ch12收入、費(fèi)用和利潤講義

1、收入第十二章第十二章 收入、費(fèi)用和利潤收入、費(fèi)用和利潤中級財(cái)務(wù)會計(jì)intermediateAccounting收入u第一節(jié)第一節(jié) 收入的定義與分類收入的定義與分類u第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入u第三節(jié)第三節(jié) 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入u第四節(jié)第四節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入u第五節(jié)第五節(jié) 建造合同收入建造合同收入u第六節(jié)第六節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用u第七節(jié)第七節(jié) 利潤的形成利潤的形成u第八節(jié)第八節(jié) 利潤的分配利潤的分配收入第一節(jié)第一節(jié) 收入的定義與分類收入的定義與分類一、收入的定義與特征一、收入的定義與特征 廣義的收入：營業(yè)收入與營業(yè)外收入廣義的收入：營業(yè)收入與營業(yè)外收入 狹義的收入：

2、營業(yè)收入狹義的收入：營業(yè)收入 收入：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益收入：企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的特征收入的特征n 收入是企業(yè)在收入是企業(yè)在日常活動日?；顒又行纬傻闹行纬傻膎 收入最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加收入最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或兩者兼而有之，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或兩者兼而有之，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加n 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入n 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入收

3、入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。收入 日?；顒尤粘；顒?是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動經(jīng)常性活動以及與之以及與之相關(guān)相關(guān)的其他活動。的其他活動。 比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等

4、，均屬于企業(yè)為供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益總流入構(gòu)成，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益總流入構(gòu)成收入。收入。 工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料、對外投資收取利工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料、對外投資收取利息股利等，屬于息股利等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入?？偭魅胍矘?gòu)成收入。收入 工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不

5、是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。收入二、收入的分類二、收入的分類 按收入的性質(zhì)分：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資按收入的性質(zhì)分：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。 按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（實(shí)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入（實(shí)務(wù)中按營業(yè)執(zhí)照注明的主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)劃分）務(wù)中按營業(yè)執(zhí)照注

6、明的主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)劃分）收入第二節(jié)第二節(jié) 銷售商品收入銷售商品收入（一）銷售商品收入確認(rèn)的條件（一）銷售商品收入確認(rèn)的條件 銷售商品收入銷售商品收入同時同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既企業(yè)既沒有保留沒有保留通常通常與所有權(quán)相聯(lián)系與所有權(quán)相聯(lián)系的的繼續(xù)管理權(quán)繼續(xù)管理權(quán)，也，也沒沒有有對已售出的商品對已售出的商品實(shí)施有效控制實(shí)施有效控制；收入的金額能夠收入的金額能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)；流入企業(yè)；相關(guān)的相關(guān)的

7、已發(fā)生已發(fā)生或或?qū)l(fā)生將發(fā)生的成本能夠的成本能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量。收入1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時同時轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移。 與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失 與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬 是指商品價(jià)值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益是指商品價(jià)值增

8、值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益收入 判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。判斷。 通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、托收承主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、托收承付銷售商品、分期收款發(fā)出商品等。付銷售商品、分期收款發(fā)出商品等。 某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證

9、但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。式銷售商品。 某些情況下某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移，如商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)、采用合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)、采用支付手續(xù)費(fèi)方

10、支付手續(xù)費(fèi)方式式委托代銷的商品；企業(yè)尚未完成安裝或檢驗(yàn)工作（是銷售合同的重要組委托代銷的商品；企業(yè)尚未完成安裝或檢驗(yàn)工作（是銷售合同的重要組成部分）的商品銷售、銷售合同中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條成部分）的商品銷售、銷售合同中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款且企業(yè)又不能確定退貨的可能性（如新產(chǎn)品銷售，在試用期內(nèi)客戶如不款且企業(yè)又不能確定退貨的可能性（如新產(chǎn)品銷售，在試用期內(nèi)客戶如不滿意可無條件退貨的情況）。滿意可無條件退貨的情況）。收入企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 某商場銷售某商場銷售A商品并約定該商品售出后，購貨

