第三章 消費稅

1、第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述一、消費稅概念一、消費稅概念 消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單地說，消費稅是對特定的消一種稅。簡單地說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。費品和消費行為征收的一種稅。二、消費稅的發(fā)展（略）二、消費稅的發(fā)展（略）三、消費稅的特點三、消費稅的特點（一）征收項目具有選擇性（一）征收項目具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）征收方法具有多樣性（三

2、）征收方法具有多樣性（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性（五）消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性（五）消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性四、消費稅計稅方法四、消費稅計稅方法（一）從價定率征收（一）從價定率征收（二）從量定額征收（二）從量定額征收（三）從價定率和從量定額復(fù)合征收（三）從價定率和從量定額復(fù)合征收五、消費稅的作用（略）五、消費稅的作用（略）第二節(jié)第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅范圍和環(huán)節(jié)納稅義務(wù)人、征稅范圍和環(huán)節(jié) 一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級2） 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國

3、務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。的納稅義務(wù)人。 消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面：消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面： 【單選題】下列關(guān)于消費稅納稅人的說法，【單選題】下列關(guān)于消費稅納稅人的說法，正確的是（正確的是（ ）。）。 A.零售金銀首飾的納稅人是消費者零售金銀首飾的納稅人是消費者 B.委托加工化妝品的納稅人是受托加工企委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)業(yè) C.化妝品的批發(fā)商是消費稅的納稅人化妝品的批發(fā)商是消費稅的納稅人 D.郵寄入境的應(yīng)稅消費品納稅人是收件人郵

4、寄入境的應(yīng)稅消費品納稅人是收件人【答案】【答案】D二、消費稅征稅范圍二、消費稅征稅范圍特點：特點：（一）消費稅是選擇部分消費品列舉品目征收的。（一）消費稅是選擇部分消費品列舉品目征收的。消費稅的征稅范圍與增值稅的部分征稅范圍是交消費稅的征稅范圍與增值稅的部分征稅范圍是交叉的。叉的。（二）凡是在我國境內(nèi)生產(chǎn)和進口屬于消費稅稅目（二）凡是在我國境內(nèi)生產(chǎn)和進口屬于消費稅稅目稅率表中列舉的消費品都需要繳納消費稅，但是，稅率表中列舉的消費品都需要繳納消費稅，但是，為了平衡稅收負(fù)擔(dān)，堵塞稅收漏洞，對于那些未為了平衡稅收負(fù)擔(dān)，堵塞稅收漏洞，對于那些未體現(xiàn)銷售而發(fā)出、使用和收回的應(yīng)稅消費品，亦體現(xiàn)銷售而發(fā)出、

5、使用和收回的應(yīng)稅消費品，亦視同銷售，將其納入了消費稅的征收范圍。視同銷售，將其納入了消費稅的征收范圍。三、消費稅征稅環(huán)節(jié)（掌握，能力等級三、消費稅征稅環(huán)節(jié)（掌握，能力等級2 2） （一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（二）批發(fā)應(yīng)稅消費品（二）批發(fā)應(yīng)稅消費品（三）委托加工應(yīng)稅消費品（三）委托加工應(yīng)稅消費品（四）進口應(yīng)稅消費品（四）進口應(yīng)稅消費品（五）零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鉆）（五）零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鉆） 金銀首飾規(guī)定金銀首飾規(guī)定 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自19951995年年1 1月月1 1日起，金銀首飾消費稅由生日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售

6、環(huán)節(jié)征收消產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%5%。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、

7、經(jīng)營單位，對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。按銷售額全額征收消費稅。 金銀首飾連同包裝物銷售的，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論包裝是否

8、單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。消費稅。【多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳【多選題】根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費稅的有納消費稅的有( )。 A.金首飾的進口金首飾的進口 B.化妝品的購買消費化妝品的購買消費 C.卷煙的批發(fā)卷煙的批發(fā) D.金首飾的零售金首飾的零售【答案】【答案】CD 【理解性把握】消費稅與增值稅的關(guān)系【理解性把握】消費稅與增值稅的關(guān)系（1）雙層征收，注意特例。）雙層征收，注意特例。（2）在征稅廣度、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、與）在征稅廣度、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、與價格的關(guān)系、收入歸屬等方面

