第5章 借貸記賬法的應用

1、借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用 學習目標和要求學習目標和要求課前思考題課前思考題 例題例題 案例分析案例分析 課堂測試課堂測試本章小結本章小結章節(jié)目錄章節(jié)目錄 章節(jié)目錄章節(jié)目錄第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算資金籌集業(yè)務的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應業(yè)務的核算供應業(yè)務的核算第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算第五節(jié)第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算產(chǎn)品銷售業(yè)務的核算第六節(jié)第六節(jié) 財務成果業(yè)務的核算財務成果業(yè)務的核算課前思考題一課前思考題一課前思考題二課前思考題二判斷題判斷題1判斷題判斷題2判斷題判斷題3判斷題判斷題4判斷題判斷題5單選題單選題

2、1單選題單選題2單選題單選題3單選題單選題4單選題單選題5多選題多選題1多選題多選題2多選題多選題3多選題多選題4多選題多選題5本章預覽本章預覽通過本章學習，你應當通過本章學習，你應當l進一步理解、鞏固賬戶和復式記賬的基進一步理解、鞏固賬戶和復式記賬的基本原理本原理l熟悉制造業(yè)經(jīng)濟活動循環(huán)熟悉制造業(yè)經(jīng)濟活動循環(huán)l系統(tǒng)地掌握制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算，系統(tǒng)地掌握制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算，重點掌握企業(yè)資金籌集、物資采購、產(chǎn)重點掌握企業(yè)資金籌集、物資采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售和財務成果等業(yè)務的品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售和財務成果等業(yè)務的核算內(nèi)容核算內(nèi)容課前思考題（一）課前思考題（一） 王開原來是某飯店的部門經(jīng)理，

3、年薪王開原來是某飯店的部門經(jīng)理，年薪20 000元。元。2003年底辭去飯店工作，個人投資年底辭去飯店工作，個人投資10萬元創(chuàng)辦了一萬元創(chuàng)辦了一個娛樂中心，主要經(jīng)營餐飲服務，同時兼營舞會、個娛樂中心，主要經(jīng)營餐飲服務，同時兼營舞會、宴會等場地出租。宴會等場地出租。2004年該娛樂中心的經(jīng)營情況如年該娛樂中心的經(jīng)營情況如下：提供餐飲服務收入下：提供餐飲服務收入240 000元。出租場地租金元。出租場地租金收入收入30 000元。耗用食品原材料元。耗用食品原材料140 000元，支付元，支付廣告費廣告費10 000元。支付員工工資元。支付員工工資60 000元。耗用水元。耗用水電費電費8 000元

4、。其他雜費元。其他雜費12 000元，王開個人應酬及元，王開個人應酬及生活費開銷生活費開銷30 000元。元。王開這一年賺了多少錢？王開辭職是否核算王開這一年賺了多少錢？王開辭職是否核算？課前思考題（二）課前思考題（二） 明遠工廠明遠工廠2004年年5月投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品月投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品80件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品120件，各項耗費情況如下：件，各項耗費情況如下： 原材料：生產(chǎn)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品領用材料原材料：生產(chǎn)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品領用材料 50000元元 車間領料車間領料 400元元 工工 資：生產(chǎn)工人資：生產(chǎn)工人 10000元元 車間管理人員車間管理人員 3000元元 廠部管理人員廠部管理人員 4000元元

5、折舊費：車間廠房機器設備的折舊折舊費：車間廠房機器設備的折舊 1400 廠部辦公樓的折舊廠部辦公樓的折舊 2000元元 辦公費：車間辦公費：車間 800元元 廠部廠部 1000元元u本月甲產(chǎn)品全部完工，乙產(chǎn)品全部沒有完工。現(xiàn)有一客戶本月甲產(chǎn)品全部完工，乙產(chǎn)品全部沒有完工。現(xiàn)有一客戶愿意按每件愿意按每件500元的價格訂購元的價格訂購80件甲產(chǎn)品，請問：明遠工件甲產(chǎn)品，請問：明遠工廠是否接受該定單？廠是否接受該定單？第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)主要主要經(jīng)濟業(yè)制造業(yè)主要主要經(jīng)濟業(yè)務務一、資金籌集業(yè)務一、資金籌集業(yè)務二、生產(chǎn)準備業(yè)務二、生產(chǎn)準備業(yè)務三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務四、產(chǎn)品銷售業(yè)務四、產(chǎn)品銷售業(yè)

