品商品 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷貸：受托代銷商品款商品款 l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理第第九九章章28l應(yīng)應(yīng)交增值稅的核算交增值稅的核算實際銷售實際銷售時時借借：銀行存款：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品借借：受托代：受托代銷商品款銷商品款 貸貸：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款 按合同協(xié)按合同協(xié)議價將款議價將款項項付給委付給委托公司

22、托公司時時借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸貸：銀行存款：銀行存款 第第九九章章 收取手續(xù)費(fèi)的收取手續(xù)費(fèi)的代銷代銷采取支付手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷商品，采取支付手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷商品，受托方銷售商品不確認(rèn)收入，受托方銷售商品不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，只將收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，只將收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為收入。收入。收到收到代銷代銷商品商品 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷貸：受托代銷商品款商品款 實際銷售實際銷售時時借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借借

23、：受托代銷：受托代銷商品款商品款 貸貸：受托：受托代銷商品代銷商品l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理第第九九章章30取得委托取得委托方發(fā)票時方發(fā)票時借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸貸：應(yīng)付賬：應(yīng)付賬款款 按合同協(xié)按合同協(xié)議結(jié)算手議結(jié)算手續(xù)費(fèi)，并續(xù)費(fèi)，并將款項凈將款項凈額額付給付給委委托托公司公司借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸貸：銀行存款：銀行存款 其他其他業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)收入收入( (或主營業(yè)務(wù)收入）或主營業(yè)務(wù)收入） l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理第第九九章章313.3.不在同一縣（市）并實行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）并實行統(tǒng)一核

24、算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷售之間貨物移送用于銷售貨物雖未離開統(tǒng)一核算的總公司，但稅法規(guī)定，移送貨物的一方在貨物移送當(dāng)天要開具增值稅專用發(fā)票，計算銷項稅額，異地接受方符合條件可作進(jìn)項稅額抵扣（兩個納稅主體）。（兩個納稅主體）。l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理移送貨物的一方接受貨物的一方借：其他應(yīng)收款-內(nèi)部應(yīng)收款貸：庫存商品（或主營業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他應(yīng)付款-內(nèi)部應(yīng)付款第第九九章章324.4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于增值

25、稅的非應(yīng)稅項目（如非應(yīng)稅勞務(wù)、不動產(chǎn)的在建工程），稅法規(guī)定：非應(yīng)稅項目領(lǐng)用自產(chǎn)或委托加工貨物應(yīng)視同銷售，在貨物移送的當(dāng)天計算繳納增值稅。但此項視同銷售行為不符合收入確認(rèn)條件（企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用）,不確認(rèn)收入，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：在建工程等 貸：庫存商品（成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理第第九九章章335.5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資此項用于換取投資的視同銷售，符合會計上收入確認(rèn)條件的全部內(nèi)容（非貨幣性資產(chǎn)交換），將其確認(rèn)為收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

26、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理第第九九章章346.6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，是貨物所有權(quán)向外部的轉(zhuǎn)讓，根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，非貨幣資產(chǎn)的分配應(yīng)作銷售處理，負(fù)債減少額即為收入的計量金額，符合收入確認(rèn)條件。借：應(yīng)付股利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理第第九九章章357.7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利

27、和個人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體集體福利福利，同用于非應(yīng)稅項目一樣，商品仍在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用仍在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用，不符合收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入，只能結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存商品（賬面價值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理第第九九章章36將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費(fèi)個人消費(fèi)，就是會計上的用于支付非貨幣性職工薪酬，符合收入的確認(rèn)條件，將其確認(rèn)為收入確認(rèn)為收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。3636確認(rèn)應(yīng)付確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬職工薪酬借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用( (生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目) )貸：應(yīng)付職工薪貸：應(yīng)付職工薪酬酬非貨幣性非