11、方不能退貨。在商品并約定該商品售出后，購貨方不能退貨。在這種情況下，商場在發(fā)出該商品后，就可以認(rèn)為該商品所有權(quán)上這種情況下，商場在發(fā)出該商品后，就可以認(rèn)為該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。收入商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移 甲制造企業(yè)銷售一臺重型設(shè)備給乙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)甲制造企業(yè)銷售一臺重型設(shè)備給乙企業(yè)。按合同規(guī)定，甲企業(yè)必須負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成必須負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝和調(diào)試。安裝成本構(gòu)成銷售總成本的重要組成部分。在該重型設(shè)備未安裝調(diào)試完成之前，不論設(shè)備是否已運(yùn)往乙部分。在該重型設(shè)備未安裝調(diào)試完成

12、之前，不論設(shè)備是否已運(yùn)往乙企業(yè)，也不論乙企業(yè)是否獲得了對設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)上的企業(yè)，也不論乙企業(yè)是否獲得了對設(shè)備的所有權(quán)，設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍未從甲企業(yè)轉(zhuǎn)到乙企業(yè)。主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍未從甲企業(yè)轉(zhuǎn)到乙企業(yè)。收入商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬已轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬已轉(zhuǎn)移 甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從乙制造企甲筑路公司為取得一項(xiàng)特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購買若干臺重型推土機(jī)。購銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未業(yè)購買若干臺重型推土機(jī)。購銷合同訂明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以將推土機(jī)退回。在這種情況下，甲取得道

13、路建造的政府合同，可以將推土機(jī)退回。在這種情況下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時不能確定，因而乙筑路公司能否取得筑路合同，在銷售交易發(fā)生時不能確定，因而乙制造企業(yè)保留有推土機(jī)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)。制造企業(yè)保留有推土機(jī)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)。收入商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬未轉(zhuǎn)移 這種情況有時發(fā)生在售后回購交易中。例如，甲公司將一批存這種情況有時發(fā)生在售后回購交易中。例如，甲公司將一批存貨以市場價(jià)賣給乙公司。雙方達(dá)成如下協(xié)議：三個月后甲公司有權(quán)貨以市場價(jià)賣給乙公司。雙方達(dá)成如下協(xié)議：三個月后甲公司有權(quán)用與最初售價(jià)相同的價(jià)格，并外加比同

14、期銀行存款利率計(jì)算的計(jì)息用與最初售價(jià)相同的價(jià)格，并外加比同期銀行存款利率計(jì)算的計(jì)息稍高的利息買回這些存貨。如果可以合理預(yù)期該批存貨的市價(jià)會上稍高的利息買回這些存貨。如果可以合理預(yù)期該批存貨的市價(jià)會上漲，幅度超過甲公司為買回原存貨應(yīng)支付的利息，那么甲公司很可漲，幅度超過甲公司為買回原存貨應(yīng)支付的利息，那么甲公司很可能會在三個月后從乙公司買回原售出的存貨。能會在三個月后從乙公司買回原售出的存貨。收入 2.企業(yè)既企業(yè)既沒有保留沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)繼續(xù)管理權(quán)，也，也沒有沒有對已售出的商品對已售出的商品實(shí)施有效控制實(shí)施有效控制乙公司采用售后租回（融資租賃）方式將一棟

15、辦公樓銷售給丙公司，乙公司采用售后租回（融資租賃）方式將一棟辦公樓銷售給丙公司，租回的辦公樓仍作為本公司的辦公用房。租回的辦公樓仍作為本公司的辦公用房。 乙公司將辦公樓銷售給丙公司后，又將其租回仍作為辦公用房，表明乙公司乙公司將辦公樓銷售給丙公司后，又將其租回仍作為辦公用房，表明乙公司 能夠繼續(xù)對該辦公樓實(shí)施有效控制，乙公司不能確認(rèn)與銷售該辦公樓有關(guān)的能夠繼續(xù)對該辦公樓實(shí)施有效控制，乙公司不能確認(rèn)與銷售該辦公樓有關(guān)的 收入，銷售價(jià)款與該辦公樓賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并按照該收入，銷售價(jià)款與該辦公樓賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并按照該 辦公樓的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為辦公樓折舊費(fèi)用

16、的調(diào)整。辦公樓的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為辦公樓折舊費(fèi)用的調(diào)整。 收入 客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶獨(dú)立承擔(dān)，軟件咨詢企業(yè)客戶是成套軟件的受益者，與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶獨(dú)立承擔(dān)，軟件咨詢企業(yè) 售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。因此，售后的繼續(xù)管理可以認(rèn)為是與軟件銷售獨(dú)立的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。因此， 盡管朗能公司仍對售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不盡管朗能公司仍對售出軟件有繼續(xù)管理權(quán)，但不是與軟件的所有權(quán)相關(guān)，并不 妨礙朗能公司對軟件銷售收入的確認(rèn)妨礙朗能公司對軟件銷售收入的確認(rèn)。 朗能公司雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所

