會計實(shí)務(wù)負(fù)債課堂筆記實(shí)用精品資料(00001)

1、本章主要知識點(diǎn)和考點(diǎn)負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債按償還速度或償還時間的長短分類，可劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。長期負(fù)債主要包括：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。第一節(jié) 短期借款1、 概念：短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款概念中應(yīng)把握兩點(diǎn)：向金融機(jī)構(gòu)取得的；之所以叫短期，償還期在一年以內(nèi)，包括一年。2、賬戶設(shè)置：“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。3、賬務(wù)處理：企

2、業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時：借：銀行存款貸：短期借款企業(yè)一般按月預(yù)提短期借款利息費(fèi)用：借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息注意：貸的不是短期借款，貸的是應(yīng)付利息。舊準(zhǔn)則下有“預(yù)提費(fèi)用”，新準(zhǔn)則已經(jīng)取消了，由“應(yīng)付利息”替代它。實(shí)際支付利息時（一般于每個季末支付）：一般都是在季末的時候支付一次。一個季度三個月，前兩個月都計提了，計入“應(yīng)付利息”了，第三個月支付的時候就可以不預(yù)提了，直接計入財務(wù)費(fèi)用就可以了。所以把前兩個月已經(jīng)計提的利息，借記“應(yīng)付利息”，然后把沒有計提的借記“財務(wù)費(fèi)用”，然后那整個季度的利息貸記“銀行存款”。借：應(yīng)付利息 （根據(jù)已計提的利息）財務(wù)費(fèi)用 （根據(jù)未計提的利息）貸：銀行存

3、款企業(yè)短期借款到期償還本金時：借：短期借款貸：銀行存款短期借款中主要考點(diǎn)就是利息，不管是計提還是歸還，都不通過短期借款，因為短期借款賬戶只登記本金。第二節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項一、 應(yīng)付賬款1、概念：應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。賒購2、應(yīng)付賬款的入賬價值，包括：購貨的價款；要支付的增值稅；對方代墊的各種費(fèi)用。以及由購貨方來承擔(dān)的，都要計入到“應(yīng)付賬款”中。3、賬務(wù)處理（1）發(fā)生應(yīng)付賬款企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證：借：材料采購（或庫存商品、原材料等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款企業(yè)購入材料、商品等已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)

4、票賬單等有關(guān)憑證尚未收到，貨款尚未支付，應(yīng)在月末暫估入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月初，做相反的分錄，原賬沖回：借：應(yīng)付賬款 貸：原材料企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單：借：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用等）貸：應(yīng)付賬款（2）償還應(yīng)付賬款企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等注意：企業(yè)購買材料在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)作為理財收益，沖減當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財務(wù)費(fèi)用（3）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款注意：企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付

5、票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銷貨方收到商業(yè)匯票，叫做“應(yīng)收票據(jù)”；購貨方開出、承兌的商業(yè)匯票叫做“應(yīng)付票據(jù)”；應(yīng)收票據(jù)是站在債權(quán)人角度，應(yīng)付票據(jù)是站在債務(wù)人的角度；商業(yè)承兌匯票是付款人承兌的，銀行承兌匯票是交由銀行承兌的。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶的貸方登記：開出、承兌商業(yè)匯票的面值；帶息票據(jù)預(yù)提的利息；借方登記：支付票據(jù)的金額。（二）賬務(wù)處理：購入貨物： 借：材料采購（庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)抵償賬款時：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)如果票據(jù)屬于帶息的，計提利息時：應(yīng)收票據(jù)增加的

6、典型情況（面值票面利率期限）借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)支付手續(xù)費(fèi)銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)計入財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款支付票據(jù)本息借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款時：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款時：借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款三、應(yīng)付利息企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶。用來核算包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券（債券也是指分期付息一次還本的債券）等應(yīng)支付的利息。如果是到期一次還本付息的債券，應(yīng)通過“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”明細(xì)賬。按照合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用時：借：財務(wù)費(fèi)用等 貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息費(fèi)用時：借：應(yīng)付利息

7、 貸：銀行存款四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，應(yīng)付賬款是與企業(yè)購貨業(yè)務(wù)有關(guān)，以貨幣償付；預(yù)收賬款是與企業(yè)購貨業(yè)務(wù)有關(guān)，是以貨物償付。預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。預(yù)收款項時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款提供貨物確認(rèn)收入時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對方補(bǔ)付貨款時： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款退回預(yù)收款時： 借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的概念：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。只要是付給職工的

8、（除報銷差旅費(fèi)）。職工薪酬包括八項內(nèi)容： （歷年考試中最容易出題）1、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)。（五險一金）注意：也包括“補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)”、“商業(yè)養(yǎng)老保險費(fèi)”。4、住房公積金5、工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)。兩費(fèi)6、非貨幣性福利包括：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)、向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等。7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（又稱“辭退福利”）8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出從薪酬的涵蓋時間和支付形式