28、貨幣性福利（先歸集福利（先歸集）確認(rèn)產(chǎn)品確認(rèn)產(chǎn)品收入收入借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本的成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品貸：庫存商品l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理第第九九章章378.8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人這種方式雖然沒有經(jīng)濟(jì)利益，但發(fā)生了貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，若不將贈送的貨物視同銷售，就會導(dǎo)致以贈送為名，逃避納稅義務(wù)現(xiàn)象。但將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，沒有沒有經(jīng)濟(jì)利益流經(jīng)濟(jì)

29、利益流入企業(yè)，入企業(yè)，因此會計上不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理第第九九章章38l視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理 視同銷售視同銷售8 8種情況中種情況中， 將將自產(chǎn)、委托加工的自產(chǎn)、委托加工的貨貨物用于物用于集體福利集體福利 將自產(chǎn)、委托加工或購將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人買的貨物無償贈送他人 將自產(chǎn)或委托加工的貨將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目物用于非應(yīng)稅項目 三種情況不三種情況不確認(rèn)收入確認(rèn)收入， 其他其他的情況都的情況都要要確認(rèn)確認(rèn)收入。收入。 第第九九章章39一般納

30、稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算來源來源去向去向是否征收增值稅是否征收增值稅計算計算自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工的貨物的貨物非集個視同銷售，征收增值稅計算銷項，進(jìn)項可抵自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工的貨物的貨物投分送視同銷售，征收增值稅計算銷項，進(jìn)項可扣外購?fù)赓彿羌瘋€不視同銷售不計算銷項，進(jìn)項不可扣外購?fù)赓復(fù)斗炙鸵曂N售，征收增值稅計算銷項，進(jìn)項可扣問來源，看去向第第九九章章40一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算p不予抵扣項目的會計處理不予抵扣項目的會計處理按照增值稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)企業(yè)購進(jìn)購進(jìn)用于用于集體福利或集體福利或個人消費(fèi)的貨

31、物、用于非應(yīng)稅項目個人消費(fèi)的貨物、用于非應(yīng)稅項目的的購進(jìn)貨物購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等，或者應(yīng)稅勞務(wù)等，按規(guī)定不予抵扣增值稅進(jìn)項稅額。按規(guī)定不予抵扣增值稅進(jìn)項稅額。 屬于屬于購進(jìn)貨物時即能認(rèn)定購進(jìn)貨物時即能認(rèn)定進(jìn)項稅額不能抵扣的進(jìn)項稅額不能抵扣的，直接直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。 屬于屬于購進(jìn)貨物時不能直接認(rèn)定購進(jìn)貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額是否能抵扣的其進(jìn)項稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，待確定為不予抵扣項目時，再通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目

32、，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。第第九九章章41【例例9-49-4】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.420.4萬元，材料價款萬元，材料價款120120萬元。材萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實際成本進(jìn)行核料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實際成本進(jìn)行核算）。算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項目目。（1）材料入庫時：借：原材料1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204

33、 000貸：銀行存款1 404 000l不予抵扣項目的會計處理不予抵扣項目的會計處理第第九九章章42【例例9-49-4】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.420.4萬元，材料價款萬元，材料價款120120萬元。材萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實際成本進(jìn)行核料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實際成本進(jìn)行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項目目。（2）工程領(lǐng)用材料時：

34、借：在建工程1 404 000貸：原材料1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）204 000 l不予抵扣項目的會計處理不予抵扣項目的會計處理第第九九章章43購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、庫存商品發(fā)生購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、庫存商品發(fā)生非正常非正常損失損失，其抵，其抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)通過扣的進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。稅法規(guī)定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失，進(jìn)項稅額才需要轉(zhuǎn)出。其他情況比如因自然災(zāi)害造成的損失，進(jìn)項稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出。 不予抵扣項目的會計處理不予抵扣

35、項目的會計處理第第九九章章44不予抵扣項目的會計處理不予抵扣項目的會計處理p 發(fā)生非正常發(fā)生非正常損失損失賬賬務(wù)處理：務(wù)處理： 借:待處理財產(chǎn)損溢（成本+進(jìn)項增值稅） 貸:庫存商品(或原材料、生產(chǎn)成本等)(成本) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第第九九章章不予抵扣項目的會計處理不予抵扣項目的會計處理【例題例題單項選擇題單項選擇題】下列事項涉及的增值稅中，應(yīng)計入下列事項涉及的增值稅中，應(yīng)計入“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目的是（）?？颇康氖牵ǎ?。A.A.將原材料用于生產(chǎn)性質(zhì)的在建工程將原材料用于生產(chǎn)性質(zhì)的在建工程B.B.將原材料用于對外投資將原材料