9、，增值稅與價格的關(guān)系、收入歸屬等方面，增值稅與消費稅有著明顯不同。消費稅有著明顯不同。第三節(jié)第三節(jié) 稅目和稅率稅目和稅率 一、稅目（掌握，能力等級一、稅目（掌握，能力等級2） 消費稅稅目及學(xué)習(xí)時應(yīng)注意的問題：消費稅稅目及學(xué)習(xí)時應(yīng)注意的問題： 【單選題單選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費稅的是（為中應(yīng)繳納消費稅的是（ ）。）。A.進口卷煙進口卷煙 B.進口服裝進口服裝C.零售化妝品零售化妝品 D.零售白酒零售白酒【答案答案】A【多選題多選題】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是（和消費稅的是（ ）。）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷

10、煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品 D.進口的小汽車進口的小汽車【答案答案】ABD【單選題單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是圍的是( )。 A.電動汽車電動汽車 B.卡丁車卡丁車 C.高爾夫車高爾夫車 D.小轎車小轎車【答案答案】D 【多選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消【多選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（費品中屬于化妝品稅目的有（ ）。）。A.香水、香水精香水、香水精B.高檔護膚類化妝品高檔護膚類化妝品C.指甲油、藍眼油指甲油、

11、藍眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】【答案】ABC 二、稅率二、稅率 比例稅率中最高稅率為比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為，最低稅率為1%； 定額稅率最高為每征稅單位定額稅率最高為每征稅單位250元。元。 （一）消費稅稅率的基本形式（一）消費稅稅率的基本形式（二）按照最高稅率征稅的特殊情況（二）按照最高稅率征稅的特殊情況 【歸納】有兩種情況消費稅稅率【歸納】有兩種情況消費稅稅率從高從高： 一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的消費品未分別核算未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；銷售額、銷售數(shù)量的； 二是將不同稅率

12、的應(yīng)稅消費品組成成套消費二是將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的。品銷售的?！締芜x題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)【單選題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入噸取得收入80萬元，直接萬元，直接銷售乙類啤酒銷售乙類啤酒300噸，取得收入噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費稅為噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費稅為（

13、 ）。）。A.12.45萬元萬元 B.12.5萬元萬元 C.12.60萬元萬元 D.12.65萬元萬元【答案】【答案】B【解析】納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品【解析】納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費品稅率征銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。稅。 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（萬元）。（萬元）。 （三）卷煙的適用稅率（三）卷煙的適用稅率 1.2009年年5月月1日以后的卷煙稅目稅率狀況：日以后的卷煙稅目稅率狀況：【特別提示】【特別提示】 第一，

14、注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運用：和運用： 第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。只繳納增值稅，不繳納消費稅。 第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：（1）稅率）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收批發(fā)商之間銷售卷煙不繳批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；納消費稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。（四）酒的適用稅率（四）酒的適用稅率

15、 【注意】【注意】 第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒第一，白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅，但是定額稅率要把握白酒稅率時，要會運用公斤、噸與斤等不同計量標(biāo)準(zhǔn)的率時，要會運用公斤、噸與斤等不同計量標(biāo)準(zhǔn)的換算。換算。 第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元元/噸噸和和220元元/噸的稅率。噸的稅率。 【特別提示】【特別提示】（1）果啤屬于啤酒稅目；）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和營業(yè)稅；（按照甲類啤酒稅率計

16、稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（）注意啤酒（220元元/噸和噸和250元元/噸）、黃噸）、黃酒的稅率；酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率 貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：表：第四節(jié)第四節(jié) 計稅依據(jù)計稅依據(jù) 本節(jié)教材結(jié)構(gòu)：本節(jié)教材結(jié)構(gòu)： 從價計征從價計征從量計征從量計征復(fù)合計征復(fù)合計征特殊規(guī)定特殊規(guī)定 一、從價計征（掌握，能力等級一、從價計征（掌握，能力等級2 2） （一）應(yīng)稅銷售行為的確定（一）應(yīng)稅銷售行為的確定1.1.有償轉(zhuǎn)

17、讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。包括納稅人有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。包括納稅人用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料。用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料。2.2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的。即納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管即納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。3.3.委托加工的應(yīng)稅消費品。委托加工的應(yīng)稅消費品。（二）銷售額的確定（二）銷售額的確定1.1.銷售額的基本內(nèi)容銷售額

18、的基本內(nèi)容 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。增值稅。 價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金違約金( (延期付款利息延期付款利息) )和手續(xù)費、包裝費、和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金包裝物租金、儲備、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運

19、費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。2.包裝物的計稅問題包裝物的計稅問題包裝物計稅規(guī)則見下圖：包裝物計稅規(guī)則見下圖：（三）含增值稅銷售額的換算（三）含增值稅銷售額的換算 計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：不含增值稅的銷售額。換算公式為： 應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額= =含增值稅的銷售額（以及價外含增值稅的銷售額（以及價外費用）（費用）（1+1+增值稅的稅率或征收率）增值稅的稅率或征收率） 上述公式中的增值稅稅率

