會計中級講義第03章固定資產(chǎn)

1、第三章固定資產(chǎn)本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、固定資產(chǎn)的確認（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。（二）固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（三）固定資產(chǎn)確認條件的具體運用【提示1】環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)?！咎崾?】工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價

2、周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)?！咎崾?】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)?！纠}判斷題】企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。（）（2011年考題）【答案】×【解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)，例如為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)的需要購置的環(huán)保設(shè)備?！纠}多選題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保法律的規(guī)定

3、，2014年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用年限為16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計使用年限為5年。下列各項關(guān)于環(huán)保裝置的會計處理中，正確的有（）。A.環(huán)保裝置不應(yīng)作為單項固定資產(chǎn)單獨確認B.環(huán)保裝置應(yīng)作為單項固定資產(chǎn)單獨確認C.環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用年限計提折舊D.環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預(yù)計使用年限計提折舊【答案】BD【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，

4、應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。【提示1】2009年1月1日增值稅

5、轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。【提示2】員工培訓(xùn)費應(yīng)計入當(dāng)期損益。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。外購固定資產(chǎn)的核算如下圖所示：【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（）萬

6、元。（2010年考題）A.3000B.3020C.3510D.3530【答案】B【解析】購入設(shè)備的增值稅進項稅額可以抵扣，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值=3000+15+5=3020（萬元）?！纠}單選題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50000元，增值稅稅額為8500元，支付的運雜費和保險費為3500元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值1000元（不含增值稅），支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A.65170B.62000C.56500D.63170【答案】C【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50000+3500+1000+2000=56500

7、（元）。3.外購固定資產(chǎn)的其他情形（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。【例題判斷題】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）（2013年）【答案】【解析】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！纠}單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2014年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X

8、、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880000元、增值稅稅額149600元、包裝費20000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20000元，支付安裝費30000元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為300000元、250000元、450000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則X設(shè)備的入賬價值為（）元。A.320000B.324590C.350000D.327990【答案】A【解析】X設(shè)備的入賬價值=（880000+20000）/（300000+250000+450000）×300000+20000+30000=320000（元）。（2）購買固

9、定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益?！纠}判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（）（2008年考題）【答案】二、固定資產(chǎn)的初始計量【例題計算分析題】A公司2012年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機

10、器的總價款為2000萬元，分3年支付，2012年12月31日支付1000萬元，2013年12月31日支付600萬元，2014年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。已知：（PF，6%，1）=0.9434；（PF，6%，2）=0.8900；（PF，6%，3）=0.8396。要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認融資費用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會計分錄。【答案】固定資產(chǎn)入賬價值=1000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24（萬元）長期應(yīng)付款入賬價值為2000萬元未確認融資費用=2000-1813.24=186.7

11、6（萬元）借：固定資產(chǎn)1813.24未確認融資費用186.76貸：長期應(yīng)付款20002012年12月31日本期未確認融資費用攤銷=期初攤余成本×實際利率=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率未確認融資費用攤銷=（2000-186.76）×6%=108.79（萬元）借：財務(wù)費用108.79貸：未確認融資費用108.79借：長期應(yīng)付款1000貸：銀行存款10002013年12月31日未確認融資費用攤銷=（2000-1000）-（186.76-108.79）×6%=55.32（萬元）借：財務(wù)費用55.3

12、2貸：未確認融資費用55.32借：長期應(yīng)付款600貸：銀行存款6002014年12月31日未確認融資費用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65（萬元）借：財務(wù)費用22.65貸：未確認融資費用22.65借：長期應(yīng)付款400貸：銀行存款400（二）自行建造固定資產(chǎn)1.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，包括工程用材料，尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，通過“工程物資”科目進行核算。工程物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸

13、費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理如下圖所示：所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。自營工程核算如下圖所示：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取

14、的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！咎崾尽俊皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。提取安全費用時借：生產(chǎn)成本、制造費用（或當(dāng)期損益）貸：專項儲備使用提取的安全費用時（1）屬于費用性支出，直接沖減專項儲備借：專項儲備貸：銀行存款（2）形成固定資產(chǎn)的借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

15、進項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：專項儲備貸：累計折舊【教材例3-2】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70000噸。20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為2000000元，增值稅進項稅額為340000元，安裝過程中支付人工費300000元，7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費150000元。假定20×9年6月30日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”余額為50000000元。不考