6、務五、財務成果業(yè)務五、財務成果業(yè)務六、工業(yè)企業(yè)資金運動六、工業(yè)企業(yè)資金運動一、資金籌集業(yè)務一、資金籌集業(yè)務 企業(yè)所有者投入企業(yè)所有者投入實收資本實收資本(或股本或股本)， 形成永久形成永久性資本，性資本， 享受收益享受收益承擔風險承擔風險企業(yè)向債權人借入企業(yè)向債權人借入負債負債，具有明確的，具有明確的 還本付息的期限還本付息的期限籌集的資金籌集的資金建造廠房建造廠房購買機器設備購買機器設備購買材料購買材料非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金二、生產(chǎn)準備階段二、生產(chǎn)準備階段固定資金固定資金儲備資金儲備資金三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務貨幣資金貨幣資金原材料原材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在產(chǎn)品在產(chǎn)品

7、 人工費用人工費用 材料費用材料費用 折舊費用折舊費用生生 產(chǎn)產(chǎn) 資資 金金產(chǎn)產(chǎn) 成成 品品產(chǎn)產(chǎn) 品品 資資 金金完工完工四、產(chǎn)品銷售業(yè)務四、產(chǎn)品銷售業(yè)務產(chǎn)產(chǎn) 成成 品品銷售收入銷售收入銷售成本銷售成本貨貨 幣幣 資資 金金銷售銷售利潤利潤或虧或虧損損五、財務成果業(yè)務五、財務成果業(yè)務l企業(yè)一定時期內(nèi)取得的收入與其相應的成本費企業(yè)一定時期內(nèi)取得的收入與其相應的成本費用相抵后的差額即為企業(yè)在當期的財務成果用相抵后的差額即為企業(yè)在當期的財務成果（盈利或虧損）。（盈利或虧損）。 收入收入-費用費用=利潤利潤l如為盈利應進行分配；如為虧損應進行彌補。如為盈利應進行分配；如為虧損應進行彌補。l通過資金的補

8、償和分配，一部分資金（稅收和通過資金的補償和分配，一部分資金（稅收和股息或紅利）要退出企業(yè)，另一部分資金會重股息或紅利）要退出企業(yè)，另一部分資金會重新投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中去，開始新新投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中去，開始新的資金的循環(huán)。的資金的循環(huán)。制造企業(yè)資金運動圖制造企業(yè)資金運動圖投投入入資資本本貨貨幣幣資資金金供供應應資資金金繳納稅金繳納稅金分配利潤分配利潤生生產(chǎn)產(chǎn)資資金金成成品品資資金金貨貨幣幣資資金金資金投入資金投入資金退出資金退出 資金使用資金使用負負 債債供應過程供應過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程上述，資金籌集、資金收回或退出企業(yè)與生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)和上述，資金籌集、

9、資金收回或退出企業(yè)與生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售三個過程的首尾相接，構成了工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務，產(chǎn)品銷售三個過程的首尾相接，構成了工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務，形成了企業(yè)的資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)。形成了企業(yè)的資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算資金籌集業(yè)務的核算一、實收資本的核算一、實收資本的核算（一）實收資本概念、內(nèi)容、入賬價值的確定（一）實收資本概念、內(nèi)容、入賬價值的確定（二）帳戶設置及對應關系（二）帳戶設置及對應關系（三）業(yè)務舉例（三）業(yè)務舉例二、二、短期借款的核算短期借款的核算（一）短期借款概念、內(nèi)容（一）短期借款概念、內(nèi)容（二）帳戶設置及對應關系（二）帳戶設置及對應關系（三）業(yè)務舉例

10、（三）業(yè)務舉例（一）、實收資本概念、內(nèi)容（一）、實收資本概念、內(nèi)容實收資本實收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金外商資本金外商資本金個人資本金個人資本金按投資按投資形態(tài)不同形態(tài)不同貨幣投資貨幣投資實物投資實物投資證券投資證券投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資按投資按投資主體不同主體不同實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定l 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的貨幣按實際收到的貨幣資金金額入賬。資金金額入賬。l 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方確認

11、以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。實收資本，而是計入資本公積。l投資方實際投入資本（假定投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占注冊資本中所占份額（假定占45%，應為，應為450萬萬元）部分（元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。本公積。（二）帳戶設置與對應關系（二）帳戶設置與對應關系實收資本實收資本銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)原材料原材