20、為上述公式中的增值稅稅率為17%17%；增值稅征收率為；增值稅征收率為3%3%。【初步結(jié)論】一般情況下，從價計算消費稅的銷售【初步結(jié)論】一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字?！鞠嚓P(guān)鏈接】消費稅與增值稅同時對貨物征收，但【相關(guān)鏈接】消費稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格的關(guān)系是不同的。增值稅是價外兩者之間與價格的關(guān)系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅金；稅，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅金；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅稅金

21、的。我們通常所說的費稅稅金的。我們通常所說的“不含稅價不含稅價”只是不只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅。含增值稅，并不意味著不含消費稅。 價格價格價內(nèi)稅價內(nèi)稅價外稅價外稅二、從量計征（掌握，能力等級二、從量計征（掌握，能力等級2）1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定

22、的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。品進口征稅數(shù)量。 【多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量【多選題】下列各項中，符合應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有（規(guī)定的有（ ）。）。A.A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量量B.B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量量C.C.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量費品數(shù)量D.D.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量口征稅數(shù)量【答案】【答案】ACDAC

23、D【特別提示】【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計稅部分是以支為單位規(guī)定單卷煙的從量計稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計稅部分是以位稅額；白酒從量計稅部分是以500克或克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。毫升為單位規(guī)定單位稅額。要注意銷售要注意銷售數(shù)量的計算口徑及其換算。數(shù)量的計算口徑及其換算。 三、從價從量復(fù)合計征（掌握，能力等級三、從價從量復(fù)合計征（掌握，能力等級2 2） 只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)

24、稅銷售數(shù)量計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）（這里的銷售額是不含增值稅的） 四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級2 2） 在確定消費稅應(yīng)稅銷售額時還要注意四個方面：在確定消費稅應(yīng)稅銷售額時還要注意四個方面：（一）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自（一）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。數(shù)量征收消費稅。 【單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅

25、人，下設(shè)一非【單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，獨立核算的門市部，2010年年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，零售，取得含稅銷售額取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10，成本利潤率，成本利潤率10%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（ ）。）。A.5.13萬元萬元 B.6萬元萬元 C.6.60萬元萬元 D.7.72萬元萬元【答案】【答案】C【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷售

26、額計算消費稅額。【解析】計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費稅額。該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅=77.22(1+17%)10=6.60（萬元）。（萬元）。 （二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額計算消費稅。計算消費稅?！径噙x題】按消費稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的【多選題】按消費稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作

27、為計稅依據(jù)計算消費稅的有（為計稅依據(jù)計算消費稅的有（ ）。）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費品用于抵債的應(yīng)稅消費品B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品用于饋贈的應(yīng)稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品D.對外投資入股的應(yīng)稅消費品對外投資入股的應(yīng)稅消費品【答案】【答案】ACD 【計算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，【計算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元元/箱；最高銷售價格箱；最高銷售價格22000元元/箱，當(dāng)月將箱，當(dāng)月將1箱箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則應(yīng)納消牌化妝品用于換取一批生

28、產(chǎn)材料，則應(yīng)納消費稅額為多少？：費稅額為多少？：【解析】【解析】該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅=2200030%=6600（元）；（元）；該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅=2000017%=3400（元）。（元）。 （三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅問題的處理（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅問題的處理 關(guān)聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價關(guān)聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品品牌使用費牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分?！径噙x題多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款

29、項中，企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（ ）。）。 A.優(yōu)質(zhì)費優(yōu)質(zhì)費 B.包裝物租金包裝物租金 C.品牌使用費品牌使用費 D.包裝物押金包裝物押金【答案答案】ABCD 4.4.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，即生產(chǎn)銷售兩種納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅率以上的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。高稅率征稅?！練w納】通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分【歸納】通常情況下，

30、從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費品的最高銷售價應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的

31、計算 消費稅稅率、計算公式概覽表：消費稅稅率、計算公式概覽表： 一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算 【單選題】【單選題】20102010年年3 3月，某酒廠（增值稅一般納稅月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒人）生產(chǎn)糧食白酒100100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額不含稅銷售額480480萬元，同時收取品牌使用費萬元，同時收取品牌使用費1515萬萬元，當(dāng)期收取包裝物押金元，當(dāng)期收取包裝物押金5 5萬元，到期沒收包裝物萬元，到期沒收包裝物押金押金3 3萬元。該廠當(dāng)