9、來看，職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目。1、貨幣性職工薪酬確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象（通俗點(diǎn)說，就是根據(jù)職工所在的崗位不同），將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。（那就是說，借誰呀，就看一看職工所在的崗位）分配（計提）職工的各項薪酬（根據(jù)不同受益對象、或崗位）：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的薪酬）制造費(fèi)用

10、（車間管理人員的薪酬）勞務(wù)成本（提供勞務(wù)人員的薪酬）管理費(fèi)用（行政管理人員的薪酬）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的薪酬）在建工程（由在建工程負(fù)擔(dān)的薪酬）研發(fā)支出（由研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資職工福利費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)社會保險費(fèi)住房公積金計量應(yīng)付職工薪酬時：國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提（如“五險一金”、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，典型的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪

11、酬。向職工支付工資、獎金、津貼等：借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費(fèi)、個人所得稅等）：借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅企業(yè)支付職工福利費(fèi)，支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費(fèi)或住房公積金時：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)社會保險費(fèi)住房公積金 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金2、非貨幣性薪酬難點(diǎn)重點(diǎn)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值（一定注意包含增值稅銷項稅額），計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪

12、酬。第一步：決定發(fā)放時：借：生產(chǎn)成本（發(fā)放給生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（發(fā)放給車間管理人員）管理費(fèi)用（發(fā)放給行政管理人員）貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利一定要注意非貨幣性福利的金額，是含稅的公允價值。第二步：發(fā)放給職工時：做兩個分錄借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價格） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本（按成本價） 貸：庫存商品【擴(kuò)展】如果是外購的商品發(fā)給職工呢？第一步：決定發(fā)放還沒有購買的時候：首先看發(fā)給誰，另外金額為含進(jìn)項稅的購買價款。你想你買的商品發(fā)給職工，目的很明確，這個進(jìn)項稅當(dāng)然不允許你抵扣。借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、 管理費(fèi)用等 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利第

13、二步：實(shí)際購買的時候：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（金額為應(yīng)提的折舊）同時：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計折舊注意：上述會計分錄不得合并編制。必須通過“應(yīng)付職工薪酬”。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利支付租賃住房租金： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸

14、：銀行存款注意：1、難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）和應(yīng)付職工薪酬。比如說租進(jìn)來的房子供職工無償使用，屋里里面可能住著管理人員，可能住著生產(chǎn)人員，分不清。你不可能按床位去分啊，那就直接計入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。2、外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。 借：利潤分配提取的職工獎勵及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項目進(jìn)行明細(xì)核算。注意：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。這些稅種都是一次性繳

15、納，不存在與稅務(wù)局之間應(yīng)繳未繳，多退少補(bǔ)等問題，所以就不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”，雖然是稅。二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述（了解，屬于經(jīng)濟(jì)法的內(nèi)容）增值稅是一種價外稅，一種代收代付性質(zhì)的。比如購入商品100萬，進(jìn)項稅額17萬，把它反映到“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”借方。也就是說你真正得到的貨物200萬，增值稅34萬，共收人家234萬。如果把貨物賣了，售價為200萬，增值稅就是34萬，共收人家234萬。那么你自己這塊，買的是100萬，賣的是200萬，賺了100萬，沒問題！那再看看增值稅，賣東西收人家的增值稅34萬，而買的時候付給人家17萬，有差額17，這個差額交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因為增值了。也就是說，增值稅你給人家

16、錢是17萬，人家給你34萬，憑什么多給你17萬呢，得給國家交上去。因為它是價外稅，代收代付性質(zhì)的。（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理1、一般納稅人科目設(shè)置：為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)借方設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”；貸方設(shè)置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。借方：進(jìn)項稅額購買貨物能抵扣的增值稅額，如買材料、買生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。已交稅金給稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的當(dāng)月的增值稅。借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（已交稅金）；貸記“銀行存款”。貸方：銷項稅額將產(chǎn)品銷售或把固定資產(chǎn)賣掉，

17、按照一定方式有銷項稅額。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出原來作為進(jìn)項稅抵扣了，現(xiàn)在改變了用途，應(yīng)把它轉(zhuǎn)出去。出口退稅把貨物出口了，會從政府得到出口退稅。借記“其他應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（出口退稅）2、 一般納稅人企業(yè)賬務(wù)處理（1）進(jìn)項稅額采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購（或在途物資、原材料、庫存商品或生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資、管理費(fèi)用等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、銀行存款）購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品：特殊情況借：材料采購（或在途物資、原材料） （按買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的差額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（按買價和規(guī)定的

