實質(zhì)重于形式在企業(yè)會計中的應(yīng)用研究

1、學(xué)校代碼：10484 學(xué) 號：河南財經(jīng)政法大學(xué)HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS自學(xué)考試（會計專業(yè)）本科生論文論文題目：實質(zhì)重于形式在企業(yè)會計中的應(yīng)用研究專業(yè)名稱：工作單位：此處鍵入工作單位作者姓名：聯(lián)系方式：此處鍵入郵編、通訊地址、聯(lián)系電話實質(zhì)重于形式在企業(yè)會計中的應(yīng)用研究摘 要 “實質(zhì)重于形式”在會計變革中有很大的突破，對提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范會計行為，對真實的反映公司的財務(wù)信息有著非常重要的意義?！皩嵸|(zhì)重于形式”原則在企業(yè)會計實務(wù)中的應(yīng)用非常普遍，該原則也都適用于大多數(shù)企業(yè)的會計處理方式，并對企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和事項有所涉及。企業(yè)需要深層次的了解

2、“實質(zhì)重于形式”原則的本質(zhì)，重視強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量要求，更加公允的反映企業(yè)的會計交易事項，使投資者對企業(yè)在財務(wù)和經(jīng)營方面的前景更加有信心，使我國企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量更加完整、準(zhǔn)確，從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場對財務(wù)會計信息的高要求以及經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。 眾所周知，會計是通過一系列的確認(rèn)、計量和報告程序，為政府部門、投資者、債權(quán)人以及其他各個方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息，因此“實質(zhì)重于形式”原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用非常重要及廣泛，并在財務(wù)會計運(yùn)行的每一個環(huán)節(jié)得到很好的體現(xiàn)，為企業(yè)及其他報告使用者據(jù)以經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。在會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄等方面都不同程度體現(xiàn)出了“實質(zhì)重于

3、形式”的原則。該文分析了“實質(zhì)重于形式”原則對企業(yè)會計準(zhǔn)則的影響，在企業(yè)會計中的應(yīng)用，對會計原則的問題與對策。關(guān)鍵詞： 實質(zhì)重于形式原則，會計準(zhǔn)則，企業(yè)財務(wù)信息Substance over form in the application of enterprise accounting researchABSTRACT"Substance over form" there is a big breakthrough in the accounting change, and to improve the quality of accounting information,

4、standardize the accounting behavior, reflect the true financial information has very important significance. "Substance over form" principle in the application of enterprise accounting practice is very common, this principle is also suitable for most of the enterprise accounting treatment,

5、 and the enterprise economic transactions and events. Enterprises need to deep understand the essence of "substance over form" principle, attaches great importance to strengthen the enterprise's financial information quality requirements, more fair reflection of enterprise accounting t

6、ransactions, make the investor to the enterprise in the financial and operational aspects of the prospects of more confident, make our country enterprise financial and accounting information quality more complete and accurate, thus to adapt to the market economy to the financial and accounting infor

7、mation of high demand and the development of economic globalization.As is known to all, is through a series of accounting recognition, measurement and reporting procedures, for the government, investors, creditors and other aspects to provide relevant enterprise financial position, operating results

8、 and cash flow of important information, so the "substance over form" principle in accounting practice is very important and widely applied, and the operation of finance accounting in every link well, for the enterprise and other users report which provides the basis for economic decisions

9、. In the accounting recognition, accounting measurement, accounting record reflects different level in such aspects as the principle of "substance over form".This paper analyzes the principle of "substance over form" the impact on the accounting standard for business enterprises,

10、 in the application of enterprise accounting, problems and countermeasures of accounting principles.KEYWORDS：substance over form principle, accounting standards, the enterprise financial information目 錄引言11 “實質(zhì)重于形式”原則對企業(yè)新會計準(zhǔn)則的影響21.1 緒論21.1.1 “實質(zhì)重于形式”原則的含義及意義21.1.2 “實質(zhì)重于形式”原則的具體內(nèi)容21.1.3 企業(yè)新會計準(zhǔn)則的特點(diǎn)41.2

11、 “實質(zhì)重于形式”原則在新會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)41.2.1 收入確認(rèn)方面的相關(guān)規(guī)定41.2.2 融資租賃方面的相關(guān)規(guī)定51.2.3 關(guān)于資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定51.2.4 非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定51.2.5 新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定62 “實質(zhì)重于形式”原則在企業(yè)會計中的應(yīng)用72.1 “實質(zhì)重于形式”原則在會計實務(wù)中的具體應(yīng)用72.1.1 在會計確認(rèn)上的應(yīng)用72.1.2 在會計計量上的應(yīng)用72.1.3 在會計記錄上的應(yīng)用82.1.4 在會計報告上的應(yīng)用82.2 “實質(zhì)重于形式”原則在會計核算中的應(yīng)用82.2.1 在經(jīng)濟(jì)交易事項方面的應(yīng)用82.2.2 選擇會計政策方面的應(yīng)用92.2.3 會計信息披