12、料收到投資收到投資（三）業(yè)務舉例（三）業(yè)務舉例l例例1：企業(yè)收到國家貨幣資金投資：企業(yè)收到國家貨幣資金投資400 000元，款項存入銀行；企業(yè)收到甲公司元，款項存入銀行；企業(yè)收到甲公司投入的材料一批，確認的價值為投入的材料一批，確認的價值為300 000元；收到乙公司投入的新設備一臺，雙方協(xié)元；收到乙公司投入的新設備一臺，雙方協(xié)商確認的價值為商確認的價值為200 000元；收到丙公司元；收到丙公司投入的一項專利技術，雙方評估確認價為投入的一項專利技術，雙方評估確認價為100000元。元。會計分錄：會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 400 000借：原材借：原材 料料 300 000借：固定

13、資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200 000借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 100 000 貸：實收資本貸：實收資本 1 000 000例例2 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資50000005000000元。元。其中其中40000004000000元作為實收資本，另元作為實收資本，另10000001000000元作為元作為資本公積。資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 50000005000000 貸：實收資本貸：實收資本 4000000 4000000 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價資本溢價 10000001000000例例3 企業(yè)接受投資者的土地使用權投資企業(yè)接受投資者的土地使用權

14、投資3 600 0003 600 000。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 3 600 0003 600 000 貸：實收資本貸：實收資本 3 600 3 600 000000 土地使用權屬于無形資產(chǎn)土地使用權屬于無形資產(chǎn)“實收資本實收資本”核算的案例核算的案例l資料一資料一：假定假定A，B，C三公司共同投資組成三公司共同投資組成ABC有限責任公司。按有限責任公司。按ABC有限公司的章程規(guī)定，注有限公司的章程規(guī)定，注冊資本為冊資本為900萬元，萬元，A，B，C三方各占三分之一三方各占三分之一的股份。的股份。l假定假定A公司以廠房投資，該廠房原值公司以廠房投資，該廠房原值500萬元，已萬元，已提折舊提

15、折舊300萬元，投資各方確認的價值為萬元，投資各方確認的價值為300萬元萬元（同公允價值）；（同公允價值）；lB公司以價值公司以價值200萬元的新設備一套和價值萬元的新設備一套和價值100萬萬元的一項專利權投資，其價值已被投資各方確認，元的一項專利權投資，其價值已被投資各方確認，并已向并已向ABC公司移交了專利證書等有關憑證公司移交了專利證書等有關憑證l C公司以貨幣資金公司以貨幣資金300萬元投資，已存萬元投資，已存入入ABC公公司的開戶銀行。司的開戶銀行。l資料二資料二：假定：假定D公司有意投資公司有意投資ABC公司，經(jīng)與公司，經(jīng)與A，B，C三公司協(xié)商，將三公司協(xié)商，將ABC公司變更為公司

16、變更為ABCD公司，注冊資本增加到公司，注冊資本增加到1200萬元，萬元，A，B，C，D四方各占四分之一股權。四方各占四分之一股權。D公司需以公司需以貨幣資金出資貨幣資金出資400萬元，以取得萬元，以取得25%的股份。的股份。協(xié)議簽訂后，修改了原公司章程，協(xié)議簽訂后，修改了原公司章程，D公司所出公司所出400萬元已存入萬元已存入ABCD公司的開戶銀行，并辦公司的開戶銀行，并辦理了變更登記手續(xù)。理了變更登記手續(xù)。l要求要求：（：（1）根據(jù)資料一，分別就）根據(jù)資料一，分別就ABC公司實公司實際收到際收到A公司，公司，B公司，公司，C公司投資時編制有關公司投資時編制有關會計分錄（會計分錄（2）根據(jù)資

17、料二，編制實際收到）根據(jù)資料二，編制實際收到D公司投資時的會計分錄。公司投資時的會計分錄。二、短期借款的核算二、短期借款的核算長期借款長期借款短期借款短期借款按借用期限按借用期限的長短分為的長短分為短期借款：短期借款：是指償還期在是指償還期在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）年）的借款。的借款。u用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務等。材料、償付債務等。（一）短期借款概念（一）短期借款概念長期借款長期借款：償還期在償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。u用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買

