第3節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算

1、第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)核算木材、油漆、木材、油漆、膠、鐵釘?shù)饶z、鐵釘?shù)葟埬吃谥茝埬吃谥谱髯髦谱鬈囬g各制作車間各項費用、共項費用、共同性費用同性費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用期間費用期間費用管理費用、財務(wù)費用、銷售費用管理費用、財務(wù)費用、銷售費用第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、材料費用的核算一、材料費用的核算二、工資費用的核算二、工資費用的核算三、制造費用的核算三、制造費用的核算四、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算四、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算五、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的案例分析五、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的案例分析費用與產(chǎn)品成本費用與產(chǎn)品成本材料消耗材料消耗一方面，一方面，發(fā)生各種發(fā)生各種耗費和支耗費和支出出(費用費用)直接材料直接材料直接人工

2、直接人工人工消耗人工消耗固定資產(chǎn)消耗固定資產(chǎn)消耗其他費用支出其他費用支出生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用非生產(chǎn)費用非生產(chǎn)費用間接費用間接費用直接費用直接費用制造費用制造費用銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用成本項目成本項目另一方面，另一方面，生產(chǎn)出產(chǎn)品生產(chǎn)出產(chǎn)品庫存商品庫存商品完工完工產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本成本項目成本項目（一）賬戶的設(shè)置（一）賬戶的設(shè)置v“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶成本類賬戶，具有資產(chǎn)性質(zhì)。成本類賬戶，具有資產(chǎn)性質(zhì)。核算各種產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)核算各種產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實生的各項費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際成本。際成本。v“制造費

3、用制造費用”賬戶賬戶成本類賬戶成本類賬戶用來歸集和分配為生產(chǎn)產(chǎn)品、提用來歸集和分配為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，以供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，以及其他不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本及其他不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。的費用。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 發(fā)生的全部生產(chǎn)費用：發(fā)生的全部生產(chǎn)費用： 領(lǐng)用的材料領(lǐng)用的材料 工人工資工人工資 制造費用等制造費用等應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本實際生產(chǎn)成本期末余額：期末余額：在產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)品生產(chǎn)成本制造費用制造費用發(fā)生的發(fā)生的各種制造費用各種制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品生產(chǎn)負(fù)擔(dān)種產(chǎn)品生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的制造費用的制造費用該賬戶月末一

4、般無余額一、材料費用的核算一、材料費用的核算l例例1 1：鑫鑫造紙廠：鑫鑫造紙廠20102010年年3 3月倉庫發(fā)出材料情況如下：月倉庫發(fā)出材料情況如下： 表表1 1 發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表 單位：元單位：元（二）材料費用的核算（二）材料費用的核算借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品5 400 0005 400 000貸：原材料松木松木 3 003 0003 003 000制造費用3 600 0003 600 000 6 000 6 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 6 003 0006 003 000杉木杉木二、工資費用的核算二、工資費用的核算 工資費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各工資費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)

5、營活動過程中發(fā)生的各種勞動耗費，包括種勞動耗費，包括工資工資和和福利費福利費兩部分。兩部分。工資費用的核算內(nèi)容：工資費用的核算內(nèi)容：提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資實際發(fā)放工資實際發(fā)放工資分配工資計入成本費用分配工資計入成本費用計算提取福利費計算提取福利費（一）賬戶的設(shè)置（一）賬戶的設(shè)置借方借方 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸方貸方 實際支付的職工薪酬數(shù)月末計算應(yīng)分配的職工薪酬應(yīng)付未付的職工薪酬負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶核算應(yīng)付職工的工資總額。核算應(yīng)付職工的工資總額。明細(xì)科目：工資、職工福利等明細(xì)科目：工資、職工福利等借方借方 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸方貸方 各種應(yīng)付、暫收款項的支付數(shù)除應(yīng)付票

6、據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款以外的各種應(yīng)付暫收款項的發(fā)生數(shù) 應(yīng)付未付的其他暫收款 BB產(chǎn)品產(chǎn)品 6 0006 000例例2 2 結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24 00024 000元，其中，制造元，其中，制造A A產(chǎn)產(chǎn)品工人工資品工人工資14 00014 000元，制造元，制造B B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資6 0006 000元，車間元，車間管理人員工資管理人員工資1 6001 600元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資2 4002 400元。元。借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品14 000貸：應(yīng)付職工薪酬24 000制造費用1 600管理費用 2 400（二）工資費用的核算（二）工資