12、露方面的應(yīng)用93 正確運(yùn)用“實質(zhì)重于形式”原則的建議113.1 提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力113.2 與其他會計原則的妥善協(xié)調(diào)113.3 加大對“實質(zhì)重于形式”運(yùn)用的監(jiān)管力度123.4 深化會計制度改革124 “實質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用中應(yīng)注意的問題134.1 把握好強(qiáng)調(diào)、運(yùn)用該原則的尺度134.2 綜合運(yùn)用所有會計核算原則134.3 立足國情，遵循國際會計慣例13參考文獻(xiàn)14后 記16- ii -引言 實質(zhì)重于形式原則在國內(nèi)是一項非常重要的會計準(zhǔn)則，也是國外會計中非常重要的標(biāo)準(zhǔn)。在中國，隨著市場環(huán)境越來越多變，許多經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)形式也越來越復(fù)雜，會計實務(wù)處理的準(zhǔn)確性也倍受大家的青睞。因

13、此，在實務(wù)中，我們不僅要依據(jù)它們表面的形式，更要根據(jù)它們的實際經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。 在以前企業(yè)的會計核算中，對權(quán)責(zé)發(fā)生制及歷史成本計量較為重視，如此極易造成會計處理不準(zhǔn)確或經(jīng)營不利的情況。雖然我們在會計實務(wù)工作中遵守會計職業(yè)規(guī)范，但有時還是會出現(xiàn)處理結(jié)果與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實有所不同。以前的會計準(zhǔn)則需要我們反映形式上的真實性，而忽略了經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。近些年以來， 我國會計工作的不斷快速發(fā)展，在實際業(yè)務(wù)中運(yùn)用很多次實質(zhì)重于形式的原則，財政部在2006年出臺了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，逐步完善了許多舊會計準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)，給我國會計實務(wù)的發(fā)展帶來了日星月異的變化。 跟著全球化過程的飛快成長，我們愈來愈需要將會計準(zhǔn)則的

14、發(fā)展趨于國際標(biāo)準(zhǔn)，以前，我國的會計準(zhǔn)則和國外會計準(zhǔn)則在某些方面有所不同，這讓我們在和國際會計的交流中有許多不便之處。我國想要進(jìn)入國際化的隊伍，就必須要求我國的會計準(zhǔn)則與國際的會計準(zhǔn)則相符合。我們?nèi)绻Ｍ趪H市場中提供真實、有效、完整的財務(wù)信息，就必須要遵循實質(zhì)重于形式的原則。隨著改革開放的不斷發(fā)展，不斷出現(xiàn)了許多創(chuàng)新業(yè)務(wù)及新興產(chǎn)業(yè)，舊的會計準(zhǔn)則只能反映法律上的形式而不能反映經(jīng)濟(jì)的實質(zhì)內(nèi)容，所以我們必須與國際會計準(zhǔn)則相符，才能適應(yīng)這些創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的需求。在實際和會計實務(wù)的理論可以充分體現(xiàn)在“實質(zhì)重于形式”原則的形式，這個原則從實踐和實踐的修正，這表明中國重視新會計準(zhǔn)則的發(fā)展，分析會計實務(wù)的現(xiàn)有形式

15、探索更合理、更普遍的會計實務(wù)，是我國會計準(zhǔn)則適應(yīng)國際會計準(zhǔn)則的新時代。- 14 -1 “實質(zhì)重于形式”原則對企業(yè)新會計準(zhǔn)則的影響1.1 緒論1.1.1 “實質(zhì)重于形式”原則的含義及意義實質(zhì)重于形式原則是我國會計準(zhǔn)則之一。實質(zhì)形式高于形式是指包括法律形式在內(nèi)的表現(xiàn)形式。會計準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)不能僅僅按照會計交易事項表面的形式作為依據(jù)，而應(yīng)該更加注重會計交易事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。這就表現(xiàn)出了實質(zhì)重于形式原則的重要，并使會計信息的質(zhì)量有了進(jìn)一步的提升。在實際的會計核算中，往往會出現(xiàn)法律形式和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)不同的情況，這時，會計師就需要很高的職業(yè)素質(zhì)，按照會計交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計處理，而不僅僅根據(jù)他們的表面形式進(jìn)