18、扣除率計算進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） （按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款）注意：購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。比如說購買的工程物資用于建造不動產(chǎn)，所買工程物資的增值稅當(dāng)然就不能抵扣了，要計入工程物資成本。2、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（1）企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)等），需進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。(2)何種情況需進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出非常原因造成的損失，但注意不包括自然災(zāi)害貨物改變用途。如貨物沒經(jīng)加工，改變用途，原來用于生產(chǎn)的 ，現(xiàn)在用于建造不動產(chǎn)了，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。用于集體福利。原來買材料是為了生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項稅已經(jīng)抵扣

19、了，現(xiàn)在改變用途了，用于集體福利，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。（3）賬務(wù)處理:應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：借：待處理財產(chǎn)損溢（或在建工程、應(yīng)付職工薪酬等）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）注意：屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。（就是批準(zhǔn)前一并轉(zhuǎn)出來）3、 銷項稅額銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。4、視同銷售行為企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按

20、照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。對內(nèi)。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。如建造倉庫領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會計分錄為：借：在建工程 貸：庫存商品（按成本，不確認(rèn)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對外。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人。一般產(chǎn)品離開企業(yè)，只要是承認(rèn)公允的，都要確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)已售成本。除非不認(rèn)公允的除外，中級會計實(shí)務(wù)的內(nèi)容。借：長期股權(quán)投資/營業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5、出口退稅按照應(yīng)收的出口退稅額：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）6、交納增值稅

21、：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理1、小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。3%2、小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。3、一般納稅企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本。借：材料采購/在途物資 貸：應(yīng)交稅

22、費(fèi)應(yīng)交增值稅三、應(yīng)交消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人、按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。對于消費(fèi)稅，原則上它的計征是一次性的，一般在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，到了流通環(huán)節(jié)就沒有了。所以有的一些單位在2009年以前，在消費(fèi)稅逃稅逃的很厲害?，F(xiàn)在不能叫逃稅，叫稅收籌劃。一些生產(chǎn)煙酒的廠子，自己都搞了個銷售公司，以比較低的價格賣給銷售公司，交消費(fèi)稅價格低，然后銷售公司不交消費(fèi)稅的時候，價格就提上去了，上有政策下有對策。后來準(zhǔn)則又做了規(guī)范，重新修改了政策。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目

23、貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅處理四種情況需掌握1、企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（因消費(fèi)稅為價內(nèi)稅要把它計入利潤表中）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時：借：在建工程（在建工程里記錄的產(chǎn)品成本、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅）貸：庫存商品（在企業(yè)內(nèi)部改變用途，不能確認(rèn)收入，按成本轉(zhuǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（用于不動產(chǎn)。計稅價增值稅稅率）應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利，如補(bǔ)貼職工食堂等個人消費(fèi)時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

24、銷項稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3、需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅：受托方：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅委托方：區(qū)分兩種情況：委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計入該項物資的成本：借：材料采購（或固定資產(chǎn)）貸：銀行存款注意：關(guān)于委托加工物資消費(fèi)稅的核算每年考試中都會出題。關(guān)鍵就在于

25、消費(fèi)稅是否計入委托加工物資的成本，要注意審題，區(qū)分收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)還是直接用于銷售。四、應(yīng)交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對在外國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。（二）應(yīng)交營業(yè)稅賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。提供應(yīng)稅勞務(wù)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅企業(yè)出售不動產(chǎn)時：只有銷售不動產(chǎn)才有營業(yè)稅，如果銷售動產(chǎn)就涉及到增值稅，相當(dāng)于固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容。固定資產(chǎn)對外出售的核心賬戶是“固定資產(chǎn)清理”。借：固定

26、資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅實(shí)際交納營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)注意A轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)不屬于日常活動，不能反映到“營業(yè)稅金及附加”中，出售無形資產(chǎn)涉及到的營業(yè)稅，影響營業(yè)外收支；B如果是把無形資產(chǎn)出租的營業(yè)稅，算日?；顒樱匀挥嬋霠I業(yè)稅金及附加。借：銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅借或貸：營業(yè)外收支五、其他應(yīng)交稅費(fèi)1、應(yīng)交資源稅對外銷售 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅2、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅公式：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)

27、交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）適應(yīng)稅率3、應(yīng)交教育費(fèi)附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加4、應(yīng)交土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的。借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，最終影響“營業(yè)外收支”借：銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交土地增值稅借或貸：營業(yè)外收支5、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅/礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅6、應(yīng)交個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅第五節(jié) 應(yīng)付股利