16、慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本700000貸：專項儲備安全生產(chǎn)費700000（2）購置安全防護設(shè)備借：在建工程××設(shè)備2000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）340000貸：銀行存款2340000借：在建工程××設(shè)備300000貸：應(yīng)付職工薪酬300000借：應(yīng)付職工薪酬300000貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金300000借：固定資產(chǎn)××設(shè)備2300000貸：在建工程××設(shè)備2300000借：專項儲備安全生產(chǎn)費2300000貸：累計折舊2300000（3）支付安全生產(chǎn)檢

17、查費借：專項儲備安全生產(chǎn)費150000貸：銀行存款150000【例題單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬噸。2014年4月5日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為100萬元，增值稅的進項稅額為17萬元，建造過程中發(fā)生安裝支出13萬元，設(shè)備于2014年5月10日安裝完成。甲公司于2014年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費10萬元。假定2014年5月1日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”余額為500萬元。不考慮其他相關(guān)稅費，2014年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”余額為

18、（）萬元。A.527B.523C.640D.650【答案】A【解析】甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”余額=500+10×15-10-（100+13）=527（萬元）。2.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資

19、盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等。待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%××工程應(yīng)分配的待攤支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出）×待攤支出分攤率【教材例3-3】甲公司是一家化工企業(yè)，20×9年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動硅酸鈉項目建設(shè)工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個單項工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6000000元，

20、建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4000000元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用500000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1000000元，其中廠房600000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400000元。（2）20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5000000元，其中廠房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。（3）20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為450

21、0000元，增值稅稅額為765000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（4）2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5000000元，其中，廠房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（5）2×10年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。（6）2×10年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算500000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（8）2×10年6月1日，完成驗收，各項指標(biāo)達

22、到設(shè)計要求。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的財務(wù)處理如下：（1）20×9年2月10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款乙公司1000000貸：銀行存款1000000（2）20×9年8月2日，辦理工程價款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房3000000冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000貸：銀行存款4000000預(yù)付賬款乙公司1000000（3）20×9年10月8日，購入設(shè)備借：工程物資××設(shè)備4500000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）765000貸：銀行存款5265000（4）2×10年3月10日，辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房30

23、00000冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000貸：銀行存款5000000（5）2×10年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程乙公司安裝工程××設(shè)備4500000貸：工程物資××設(shè)備4500000（6）2×10年5月10日，辦理安裝工程價款結(jié)算借：在建工程乙公司安裝工程××設(shè)備500000貸：銀行存款500000（7）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、監(jiān)理費借：在建工程乙公司待攤支出300000貸：銀行存款300000（8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)計算分攤待攤支出待攤支出分攤率=300000÷（6000000+400000

24、0+4500000+500000）×100%=2%廠房應(yīng)分攤的待攤支出=6000000×2%=120000（元），冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分攤的待攤支出=4000000×2%=80000（元）安裝工程應(yīng)分攤的待攤支出=（4500000+500000）×2%=100000（元）借：在建工程乙公司建筑工程廠房120000冷卻循環(huán)系統(tǒng)80000安裝工程××設(shè)備100000貸：在建工程乙公司待攤支出300000計算完工固定資產(chǎn)的成本廠房的成本=6000000+120000=6120000（元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4000000+80000=408000

25、0（元）生產(chǎn)設(shè)備的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）借：固定資產(chǎn)廠房6120000冷卻循環(huán)系統(tǒng)4080000××設(shè)備5100000貸：在建工程乙公司建筑工程廠房6120000冷卻循環(huán)系統(tǒng)4080000安裝工程××設(shè)備5100000（三）租入固定資產(chǎn)如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用

26、權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認為負債?！窘滩睦?-4】20×9年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為20×9年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270000元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金200000元，第3年年末再支付租金70000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款乙租賃公司200000貸：銀行存款200000（2）20×9年12月31日，確認本年租金費用借：

27、管理費用90000貸：預(yù)付賬款乙租賃公司90000確認租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額來確定，而應(yīng)采用直線法分攤確認，此項租賃租金總額270000元，按直線法計算，每年分攤的租金費用為90000元。（3）2×10年12月31日，確認本年租金費用借：管理費用90000貸：預(yù)付賬款乙租賃公司90000（4）2×11年12月31日，支付第3期租金并確認本年租金費用借：管理費用90000貸：銀行存款70000預(yù)付賬款乙租賃公司20000【例題判斷題】如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。（）【答案】（四）其他方式

28、取得的固定資產(chǎn)1.接受固定資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（在注冊資本中享有的份額）資本公積資本溢價2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則。（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）預(yù)計負債（棄置費用的現(xiàn)值）借：財務(wù)費用（每期期初預(yù)計負債的攤余成本&

29、#215;實際利率）貸：預(yù)計負債借：預(yù)計負債貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時）【提示1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值?！咎崾?】棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務(wù)費用計入當(dāng)期損益?！咎崾?】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費用處理?！纠}單選題】2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用10000萬元，其現(xiàn)值為8