16、行處理，以提高會計信息的準(zhǔn)確性。" 實質(zhì)重于形式”原則是使財務(wù)信息更準(zhǔn)確的核心要求，也和會計謹(jǐn)慎性相互補(bǔ)充，它在我國會計準(zhǔn)則中占有一席之地，為我國會計準(zhǔn)則趨于全面性和國際化奠定了一定的基礎(chǔ)。意義：第一，實質(zhì)重于形式與對權(quán)責(zé)發(fā)生制互補(bǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生時所需的會計原則，在進(jìn)行收入及費(fèi)用確認(rèn)時需要遵循的原則，但有時企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)往來使用現(xiàn)金流量更能準(zhǔn)確地反映財務(wù)狀況及經(jīng)營流量。這就是我們使用權(quán)責(zé)發(fā)生制還需要編制現(xiàn)金流量表的原因。第二，實質(zhì)重于形式原則與對一貫性原則互補(bǔ)，一貫性原則要求企業(yè)在會計期間需要使用相同的會計準(zhǔn)則，不能夠隨變改變，但如果某種會計準(zhǔn)則比之前的會計準(zhǔn)則更能

17、表現(xiàn)出會計事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，那么就可以恰當(dāng)?shù)淖兏?。第三，實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則互相補(bǔ)充，互相牽制，比如固定資產(chǎn)由于某種原因而出現(xiàn)了減值，但在年末，會發(fā)生賬面價值與實際價值不相符的情況，這時應(yīng)按照資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行資產(chǎn)減值的調(diào)整。1.1.2 “實質(zhì)重于形式”原則的具體內(nèi)容（1）會計確認(rèn)方面A.會計主體的確認(rèn)，財務(wù)會計需要在會計主體作為最基本前提下，或者以會計主體作為基本假設(shè)之下進(jìn)行的，會計工作是為了指定對象（單位或組織）服務(wù)，因此會計工作也有了相應(yīng)的空間和范圍。會計主體的事財務(wù)會計的基本前提和基本假設(shè)之一，它為會計工作或者組織明確了會計工作的空間范圍。在會計實務(wù)中，只有對自己的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影

18、響的事件或交易能夠得到計量和確認(rèn)，那些不影響的事項或交易不能得到準(zhǔn)確的確認(rèn)和計量。會計主體明確，可以界定會計處理行業(yè)的范圍，以計算會計主體和所有者的經(jīng)濟(jì)活動。當(dāng)事項和其他交易的實質(zhì)與其法律形式不一致的時候，要能充分反映起經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。 B資產(chǎn)確認(rèn)，資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，取決于資產(chǎn)的租賃協(xié)議，如果是經(jīng)營租賃，那么資產(chǎn)的風(fēng)險及所有權(quán)都屬于租出方，如果是融資租賃，承租人可以控制資產(chǎn)將來所能創(chuàng)造的利益或租賃時間足夠長，接近于資產(chǎn)的使用壽命，在承租期內(nèi)，租賃人有權(quán)處置資產(chǎn)并收取報酬，并且對資產(chǎn)所產(chǎn)生的風(fēng)險有責(zé)任來承擔(dān)，從"實質(zhì)重于形式”來看，融資租賃的資產(chǎn)能夠確認(rèn)為租賃人的一項資產(chǎn)。依據(jù)資產(chǎn)的

19、概念能夠看出，資產(chǎn)務(wù)必是"預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的資源，這是資產(chǎn)自己所有的獨(dú)有特征。因此無法為企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，就無法作為資產(chǎn)確認(rèn)，而應(yīng)在喪失對企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的時間點(diǎn)，將它確認(rèn)為一項企業(yè)的損失，由此可知，運(yùn)用"實質(zhì)重于形式”原則界定資產(chǎn)，不僅強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的本質(zhì)所在，更體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)對客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實的尊重。 C負(fù)債及費(fèi)用的確認(rèn)，負(fù)債及費(fèi)用也需要遵守“實質(zhì)重于形式”的原則。比如企業(yè)銷售一部電子產(chǎn)品或家用電器，從表現(xiàn)形式上來看，這些產(chǎn)品在售出時雖然沒有發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用，但在銷售后很可能會發(fā)生一些售后的費(fèi)用，實際上企業(yè)這時已經(jīng)承擔(dān)了一項經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，企業(yè)在銷售產(chǎn)

20、品時會發(fā)生一些費(fèi)用。D收入的確認(rèn)，公司根據(jù)購銷合同，將商品銷售給購貨方，在產(chǎn)品到達(dá)購買方地點(diǎn)時，企業(yè)雖然在法律形式上還未收到貨款，但實際上得到了對這筆貨款的收款權(quán)利，確認(rèn)為企業(yè)的收入是通過實質(zhì)重于形式的基本原則。（2）會計計量方面歷史成本計量是過去會計準(zhǔn)則的中心，在過去經(jīng)濟(jì)狀況穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中被廣為推崇。然而，現(xiàn)在全球性通貨膨脹和新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，衍生工具的一直發(fā)展，財務(wù)信息使用者需要更加完整、全面、真實、有效的財務(wù)信息，使得歷史成本計量得到了很大的挑戰(zhàn)。而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可以根據(jù)市場環(huán)境的改變，快速的反映資產(chǎn)的價值變動，而且能夠展現(xiàn)出以往會計無法處理的財務(wù)信息，使公司的價值更加能夠在資產(chǎn)負(fù)