17、有權(quán)無關(guān)。因?yàn)樾^(qū)朗能公司雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)。因?yàn)樾^(qū) 的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已從朗能公司轉(zhuǎn)移的所有權(quán)屬于客戶，與小區(qū)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已從朗能公司轉(zhuǎn)移 給了客戶。在滿足其他條件的情況下，朗能公司可以確認(rèn)房屋銷售收入。給了客戶。在滿足其他條件的情況下，朗能公司可以確認(rèn)房屋銷售收入。朗能公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶朗能公司（房地產(chǎn)開發(fā)商）將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。的委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。朗能公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個成套軟件給某客戶，并接

18、受客戶朗能公司（軟件咨詢企業(yè)）銷售一個成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。的委托對軟件進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。收入3.收入的金額能夠收入的金額能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量 甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用 合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費(fèi)用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費(fèi)用900900元，之后可以任元，之后可以任 意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫3 3個月；如果使用時間超過個月；如果使用時間超過3 3個月，個月， 則每天的付

19、費(fèi)率為則每天的付費(fèi)率為1515元；如果客戶交完固定費(fèi)用后，未能用足元；如果客戶交完固定費(fèi)用后，未能用足3 3個月，個月， 則可按一定的比例退還部分費(fèi)用。則可按一定的比例退還部分費(fèi)用。 如果不能估計(jì)客戶使用數(shù)據(jù)庫的時間，那么信息咨詢公司也不可能估計(jì)出如果不能估計(jì)客戶使用數(shù)據(jù)庫的時間，那么信息咨詢公司也不可能估計(jì)出 相關(guān)的收入額。相關(guān)的收入額。收入4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)流入企業(yè) 一般情況下，如果企業(yè)預(yù)計(jì)不是很可能收到貨款，則一般一般情況下，如果企業(yè)預(yù)計(jì)不是很可能收到貨款，則一般不會輕易將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方。但是，企業(yè)可能是為不會輕易將商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方。但

20、是，企業(yè)可能是為了了促銷促銷，也可能會發(fā)生貨款沒有把握收回的情況下，將商品所，也可能會發(fā)生貨款沒有把握收回的情況下，將商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方的情況。有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方的情況。 在購貨方所在國實(shí)行外匯管制的情況下所進(jìn)行的商品銷售，在購貨方所在國實(shí)行外匯管制的情況下所進(jìn)行的商品銷售，即出口商品時，不能肯定購貨方所在國是否允許將款項(xiàng)匯出。即出口商品時，不能肯定購貨方所在國是否允許將款項(xiàng)匯出。 此時企業(yè)不能確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。此時企業(yè)不能確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。收入 5.相關(guān)的相關(guān)的已發(fā)生已發(fā)生或或?qū)l(fā)生將發(fā)生的的成本成本能夠能夠可靠的計(jì)量可靠的計(jì)量A企業(yè)與企業(yè)與B企業(yè)簽訂協(xié)議，

21、由企業(yè)簽訂協(xié)議，由A企業(yè)銷售一大型設(shè)備給企業(yè)銷售一大型設(shè)備給B企業(yè)。但企業(yè)。但是，是，A企業(yè)需要委托企業(yè)需要委托C企業(yè)來完成設(shè)備的一個主要部件的制造任務(wù)。企業(yè)來完成設(shè)備的一個主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)根據(jù)A企業(yè)與企業(yè)與C企業(yè)之間的協(xié)議，企業(yè)之間的協(xié)議，C企業(yè)與企業(yè)與A企業(yè)之間的結(jié)算如下：企業(yè)之間的結(jié)算如下：C企業(yè)為該部件發(fā)生的制造成本的企業(yè)為該部件發(fā)生的制造成本的108%即為即為A企業(yè)應(yīng)支付給企業(yè)應(yīng)支付給C企企業(yè)的勞務(wù)款。假定業(yè)的勞務(wù)款。假定A企業(yè)本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及企業(yè)本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及C企業(yè)負(fù)責(zé)企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由的部件制造任務(wù)均已完成，并由A企業(yè)組裝后將設(shè)備運(yùn)