7、費用的核算例3 從銀行存款中提取現(xiàn)金24 000元，準(zhǔn)備用以發(fā)放職工工資。借：庫存現(xiàn)金24 00024 000貸：銀行存款24 00024 000例例4 4 以現(xiàn)金以現(xiàn)金24 00024 000元發(fā)放職工工資。元發(fā)放職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬24 00024 000貸：庫存現(xiàn)金24 00024 000例例5 5 按職工工資總額的按職工工資總額的14%14%計提職工福利費。計提職工福利費。本月應(yīng)計提職工福利費如下：本月應(yīng)計提職工福利費如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提數(shù)=14 000*14%=1 960（元）B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提數(shù)=6 000*14%=840（元）車間管理人員工資計提數(shù)=1 600*

8、14%=224（元）廠部管理人員工資計提數(shù)=2 400*14%=336（元）B產(chǎn)品 840例5 按職工工資總額的14計提職工福利費。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品1 960貸：應(yīng)付職工薪酬3 3603 360制造費用224管理費用 336某企業(yè)某企業(yè)20102010年年3 3月工資匯總表如下：月工資匯總表如下：表表3 3 單位：元單位：元要求：要求：1 1、編制計算工資總額的會計分錄；、編制計算工資總額的會計分錄；2 2、編制代扣水電費的會計分錄、編制代扣水電費的會計分錄 ； 3 3、編制直接將工資轉(zhuǎn)入職工銀行工資戶的分錄、編制直接將工資轉(zhuǎn)入職工銀行工資戶的分錄例題例題6 6： 1 1、月末計算本月應(yīng)付職

9、工薪酬總額、月末計算本月應(yīng)付職工薪酬總額820 000820 000元，根元，根據(jù)工資匯總表：據(jù)工資匯總表： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 700 000700 000 管理費用管理費用 120 000 120 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 820 000820 000 2 2、代扣職工水電費、代扣職工水電費60 00060 000元：元： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 60 00060 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 60 00060 000 3 3、根據(jù)銀行審批文件，發(fā)放工資至職工工資戶、根據(jù)銀行審批文件，發(fā)放工資至職工工資戶760 760 000000元：元

10、： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 760 000760 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 760 000760 000課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 1：1 1、月末計算本月應(yīng)付工資總額、月末計算本月應(yīng)付工資總額14000001400000元，其中，元，其中，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人人工資工資700000700000元，乙元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資工資500000500000元，元，車間管理人員車間管理人員工資工資200000200000元元: :借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 700000 700000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 500000 500000 制造費用制造費用 200000 200

11、000 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬工資工資 1400000 14000002 2、按工資總額、按工資總額14%14%計提職工福利費計提職工福利費借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 98000 98000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 70000 70000 制造費用制造費用 28000 28000 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬福利費福利費 196000 1960003 3、用現(xiàn)金、用現(xiàn)金30003000元支付困難職工慰問費元支付困難職工慰問費借：應(yīng)付借：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬福利費福利費 3000 3000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3000 3000三、制造費用的核算三、制造費用的核算借方借方預(yù)付

12、賬款預(yù)付賬款貸方貸方本期已預(yù)付的貨款和預(yù)本期已預(yù)付的貨款和預(yù)付的費用及補付的貨款付的費用及補付的貨款 收到貨物沖銷的預(yù)付貨款和收到貨物沖銷的預(yù)付貨款和分?jǐn)偙酒谪?fù)擔(dān)的預(yù)付費用分?jǐn)偙酒谪?fù)擔(dān)的預(yù)付費用 已預(yù)付尚未收到貨物的預(yù)付貨款已預(yù)付尚未收到貨物的預(yù)付貨款和已預(yù)付尚未分?jǐn)偟念A(yù)付費用和已預(yù)付尚未分?jǐn)偟念A(yù)付費用 “ “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶，按用途，按用途和結(jié)構(gòu)分類屬于結(jié)算類賬戶中的和結(jié)構(gòu)分類屬于結(jié)算類賬戶中的資產(chǎn)結(jié)算賬戶資產(chǎn)結(jié)算賬戶。（一）賬戶的設(shè)置（一）賬戶的設(shè)置1 1、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶本期已本期已預(yù)付的貨款預(yù)付的貨款和預(yù)付的