21、債表中表現(xiàn)出來，使財務(wù)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的位置得到了提升。（3）關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)及披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系需要根據(jù)實質(zhì)重于形式原則進(jìn)行分析，不僅要通過一定的法律形式，而且要通過更加注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行判斷。準(zhǔn)則中關(guān)于關(guān)聯(lián)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：在企業(yè)做出的決策中，如果一方能夠控制另一方或?qū)ζ鋵嵤┲卮蟮挠绊?，就將其看作是關(guān)聯(lián)方；關(guān)于多方被同一方控制則與之相同。而應(yīng)根據(jù)交易情況確定企業(yè)財務(wù)狀況的影響程度，而非交易規(guī)模來判斷是否需要披露交易信息。1.1.3 企業(yè)新會計準(zhǔn)則的特點(diǎn)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布，使我國的會計準(zhǔn)則系統(tǒng)更加完善，不僅有利于規(guī)范企業(yè)會計事項及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方式，而且對于加強(qiáng)對會計實務(wù)的監(jiān)督，提高財務(wù)信息的準(zhǔn)

22、確度也有一定作用，其主要特點(diǎn)如下： （1）資產(chǎn)減值方面的特點(diǎn)：A資產(chǎn)在會計期末需不需要計提減值準(zhǔn)備，主要依據(jù)的是該資產(chǎn)在會計期末有無發(fā)生減值的現(xiàn)象，如果沒有發(fā)生減值的跡象，則資產(chǎn)不需要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也不需要計算其可回收金額。B確定企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額通常是按照資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費(fèi)用后的金額兩者相比較得出的。C減值損失確認(rèn)后，以后的會計期間內(nèi)將不能夠轉(zhuǎn)回。 （2）企業(yè)合并方面的特點(diǎn)： A更新了企業(yè)合并的概念：一個公司能夠控制另一個公司或多個公司。B由于我國的會計實務(wù)問題與國際上的實務(wù)有一些不同，所以我們要根據(jù)我國的真實情況來制定規(guī)范：我國將各類企業(yè)合并都做出了相應(yīng)的規(guī)

23、范。C在同一控制下的企業(yè)，歸并而來的費(fèi)用計入企業(yè)的費(fèi)用，而對于非同一控制下合并產(chǎn)生的費(fèi)用則計入當(dāng)期損益。 （3）合并財務(wù)報表方面的特點(diǎn)：A財務(wù)報表合并的范圍是根據(jù)企業(yè)間的控制程度為基礎(chǔ)而不是交易金額的大小。B合營企業(yè)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行會計處理應(yīng)該使用權(quán)益法而不是以前的比例合并法。C經(jīng)營業(yè)務(wù)特殊及規(guī)模較小的子公司都需要納入合并范圍。 （4）投資性房地產(chǎn)方面的特色：A新準(zhǔn)則規(guī)定把投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在進(jìn)行會計核算的時候區(qū)別劃分開。B適當(dāng)?shù)厥褂霉蕛r值模式進(jìn)行計量，前提是能夠可靠地取得投資性房地產(chǎn)的公允價值。C投資性房地產(chǎn)在原先使用成本模式計量的基礎(chǔ)上，可采取轉(zhuǎn)為公允價值計量模式，但是

24、如果原先使用公允價值模式計量，則無法轉(zhuǎn)換為使用成本模式計量。1.2 “實質(zhì)重于形式”原則在新會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)1.2.1 收入確認(rèn)方面的相關(guān)規(guī)定收入準(zhǔn)則中規(guī)定：（1）銷售方已將產(chǎn)品的主要利益和風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了客戶。（2）銷售方?jīng)]有保留對商品的所有權(quán)，而且也并沒有對已銷售的產(chǎn)品實行控制。滿足這兩點(diǎn)，就說明銷售方已經(jīng)完成了收入。但是對于售后回購和售后回租，新會計準(zhǔn)則與以往的規(guī)定有所不同，充分的表現(xiàn)出了實質(zhì)重于形式的原則。新準(zhǔn)則規(guī)定，使用售后回購來銷售產(chǎn)品，收到的資金應(yīng)計為負(fù)債?；刭彽膬r格比原來的銷售價格高的，兩者之間的差額應(yīng)該在回購的時期計入財務(wù)費(fèi)用。因為售后回購雖然在形式上完成了收入，但銷售協(xié)議中附帶