18、設備、建造廠房等。如購買設備、建造廠房等。（二）賬戶設置（二）賬戶設置及對應關系及對應關系“短期借款短期借款”：核算短期借款的取得、歸還和：核算短期借款的取得、歸還和實實 有情況的負債類賬戶。有情況的負債類賬戶。短期借款短期借款銀行存款銀行存款取得短期取得短期借款借款歸還短歸還短期借款期借款期末余額：期末余額：尚未歸還的尚未歸還的短期借款短期借款注：該賬戶應按債權人和借款種類設置明細賬（三）業(yè)務舉例（三）業(yè)務舉例例例1 1、公司于公司于20062006年年4 4月月1515日借入短期借款日借入短期借款1 000 0001 000 000元元( (6 6個月，年利率為個月，年利率為6%6%，利息

19、按季，利息按季支付支付) )。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000u企業(yè)從銀行借入的短期借款所應支付的利息，一般采用按企業(yè)從銀行借入的短期借款所應支付的利息，一般采用按季結算的辦法并記入財務費用。季結算的辦法并記入財務費用。例例2 2、公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要, ,于于1 1月月1515日向銀行申請取得期限為日向銀行申請取得期限為6 6個月的借款個月的借款 2 000 2 000 000 000元元, ,利率為利率為6%6%，存入銀行。，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 2 000 000000

20、 貸：短期借款貸：短期借款 2 000 2 000 000000例例3 3、償還償還4 4月月1515日的短期借款日的短期借款1 000 0001 000 000。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000例例4 4、企業(yè)企業(yè)20052005年年1 1月借入長期借款月借入長期借款5 000 0005 000 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000例例5 5、歸還長期借款歸還長期借款5 000 0005 000 000元。元。 借：長期借款借：長期借款 5 000 000 貸：銀

21、行存款貸：銀行存款 5 000 000例例6 6、因進行基建工程需要因進行基建工程需要,1,1月月2020日公司購置建筑材日公司購置建筑材料料1 500 0001 500 000元元( (含增值稅含增值稅),),由銀行借入長期借款由銀行借入長期借款進行支付，借款期限進行支付，借款期限3 3年，到期一次還本付息。該年，到期一次還本付息。該工程材料已入庫。工程材料已入庫。 1)借入時，借入時， 借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000 貸：長期借款貸：長期借款 1 500 000 2)支付時，支付時，借：工程物資借：工程物資 1 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 000第三

22、節(jié)第三節(jié) 供應業(yè)務的核算供應業(yè)務的核算 一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務的核算一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務的核算（一）固定資產(chǎn)概念及其成本構成（一）固定資產(chǎn)概念及其成本構成 （二）（二） “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的設置及對應關系賬戶的設置及對應關系 （三）業(yè)務舉例（三）業(yè)務舉例二、供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算及材料采購成二、供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算及材料采購成本的計算本的計算（一）供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務及材料采購成本（一）供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務及材料采購成本的構成的構成（二）設置的賬戶及其對應關系（二）設置的賬戶及其對應關系（三）業(yè)務舉例（三）業(yè)務舉例（一）固定資產(chǎn)的概念及其成本構成（一）固定資產(chǎn)的概念及其成本構

23、成l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn):是指使用期限在一年以上，是指使用期限在一年以上，為生產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的的資產(chǎn)。資產(chǎn)。l固定資產(chǎn)應按其取得時的實際成本（即原始固定資產(chǎn)應按其取得時的實際成本（即原始價值）入賬。價值）入賬。l實際成本：實際成本：是指為取得某項固定資產(chǎn)并使其是指為取得某項固定資產(chǎn)并使其達到可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理、必要的達到可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價、增值稅、運雜費、安裝費支出，包括買價、增值稅、運雜費、安裝費等。等?！肮潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)”: :核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動和和 結存情

24、況的資產(chǎn)類賬戶。結存情況的資產(chǎn)類賬戶。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原始價值的原始價值減少固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)的原始價值的原始價值期末余額：現(xiàn)期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的有固定資產(chǎn)的原始價值原始價值（二）賬戶設置及其對應關系（二）賬戶設置及其對應關系固定資產(chǎn)購建業(yè)務核算固定資產(chǎn)購建業(yè)務核算銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入需安購入需安裝設備裝設備設備安裝完設備安裝完畢交付使用畢交付使用（三）業(yè)務舉例（三）業(yè)務舉例例例1 1：企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，買：企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，買價價20 00020 000元，包裝