30、200萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。（2011年考題）A.200000B.210000C.218200D.220000【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，故該項固定資產(chǎn)（核電站）的入賬價值=210000+8200=218200（萬元）?！纠}單選題】某核電站以10000萬元購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用1000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價值為（）萬元。（2008年考題）A.9000B.10000C.10620D.11000【答案】C【解析】該核設(shè)施的入賬價值=100

31、00+620=10620（萬元）?！纠}判斷題】企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預(yù)計負債。（）（2007年考題）【答案】×【解析】預(yù)計清理費用不等同于棄置費用。【例題計算分析題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2013年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為300000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2013年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費用30000萬元，且金額較大。在考慮貨幣時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為

32、5%。已知：利率為5%，期數(shù)為40期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420。要求：（1）編制2013年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄；（2）編制2013年和2014年確認利息費用的會計分錄；（3）編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄?！敬鸢浮浚?）固定資產(chǎn)入賬金額=300000+30000×0.1420=304260（萬元）。借：固定資產(chǎn)304260貸：在建工程300000預(yù)計負債4260（2）2013年應(yīng)確認的利息費用=4260×5%=213（萬元）。借：財務(wù)費用213貸：預(yù)計負債2132014年應(yīng)確認的利息費用=（4260+213）×5%=223.65（萬元）。借：財

33、務(wù)費用223.65貸：預(yù)計負債223.65（3）借：預(yù)計負債30000貸：銀行存款30000第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。（一）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。處于更新改造過程停止

34、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊?！咀ⅰ恳蜻M行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊

35、。計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益?！纠}多選題】下列各項中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.未使用的機器設(shè)備B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)D.大修理停用的固定資產(chǎn)【答案】ABD【解析】處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，故選項C錯誤；選項A、B和D均應(yīng)計提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。固定

36、資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。固定資產(chǎn)折舊額=折舊基數(shù)×折舊率1.年限平均法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限=原價×（1-預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限=原價×年折舊率2.工作量法單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法【例題單選題】某設(shè)備的賬面原價為50000元，預(yù)計使用年限為4年

37、，預(yù)計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額為()元。A.5250B.6000C.6250D.9000【答案】A【解析】該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊額=50000-50000×50%-（50000-50000×50%）×50%-50000×4%÷2=5250（元）。4.年數(shù)總和法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）×年折舊率年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子?！纠}單選題】某企業(yè)2014年6月15日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建

38、造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2014年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.240B.140C.120D.148【答案】C【解析】2014年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=(740-20)×5/15÷2=120（萬元）。固定資產(chǎn)折舊的會計處理：借：制造費用（生產(chǎn)車間計提折舊）管理費用（企業(yè)管理部門、未使用的固定資計提折舊）銷售費用（企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資計提折舊）在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊）貸：累計折舊【例題計算分析題】甲公

39、司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費360萬元，員工培訓(xùn)費120萬元。2013年1月，該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為1

40、0年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。要求：（1）計算甲公司建造該設(shè)備的成本。（2）說明甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法。（3）計算甲公司該設(shè)備2013年度應(yīng)計提的折舊額?！敬鸢浮浚?）甲公司建造該設(shè)備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540（萬元）。員工培訓(xùn)費應(yīng)計入當(dāng)期損益。（2）對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部

41、分確認為單項固定資產(chǎn)，按各組成部分的預(yù)計使用年限計提折舊。（3）A部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360=3192（萬元），B部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880=2736（萬元），C部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800=4560（萬元），D部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160=2052（萬元）。甲公司該設(shè)備2013年度應(yīng)計提的折舊額=3192÷10

42、×11/12+2736÷15×11/12+4560÷20×11/12+2052÷12×11/12=825.55（萬元）。（三）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。需要特別注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式等實際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計凈殘值和使用壽命，除有確鑿證據(jù)表明經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不得隨意變更【案例】新鋼股份：從2

43、012年4月1日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計算，該調(diào)整預(yù)計減少2012年固定資產(chǎn)折舊1.92億元，增加2012年股東權(quán)益及凈利潤1.44億元，占公司2011年凈利潤的84.50%，但仍無法彌補公司一季度2.6億元的虧損。太鋼不銹：從2012年6月15日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計算，該調(diào)整致使公司2012年度固定資產(chǎn)折舊額減少6.89億元，所有者權(quán)益及凈利潤增加5.85億元。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面

44、價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算?！纠}單選題】甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（）萬元。（2013年）A.750C.950D.1000【答案】B【解析】該項固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值=200-200/800×250=137.5（萬元），固定資產(chǎn)