25、的條款說明企業(yè)并沒有將商品的主要收益和風(fēng)險轉(zhuǎn)移給客戶，在實質(zhì)上,企業(yè)并沒有完成銷售收入，因此只能確認(rèn)為負(fù)債。1.2.2 融資租賃方面的相關(guān)規(guī)定 （1）經(jīng)營租賃。承租人由于季節(jié)性或其他原因的生產(chǎn)對資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營租賃，出租方并沒有將固定資產(chǎn)所有權(quán)上主要的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給承租方，所以準(zhǔn)則規(guī)定，對于經(jīng)營租賃的資產(chǎn)，承租方只需承擔(dān)租金及其他相關(guān)費(fèi)用即可。 （2）)融資租賃。租賃方實際租賃資產(chǎn)的年限接近資產(chǎn)的使用壽命，雖然從形式上講，這項資產(chǎn)的所有權(quán)依然屬于租出人，但在現(xiàn)實中其主要的風(fēng)險和報酬都已實際轉(zhuǎn)給了承租方，如果遵照實質(zhì)重于形式的原則來看，融資租賃名為租賃實為購買。新準(zhǔn)則規(guī)定，將融資租賃的固定資產(chǎn)按照

26、自有固定資產(chǎn)核算，是對其實質(zhì)租賃內(nèi)容的一種反映。1.2.3 關(guān)于資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定資產(chǎn)減值不僅體現(xiàn)出實質(zhì)重于形式原則，更體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性原則。資產(chǎn)也許會由于一些原由而出現(xiàn)了減值的跡象，在會計期末，它的賬面價值和實際上的價值發(fā)生了變化，因此會計準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)在會計期末應(yīng)根據(jù)市場條件和資產(chǎn)自身狀況判斷是否計提減值準(zhǔn)備及減值數(shù)額，對原來的賬面記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)，以便更加真實的反映出該資產(chǎn)的實際情況。1.2.4 非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定 （1）具備商業(yè)實質(zhì)內(nèi)容的非貨幣性交易，可以使用公允價值計量來交換資產(chǎn)，并將公允價值與張建價值的差額計入損益。關(guān)聯(lián)方的關(guān)系也許會致使非貨幣性交易不具備商業(yè)實質(zhì)，所以在判定非

27、貨幣性交易到底具不具備商業(yè)實質(zhì)的時候，往往要考慮交易雙方存不存在關(guān)聯(lián)方的問題。 （2）不具有業(yè)務(wù)實體的非貨幣性交易、公允價值計量所用資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額?？梢灾浦构具\(yùn)用非貨幣性交易修飾財務(wù)報表，表現(xiàn)出實質(zhì)重于形式的重要。1.2.5 新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定在確認(rèn)金融資產(chǎn)的中止時,還應(yīng)該思考企業(yè)是不是把金融資產(chǎn)的重要收益和風(fēng)險移動給轉(zhuǎn)入方的,企業(yè)按照回購訂定合同售賣再按固定價格買入的金融資產(chǎn),保留了該金融資產(chǎn)所有的收益和風(fēng)險,表面上是金融資產(chǎn)的交易,實際上是企業(yè)的融資行為。2 “實質(zhì)重于形式”原則在企業(yè)會計中的應(yīng)用2.1 “實質(zhì)重于形式”原則在會計實務(wù)中的具體應(yīng)用2.1.1 在

28、會計確認(rèn)上的應(yīng)用 （1）資產(chǎn)要素確認(rèn)，權(quán)益重于形式。資產(chǎn)實質(zhì)權(quán)益的確認(rèn)和計量是按照資產(chǎn)的風(fēng)險和收益是否發(fā)生了變化和轉(zhuǎn)移作為依據(jù)，并不是按照產(chǎn)權(quán)的表面形式來會計核算。 （2）對負(fù)債要素的確認(rèn)，在中國的實際核算過程中，中長期貸款的利息應(yīng)計入“財務(wù)費(fèi)用”，但如果在接下來的一年利息，該借款所產(chǎn)生利息就需要記入"長期借款”，如此就夸張了長期負(fù)債的金額而降低了流動負(fù)債的金額，致使財務(wù)信息失去了真實性。依據(jù)"實質(zhì)重于形式”原則，應(yīng)該將利息計入"一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”科目。 （3）收入要素確認(rèn)，在產(chǎn)品交易的過程中，企業(yè)不應(yīng)從形式上產(chǎn)品是否發(fā)，而應(yīng)該從銷售商品所有權(quán)上的主要收益和風(fēng)

29、險的轉(zhuǎn)移來判斷是否能夠確認(rèn)銷售收入。拿商品的售后回購來說，企業(yè)雖然收到了價款，但銷售方承諾在一定時間內(nèi)回購商品，但產(chǎn)品的主要收益和風(fēng)險并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，雖然形式上實現(xiàn)了收入，但實質(zhì)上這只是一項融資方式，不確認(rèn)收入。 (4）對企業(yè)的成本構(gòu)成要素、會計制度進(jìn)行確認(rèn)，指出應(yīng)將符合條件的借款費(fèi)用資本化，并對不同時期的費(fèi)用分別計量。2.1.2 在會計計量上的應(yīng)用A會計計量的定義是用貨幣或其他量度單位對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果進(jìn)行計量的過程。它的特征是用貨幣來計量會計對象之間的數(shù)量關(guān)系。例如,企業(yè)擁有公司20%的股份，但實際上可以對該公司實施有效的控制，按照“實質(zhì)重于形式”的原則此會計行為應(yīng)該使用權(quán)益法進(jìn)行會計計量