36、用于對外投資C.C.將產(chǎn)成品用于在建工程將產(chǎn)成品用于在建工程D.D.因管理不善導(dǎo)致原材料發(fā)生損失因管理不善導(dǎo)致原材料發(fā)生損失A選項，用于生產(chǎn)的原材料的進(jìn)項稅可以抵扣，不需轉(zhuǎn)出；B選項，用于對外投資的原材料視同銷售，增值稅按正常情況處理，即用銷項稅減去進(jìn)項稅計算；C選項，產(chǎn)成品用于在建工程不存在進(jìn)項稅的轉(zhuǎn)出，它是一個確認(rèn)銷項稅的問題。 第第九九章章46n轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理本期應(yīng)交增值稅銷項稅額進(jìn)項本期應(yīng)交增值稅銷項稅額進(jìn)項稅額稅額- -出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出出 企業(yè)交納本月的增值稅企業(yè)交納本月的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 企業(yè)應(yīng)按月分

37、項匯總結(jié)算相關(guān)項目，確定應(yīng)交未交或多交的增值確定應(yīng)交未交或多交的增值稅額稅額應(yīng)交未交應(yīng)交未交增值稅增值稅=銷項稅額銷項稅額-(-(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額- -進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出- -出口退出口退稅稅)-)-已交稅金已交稅金上述計算結(jié)果為“負(fù)數(shù)”,則為多交的增值稅額一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算第第九九章章47月末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值未交增值稅稅”科目。轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理借方借方 “ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅”賬戶賬戶 貸方貸方企業(yè)多繳的增值稅企業(yè)多繳的增

38、值稅交納上期未交的增值稅交納上期未交的增值稅企業(yè)未繳的增值稅企業(yè)未繳的增值稅( (欠交）欠交）或期末余額：多交的稅費(fèi)或期末余額：多交的稅費(fèi)期末余額：尚未交納的稅費(fèi)期末余額：尚未交納的稅費(fèi)第第九九章章48轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷銷項稅額項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出交納當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅增值稅多多交交（期末轉(zhuǎn)出）（期末轉(zhuǎn)出）未未交交（期末轉(zhuǎn)出）（期末轉(zhuǎn)出）尚未抵扣尚未抵扣應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未未交的增交的增值稅值稅多交的增多交的增值稅值稅交納上期交納上期未交的增未交的增值稅值稅多多交交未未交交對于多交的部分，月末應(yīng)

39、當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）對于未交的增值稅部分，當(dāng)月月末應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅本月交納上期未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款第第九九章章49 對于對于未交的增值稅部分，當(dāng)月月末應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來未交的增值稅部分，當(dāng)月月末應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 對于對于多交的部分，月末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來多交的部分，月末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 本月交納上期未交的增值稅：本月交納上期未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值

40、稅貸：銀行存款轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理第第九九章章50【例題例題單項選擇題單項選擇題】某一般納稅人月初欠交增值稅某一般納稅人月初欠交增值稅1515萬元，無尚萬元，無尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進(jìn)項稅額未抵扣增值稅。本月發(fā)生進(jìn)項稅額5050萬元，銷項稅額萬元，銷項稅額6565萬元，進(jìn)項萬元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出稅額轉(zhuǎn)出5 5萬元，交納本月增值稅萬元，交納本月增值稅1515萬元。無其他事項，則月末結(jié)萬元。無其他事項，則月末結(jié)轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目的余額是（科目的余額是（ ）。A.20A.20萬元萬元 B.0 C.5B.0 C.5

