高等學(xué)校銜接規(guī)定

1、附件2：關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表的銜接規(guī)定我部于2017年10月24日印發(fā)了政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表（財會201725號，以下簡稱新制度）。原執(zhí)行高等學(xué)校會計制度（財會201330號，以下簡稱原制度）的高等學(xué)校本規(guī)定所指高等學(xué)校包括各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校。，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會計制度順利過渡，現(xiàn)對高等學(xué)校執(zhí)行新制度及關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定（以下簡稱補充規(guī)定）有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：一、新舊制度銜接總要求（一）自2019年月日

2、起，高等學(xué)校應(yīng)當嚴格按照新制度及補充規(guī)定進行會計核算、編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。（二）高等學(xué)校應(yīng)當按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關(guān)工作，主要包括以下幾個方面：1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細表（參見附表1、附表2）。2.按照新制度及補充規(guī)定設(shè)立2019年1月1日的新賬。3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財務(wù)會計科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目（高等學(xué)校新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表見附表3），將未入賬事項登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進行調(diào)整。原賬科目

3、是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會計科目。4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表。 （三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。高等學(xué)校應(yīng)當按照新制度及補充規(guī)定要求對原有會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。二、財務(wù)會計科目的新舊銜接（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目1.資產(chǎn)類（1）“庫存現(xiàn)金”、“財政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“無形資產(chǎn)”科目新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“財政應(yīng)返

4、還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。其中，還應(yīng)當將原賬的“庫存現(xiàn)金”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存現(xiàn)金”科目下“受托代理資產(chǎn)”明細科目。（2）“銀行存款”科目新制度設(shè)置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，原制度設(shè)置了“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“銀

5、行存款”科目。其中，還應(yīng)當將原賬的“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細科目。（3） “預(yù)付賬款”科目新制度設(shè)置了“預(yù)付賬款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“預(yù)付賬款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“預(yù)付賬款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”科目。新制度設(shè)置了“受托代理資產(chǎn)”科目，高等學(xué)校在原賬的“預(yù)付賬款”科目中核算了使用受托代理資金的預(yù)付賬款的，應(yīng)當將原賬的“預(yù)付賬款”科目余額中使用受托代理資金的金額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理資產(chǎn)應(yīng)收及暫付款”科目。（4）“其他應(yīng)收款”科目新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的

6、核算內(nèi)容與原賬的“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了“在途物品”科目，高等學(xué)校如果有在原賬“其他應(yīng)收款”科目中核算已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的款項，應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的款項金額轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目。新制度設(shè)置了“受托代理資產(chǎn)”科目，高等學(xué)校如果有使用受托代理資金支付其他應(yīng)收款的，應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中使用受托代理資金的金額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理資產(chǎn)應(yīng)收及暫付款”科目。（5）“存貨”科目新制度設(shè)置了“庫存物品”和“加工物品

7、”科目，原制度設(shè)置了“存貨”科目。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“存貨”科目余額中屬于在加工存貨的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目；將原賬的“存貨”科目余額減去屬于在加工存貨的金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目。高等學(xué)校在原賬的“存貨”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理物資的，應(yīng)當將原賬的“存貨”科目余額中屬于受托代理物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理資產(chǎn)”科目。（6）“長期投資”科目新制度設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”科目，原制度設(shè)置了“長期投資”科目。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的金額轉(zhuǎn)入新賬的“長期股權(quán)投資”科目及其明細科目；將原賬的“長期

8、投資”科目余額中屬于債券投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期債券投資”科目及其明細科目。高等學(xué)校原賬的“長期投資”科目核算的內(nèi)容中，如果有被投資單位屬于非企業(yè)法人單位的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)賬時先將對非企業(yè)法人單位出資的金額從原賬的“長期投資”科目余額轉(zhuǎn)出，借記原賬的“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記原賬的“長期投資”科目。（7）“固定資產(chǎn)”科目新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。高等學(xué)校有使用受托代理資金購買的固定資產(chǎn)的，當將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額中使用受托代理資金購買固定資產(chǎn)的

9、金額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目借方。（8）“累計折舊”科目新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校已經(jīng)計提了固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當將原賬的“累計折舊”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。高等學(xué)校有使用受托代理資金購買的固定資產(chǎn)并計提了折舊的，應(yīng)當將原賬的“累計折舊”科目余額中對使用受托代理資金購買固定資產(chǎn)計提折舊的金額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。（9）“在建工程”科目新制度設(shè)置了“在建工程”和“預(yù)付賬款預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目，原制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“在建工程”科