25、費和運雜費等各項支元，包裝費和運雜費等各項支出出1 6001 600元。全部支出已用銀行存款支付。元。全部支出已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 21 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 21 600例例2、購入不需要安裝設備，貨款購入不需要安裝設備，貨款148 250元元已付。已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250例例3 3、月月2020日公司用銀行存款購入一臺需要安日公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，有關發(fā)票等憑證顯示其買價為裝的設備，有關發(fā)票等憑證顯示其買價為500 000500 000元，稅金元，稅金75 00075 000

26、元，包裝運雜費等元，包裝運雜費等3 0003 000元，設備投入安裝。元，設備投入安裝。 借：在建工程借：在建工程 578 000 578 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 578 000 578 000例例4 4、承上例，承上例，1 1月月2525日公司的上述設備在安裝過程中發(fā)日公司的上述設備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領用本公司的原材料生的安裝費如下：領用本公司的原材料15 00015 000元，應元，應付本公司安裝工人的工資付本公司安裝工人的工資25 00025 000元。安裝完畢經(jīng)驗收元。安裝完畢經(jīng)驗收合格已經(jīng)交付使用，結轉(zhuǎn)工程成本。合格已經(jīng)交付使用，結轉(zhuǎn)工程成本。 借：在建工程借：

27、在建工程 40 000 40 000 貸：原材料貸：原材料 15 000 15 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 25 000 25 000投入使用的分錄：投入使用的分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 618 000 618 000 貸：在建工程貸：在建工程 618 000 618 000（一）供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務及材料采購（一）供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務及材料采購 成本的構成成本的構成 主要經(jīng)濟業(yè)務：主要經(jīng)濟業(yè)務： 1 1、從購買單位取得所購的材料并驗收入庫；、從購買單位取得所購的材料并驗收入庫；2 2、與材料供應商發(fā)生材料的買價和增值稅的款項結、與材料供應商發(fā)生材料的買價和增值稅的款項結算業(yè)務

28、；算業(yè)務；3 3、發(fā)生并支付各種采購費用（包括：運輸費、裝卸、發(fā)生并支付各種采購費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和入庫前的挑選整理費等）；費、包裝費、保險費和入庫前的挑選整理費等）；4 4、計算并結轉(zhuǎn)材料的采購成本。、計算并結轉(zhuǎn)材料的采購成本。 采購成本采購成本= =買價買價+ +采購費用采購費用“在途物資在途物資”：反映企業(yè)購入的各種材料、商：反映企業(yè)購入的各種材料、商品的買價和采購費用。品的買價和采購費用。在途物資在途物資發(fā)生材料的買價和采發(fā)生材料的買價和采購費用購費用驗收入庫轉(zhuǎn)入驗收入庫轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶借方的實際采購成本賬戶借方的實際采購成本期末余額：表示在途期末余額：

29、表示在途材料的實際采購支出材料的實際采購支出該賬戶應按材料品種設置明細賬（二）賬戶的設置及其對應關系（二）賬戶的設置及其對應關系“原材料原材料”：核算庫存材料成本的增減變動：核算庫存材料成本的增減變動及及 其結存情況的資產(chǎn)類賬戶。其結存情況的資產(chǎn)類賬戶。原材料原材料已驗收入庫材已驗收入庫材料的實際成本料的實際成本發(fā)出領用材料發(fā)出領用材料的實際成本的實際成本期末余額：庫期末余額：庫存材料的實際存材料的實際成本成本該賬戶應按材料的種類、名稱等設置明細類賬該賬戶應按材料的種類、名稱等設置明細類賬“應付賬款應付賬款”：反映和監(jiān)督企業(yè)因采購物資而：反映和監(jiān)督企業(yè)因采購物資而與與 供應單位發(fā)生結算債務的增

30、減變供應單位發(fā)生結算債務的增減變 動及其余額情況負債類賬戶動及其余額情況負債類賬戶應付賬款應付賬款應付供應單位的款項應付供應單位的款項（包括價款、增值稅（包括價款、增值稅和代墊運雜費）和代墊運雜費）償付供應單位的款償付供應單位的款項項期末余額：企業(yè)尚欠期末余額：企業(yè)尚欠供應單位的款項供應單位的款項該賬戶應按供應單位設置明細賬該賬戶應按供應單位設置明細賬“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”：核算企業(yè)應交的：核算企業(yè)應交的 增值稅增值稅應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅購買貨物或接受勞務購買貨物或接受勞務供應等預先墊支并用供應等預先墊支并用來抵減增值稅銷項稅來抵減增值稅銷項稅額的增值稅進項稅