41、萬元萬元 D.15D.15萬元萬元轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理按照規(guī)定，月初有欠交增值稅部分已轉(zhuǎn)入按照規(guī)定，月初有欠交增值稅部分已轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值未交增值稅稅”科目的貸方科目的貸方，而而本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額為本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額為6565（50505 5）15155 5（萬元）（萬元）；因此因此，結(jié)轉(zhuǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目的余額為科目的余額為2020（15+515+5）萬元。）萬元。第第九九章章51第第九九章章52增值稅增值稅n 小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專只能開具普通發(fā)票，

42、不能開具增值稅專用發(fā)票；用發(fā)票；按照銷售額的一定比例計算應(yīng)納稅額；按照銷售額的一定比例計算應(yīng)納稅額；應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再據(jù)以計算本月應(yīng)交增稅的銷售價格，再據(jù)以計算本月應(yīng)交增值稅。值稅。第第九九章章53p小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務(wù)的會計核算小規(guī)模納稅人是小規(guī)模納稅人是按按銷售收入及征收率計征增值稅銷售收入及征收率計征增值稅的，所以其的，所以其購進(jìn)貨購進(jìn)貨物等，物等，是是不必考慮進(jìn)項稅額不必考慮進(jìn)項稅額; ;即小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨

43、物的應(yīng)計入購入貨物的成本成本，均記： 借：原材料（或材料采購）等 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）等l小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算第第九九章章54l小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算p小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會計核算銷售銷售產(chǎn)品產(chǎn)品時，時，小規(guī)模納稅人應(yīng)先將含稅價款換算為不含稅的收入，然后再按適用的征收率（征收率（3%3%）確定應(yīng)交的增值稅；不含稅的銷售價格含稅的銷售價格不含稅的銷售價格含稅的銷售價格（1 1征收率）征收率）應(yīng)交增值稅不含稅的銷售價格應(yīng)交增值稅不含稅的銷售價格征收征收率率借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）等（價稅款）

44、貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅收入） 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（不含稅收入征收率） 第第九九章章55l小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算【例9-5】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料已到達(dá)并驗收入庫（材料按實際成本核算）。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價格總額為90萬元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。p購進(jìn)貨物時：購進(jìn)貨物時：借：原材料1 170 000貸：應(yīng)付票據(jù)1 170 000第第九九章章56l小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算小規(guī)

45、模納稅人應(yīng)交增值稅的會計核算p銷售銷售貨物時貨物時：不含稅價格90（13%）87.3786（萬元）應(yīng)交增值稅87.37863%2.6214（萬元）借：應(yīng)收賬款900 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 873 786應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 26 214 第第九九章章57營業(yè)稅營業(yè)稅改征增值稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理試點有關(guān)企業(yè)會計處理20112011年年 經(jīng)國務(wù)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，院批準(zhǔn)，下發(fā)營下發(fā)營業(yè)稅改業(yè)稅改征增值征增值稅試點稅試點方案方案20122012年年1 1月月1 1日日 上海交上海交通運(yùn)輸通運(yùn)輸業(yè)和部業(yè)和部分現(xiàn)代分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)開展?fàn)I開展?fàn)I業(yè)稅改業(yè)稅改征增值征增值稅試點稅試點20132013年

46、年8 8月月1 1日日 “營改營改增增”范范圍已推圍已推廣到全廣到全國試行國試行20142014年年1 1月月1 1日日 將鐵路將鐵路運(yùn)輸和運(yùn)輸和郵政服郵政服務(wù)業(yè)納務(wù)業(yè)納入營業(yè)入營業(yè)稅改征稅改征增值稅增值稅試點試點20142014年年6 6月月1 1日日 將電信將電信業(yè)納入業(yè)納入營業(yè)稅營業(yè)稅改征增改征增值稅試值稅試點范圍點范圍第第九九章章58第第九九章章59營業(yè)稅營業(yè)稅改征增值稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理試點有關(guān)企業(yè)會計處理【例題】上海長江廣告公司在“營改增”試點中被認(rèn)定為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為6%。2012年2月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為1 060萬