10、目余額（基建“并賬”后的金額，下同）中屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”科目相關(guān)明細科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。高等學(xué)校在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當記入“工程物資”科目內(nèi)容的，應(yīng)當將原賬 “在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目。（10）“累計攤銷”科目新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計攤銷”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校已經(jīng)計提了無形資產(chǎn)攤銷的，應(yīng)當將原賬的“累計攤銷”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)累計攤銷”

11、科目。（11）“待處置資產(chǎn)損溢”科目新制度設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“待處置資產(chǎn)損溢”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“待處置資產(chǎn)損溢”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（12）“零余額賬戶用款額度”科目由于原賬的“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額，無需進行轉(zhuǎn)賬處理。 2.負債類（1）“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原賬的上

12、述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。（2）“應(yīng)繳稅費”科目新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費”科目。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)交增值稅”科目中的相關(guān)明細科目；將原賬的“應(yīng)繳稅費”科目余額減去屬于應(yīng)繳增值稅余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費”科目。（3）“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財政款”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的

13、“應(yīng)繳財政款”科目。（4）“其他應(yīng)付款”科目新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。其中，高等學(xué)校在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理負債的，應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于受托代理負債的余額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負債”科目。（5）“代管款項”科目新制度設(shè)置了“受托代理負債”科目，原賬的“代管款項”科目的核算內(nèi)容包括了受托代理負債的內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當對原賬中“代管款項”科目余額進行分析，將其中屬于新制度規(guī)定受托代理負債的余額

14、轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負債”科目；將不屬于受托代理負債的余額，根據(jù)償還期限分別轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目。3.凈資產(chǎn)類（1）“事業(yè)基金”科目新制度設(shè)置了“累計盈余”科目。該科目核算內(nèi)容包含了原賬“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“事業(yè)基金”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。（2）“非流動資產(chǎn)基金”科目依據(jù)新制度，無需對原制度中“非流動資產(chǎn)基金”科目對應(yīng)內(nèi)容進行核算。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“非流動資產(chǎn)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。高等學(xué)校有使用受托代理資金購買的固定資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目余額中屬于受托代理固

15、定資產(chǎn)原值的金額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負債”科目。（3）“專用基金”科目新制度設(shè)置了“專用基金”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“專用基金”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目。（4）“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目新制度設(shè)置了“累計盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。（5）“經(jīng)營結(jié)余”科目新制度設(shè)置了“本期盈余”科目，該科目

16、的核算內(nèi)容包含了原賬“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算內(nèi)容。新制度規(guī)定“本期盈余”科目余額最終轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目，如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，轉(zhuǎn)賬時，高等學(xué)校應(yīng)當將原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目借方。（6）“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”科目由于原賬的“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”科目年末無余額，這兩個科目無需進行轉(zhuǎn)賬處理。 4.收入類、支出類由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，無需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2019年1月1日起，高等學(xué)校應(yīng)當按照新制度設(shè)置收入類、費用類科目并進行賬務(wù)處理。高等學(xué)校存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科

17、目。新賬的科目設(shè)有明細科目的，應(yīng)將原賬中對應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細科目。高等學(xué)校在進行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。（二）將原未入賬事項登記新賬財務(wù)會計科目1.應(yīng)收股利高等學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)收股利按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的應(yīng)收股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“累計盈余”科目。2.研發(fā)支出高等學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日前未入賬的自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的費用按照新制度規(guī)定記入新賬。

18、登記新賬時，按照確定的開發(fā)階段費用金額，借記“研發(fā)支出”科目，貸記“累計盈余”科目。3.受托代理資產(chǎn)高等學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的受托代理資產(chǎn)金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目。4.盤盈資產(chǎn)高等學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產(chǎn)及其成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按照盤盈資產(chǎn)成本的合計金額，貸記“累計盈余”科目。5.應(yīng)付質(zhì)量保證金高等學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保

19、證金按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金金額，借記“累計盈余”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目扣留期在1年以內(nèi)（含1年）、“長期應(yīng)付款”科目扣留期超過1年。6.預(yù)計負債高等學(xué)校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認的預(yù)計負債記入新賬。登記新賬時，按照確定的預(yù)計負債金額，借記“累計盈余”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。高等學(xué)校存在2018年12月31日前未入賬的其他事項，應(yīng)當比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。高等學(xué)校對新賬的財務(wù)會計科目補記未入賬事項時，應(yīng)當編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據(jù)作為原始憑證。（三）對新賬的相關(guān)財務(wù)會計科目余額按照新制