31、額額的增值稅進項稅額出售商品或提供勞出售商品或提供勞務等應向購貨方收務等應向購貨方收取的增值稅銷項額取的增值稅銷項額銷項稅額銷項稅額 進項稅額：差額為應交的增值稅進項稅額：差額為應交的增值稅銷項稅額銷項稅額 進項稅額：差額為尚未抵扣的進項稅額進項稅額：差額為尚未抵扣的進項稅額“預付賬款預付賬款”：核算企業(yè)因向供應單位預付材料：核算企業(yè)因向供應單位預付材料價款，而與供應單位發(fā)生債權結算的增減變動價款，而與供應單位發(fā)生債權結算的增減變動及其余額的情況及其余額的情況預付賬款預付賬款預付的貨款預付的貨款收到材料沖收到材料沖銷的預付款銷的預付款期末余額：未期末余額：未收到材料的預收到材料的預付款項付款項

32、該賬戶應按供應單位設置明細賬該賬戶應按供應單位設置明細賬“應付票據(jù)應付票據(jù)”：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)購買材料、：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票，商品和接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票包括：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票應付票據(jù)應付票據(jù)企業(yè)開出、承兌企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付帳款貨款、應付帳款票據(jù)到期支付票據(jù)到期支付票款票款期末余額：企業(yè)期末余額：企業(yè)持有尚未到期的持有尚未到期的應付票據(jù)本息應付票據(jù)本息材料采購核算示意圖材料采購核算示意圖銀行存款銀行存款應付賬款應付賬款應付票據(jù)

33、應付票據(jù)預付貨款預付貨款在途物資在途物資應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅原材料原材料購入材料購入材料支付賒購款、支付賒購款、 到期商業(yè)匯票、預付到期商業(yè)匯票、預付 貨款貨款結轉(zhuǎn)驗收入庫材料的實際成本結轉(zhuǎn)驗收入庫材料的實際成本 例例1 1、 1 1月月4 4日公司從日公司從A A工廠購入工廠購入甲材料甲材料50噸、噸、乙材料乙材料50噸，甲材料單價噸，甲材料單價800元，乙材料單元，乙材料單價價1 000元，增值稅率元，增值稅率17。上述款項已經(jīng)。上述款項已經(jīng)用銀行存款支付。用銀行存款支付。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 40 000 借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 50 00

34、0 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 15 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 105 300 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。計入材料采購成本。 關于應交增值稅的說明關于應交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。 增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷售額銷項稅額：銷售額稅率。稅率。 進項稅額：進項稅額：購貨款購貨款稅率。稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）

35、可以（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數(shù)上繳國家數(shù) 。即：。即： 企業(yè)當期應納稅額企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額例例5 5、 承上例，承上例，1 1月月5 5日，公司用銀行存日，公司用銀行存款款8 0008 000元支付上述購入元支付上述購入甲、乙兩種材料甲、乙兩種材料的外地運雜費。的外地運雜費。借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 4 000 借：在途物資借：在途物資 乙材料乙材料 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 共同發(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔，共同發(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔，按照

36、一定的方法分配計入各自采購成本。按照一定的方法分配計入各自采購成本。l分配標準的選擇分配標準的選擇： 材料的買價材料的買價常用的分配標準常用的分配標準 材料的重量、體積等材料的重量、體積等l分配方法及計算分配方法及計算采購費用的分配方法及其分配采購費用的分配方法及其分配某種材料應分某種材料應分擔的采購費用擔的采購費用 實際發(fā)生的采購費實際發(fā)生的采購費 材料的買價（或重量）材料的買價（或重量）采購費用采購費用分配率分配率該材料的重量該材料的重量（或買價）（或買價）采購費用采購費用分配率分配率例例6 6、上述采購的材料經(jīng)驗收合格后入庫，上述采購的材料經(jīng)驗收合格后入庫，結轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。結