47、元，長江廣告公司又與東方電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為742萬元。該廣告于3月10日發(fā)布，長江廣告公司收到東方電視臺開具的廣告發(fā)布營業(yè)稅發(fā)票，發(fā)票注明廣告費(fèi)用總金額為742萬元。長江廣告公司支付了東方電視臺全額費(fèi)用，但只收到客戶90%的合同款。廣告發(fā)布時：廣告發(fā)布時： 應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=1 060/=1 060/（1+6%1+6%）=1 000=1 000（萬元）（萬元） 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=1 000 =1 000 6%=606%=60（萬元）（萬元）第第九九章章60營業(yè)稅營業(yè)稅改征增值稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理試點有關(guān)企業(yè)會計處理借：銀行存款借：銀行

48、存款954954（1 0601 06090%90%）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 106 106 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 0001 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）60 60 收到符合條件可以差額納稅發(fā)票時： 營改增抵減的銷項稅額營改增抵減的銷項稅額=742/=742/（1+6%1+6%）6%=426%=42（萬元）（萬元）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）42 42 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 700 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 742 742 第第九九章章61第第九九章章62n 消費(fèi)稅消費(fèi)稅消

49、費(fèi)稅，是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單，是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅消費(fèi)稅納稅人及納稅人及納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)征稅對象：應(yīng)稅消費(fèi)品征稅對象：應(yīng)稅消費(fèi)品特點：特點：價內(nèi)稅價內(nèi)稅、流轉(zhuǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個人六、應(yīng)交稅費(fèi)第第九九章章63消費(fèi)稅消費(fèi)稅五大類第一類：一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、

50、酒、鞭炮、焰火等；第二類：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等；第三類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等；第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。我國實行的是選擇性特種消費(fèi)稅我國實行的是選擇性特種消費(fèi)稅第第九九章章64消費(fèi)稅消費(fèi)稅的征收的征收方法方法從價從價定率定率從量定額從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額*比率稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售數(shù)量*定額稅率不含增不含增值稅值稅企業(yè)交納的消費(fèi)稅應(yīng)通過企業(yè)交納的消費(fèi)稅應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶核算。賬戶核算。l應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算交消費(fèi)稅的核算第第九九章章65l

51、應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅的核算交消費(fèi)稅的核算p銷售銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅的會計處理的會計處理企業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅，應(yīng)列入銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅，應(yīng)列入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶。企業(yè)賬戶。企業(yè)應(yīng)按月匯總確定應(yīng)交的消費(fèi)稅應(yīng)按月匯總確定應(yīng)交的消費(fèi)稅確定應(yīng)交確定應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸貸：應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅以存款上以存款上交消費(fèi)稅交消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第第九九章章66l消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算p應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品作為對外投資或用于在建稅消費(fèi)品作為對外投資或用于在建工程等的會計處理工程等的會

52、計處理其其應(yīng)交的消費(fèi)稅計入相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交的消費(fèi)稅計入相關(guān)資產(chǎn)成本成本借：在建工程 或 長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 【例例】某汽車制造企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)的一輛汽車用于在建某汽車制造企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)的一輛汽車用于在建工程，同類汽車銷售價格為工程，同類汽車銷售價格為2020萬元，該汽車成本為萬元，該汽車成本為1414萬元，適用消萬元，適用消費(fèi)稅稅率費(fèi)稅稅率5%5%，增值稅率，增值稅率15%15%。借：在建工程 184000 貸：庫存商品 140000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000第第九九章章67l消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算p委委托加工

53、應(yīng)稅消費(fèi)品托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理的會計處理企業(yè)委托企業(yè)委托加工應(yīng)稅加工應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)由消費(fèi)品時，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代扣代受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費(fèi)稅。繳消費(fèi)稅。（加工或翻新金銀首飾除外）（加工或翻新金銀首飾除外）（1 1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售直接用于銷售的的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等以后銷售時不再征收消費(fèi)稅第第九九章章68l消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算（2）委托方收回后用于委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，計入“應(yīng)交稅金應(yīng)交