22、往企業(yè)組裝后將設(shè)備運(yùn)往B企業(yè)，企業(yè)，B企業(yè)驗(yàn)收合格后及時支付了貨款。但是企業(yè)驗(yàn)收合格后及時支付了貨款。但是C企業(yè)相關(guān)的制造成本詳企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給細(xì)資料尚未交給A企業(yè)認(rèn)定。企業(yè)認(rèn)定。A企業(yè)為該設(shè)備發(fā)生的實(shí)際成本因企業(yè)為該設(shè)備發(fā)生的實(shí)際成本因C企業(yè)相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠企業(yè)相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠的計(jì)量。因此，的計(jì)量。因此，A企業(yè)在收到貨款后，不能確認(rèn)收入。企業(yè)在收到貨款后，不能確認(rèn)收入。收入二、銷售商品收入的賬務(wù)處理二、銷售商品收入的賬務(wù)處理（一）通常情況（一）通常情況 甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售

23、價(jià)為注明售價(jià)為30萬元，增值稅為萬元，增值稅為5.1萬元，公司已收到乙公司支付萬元，公司已收到乙公司支付的貨款的貨款35.1萬元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為萬元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 240 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 240 000 例題例題收入 甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)

24、票上注明售價(jià)為注明售價(jià)為400 000元，增值稅額為元，增值稅額為68 000元；甲公司收到乙元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468 000元，期限為元，期限為2個月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代個月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)墊運(yùn)雜費(fèi)2 000元；該批商品成本為元；該批商品成本為320 000元。元。 例題例題借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 468 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68

25、 000 銀行存款銀行存款 2 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 320 000收入（二）托收承付方式銷售商品（二）托收承付方式銷售商品 甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為本為420 000元。元。 例題例題借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 702 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：

26、主營業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 420 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 420 000收入已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理 朗能公司朗能公司2013年年3月月3日采用托收承付結(jié)算方式向曉澤公日采用托收承付結(jié)算方式向曉澤公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100 000元，增值稅額為元，增值稅額為17 000元；該批商品成本為元；該批商品成本為60 000元。朗元

27、。朗能公司在銷售該批商品時已得知曉澤公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困能公司在銷售該批商品時已得知曉澤公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與曉澤公司長期以難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與曉澤公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，朗能公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手來建立的商業(yè)關(guān)系，朗能公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定朗能公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。續(xù)。假定朗能公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 例題例題收入（1）發(fā)出商品時）發(fā)出商品時（2）計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額）計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 000借：應(yīng)收賬款借：

28、應(yīng)收賬款曉澤公司曉澤公司 17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000收入（3）假定）假定2013年年11月朗能公司得知曉澤公司經(jīng)營狀況逐漸好月朗能公司得知曉澤公司經(jīng)營狀況逐漸好轉(zhuǎn)，曉澤公司承諾近期付款，朗能公司應(yīng)在曉澤公司承諾付款轉(zhuǎn)，曉澤公司承諾近期付款，朗能公司應(yīng)在曉澤公司承諾付款時確認(rèn)收入。時確認(rèn)收入。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本同時結(jié)轉(zhuǎn)成本假定朗能公司假定朗能公司2013年年12月月6日收到曉澤公司支付的貨款日收到曉澤公司支付的貨款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款曉澤公司曉澤公司 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000借：主營業(yè)務(wù)成

29、本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60 000借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款曉澤公司曉澤公司 117 000收入（三）預(yù)收款銷售商品（三）預(yù)收款銷售商品 10月月20日，朗能公司預(yù)收曉澤公司貨款日，朗能公司預(yù)收曉澤公司貨款50萬元，萬元，11月月6日，朗能公司日，朗能公司向曉澤公司發(fā)貨，價(jià)款向曉澤公司發(fā)貨，價(jià)款80萬，成本萬，成本60萬，朗能公司此時收到余款萬，朗能公司此時收到余款30萬及增萬及增值稅值稅13.6萬。朗能公司的會計(jì)處理如下：萬。朗能公司的會計(jì)處理如下：（1）10月月20日預(yù)收（部分）貨款日預(yù)收（部分）貨款（2）發(fā)出商

30、品，收到余款）發(fā)出商品，收到余款30萬及增值稅萬及增值稅13.6萬萬借：銀行存款借：銀行存款 500000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款曉澤公司曉澤公司 500000借：銀行存款借：銀行存款 436000 預(yù)收賬款預(yù)收賬款曉澤公司曉澤公司 500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000 例題例題收入（四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓（四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除 收入確認(rèn)：按照收入確認(rèn)：按照扣