30、而不是成本法。在會計計量中，通貨膨脹、資產(chǎn)減值、接受捐贈等會計事項應(yīng)使用適當(dāng)?shù)臅嬘嬃繉傩砸捕俭w現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。B企業(yè)在實際經(jīng)濟(jì)核算中，對資產(chǎn)減值的合理規(guī)定，實質(zhì)是謹(jǐn)慎性和實質(zhì)性，而不是具體表現(xiàn)形式。在某種形式下，無論資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不影響企業(yè)的正常經(jīng)營，但從會計的角度來看，這種做法不掩蓋資產(chǎn)減值的事實，因為已經(jīng)減值的資產(chǎn)已經(jīng)不能再提供與之前一樣的經(jīng)濟(jì)價值。假設(shè)企業(yè)的某項資產(chǎn)長時間閑置不用，在可預(yù)見的將來也不會再用，雖然在會計形式上尚有著相當(dāng)?shù)馁~面價值，但是實質(zhì)上已是沒法為企業(yè)帶來有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益，無法作為企業(yè)的一項資產(chǎn)來確認(rèn)，所以，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象時，歷史成本已經(jīng)不再適用，企業(yè)要從根本出

31、發(fā)，從實際出發(fā)，遵循"實質(zhì)重于形式”原則，重新調(diào)整資產(chǎn)的實際價值，從而就能夠為財務(wù)報告的使用者提供更真實有效的數(shù)據(jù)，反映資產(chǎn)的實質(zhì)。2.1.3 在會計記錄上的應(yīng)用會計記錄是指利用發(fā)票、會計賬簿和原始憑證等資料，通過一系列的整理和加工，將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下來的會計行為。如果企業(yè)有一些閑置資金想要投資一批短期持有的有價證券，獲取現(xiàn)實的投資收益，但由于一些原因，持有該證券的時間高出了一年，從形式上看，該會計活動已是成為了長期股權(quán)投資，但投資目標(biāo)還是為了獲得短時間的投資收益，那么這項會計行為在實際上不應(yīng)該屬于長期股權(quán)投資，所以依據(jù)實質(zhì)重于形式的基本原則，企業(yè)不需要對此調(diào)節(jié)賬戶。2.1.4 在

32、會計報告上的應(yīng)用會計報告是以會計記錄為依據(jù)，將某會計期間內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行總結(jié)，然后將此總結(jié)提供給會計信息的使用者。在會計信息披露的過程中，如果存在未達(dá)賬項且金額較大，按照實質(zhì)重于形式來講，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中進(jìn)行反映或調(diào)整賬目金額。2.2 “實質(zhì)重于形式”原則在會計核算中的應(yīng)用2.2.1 在經(jīng)濟(jì)交易事項方面的應(yīng)用 （1）自建固定資產(chǎn)的核算與管理固定資產(chǎn)什么時候計提折舊，從形式上看，應(yīng)以辦理竣工結(jié)算為準(zhǔn)，但從實質(zhì)上來看，應(yīng)該以該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時為準(zhǔn)，這樣，很多企業(yè)還沒有完成項目竣工后的結(jié)算，以達(dá)到借款成本到項目成本的目的，增加了資產(chǎn)的數(shù)量，降低了目前的成本。（2）短期投資的計

33、量短期投資的變化較為頻繁，按照實質(zhì)重于形式的原則，短期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)包括賬面價值與市場價值的區(qū)別，會造成信息的形式與現(xiàn)實不符，誤導(dǎo)信息使用者。（3）長期股權(quán)投資方法的選用 長期股權(quán)投資應(yīng)該依照情況的不同來確定會計核算的方法，企業(yè)對公司有控制或重大影響的用權(quán)益法核算，企業(yè)對公司不能夠控制或?qū)ζ鋵嵤┲卮笥绊憰r，用成本法核算。依照實質(zhì)重于形式原則來看，有時企業(yè)雖然擁有20%以上的股權(quán)，但實際上無法控制公司，也需要用成本法來核算。相反，如果企業(yè)可以控制該公司，就算擁有20%以下的股權(quán)，也可以使用權(quán)益法來核算。2.2.2 選擇會計政策方面的應(yīng)用（1）合并范圍的確定確定企業(yè)合并范圍最重要的就是對公司的控制