28、及其他應(yīng)付款一、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。注意：A.一定是“股東大會或類似機(jī)構(gòu)”，而不是“董事會或類似機(jī)構(gòu)”。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤是不做賬務(wù)處理的。它不具有法律效力。不作為“應(yīng)付股利”，但應(yīng)在附注中披露。 B現(xiàn)金股利和股票股利的區(qū)別：股票股利與現(xiàn)金股利不同，股票股利宣告分派時，企業(yè)不做賬務(wù)處理。股票股利實(shí)施時，也是所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生變化。借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本現(xiàn)金股利在“應(yīng)付股利”科目核算。但一定是“股東大會或類似機(jī)構(gòu)”審議批準(zhǔn)的。借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利實(shí)際

29、支付現(xiàn)金股利或利潤時：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款核算的范圍包括：職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金；應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；其他應(yīng)付、暫收款項。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時：借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項時：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款第六節(jié)長期借款一、長期借款概述長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。二、長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。分別“本金”、“ 利息調(diào)整”等明細(xì)科目核算。1、企

30、業(yè)借入長期借款：借：銀行存款貸：長期借款本金注意：如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款利息調(diào)整”科目。借：銀行存款 長期借款利息調(diào)整貸：長期借款本金2、長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費(fèi)用。長期借款計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計入有關(guān)成本、費(fèi)用：(1)屬于籌建期間的，計入管理費(fèi)用；(2)屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費(fèi)用。（3）如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件資產(chǎn)的：在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以

31、及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費(fèi)用。長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”科目。借：在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息3、企業(yè)歸還長期借款的本金時：借：長期借款本金應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款第七節(jié) 應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款一、應(yīng)付債券1、應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。面值發(fā)行：企業(yè)債券按其面值出售的稱為面值發(fā)行，理論上這種情況票面利率跟實(shí)際利率一樣。溢價發(fā)行：就是收錢比面值多，當(dāng)票面利率比實(shí)際利率高，就會出現(xiàn)溢價發(fā)行。因為以后付利息是按照票面利率支付，站在發(fā)行者的角度來看，溢價發(fā)行是對

32、以后多付利息的一種提前補(bǔ)償。例如，實(shí)際利率1%，票面利率5%，人家為了以后多得利息，現(xiàn)在多付點(diǎn)也愿意呀。面值100萬元，人家給101萬元，就會出現(xiàn)溢價發(fā)行。折價發(fā)行：低于面值發(fā)行。當(dāng)票面利率比實(shí)際利率低，就會出現(xiàn)折價發(fā)行。例如：如果把錢存到銀行里面去，年利率2%，發(fā)行債券票面利率1%，你100萬債券還賣100萬元誰買呀？所以票面利率比實(shí)際利率低，折價發(fā)行。初級實(shí)務(wù)只掌握面值發(fā)行。2、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目。1、企業(yè)發(fā)行債券時：借：銀行存款 （應(yīng)按實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)付債券面值 （按債券票面金額）注意：存在差

33、額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。2、發(fā)生債券利息A 對于分期付息，到期一次還本的債券計入“應(yīng)付利息”。B 對于一次還本付息的債券計入“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”。借：在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付利息（分期付息；面值票面利率）應(yīng)付債券應(yīng)計利息（一次還本付息；面值票面利率）3、債券還本付息長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時：借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計利息（一次還本付息）應(yīng)付利息 （分期付息）貸：銀行存款二、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）發(fā)生的應(yīng)付款項等。（

34、一）應(yīng)付融資租賃款1、融資租賃方式與經(jīng)營租賃方式的區(qū)別采用融資租賃方式租入的資產(chǎn)，付款足夠的多，時間足夠的長，把它視同自己的資產(chǎn)管理和核算，所以要對這個資產(chǎn)提折舊。與經(jīng)營租賃的主要差別就是風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移了，為融資租賃；風(fēng)險報酬沒轉(zhuǎn)移，為經(jīng)營租賃。2、融資租賃的賬務(wù)處理會計分錄為：借：（1）固定資產(chǎn)（或在建工程）本金+初始直接費(fèi)用（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息）貸：（2）長期應(yīng)付款（本金+利息）（4）銀行存款（初始直接費(fèi)用）（1）融資租入固定資產(chǎn)成本的確定融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用，計入固定資產(chǎn)（如果租入的資產(chǎn)不需要安裝）或計入在建工程（需要安裝的）。租賃資產(chǎn)的公允價值：融資租入的固定資產(chǎn)是承租人看好的一項資產(chǎn)，不是出租人生產(chǎn)的，出租人將它買下來，買的時候就會有一個公允價值，這叫做租賃資產(chǎn)的公允價值。最低租賃付款額現(xiàn)值：（在初級實(shí)務(wù)中不想展開說明，因為更詳細(xì)的內(nèi)容會在中級會計實(shí)務(wù)里講解）最低租賃付款額就是