13、和預(yù)付的應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠诜謹(jǐn)偲谠? 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）年）的各項的各項費用費用。借方借方長期待攤費用長期待攤費用貸方貸方增加數(shù)：本期已經(jīng)支付應(yīng)由本增加數(shù)：本期已經(jīng)支付應(yīng)由本期及以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谄诩耙院蟾髌谪?fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用限在一年以上的各項費用 減少數(shù)：分?jǐn)傆嬋氡酒诔蓽p少數(shù)：分?jǐn)傆嬋氡酒诔杀净蛸M用的長期待攤費用本或費用的長期待攤費用 尚未攤銷的長期待攤費用尚未攤銷的長期待攤費用 “長期待攤費用長期待攤費用”賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于資產(chǎn)類賬戶，賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于資產(chǎn)類賬戶， 按用途和結(jié)構(gòu)分類屬于跨期攤配類賬戶。按用途

14、和結(jié)構(gòu)分類屬于跨期攤配類賬戶。2 2、“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶賬戶借方借方 累計折舊累計折舊 貸方貸方 固定資產(chǎn)因報廢，出售等減少時固定資產(chǎn)因報廢，出售等減少時轉(zhuǎn)銷該項固定資產(chǎn)的已提折舊轉(zhuǎn)銷該項固定資產(chǎn)的已提折舊按月計提固定資產(chǎn)按月計提固定資產(chǎn)折舊額折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計折舊數(shù)性質(zhì)性質(zhì)-資產(chǎn)類資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)-負(fù)債類負(fù)債類3 3、“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶資產(chǎn)類賬戶，固定資產(chǎn)的資產(chǎn)類賬戶，固定資產(chǎn)的抵減賬戶，核算固定資產(chǎn)抵減賬戶，核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。因磨損而減少的價值。關(guān)于關(guān)于“累計折舊累計折舊”賬戶的重要說明賬戶的重要說明（二）制造費用的核算（二）制造費用的核算例例6

15、 6 按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊折舊12 60012 600元，其中，車間固定資產(chǎn)折舊元，其中，車間固定資產(chǎn)折舊8 0008 000元，行元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊政管理部門固定資產(chǎn)折舊4 6004 600元。元。 借：制造費用借：制造費用 80008000 管理費用管理費用 46004600 貸：累計折舊貸：累計折舊 1260012600例例8 以銀行存款以銀行存款1 200元預(yù)付元預(yù)付6個月書報雜志訂閱費。個月書報雜志訂閱費。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 1 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 200例10 將本月發(fā)生的制造費

16、用18 500元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本 18 500 貸：制造費用 18 500完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1 1、完工產(chǎn)品總成本、完工產(chǎn)品總成本 期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+ +本期生產(chǎn)成本（費用）本期生產(chǎn)成本（費用）= =完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本+ +期末期末在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本 （1 1）全部完工）全部完工完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本= =期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+ +本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 （2 2）全部未完工）全部未完工期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本= =期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+ +本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 （3 3）部分完工，部分未完工）部分

17、完工，部分未完工完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本= =期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+ +本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本- -期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本2 2、完工產(chǎn)品單位成本、完工產(chǎn)品單位成本= =完工產(chǎn)品總成本完工產(chǎn)品總成本/ /完工產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品數(shù)量四、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算四、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算借方借方 庫存商品庫存商品 貸方貸方 已驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本已出售的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本庫存產(chǎn)成品的實際成本（一）賬戶的設(shè)置（一）賬戶的設(shè)置資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶核算庫存的各種商品的實核算庫存的各種商品的實際成本。際成本?！皫齑嫔唐穾齑嫔唐贰辟~戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類盤存類賬戶。盤存類

18、賬戶。 例11 本月A產(chǎn)品100臺全部制造完工，并已驗收入庫，按其實際生產(chǎn)成本59 310元轉(zhuǎn)賬。借：庫存商品59 310貸：生產(chǎn)成本59 310（二）生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算1 1）本月完工產(chǎn)品成本）本月完工產(chǎn)品成本560 000560 000元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本； 借：庫存商品借：庫存商品 560 000560 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 560 000560 0002 2）本月完工甲產(chǎn)品成本）本月完工甲產(chǎn)品成本50 00050 000元，乙產(chǎn)品成本元，乙產(chǎn)品成本40 00040 000元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本； 借：庫存商品