34、權(quán)，體現(xiàn)在數(shù)量和質(zhì)量兩個方面。從法律的形式上來看，合并主體并不一定是同一的一個法人主體，然而換個角度，從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上來看，它卻是一個統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實體。合并主體，恰是站在一個如此的經(jīng)濟(jì)實體角度來確定合并范疇，這正是遵循了"實質(zhì)重于形式”原則。一般來說，合并的范圍應(yīng)根據(jù)企業(yè)的控制來確定，但是，以確定是否納入合并報表編制范圍的公司，并不能只是簡單的看投資單位是否占被投資單位資本的50%，更應(yīng)該看是否能對被投資單位取得實質(zhì)上的控制權(quán)。比如A企業(yè)擁有B公司55%的股權(quán)，而B公司擁有C公司25%的股份，那么按照相關(guān)規(guī)定A企業(yè)擁有C公司44%的股份，不到50%,不能將C公司納入合并范圍，但依據(jù)實質(zhì)重于

35、形式原則來看，A企業(yè)擁有B公司50%以上的股權(quán)，控制了C公司，應(yīng)該將C公司納入合并范圍。（2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定 關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指一個企業(yè)能夠控制、共同控制另一個公司或?qū)υ摴緦嵤┲卮笥绊懀騼蓚€公司同時受另一公司的控制、共同控制或重大影響的。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是以擁有股權(quán)的多少為條件的存在。以此來看，關(guān)聯(lián)方關(guān)系也滿足實質(zhì)重于形式的原則。（3）借款費(fèi)用的處理 借款費(fèi)用通常計入與之相干的資產(chǎn)成本，借款費(fèi)用符合資本化前提，所以應(yīng)予資本化；其他的借款費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀況同時暫停借款費(fèi)用資本化，在此之后的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的借款費(fèi)用則計入當(dāng)期損益。2.2.3 會計信息披露方面的應(yīng)用日后事項是指

36、資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)媹蟊砉既諏媹蟊懋a(chǎn)生重大影響的事項。日后事項又分為兩類，一個是調(diào)整事項，另一個是非調(diào)整事項。調(diào)整事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的事項重大，需要調(diào)整原來的會計處理；非調(diào)整事項指資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的事項并沒有特別重大，雖然不需要調(diào)整原來的會計處理，但依照實質(zhì)重于形式原則來看，需要在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中表現(xiàn)出來。當(dāng)企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項時，說明資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)科目在報表日已經(jīng)發(fā)生了變化，而且會有充足的資料說明這些所謂的變化會直接影響檔期的會計質(zhì)量，影響當(dāng)期的會計準(zhǔn)確核算。因此要根據(jù)會計信息的及時性，及時的調(diào)整這些科目帶來的我影響，來滿足財務(wù)信息使

37、用者的需求。未來更好的反應(yīng)企業(yè)的真實財務(wù)狀況，特別是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大影響的事項，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則，應(yīng)當(dāng)在附注中加以說明披露。3 正確運(yùn)用“實質(zhì)重于形式”原則的建議3.1 提升會計人員專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力 隨著各種財務(wù)體系的各種變化改革，使得社會對會計從業(yè)人抱怨的各種綜合素質(zhì)要求愈發(fā)的嚴(yán)格，會計從業(yè)人員的各項專業(yè)技術(shù)能力受到了前所未有的挑戰(zhàn)。在這種嚴(yán)峻的情況下，會計從業(yè)人員想要具備正規(guī)的職業(yè)道德素質(zhì)，既要嚴(yán)格遵守各項財經(jīng)政策，又要對自己所掌握的知識活學(xué)活用，在遵照實質(zhì)重于形式原則的基礎(chǔ)上如實反映會計信息；其核心是能夠透過現(xiàn)象看本質(zhì)，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)交易的本質(zhì)，深入實質(zhì)，才能保

38、證會計信息不失真。由此可見，合理應(yīng)用實質(zhì)重于形式原則，不僅要求我們會計人員具備正確的財務(wù)觀念，更要具備扎實的理論基礎(chǔ)和職業(yè)判斷能力。 對一個正在積極努力發(fā)展的企業(yè)來說，員工的進(jìn)步對企業(yè)的發(fā)展起著務(wù)必重要的作用，因此，企業(yè)要重視對員工的職業(yè)技能培訓(xùn)，讓他們及時了解國家政策的變革已經(jīng)財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，這樣才能保證在對會計對象不斷更新變化的同時，會計人員依然能夠保持專業(yè)清醒的頭腦。與此同時，會計人員也更應(yīng)該積極主動的更新自己的專業(yè)知識，對會計行業(yè)的各種政策法規(guī)實時的了解并加以學(xué)習(xí)掌握。鍛造堅硬的專業(yè)基礎(chǔ)，練就過硬的專業(yè)底子，才可以具備可靠的專業(yè)素質(zhì)。 3.2 與其他會計原則的妥善協(xié)調(diào)企業(yè)管理者和會計人