54、消費(fèi)稅”的借方。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)第第九九章章69l消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算【例例9-79-7】某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款款2020萬元，加工費(fèi)用萬元，加工費(fèi)用5 5萬元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅萬元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅0.50.5萬元萬元（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫，加工費(fèi)尚未支付。（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫，加工費(fèi)尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。 （1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的

55、會計處理如下：發(fā)出材料時借：委托加工物資 200 000 貸：原材料 200 000第第九九章章70l消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅借：委托加工物資 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅5 000貸：應(yīng)付賬款 55 000材料收回驗收入庫借：原材料 250 000 貸：委托加工物資 250 000第第九九章章71l消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算 （2）如果委托方收回加工后的材料用于直接對外銷售發(fā)出材料時借：委托加工物資 200 000 貸：原材料 200 000支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅借：委托加工物資55 000加工費(fèi)50 000元+消費(fèi)稅5 000元貸：應(yīng)付賬款 55 000第第九九章章7

56、2l消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算委托加工物資收回驗收入庫借：原材料255 000貸：委托加工物資255 000 第第九九章章73l消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算p進(jìn)出口產(chǎn)品的會計處理進(jìn)出口產(chǎn)品的會計處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅計入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本。計入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本。借：固定資產(chǎn) 或 材料采購 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 l 免征消費(fèi)稅的出口消費(fèi)品免征消費(fèi)稅的出口消費(fèi)品屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的可以不計算應(yīng)交消費(fèi)稅。屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)先征后退第第九九章章74l消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算 計算消費(fèi)稅計算消費(fèi)稅借借：

57、應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款貸貸：應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅 收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款第第九九章章75n 營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人單位和個人, ,就其取得的營業(yè)額征收的一就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。種流轉(zhuǎn)稅。p 征稅范圍征稅范圍： 7個應(yīng)稅勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè) 2個單項項目：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)p 應(yīng)應(yīng)納稅額的計算納稅額的計算：應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額*稅率

58、p 計稅依據(jù)：計稅依據(jù)：營業(yè)額收取的全部價款加價外費(fèi)用六、應(yīng)交稅費(fèi)第第九九章章76營業(yè)稅的會計處理營業(yè)稅的會計處理“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”p 主要賬務(wù)處理：主要賬務(wù)處理： 1.提供應(yīng)稅勞務(wù)，計入當(dāng)期損益，即計入“營業(yè)稅金及附加”等科目。2.銷售不動產(chǎn)（銷售已用房屋等），通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計入當(dāng)期營業(yè)外收支。3.出售或出租無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)（即出售無形資產(chǎn)），記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目； 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（即出租無形資產(chǎn)），記入“營業(yè)稅金及附加”科目。營業(yè)稅營業(yè)稅第第九九章章77第第九九章章78n 其他應(yīng)交稅六、應(yīng)交稅費(fèi)資源稅土地增值稅房產(chǎn)稅、

59、土地使用稅、車船稅和印花稅城市維護(hù)建設(shè)稅所得稅耕地占用稅第第九九章章79其他應(yīng)交稅1.1.資源稅資源稅資源資源稅稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅收的一種稅。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量（銷售或自用數(shù)）*單位稅額（1 1）銷售及自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品：）銷售及自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品：借：營業(yè)稅金及附加/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅第第九九章章80其他應(yīng)交稅（2 2）收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳并計入所收購礦產(chǎn)品的成本收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳并計入所收購礦產(chǎn)品的成本；借：材料采購 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅（3 3）外購液體鹽加工固體

60、鹽的，所購入液體鹽交納的資源稅可以）外購液體鹽加工固體鹽的，所購入液體鹽交納的資源稅可以抵扣。抵扣。808080購入液體購入液體鹽鹽借借：應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅（允許抵扣的資源稅）應(yīng)交資源稅（允許抵扣的資源稅） 材料采購材料采購 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（應(yīng)支付的全部價款）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（應(yīng)支付的全部價款）企業(yè)加工企業(yè)加工成固體鹽成固體鹽銷售銷售借：營業(yè)稅金及附加（銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅）借：營業(yè)稅金及附加（銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅按差額上按差額上交交借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第第九九章章