20、度規(guī)定的會計核算基礎(chǔ)進行調(diào)整1.計提壞賬準備新制度要求對單位收回后無需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準備。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，高等學(xué)校應(yīng)當按照2018年12月31日無需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計算應(yīng)計提的壞賬準備金額，借記“累計盈余”科目，貸記“壞賬準備”科目。2.按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額對按照新制度規(guī)定應(yīng)當采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財務(wù)報表的所有者權(quán)益賬面余額，以及單位持有被投資單位的股權(quán)比例，計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位所有者權(quán)益的份額，

21、調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權(quán)投資新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。高等學(xué)校對已經(jīng)持有，且處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)、連年虧損、資不抵債、主要靠政府補貼和學(xué)校續(xù)貸維持經(jīng)營的被投資單位的投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時可繼續(xù)采用成本法進行核算。3.確認長期債券投資期末應(yīng)收利息高等學(xué)校應(yīng)當按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補記長期債券投資應(yīng)收利息，按照長期債券投資的應(yīng)收利息金額，借記“長期債券投資”科目到期一次還本付息或“應(yīng)收利息”科目分期付息、到期還本，貸記“累計盈余”科目。4.補提折舊高等學(xué)校在原賬中尚未計提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當全面核查截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)的預(yù)計

22、使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對尚未計提折舊的固定資產(chǎn)補提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。5.補提攤銷高等學(xué)校在原賬中尚未計提無形資產(chǎn)攤銷的，應(yīng)當全面核查截至2018年12月31日無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對前期尚未計提攤銷的無形資產(chǎn)補提攤銷，按照應(yīng)計提的攤銷金額，借記“累計盈余”科目，貸記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。6.確認長期借款期末應(yīng)付利息高等學(xué)校應(yīng)當按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補記長期借款的應(yīng)付利息金額，對其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對其中費用化

23、的部分，借記“累計盈余”科目，按照全部長期借款應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款”科目到期一次還本付息或“應(yīng)付利息”科目分期付息、到期還本。高等學(xué)校對新賬的財務(wù)會計科目期初余額進行調(diào)整時，應(yīng)當編制記賬憑證，并將調(diào)整事項的確認依據(jù)作為原始憑證。三、預(yù)算會計科目的新舊銜接（一）“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額新制度設(shè)置了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，高等學(xué)校應(yīng)當對原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)科目余額進行逐項分析，加上已經(jīng)計入支出尚未支付財政資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬等）的金額，減

24、去已經(jīng)支付財政資金尚未計入支出（如購入的存貨、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方；按照原賬“財政補助結(jié)余”科目余額，登記新賬的“財政撥款結(jié)余”科目及其明細科目貸方。按照原賬“財政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度”科目借方。按照新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)，減去新賬的“資金結(jié)存財政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存貨幣資金”科目借方。（二）“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額新制度設(shè)置了“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時

25、，高等學(xué)校應(yīng)當對原賬的“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”及對應(yīng)科目余額進行逐項分析，加上已經(jīng)計入支出尚未支付非財政補助專項資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬等）的金額，減去已經(jīng)支付非財政補助專項資金尚未計入支出（如購入的存貨、預(yù)付賬款等）的金額，加上已經(jīng)收到非財政補助專項資金尚未計入預(yù)算收入（如預(yù)收賬款等）的金額，減去已經(jīng)計入預(yù)算收入尚未收到非財政補助專項資金（如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方；同時，按照相同的金額，登記新賬“資金結(jié)存貨幣資金”科目的借方。（三）“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

26、新制度設(shè)置了“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，高等學(xué)校應(yīng)當按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財政補助結(jié)余分配形成的金額，借記新賬的“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結(jié)余”科目。（四）“經(jīng)營結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目。如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目期末有借方余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，按照原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目余額，借記新賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記新賬的“資金結(jié)存貨幣資金”科目。（五）“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額1.登記“非財政撥款結(jié)余”科目余額新制度設(shè)置了“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在

27、新舊制度轉(zhuǎn)換時，高等學(xué)校應(yīng)當按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額，借記新賬的“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目。2. 對新賬“非財政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進行調(diào)整（1）調(diào)整短期投資對非財政撥款結(jié)余的影響高等學(xué)校應(yīng)當按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存貨幣資金”科目。（2）調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款對非財政撥款結(jié)余的影響高等學(xué)校應(yīng)當對原賬的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”科目余額進行分析，區(qū)分計入專項資金收入的金額和計入非專項資金收入的金額，按照計入非專項資金收入的金額借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存貨幣資金”科目。（3）調(diào)整