19、借：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 50000 50000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 40 00040 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 50 00050 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 40 00040 000課堂練習(xí)1：3 3）本月甲產(chǎn)品當(dāng)期生產(chǎn)費用）本月甲產(chǎn)品當(dāng)期生產(chǎn)費用80 00080 000元，期末在產(chǎn)品成本元，期末在產(chǎn)品成本10 00010 000元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本； 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=80 000-10 000=70 000=80 000-10 000=70 000（元）（元） 借：庫存商品借：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 70 00070 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本

20、 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 70 00070 0004 4）本月乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本）本月乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本20 00020 000元，當(dāng)期生產(chǎn)費用元，當(dāng)期生產(chǎn)費用80 00080 000元，期末在產(chǎn)品成本元，期末在產(chǎn)品成本10 00010 000元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（完工產(chǎn)品數(shù)量本（完工產(chǎn)品數(shù)量300300件，計算完工產(chǎn)品單位成本）。件，計算完工產(chǎn)品單位成本）。 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=20 000+80 000-10 000=90 000 =20 000+80 000-10 000=90 000 （元）（元）借：庫存商品借：庫存商品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 90 00090 000 貸：生產(chǎn)

21、成本貸：生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 90 00090 000完工產(chǎn)品單位成本完工產(chǎn)品單位成本=90 000/300=300=90 000/300=300（元（元/ /件）件）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算總結(jié)：生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算總結(jié)：（生產(chǎn)業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用的賬戶。）（生產(chǎn)業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用的賬戶。） 待攤待攤( (預(yù)提預(yù)提) )費用費用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 庫存商品庫存商品業(yè)務(wù)說明：業(yè)務(wù)說明：領(lǐng)用原材料。領(lǐng)用原材料。結(jié)算應(yīng)付工資。結(jié)算應(yīng)付工資。計提折舊。計提折舊。分期攤銷待攤費用或預(yù)提費用。分期攤銷待攤費用或預(yù)提費用。支付其他費用。支付其他費用。支付職工工資。支付職工工資。

22、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本。結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本。 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 原材料原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 累計折舊累計折舊 制造費用制造費用 管理費用管理費用第一步：結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用第一步：結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用第二步：計算直接人工費用第二步：計算直接人工費用工人工資工人工資第三步：計算直接人工費用第三步：計算直接人工費用福利費福利費第四步：調(diào)整非本期生產(chǎn)費用第四步：調(diào)整非本期生產(chǎn)費用第五步：計提折舊費第五步：計提折舊費第六步：結(jié)轉(zhuǎn)制造費用第六步：結(jié)轉(zhuǎn)制造費用第七步：發(fā)放工資第七步：發(fā)放工資第八步：產(chǎn)品完工第八步：產(chǎn)品完工課堂練習(xí)課堂練習(xí)2 2：產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例：產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟

23、業(yè)務(wù)核算舉例（20102010年年9 9月份的業(yè)務(wù)）月份的業(yè)務(wù)）第一步：結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用第一步：結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用 南江公司本月倉庫發(fā)材料匯總?cè)缦履辖颈驹聜}庫發(fā)材料匯總?cè)缦?：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 13 250 制造費用制造費用 2 410 管理費用管理費用 4 215 貸：原材料貸：原材料A材料材料 9 075 B材料材料 10 800 第二步：計算直接人工費用第二步：計算直接人工費用工人工資工人工資借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 9 000 制造費用制造費用 3 000 管理費用管理費用 3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000結(jié)算本月應(yīng)付工資結(jié)算本月應(yīng)付工資15 000

24、元。元。其中生產(chǎn)人員工資其中生產(chǎn)人員工資9 000元，元，車間管理人員工資車間管理人員工資3 000元，元，廠部管理人員工資廠部管理人員工資3 000元。元。 按工資總額的按工資總額的14計提職工福利費計提職工福利費應(yīng)計提金額如下：應(yīng)計提金額如下： 按生產(chǎn)工人工資計提數(shù)：按生產(chǎn)工人工資計提數(shù)： 9 000 141 260 按車間管理人員工資計提數(shù)：按車間管理人員工資計提數(shù)： 3 000 14 420 按廠部管理人員工資計提數(shù)：按廠部管理人員工資計提數(shù)： 3 000 14 420 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 260 制造費用制造費用 420 管理費用管理費用 420 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職