31、除扣除商業(yè)折扣商業(yè)折扣后后的金額確定的金額確定收入2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。供的債務(wù)扣除。 我國會計(jì)實(shí)務(wù)中對現(xiàn)金折扣按我國會計(jì)實(shí)務(wù)中對現(xiàn)金折扣按總價(jià)法總價(jià)法處理處理 按按未未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià) 客戶在折扣期內(nèi)付款時，銷售企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金折扣客戶在折扣期內(nèi)付款時，銷售企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金折扣 銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用， 會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理 現(xiàn)金折扣屬于財(cái)務(wù)行為，根據(jù)購

32、銷雙方的（合同）約定，現(xiàn)金折扣屬于財(cái)務(wù)行為，根據(jù)購銷雙方的（合同）約定，可以按原應(yīng)收賬款的總額計(jì)提折扣（即對增值稅提折扣），可以按原應(yīng)收賬款的總額計(jì)提折扣（即對增值稅提折扣），也可以僅對商品售價(jià)計(jì)提折扣（即不對增值稅計(jì)提折扣）。也可以僅對商品售價(jià)計(jì)提折扣（即不對增值稅計(jì)提折扣）。收入例：朗能公司在例：朗能公司在2013年年5月月1日銷售商品日銷售商品200件，售價(jià)共計(jì)件，售價(jià)共計(jì)2萬，增值萬，增值稅稅0.34萬，所售商品成本萬，所售商品成本1.5萬，朗能為及早收回貨款而在合同中規(guī)萬，朗能為及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30(假定不對增值

33、稅計(jì)提折假定不對增值稅計(jì)提折扣扣)。（1）5月月1日銷售時日銷售時（2）收回貨款）收回貨款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 15000 貸：庫存商品貸：庫存商品 15000 若若5月月9日買方付清貨款日買方付清貨款若若5月月18日買方付清貨款日買方付清貨款若買方在若買方在5月底才付清貨款月底才付清貨款借：銀行存款借：銀行存款 23000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23400借：銀行存款借：銀行存款 23200 財(cái)務(wù)

34、費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23400借：銀行存款借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23400收入 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2013年年3月月1日銷售日銷售A商品商品10 000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為品的實(shí)際成本為12元，元，A商品適用的增值稅率為商品適用的增值稅率為17%；由于是；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，

35、1/20，n/30；A商品于商品于3月月1日發(fā)日發(fā)出，購貨方于出，購貨方于3月月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。 例題例題收入（1）3月月1日銷售實(shí)現(xiàn)時日銷售實(shí)現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 210600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 120000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12000018000017%收入（2）3月月9日收到貨款時日收到貨款時借：銀行存款借：銀行存款 206388 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4212 貸：應(yīng)收賬款貸

36、：應(yīng)收賬款 2106002106002%收入（3）若購貨方于）若購貨方于3月月19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2106元元（2106001%）。）。借：銀行存款借：銀行存款 208494 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2106 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 210600收入（4）若購貨方于）若購貨方于3月底才付款月底才付款借：銀行存款借：銀行存款 210600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 210600收入3.銷售折讓銷售折讓 所賒銷商品不符合合同規(guī)定，但又不影響購買者的所賒銷商品不符合合同規(guī)定，但又不影響購買者的 既定用途，對該商品購買者可以退貨，企業(yè)為了保既定用途，對該商品購買者可以退

37、貨，企業(yè)為了保 證購買者不退貨而給予購買者的價(jià)格優(yōu)惠證購買者不退貨而給予購買者的價(jià)格優(yōu)惠 發(fā)生在收入確認(rèn)發(fā)生在收入確認(rèn)之前之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，即在銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；扣，即在銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)； 發(fā)生在收入確認(rèn)發(fā)生在收入確認(rèn)之后之后的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生發(fā)生時沖減時沖減當(dāng)當(dāng)期期的商品銷售收入。的商品銷售收入。 如果按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交如果按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額 銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用銷售退

38、回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)日后事項(xiàng)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則。收入 甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為注明的售價(jià)為100 000元，增值稅額為元，增值稅額為17 000元。該批商品的元。該批商品的成本為成本為70 000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給與價(jià)格上給與5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開