28、預(yù)付賬款對非財政撥款結(jié)余的影響高等學(xué)校應(yīng)當對原賬的“預(yù)付賬款”科目余額進行分析，區(qū)分其中由財政補助資金預(yù)付的金額、非財政補助專項資金預(yù)付的金額和非財政補助非專項資金預(yù)付的金額，按照非財政補助非專項資金預(yù)付的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存貨幣資金”科目。（4）調(diào)整其他應(yīng)收款對非財政撥款結(jié)余的影響高等學(xué)校按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項計入支出的，應(yīng)當對原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進行分析，區(qū)分其中預(yù)付款項的金額（將來很可能列支）和非預(yù)付款項的金額，并對預(yù)付款項的金額劃分為財政補助資金預(yù)付的金額、非財政補助專項資金預(yù)付的金額和非財政補助非專項資金預(yù)付的金額，按照非財政補

29、助非專項資金預(yù)付的金額，借記 “非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存貨幣資金”科目。（5）調(diào)整存貨對非財政撥款結(jié)余的影響高等學(xué)校應(yīng)當對原賬的“存貨”科目余額進行分析，區(qū)分購入的存貨金額和非購入的存貨金額。對購入的存貨金額劃分出其中使用財政補助資金購入的金額、使用非財政補助專項資金購入的金額和使用非財政補助非專項資金購入的金額，按照使用非財政補助非專項資金購入的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存貨幣資金”科目。（6）調(diào)整長期股權(quán)投資對非財政撥款結(jié)余的影響高等學(xué)校應(yīng)當對原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的余額（不含對非企業(yè)法人投資）進行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)

30、金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記 “非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存貨幣資金”科目。按照原制度核算長期投資、而且對應(yīng)科目為“非流動資產(chǎn)基金長期投資”的，不作此項調(diào)整。（7）調(diào)整長期債券投資對非財政撥款結(jié)余的影響高等學(xué)校應(yīng)當按照原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記 “非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存貨幣資金”科目。按照原制度核算長期投資、而且對應(yīng)科目為“非流動資產(chǎn)基金長期投資”的，不作此項調(diào)整。（8）調(diào)整短期借款、長期借款對非財政撥款結(jié)余的影響高等學(xué)校應(yīng)當按照原賬的“短期借款”、“長期借款”科目余額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款

31、結(jié)余”科目。（9）調(diào)整應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款對非財政撥款結(jié)余的影響高等學(xué)校應(yīng)當對原賬的“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目余額進行分析，區(qū)分財政補助應(yīng)付的金額、非財政補助專項資金應(yīng)付的金額和非財政補助非專項資金應(yīng)付的金額，按照非財政補助非專項資金應(yīng)付的金額借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。（10）調(diào)整應(yīng)繳增值稅對非財政撥款結(jié)余的影響高等學(xué)校應(yīng)當對原賬“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅”科目余額進行分析，劃分出與非財政補助專項資金相關(guān)的金額和與非財政補助非專項資金相關(guān)的金額。按照與非財政補助非專項資金相關(guān)的金額，計算應(yīng)調(diào)整非財政撥款結(jié)余的金額。應(yīng)調(diào)整金額如為正數(shù)，按照該金額借記“資金結(jié)存貨幣資金

32、”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目；如為負數(shù)，按照該金額借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存貨幣資金”科目。（11）調(diào)整其他應(yīng)繳稅費對非財政撥款結(jié)余的影響高等學(xué)校應(yīng)當對原賬“應(yīng)繳稅費”科目余額中非增值稅的其他應(yīng)繳稅費金額進行分析，劃分出財政補助應(yīng)交金額、非財政補助專項資金應(yīng)交金額和非財政補助非專項資金應(yīng)交金額，按照非財政補助非專項資金應(yīng)交金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。 （12）調(diào)整預(yù)收賬款對非財政撥款結(jié)余的影響高等學(xué)校應(yīng)當按照原賬的“預(yù)收賬款”科目余額中預(yù)收非財政非專項資金的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。（13）調(diào)整其他

33、應(yīng)付款對非財政撥款結(jié)余的影響高等學(xué)校應(yīng)當對原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額（扣除屬于受托代理負債的金額）進行分析，區(qū)分其中支出類的金額（確認其他應(yīng)付款時記入了支出）和周轉(zhuǎn)類的金額（如收取的押金、保證金等），并對支出類的金額劃分為財政補助資金列支的金額、非財政補助專項資金列支的金額和非財政補助非專項資金列支的金額，按照非財政補助非專項資金列支的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記 “非財政撥款結(jié)余”科目。（14）調(diào)整專用基金對非財政撥款結(jié)余的影響高等學(xué)校應(yīng)當對原賬的“專用基金”科目余額進行分析，劃分出按照收入比例列支提取的專用基金（如列支提取的職工福利基金、列支提取的學(xué)生獎助基金等），按照列支提