32、月應(yīng)納消費稅（萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅（ ）萬元。）萬元。A.106 B.106.85 A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42C.109.08 D.109.42【答案】【答案】D D【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅= =480+480+（15+515+5）/(1+17%)/(1+17%)20%+10020%+100200020000.50.510000=109.4210000=109.42（萬元）。（萬元）。 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)

33、稅消費品，用于連續(xù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。面的，于移送使用時納稅。 【單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自【單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品不繳納消費稅的是（產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品不繳納消費稅的是（ ）。）。A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲卷煙廠用于生產(chǎn)

34、卷煙的自制煙絲【答案】【答案】D 【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅，生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅，ABC選項要在移送選項要在移送使用時納稅。使用時納稅。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品。凡用于生納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。的，應(yīng)當(dāng)

35、納稅。 具體分以下兩種情況：具體分以下兩種情況： 第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。計算納稅。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價自產(chǎn)自用同類消費品銷售單價自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率數(shù)量適用稅率 第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品沒有同第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算納稅。 組價公式必須掌握組價公式必須掌握（1 1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅

36、價格計算公式：算公式： 組成計稅價格組成計稅價格= =（成本（成本+ +利潤利潤）（）（1-1-比例稅率）比例稅率）= =成本（成本（1+1+成本利潤率）（成本利潤率）（1-1-比例稅率）比例稅率）（2 2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：算公式： 組成計稅價格組成計稅價格= =（成本（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量定額自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）= =成本（成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +自產(chǎn)自用數(shù)量定額自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率（稅率（1-1-比例稅率）比例稅率） 【例題【例題計算題】某制

37、藥廠（增值稅一般納稅人）計算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1 1月生產(chǎn)月生產(chǎn)醫(yī)用酒精醫(yī)用酒精2020噸，成本噸，成本1600016000元，將元，將5 5噸投入車間連續(xù)加工跌噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，打正骨水，1010噸對外銷售，取得不含稅收入噸對外銷售，取得不含稅收入1000010000元，企元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000200000元，當(dāng)期發(fā)元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅生可抵扣增值稅進項稅3000030000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少元？和消費稅合計數(shù)為多少元？【答案及解析】【答案及解

38、析】 酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費稅。酒精移送用于非消酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費稅。酒精移送用于非消費稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納增值稅；跌費稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費稅。打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費稅。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅= =（200000+10000200000+10000）17%-17%-30000=570030000=5700（元）（元）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費稅該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費稅= =（10000+10000/1010000+10000/105 5）5%=7505%=750（元）（元）

39、合計繳納增值稅消費稅合計合計繳納增值稅消費稅合計=5700+750=6450=5700+750=6450（元）。（元）。 【計算題】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將【計算題】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元元/輛，成本利潤率輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率，適用消費稅稅率10%，計算增值稅的銷項稅額及應(yīng)納消費稅計算增值稅的銷項稅額及應(yīng)納消費稅【解析】其組成計稅價格【解析】其組成計稅價格=5000（1+6%）（）（1-10%）=5888.89（元）（元）應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=5888.8910%=588.8

40、9（元）（元）增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=5888.8917%=1001.11（元）（元）或增值稅銷項稅額或增值稅銷項稅額=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）。（元）。 【計算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯【計算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒類白酒1噸（噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成斤）發(fā)放給職工作福利，其成本本4000元元/噸，成本利潤率噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費稅和增值稅銷項稅為多少元？應(yīng)納的消費稅和增值稅銷項稅為多少元？【答案及解析】【答案及解析】消費稅從量稅消費稅從量稅=

41、20000.5=1000（元）（元）從價計征消費稅的組成計稅價格從價計征消費稅的組成計稅價格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）（元）應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=1000+650020%=2300（元）（元）增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=650017%=1105（元）（元）或增值稅銷項稅額或增值稅銷項稅額=4000（1+5%）+230017%=650017%=1105（元）。（元）?！鞠嚓P(guān)鏈接相關(guān)鏈接】按照新的消費稅規(guī)定，增值稅與消費稅組價公式對比：按照新的消費稅規(guī)定，增值稅與消費稅組價公式對比：二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 1.