39、員都應(yīng)該充分意識到?！皩嵸|(zhì)重于形式”原則不能過分在會計實務(wù)中強(qiáng)調(diào)，在多項項會計原則中，起到基礎(chǔ)作用的是客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性等原則，而在在處理業(yè)務(wù)的過程中是多種原則相結(jié)合的結(jié)果，而不僅僅是單一原則。盡管與其他的原則做對比，實質(zhì)重于形式原則并無處于主導(dǎo)地位，可是它在會計實務(wù)和會計核算中起到了要緊的作用，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，還應(yīng)該不斷地加以努力維系，以便更好的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)。3.3 加大對“實質(zhì)重于形式”運(yùn)用的監(jiān)管力度 有必要加大監(jiān)管力度，在實際業(yè)務(wù)中深入調(diào)查實質(zhì)比濫用原則更重要的現(xiàn)象，建立更加完善的法律法規(guī)來規(guī)范。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)通過各種法律規(guī)定和有關(guān)制度，要求財務(wù)報告的提供者

40、對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理、形式和實質(zhì)等進(jìn)行規(guī)定，提交與注冊會計師在意見編制財務(wù)會計報告，財務(wù)報告提供者應(yīng)認(rèn)真聽取注冊會計師的意見，會計信息失真校正，消除會計報表失真。另一方面，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)實行"請示”制度，要求財務(wù)報告的提供者在于注冊會計師切磋無效的情況下，請示財政，監(jiān)管等有關(guān)部門，等待相關(guān)部門的答復(fù)意見后再進(jìn)行會計處理。這使得企業(yè)更有效的在會計處理是做出正確的決策，保證了企業(yè)的財務(wù)成果的真實性和可靠性。3.4 深化會計制度改革所有的專業(yè)都緊跟時代的發(fā)展，特別是在會計專業(yè)，財政部不久前取消了會計資格考試，擺在我們會計人員面前的形式越來越嚴(yán)重，"打鐵還需自身硬”，因此，作為會計人

41、員應(yīng)密切關(guān)注，提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。對國際最新的財經(jīng)方針和政策要及時學(xué)習(xí)和運(yùn)用，對于企業(yè)中發(fā)生的具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計原則做出專業(yè)的、合理的判斷。判斷是要以法律法規(guī)為基礎(chǔ)。因此，會計人員必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)水平，還要具有職業(yè)的敏感性，才能提供高質(zhì)量的財務(wù)報表，只有這樣，才能反應(yīng)企業(yè)財務(wù)信息的客觀真實性，為投資者決策做出正確的依據(jù)。在會計實踐過程中，會計以實質(zhì)重于形式的原則為基礎(chǔ)，一些企業(yè)會計方法和會計原則相互排斥，因此需要更多的會計人員根據(jù)自身的專業(yè)能力來協(xié)調(diào)自己的職業(yè)能力。作為一門經(jīng)濟(jì)科學(xué)，會計屬于上層建筑，它本身自有的特殊的核算原則是由其面對的特殊的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定的

42、。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日星月異經(jīng)濟(jì)市場愈發(fā)成熟，各種經(jīng)濟(jì)主體之間的交易方式、種類更加的多樣化、復(fù)雜化，這一切都使得會計面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，因此，只有堅持實質(zhì)重于形式的原則，抓住經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，會計才能承受起經(jīng)濟(jì)市場的重重挑戰(zhàn)。4 “實質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用中應(yīng)注意的問題4.1 把握好強(qiáng)調(diào)、運(yùn)用該原則的尺度適當(dāng)?shù)厥褂?quot;實質(zhì)重于形式”原則對提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性具有重要作用，但是矯枉過正，過分的看中了該原則，則會對財務(wù)信息的可核實性產(chǎn)生影響，那么就會起到相反的作用，使得財務(wù)報告失真，不能為投資者提供準(zhǔn)確的信息。 4.2 綜合運(yùn)用所有會計核算原則如果"實質(zhì)重于形式”原則與其他會計原則相沖突，

43、就更加能夠提升財務(wù)信息的質(zhì)量，能夠更加客觀的確認(rèn)、計量和報告相關(guān)會計信息。但是不能過于提高"實質(zhì)重于形式”原則在會計處理中的地位，忽略其他會計原則的重要地位，要綜合所有會計核算的原則，實質(zhì)上超過形式的原則與其他會計原則相抵觸時，以財務(wù)報告的使用者提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。4.3 立足國情，遵循國際會計慣例我國的“實質(zhì)重于形式”原則和國際上的“實質(zhì)重于形式”原則還有一定差距，所以在會計事項的處理中，我們不能不顧實際情況，盲目的模仿國際慣例，應(yīng)根據(jù)我國的實際情況來處理。參考文獻(xiàn)1中華人民中國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則M.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20062財政部會計資格評價中心.中級會計實務(wù)M.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社