25、工薪酬 1 900第三步：計算直接人工費用第三步：計算直接人工費用福利費福利費第四步：調(diào)整非本期生產(chǎn)費用第四步：調(diào)整非本期生產(chǎn)費用以銀行存款以銀行存款90 000元預(yù)付元預(yù)付二、三兩個季度的生產(chǎn)用二、三兩個季度的生產(chǎn)用廠房租金（每月廠房租金（每月15 000元）元） 本期攤銷時：本期攤銷時： 借：制造費用借：制造費用 15 000 15 000 貸：貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 15 000 15 000 第五步：計提折舊費第五步：計提折舊費計提本月固定資產(chǎn)計提本月固定資產(chǎn)折舊折舊4 0004 000元：元：其中車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)其中車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊折舊3 0003 000元；元；企業(yè)管理部門固

26、定資產(chǎn)企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊折舊1 0001 000元。元。借：制造費用借：制造費用 3 0003 000 管理費用管理費用 1 0001 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 4 000 4 000 匯總本月發(fā)生的匯總本月發(fā)生的制造費用制造費用8 8308 830元，元，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 8 8308 830 貸：制造費用貸：制造費用 8 830 8 830 第六步：結(jié)轉(zhuǎn)制造費用第六步：結(jié)轉(zhuǎn)制造費用第七步：發(fā)放工資第七步：發(fā)放工資從銀行存款中從銀行存款中提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金15 00015 000元，元，并發(fā)放職工工資并發(fā)放職工工資 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 15

27、 00015 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 15 00015 000貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 15 000 15 000 第八步：產(chǎn)品完工第八步：產(chǎn)品完工本月投產(chǎn)產(chǎn)品甲本月投產(chǎn)產(chǎn)品甲全部完工驗收入庫，全部完工驗收入庫，共計共計200200件。件。 借：庫存商品借：庫存商品 32 34032 340 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 32 340 32 340 課堂練習(xí)課堂練習(xí)3：1、本月車間發(fā)生修理業(yè)務(wù)，耗用原材料3500元，應(yīng)付修理人員工資2800元，用現(xiàn)金支付修理費1700元，企業(yè)預(yù)計分8個月攤銷；A）企業(yè)發(fā)生修理業(yè)務(wù)時；借：預(yù)付賬款8

28、 000 貸： 原材料 3 500 應(yīng)付職工薪酬 2 800 庫存現(xiàn)金 1 700B）本月攤銷修理費1000元；借：制造費用 1000 貸：預(yù)付賬款1000若企業(yè)預(yù)計分16個月攤銷；則本月攤銷修理費500元。A) 借：長期待攤費用 8 000 貸： 原材料 3 500 應(yīng)付職工薪酬 2 800 庫存現(xiàn)金 1 700 B)本月攤銷修理費500元 則： 借：制造費用 500 貸：長期待攤費用 500必須說明的是： 在上市公司中，已取消在上市公司中，已取消“待攤費用待攤費用”科目，科目，那么在上市企業(yè)發(fā)生的該類事項應(yīng)如何處理？那么在上市企業(yè)發(fā)生的該類事項應(yīng)如何處理？ 只要企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合準(zhǔn)則中

29、資產(chǎn)的只要企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義，仍然可以將其列入資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方。定義，仍然可以將其列入資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方。 比如，企業(yè)預(yù)付若干月的房租，在原準(zhǔn)則（制度）比如，企業(yè)預(yù)付若干月的房租，在原準(zhǔn)則（制度）下，計入下，計入“待攤費用待攤費用”科目，在新準(zhǔn)則下，如果符合資科目，在新準(zhǔn)則下，如果符合資產(chǎn)定義，可以計入產(chǎn)定義，可以計入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目或科目或“長期待攤費用長期待攤費用”科目?？颇俊！景咐咐?212】海城市恒易機電設(shè)備有限公司海城市恒易機電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1010日原材料領(lǐng)用情況資料見下圖日原材料領(lǐng)用情況資料見下圖：四、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的

30、案例分析四、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的案例分析原始憑證：按填制手續(xù)和使用方法不同進(jìn)行分類：一次憑證、原始憑證：按填制手續(xù)和使用方法不同進(jìn)行分類：一次憑證、累計憑證和原始憑證匯總表累計憑證和原始憑證匯總表是指一次只反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指一次只反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或一次反映若干項同類經(jīng)濟業(yè)或一次反映若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成時，一次務(wù)，在其發(fā)生或完成時，一次填制的一種原始憑證。填制的一種原始憑證。 也稱匯總原始憑證，也稱匯總原始憑證，它是根據(jù)許多同類經(jīng)它是根據(jù)許多同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總而編制的期加以匯總而編制的憑證。憑證。注意：記賬憑證的注意：記賬憑證的附件的張數(shù)附件的張數(shù)應(yīng)該