39、具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，假定該銷售折讓不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。額，假定該銷售折讓不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 例題例題收入（1）銷售實(shí)現(xiàn)時）銷售實(shí)現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫存商品貸：庫存商品

40、 70 000收入（2）發(fā)生銷售折讓時）發(fā)生銷售折讓時（3）實(shí)際收到貨款時）實(shí)際收到貨款時借：銀行存款借：銀行存款 111 150 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 111 150借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5 850 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850收入 本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款回收上本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款回收上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，假定納稅存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，假定納稅義務(wù)已發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后義務(wù)已發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個月，乙

41、公司承諾近期付款。個月，乙公司承諾近期付款。（1）發(fā)出商品）發(fā)出商品（2）發(fā)生銷售折讓時）發(fā)生銷售折讓時借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 70 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 70 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 850 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 收入（3）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時（4）實(shí)際收到款項(xiàng)時）實(shí)際收到款項(xiàng)時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 95 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主

42、營業(yè)務(wù)收入 95 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 70 000借：銀行存款借：銀行存款 111 150 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 111 150收入4.銷售退回銷售退回尚未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的尚未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的只需將已計(jì)入只需將已計(jì)入“發(fā)出商品發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品庫存商品”科目科目已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的只要不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)產(chǎn)生的銷售退回，則沖減退貨只要不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)產(chǎn)生的銷售退回，則沖減退貨當(dāng)期當(dāng)期的的商品銷售收入，商品銷售

43、成本。如果該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣商品銷售收入，商品銷售成本。如果該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；若該項(xiàng)銷售退回允許扣減增的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；若該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅的，應(yīng)同時調(diào)整值稅的，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的相的相應(yīng)金額。應(yīng)金額。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的事項(xiàng)的應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)沖減應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)沖減報(bào)告年度報(bào)告年度的收入、成本、稅金等。的收入、成本、稅金等。收入本年度銷售的商品，在本年終了（本年度銷售的商品

44、，在本年終了（12月月31日）前退回，沖減日）前退回，沖減退回當(dāng)月退回當(dāng)月的銷的銷售收入、成本、稅金。售收入、成本、稅金。以前年度銷售的商品，在本年度終了（以前年度銷售的商品，在本年度終了（12月月31日）前退回，沖減日）前退回，沖減退回當(dāng)月退回當(dāng)月的銷售收入、成本、稅金。的銷售收入、成本、稅金。(不包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前（如次年的報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前（如次年的4月月30日之前）退回，沖減日之前）退回，沖減報(bào)告年度報(bào)告年度的收入、成本、稅金。的收入、成本、稅金。資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債

45、表日 2013.12.31財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日批準(zhǔn)報(bào)出日2014.4.302014.12.31銷售商品銷售商品2014.6.22退回本年所售商品退回本年所售商品2014.8.22 資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù) 債表日債表日2013.12.31財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日批準(zhǔn)報(bào)出日2014.4.30 銷售商品銷售商品2013.11.28退回退回13年年所售商品所售商品2014.8.22 資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù) 債表日債表日2013.12.31財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日批準(zhǔn)報(bào)出日2014.4.30 銷售商品銷售商品2013.11.28退回退回13年年所售商品所售商品2014.2.162014.12.312014.12.

46、31收入 甲公司在甲公司在2013年年12月月18日向乙公司銷售一批商品，開出日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50 000元，增值稅為元，增值稅為8 500元。該批商品成本為元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司。乙公司在在2013年年12月月27日支付貨款。日支付貨款。2014年年5月月5日，該批商品因質(zhì)日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)量問題被乙公司退回

47、，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。項(xiàng)。 例題例題收入（1）2013年年12月月18日銷售實(shí)現(xiàn)時，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入日銷售實(shí)現(xiàn)時，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入（2）在）在2013年年12月月27日收到貨款時日收到貨款時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 26 000借：銀行存款借：銀行存款 57 50

48、0 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 58 500收入（3）2014年年5月月5日發(fā)生銷售退回時日發(fā)生銷售退回時借：銀行存款借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 26 000收入（五）附有銷售退回條件的商品銷售（五）附有銷售退回條件的商品銷售 購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退

49、貨相企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相 關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時發(fā)出商品時確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期退貨期 滿滿時確認(rèn)收入。時確認(rèn)收入。收入 甲公司是一家健身器材銷售公司，甲公司是一家健身器材銷售公司，2013年年1月月1日，甲公日，甲公司向乙公司銷售司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單元，單位成本為位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬元，增值