45、更新改造后的賬面價值=800-250-137.5+400=812.5（萬元）?！窘滩睦?-5】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）20×9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年。（2）2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。（3）至2×12年4月30日，完成了

46、對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210000元，增值稅稅額為35700元，已全部用于改擴建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪酬84000元。（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后其賬面價值的4%；折舊方法仍為年限平均法。假定甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可

47、靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=600000×（1-3%）=582000（元）年折舊額=582000÷6=97000（元）2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費用97000貸：累計折舊97000（2）2×11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價值406000600000-（97000×2）元轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程飲料生產(chǎn)線406000累計折舊194000貸：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線600000（3）發(fā)生改擴建工程

48、支出借：工程物資210000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）35700貸：銀行存款245700借：在建工程飲料生產(chǎn)線294000貸：工程物資210000應(yīng)付職工薪酬84000（4）2×12年4月30日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線700000貸：在建工程飲料生產(chǎn)線700000（5）2×12年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊后續(xù)期間累計應(yīng)計折舊額=700000×（1-4%）=672000（元）月折舊額=672000÷（7×12）=8000（元）2×12

49、年應(yīng)計提的折舊額為64000（8000×8）元，會計分錄為：借：制造費用64000貸：累計折舊640002×13年至2×18年每年應(yīng)計提的折舊額為96000（8000×12）元，會計分錄為：借：制造費用96000貸：累計折舊960002×19年應(yīng)計提的折舊額為32000（8000×4）元，會計分錄為：借：制造費用32000貸：累計折舊32000【教材例3-6】20×9年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴重，需要更換。該升降機械購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一

50、項固定資產(chǎn)進行了確認，原價400000元（其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為85000元），預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機替代原電動機。新購置電動機的價款為82000元，增值稅稅額為13940元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15000元。假定原電動機磨損嚴重，沒有任何價值。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程在本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)予資本化；同時終止確認原電動機價值

51、。20×9年6月30日，原電動機的價值=85000-（85000÷10）×4=51000（元）借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失51000在建工程升降機械189000累計折舊升降機械160000貸：固定資產(chǎn)升降機械400000（2）更新改造支出借：工程物資新電動機82000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13940貸：銀行存款95940借：在建工程升降機械97000貸：工程物資新電動機82000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本15000（3）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)升降機械286000貸：在建工程升降機械286000企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，由確鑿證據(jù)表

52、明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，應(yīng)予以資本化計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。（二）費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用；企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷?！纠}·判斷題】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計入當(dāng)期損

53、益。（）【答案】×【解析】經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該計入長期待攤費用，以后分期攤銷計入相應(yīng)的成本和費用。第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。【例題多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。（2013年）A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊B.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本C.融資

54、租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出應(yīng)計入當(dāng)期損益D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認【答案】BCD【解析】未投入使用的固定資產(chǎn)也是應(yīng)該計提折舊的，選項A錯誤?！纠}判斷題】固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應(yīng)予終止確認。（）（2010年考題）【答案】【解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。二、固定資產(chǎn)處置的會計處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣

55、減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額?！纠}】乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為186400元。累計已計提折舊177080元、減值準(zhǔn)備2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，收到殘料變賣收入5400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費270元。要求：編制乙公司的相關(guān)會計分錄。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理7020累計折舊177080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2300貸：固定資產(chǎn)186400（2）發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費：借：固定資產(chǎn)清理4270貸：銀行存款4000應(yīng)交稅費270（3）收到殘料變價收入：借：銀行存款5400貸：固定資產(chǎn)清理5400（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

56、凈損益：借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失5890貸：固定資產(chǎn)清理5890【例題多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（）。（2013年）A.固定資產(chǎn)原價B.固定資產(chǎn)清理費用C.固定資產(chǎn)處置收入D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【答案】ABCD【解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置售價以及處置過程中發(fā)生的清理費用等相關(guān)費用。其中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響固定資產(chǎn)的賬面價值，所以選項A、B、C和D均影響固定資產(chǎn)的處置損益?！纠}多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入管理費用B.一般納稅企業(yè)購入的生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅不計入固定資產(chǎn)成本C.債務(wù)重組中

57、取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬D.計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊【答案】BCD【解析】固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。對于一般納稅企業(yè)來講，相關(guān)稅費是不包括增值稅的，所以選項C是正確的。三、持有待售的固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是一項交易中指作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)組,一個資產(chǎn)組或某個資產(chǎn)組中的一部分。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)

58、當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額；（2）決定不再出售之日的可收回金額?！纠}判斷題】企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。（）（2013年）【答案】【解