31、是原始憑證匯總表的張數(shù)，而應(yīng)該是原始憑證匯總表的張數(shù)，而不是一次憑證張數(shù)或一次憑證和原始憑證匯總表的合計張數(shù)。不是一次憑證張數(shù)或一次憑證和原始憑證匯總表的合計張數(shù)。累計憑證：累計憑證：是指連續(xù)記載一定時期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟是指連續(xù)記載一定時期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填制手續(xù)是在一張憑證中多次進(jìn)行才能完成的自制原始憑證業(yè)務(wù)，填制手續(xù)是在一張憑證中多次進(jìn)行才能完成的自制原始憑證可使用多可使用多次且多次次且多次有效，因有效，因而有時也而有時也稱為多次稱為多次有效憑證。有效憑證。 根據(jù)根據(jù)記賬憑證記賬憑證登記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費登記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用和原材料總賬。用和原材料

32、總賬。 根據(jù)根據(jù)原始憑證和記賬憑證原始憑證和記賬憑證登記原材料和生產(chǎn)成本登記原材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬明細(xì)賬。 【案例案例1313】海城市恒易機電設(shè)備有限公司海城市恒易機電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1010日提取現(xiàn)金備發(fā)工資情況資料見下圖日提取現(xiàn)金備發(fā)工資情況資料見下圖：注意：一是日期必須是漢字大寫，二是大、小寫金額注意：一是日期必須是漢字大寫，二是大、小寫金額填寫錯誤必須加蓋填寫錯誤必須加蓋“作廢作廢”戳記妥善保管并另開支票，戳記妥善保管并另開支票，不得修改。不得修改。 【案例案例1414】海城市恒易機電設(shè)備有限公司海城市恒易機電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1010

33、日實際發(fā)放工資情況資料見下圖日實際發(fā)放工資情況資料見下圖：職工職工很多的企很多的企業(yè)也可根業(yè)也可根據(jù)據(jù)“工資工資結(jié)算明細(xì)結(jié)算明細(xì)表表”匯總匯總編制編制“工工資結(jié)算匯資結(jié)算匯總表總表”。 【案例【案例1515】海城市恒易機電設(shè)備有限公司】海城市恒易機電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1010日工資日工資分配及福利費提取情況資料見下圖：分配及福利費提取情況資料見下圖：分配標(biāo)準(zhǔn)之和同負(fù)擔(dān)的工資費用兩種或兩種以上產(chǎn)品共工資費用分配率 =39,000/(5,400+4,350)=4(元/小時)某種產(chǎn)品應(yīng)分配工資費用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)工資費用分配率 A A產(chǎn)品應(yīng)分配工資費用產(chǎn)品應(yīng)分配工資費用=5

34、400=54004=21,6004=21,600元元 B B產(chǎn)品應(yīng)分配工資費用產(chǎn)品應(yīng)分配工資費用=4350=43504=17,4004=17,400元元根據(jù)根據(jù)原始憑證和記賬憑證原始憑證和記賬憑證登記登記庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存銀行存款日記賬款日記賬。根據(jù)根據(jù)記賬憑證記賬憑證登記登記庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金、銀行存款銀行存款、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款、生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本、制造費用制造費用和和管理費用管理費用總賬總賬?！景咐咐?616】海城市恒易機電設(shè)備有限公司海城市恒易機電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1212日支付上半年報刊雜志費情況資料見下圖日支付上半

35、年報刊雜志費情況資料見下圖：【案例【案例1717】海城市恒易機電設(shè)備有限公司】海城市恒易機電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1515日計提固定資產(chǎn)折舊情況資料見下圖：日計提固定資產(chǎn)折舊情況資料見下圖：【案例【案例1818】海城市恒易機電設(shè)備有限公司】海城市恒易機電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1616日日分?jǐn)偞龜傎M用情況資料見下圖：分?jǐn)偞龜傎M用情況資料見下圖：【案例【案例1919】海城市恒易機電設(shè)備有限公司】海城市恒易機電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1818日支付水費情況資料見下圖：日支付水費情況資料見下圖：【案例【案例2020】海城市恒易機電設(shè)備有限公司】海城市恒易機電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月2020日日分配制造費用情況資料見下圖：分配制造費用情況資料見下圖：分配標(biāo)準(zhǔn)之和制造費用總額制造費用分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用