34、取的專用基金的金額，借記“資金結(jié)存貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。3. 高等學(xué)校按照前述1、2兩個步驟難以準確調(diào)整出“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，可以在新賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”科目借方余額合計數(shù)基礎(chǔ)上，對不納入單位預(yù)算管理的資金進行調(diào)整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應(yīng)付款，加上已支付將來需要收回資金的其他應(yīng)收款），按照調(diào)整后的金額減去新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)，加上“經(jīng)營結(jié)余”科

35、目借方余額后的金額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存貨幣資金”科目借方。（六）“其他結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)余分配”科目新制度設(shè)置了“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”科目。由于這兩個科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，無需對“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”科目進行新賬年初余額登記。（七）預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計科目由于預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，高等學(xué)校無需對預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計科目進行新賬年初余額登記。高等學(xué)校自2019年1月1日起，應(yīng)當按照新制度設(shè)置預(yù)算收入類、預(yù)算支出類科目并進行賬務(wù)處理。高等學(xué)校存在

36、2018年12月31日需要按照新制度預(yù)算會計核算基礎(chǔ)調(diào)整預(yù)算會計科目期初余額的其他事項的，應(yīng)當比照本規(guī)定調(diào)整新賬的相應(yīng)預(yù)算會計科目期初余額。高等學(xué)校對預(yù)算會計科目期初余額登記和調(diào)整，應(yīng)當編制記賬憑證，并將期初余額登記和調(diào)整的依據(jù)作為原始憑證。 四、財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的新舊銜接（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表高等學(xué)校應(yīng)當根據(jù)2019年1月1日新賬的財務(wù)會計科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表（僅要求填列各項目“年初余額”）。（二）2019年度財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的編制高等學(xué)校應(yīng)當按照新制度及補充規(guī)定編制2019年財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。在編制2019年度收入費用表、凈

37、資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表時，不要求填列上年比較數(shù)。高等學(xué)校應(yīng)當根據(jù)2019年1月1日新賬財務(wù)會計科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動表各項目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預(yù)算會計科目余額，填列2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目和財政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目。五、其他事項（一）截至2018年12月31日尚未進行基建“并賬”的高等學(xué)校，應(yīng)當首先參照新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定（財會20143號），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照本規(guī)定將2018年12月3

38、1日原賬相關(guān)會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。（二）2019年1月1日前執(zhí)行新制度及補充規(guī)定的高等學(xué)校，應(yīng)當參照本規(guī)定做好新舊制度銜接工作。附表1：高等學(xué)校原會計科目余額明細表一總賬科目明細分類金額備注庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金其中：受托代理現(xiàn)金銀行存款銀行存款其中：受托代理銀行存款其他貨幣資金預(yù)付賬款使用受托代理資金預(yù)付其他其他應(yīng)收款在途物品已經(jīng)付款或已開出商業(yè)匯票，尚未收到物資使用受托代理資金應(yīng)收其他存貨在加工存貨非在加工存貨受托代理資產(chǎn)長期投資長期股權(quán)投資其中：對企業(yè)法人單位的投資長期債券投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)受托代理固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)累計折舊受托代理固定資產(chǎn)累計折舊在建工程在建工程工程物資預(yù)付工

39、程款、預(yù)付備料款應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅其他應(yīng)繳稅費其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款受托代理負債代管款項受托代理負債其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款附表2：高等學(xué)校原會計科目余額明細表二總賬科目明細分類金額備注應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款發(fā)生時不計入收入如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款發(fā)生時計入收入其中：專項收入 其他預(yù)付賬款（扣除屬于受托代理資產(chǎn)的預(yù)付款）財政補助資金預(yù)付非財政補助專項資金預(yù)付非財政補助非專項資金預(yù)付其他應(yīng)收款（扣除屬于受托代理資產(chǎn)的應(yīng)收款）預(yù)付款項如職工預(yù)借的差旅費等其中：財政補助資金預(yù)付非財政補助專項資金預(yù)付非財政補助非專項資金預(yù)付需要收回及其他如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項等存貨（扣除屬于受托代理資產(chǎn)的存貨）購入存貨其中：使用財政補助資金購入 使用非財政補助專項資金購入使用非財政補助非專項資金購入非購入存貨如無償調(diào)入、接受捐贈的存貨等長期投資（扣除對非企業(yè)法人股權(quán)投資）長期股權(quán)投資其中：用現(xiàn)金資產(chǎn)取得 用非現(xiàn)金資產(chǎn)或其他方式取得長期債券投資應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款發(fā)生時不計入支出發(fā)生時計入支出其中：財政補助資金應(yīng)