42、委托加工應(yīng)稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則委托加工應(yīng)稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則 委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費品。料加工的應(yīng)稅消費品。 符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工，消費符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消應(yīng)稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方。費品，消費稅的納稅人是受托方。 【單選題】委托加工

43、的特點是（【單選題】委托加工的特點是（ ）。）。A.委托方支付加工費，受托方購買原料或主要材料委托方支付加工費，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進行加工再賣給委托方進行加工B.委托方支付加工費，受托方提供原料或主要材料委托方支付加工費，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工費，受托方以委托方的名義購買委托方支付加工費，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料原料或主要材料D.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊輔助材委托方提供原料和主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費料并收取加工費【答案】【答案】D【提示】委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅的納【提示】委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅的納稅人是委托

44、方，不是受托方，受托方承擔(dān)稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個人、的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個人、個體戶的除外）。即加工結(jié)束委托方提取個體戶的除外）。即加工結(jié)束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。但是，納稅人委托個體經(jīng)營者、其他稅。但是，納稅人委托個體經(jīng)營者、其他個人加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回個人加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。后在委托方所在地繳納消費稅。 2.2.受托方代收代繳消費稅的計算受托方代收代繳

45、消費稅的計算 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方受托方的同類消費的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。格的，按照組成計稅價格計算納稅。 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：公式： 組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費）（加工費）（1-比例比例稅率）稅率） 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：公式： 組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費加工費+

46、委托加工數(shù)委托加工數(shù)量定額稅率）（量定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率）【計算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）【計算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率球具的銷售價格，消費稅稅率10%，請計算適用，請計算適用的組成計稅價格。的組成計稅價格?！敬鸢浮拷M成計稅價格【答案】組成計稅價格=8000+2808（1+17%）

47、（）（1-10%）=11555.56（元）。（元）。 【難點提示】委托加工應(yīng)稅消費品計算消費稅的難【難點提示】委托加工應(yīng)稅消費品計算消費稅的難點點材料成本的確定材料成本的確定 委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費（也不含可以抵值稅但是包含采購材料的運輸費（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費和入庫前扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等。整理挑選費用等。 【案例案例1】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）外購材料甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）外購材料取得增值稅專用發(fā)票，不含增值稅的金額取得增值稅專用發(fā)票，不含增值

48、稅的金額100萬元，萬元，另支付采購運輸費另支付采購運輸費2萬元（取得符合規(guī)定的運費發(fā)萬元（取得符合規(guī)定的運費發(fā)票），將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委票），將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委托加工。則組價公式中的材料成本托加工。則組價公式中的材料成本 =100+2（1-7%）=101.86（萬元）。（萬元）。 【案例案例2】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購發(fā)產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購發(fā)票上注明金額票上注明金額100萬元，另支付采購運輸費萬元，另支付采購運輸費2萬元，萬元，將該批材料作為主要材

49、料送交乙企業(yè)進行委托加工。將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委托加工。則組價公式中的材料成本則組價公式中的材料成本 =100（1-13%）+2（1-7%）=88.86（萬元）。（萬元）。三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（掌握，能力等級（掌握，能力等級3 3） 進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)日內(nèi)繳納稅款。繳納稅款

50、。 （一）適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從（一）適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額價定率辦法按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額 組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）關(guān)稅）（1-消費稅稅率）消費稅稅率） 應(yīng)納稅額組成計稅價格消費稅稅率應(yīng)納稅額組成計稅價格消費稅稅率 公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅公式中的關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。計稅價格。 （二）實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從（二）實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額量定額辦法計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量消

51、費稅單位稅額（三）實行復(fù)合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品（三）實行復(fù)合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品的稅額計算的稅額計算 組成計稅價格組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅關(guān)稅+進口進口數(shù)量消費稅定額稅率）數(shù)量消費稅定額稅率） （1-消費稅比消費稅比例稅率）例稅率） 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額稅額+組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格消費稅稅率 消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。品的消費稅由海關(guān)代征。【單選題】某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關(guān)【單選題】某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關(guān)稅完稅價格折合人民幣稅

52、完稅價格折合人民幣500萬元，關(guān)稅率萬元，關(guān)稅率25%，消費稅率，消費稅率9%，則進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費，則進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅（稅（ ）萬元。）萬元。A.49.45 B.61.81 C.65.23 D.70.31【答案】【答案】B【解析】【解析】500（1+25%）/（1-9%）9%=61.81（萬元）。（萬元）。四、已納消費稅扣除的計算（重點）四、已納消費稅扣除的計算（重點）（一）外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除（一）外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除【重點歸納】外購應(yīng)稅消費品抵稅規(guī)則：【重點歸納】外購應(yīng)稅消費品抵稅規(guī)則： 扣稅計算公式如下：扣稅計算公式如下： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當(dāng)期生當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)