50、稅萬元，增值稅42.5萬元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于萬元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月月1日之日之前支付貨款，在前支付貨款，在6月月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅允許沖減。生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅允許沖減。 例題例題收入（1）1月月1日發(fā)出健身器材時日發(fā)出健身器材時（2）1月月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回日確認(rèn)

51、估計(jì)的銷售退回借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2925000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2000000借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 500000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 400000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100000收入（3）2月月1日前收到貨款時日前收到貨款時借：銀行存款借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2925000收入（4）6月月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為

52、1000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付件，款項(xiàng)已經(jīng)支付 如果實(shí)際退貨量為如果實(shí)際退貨量為800件時件時 如果實(shí)際退貨量為如果實(shí)際退貨量為1200件時件時借：庫存商品借：庫存商品 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585000借：庫存商品借：庫存商品 320000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 80000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 468000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100000借：庫存商品借：庫存

53、商品 480000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 702000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 80000收入 假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。（1）1月月1日發(fā)出健身器材時日發(fā)出健身器材時（2）2月月1日前收到貨款時日前收到貨款時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 425000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

54、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425000借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 2000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2000000借：銀行存款借：銀行存款 2925000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 2500000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 425000收入（3）6月月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時（4）6月月30日退貨期滿，發(fā)生日退貨期滿，發(fā)生2000件退貨時件退貨時借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 2000000借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 2500000 應(yīng)交稅

55、費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500000 銀行存款銀行存款 1170000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1200000 庫存商品庫存商品 800000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 2000000收入（六）售出商品需要安裝和檢驗(yàn)（六）售出商品需要安裝和檢驗(yàn) 售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨和檢驗(yàn)完售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨和檢驗(yàn)完成前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終成前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時確認(rèn)收確

56、定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。如銷售電梯的同時負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技入。如銷售電梯的同時負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時負(fù)責(zé)生產(chǎn)等。此時：術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時負(fù)責(zé)生產(chǎn)等。此時： （1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。提供勞務(wù)處理。 （2）如果銷售商

57、品部分和提供勞務(wù)部分）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不不能夠區(qū)分，或能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但雖能區(qū)分但不不能夠能夠單獨(dú)計(jì)量單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計(jì)處理全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計(jì)處理。收入（七）支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品（七）支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品 受托方通常應(yīng)按照受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行銷售，不得自行 改變售價(jià)。改變售價(jià)。 委托方應(yīng)在從受托方處委托方應(yīng)在從受托方處收到代銷清單時確認(rèn)收入收到代銷清單時確認(rèn)收入。 受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。受托方

58、在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。收入 朗能公司委托曉澤公司銷售甲商品朗能公司委托曉澤公司銷售甲商品100件，曉澤公司按每件，曉澤公司按每件件200元的價(jià)格出售給客戶，朗能公司按照售價(jià)的元的價(jià)格出售給客戶，朗能公司按照售價(jià)的10%支付給支付給曉澤公司手續(xù)費(fèi)。該商品成本曉澤公司手續(xù)費(fèi)。該商品成本120元元/件，增值稅率件，增值稅率17%。曉澤。曉澤公司實(shí)際銷售時，向買方開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注公司實(shí)際銷售時，向買方開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)明甲商品售價(jià)20000元，增值稅元，增值稅3400元。朗能公司在收到曉澤元。朗能公司在收到曉澤公司交來的代銷清單時，向曉澤公司

59、開具一張相同金額的增值公司交來的代銷清單時，向曉澤公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。稅發(fā)票。 例題例題收入經(jīng)濟(jì)交易經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)與事項(xiàng)朗能公司朗能公司曉澤公司曉澤公司朗能公司朗能公司將甲商品將甲商品交付給曉交付給曉澤公司澤公司 曉澤公司曉澤公司銷售商品，銷售商品，并向朗能并向朗能公司開具公司開具代銷清單代銷清單曉澤公司曉澤公司將貨款凈將貨款凈額交給朗額交給朗能公司能公司 借：委托代銷商品借：委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 000借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20 000成本成本約定的價(jià)格約定的價(jià)格負(fù)債負(fù)債借：應(yīng)

60、收賬款借：應(yīng)收賬款曉澤公司曉澤公司 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額額)3400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 12000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 12000借：銀行存款借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)3400借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)3400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款朗能公司朗能公司 3400借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 20000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20