37、轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 44 000 原材料原材料乙材料乙材料 54 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 44 000 貸：在途物資貸：在途物資 乙材料乙材料 54 000 甲材料單位成本為甲材料單位成本為44 00050=880（元（元/噸）噸）乙材料的單位成本為乙材料的單位成本為54 00050=1080（元（元/噸）噸） 供應業(yè)務案例供應業(yè)務案例【資料資料】珠江公司珠江公司20年年6月份發(fā)生以下購進月份發(fā)生以下購進業(yè)務：業(yè)務：（1）向珠海大明公司購進甲材料）向珠海大明公司購進甲材料1500千克，單千克，單價價30元，計元，計45000元；

38、乙材料元；乙材料2000千克，單價千克，單價15元，計元，計30000元，增值稅率元，增值稅率17。全部貨稅。全部貨稅款以銀行存款支付?？钜糟y行存款支付。（2）用銀行存款支付上述甲、乙材料的運雜費）用銀行存款支付上述甲、乙材料的運雜費7000元。（按采購重量分攤）元。（按采購重量分攤）（3）向深圳宏天公司購進甲材料）向深圳宏天公司購進甲材料3000千克，單千克，單價價25元，元，75000元，增值稅元，增值稅17，貨款未付。，貨款未付。（4）用現(xiàn)金支付甲材料的運費）用現(xiàn)金支付甲材料的運費3000元。元。（5）甲、乙材料發(fā)生入庫前的挑選整理費）甲、乙材料發(fā)生入庫前的挑選整理費3250元，用現(xiàn)金支

39、付。（按采購重量分攤）元，用現(xiàn)金支付。（按采購重量分攤）（6）本期購進的甲、乙材料均已驗收入庫，）本期購進的甲、乙材料均已驗收入庫，現(xiàn)結轉(zhuǎn)兩種材料的實際采購成本?，F(xiàn)結轉(zhuǎn)兩種材料的實際采購成本?！疽笠蟆烤幹泼總€業(yè)務的會計分錄。編制每個業(yè)務的會計分錄。第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算生產(chǎn)過程業(yè)務的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等財

40、務成果形成與分財務成果形成與分配業(yè)務配業(yè)務材料采材料采購業(yè)務購業(yè)務資金退資金退出業(yè)務出業(yè)務設備購設備購置業(yè)務置業(yè)務貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務務 進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應采用一定的方法歸集應采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（生產(chǎn)成本）。（一）費用的含義及其確認方法（一）費用的含義及其確認方法1.1.費用的含義費用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導致所企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減

41、少的、與向所有者分配利潤無關的有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務的形成。務的形成。2.2.費用的確認方法費用的確認方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權責按照劃分收益性支出和資本性支出、權責發(fā)生制和配比等原則確認。發(fā)生制和配比等原則確認。對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解 權責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費權責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。用的，而不考慮款項的具體支付時間。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一在實際工作中，款項的支付

42、期與受益期一般有以下三種情況：般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致支付期與其受益期一致；支付期在先，受益期在后；支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。受益期在先，支付期在后。u在生產(chǎn)過程業(yè)務的核算中，由于大量遇到有關費用的處在生產(chǎn)過程業(yè)務的核算中，由于大量遇到有關費用的處理業(yè)務，因而將經(jīng)常用到權責發(fā)生制這種確認費用的方法！理業(yè)務，因而將經(jīng)常用到權責發(fā)生制這種確認費用的方法！1.1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成

43、本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。 （二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本2.2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1）聯(lián)系：）聯(lián)系： 生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎。（2 2）區(qū)別：）區(qū)別： 生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調(diào)生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調(diào)“期間期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消

44、耗，研究生產(chǎn)的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)成本強調(diào)“對象對象”。3.3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人（生產(chǎn)工人工資及福利工資及福利費等）費等）制造費用制造費用制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別三、設置的主要賬戶及對應關系三、設置的主要賬戶及對應關系l生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 l制造費用制造費用l待攤費用待攤費用l預提費用預提費用l應付職工薪酬應付職工薪酬 l庫存商品庫存商品l累計折舊累計折舊l生產(chǎn)過程總分類核算流程圖生產(chǎn)過程總分類核算流程圖“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”：用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中：用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應

45、計入產(chǎn)品成本的全部生產(chǎn)費用，所發(fā)生的應計入產(chǎn)品成本的全部生產(chǎn)費用，并據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本并據(jù)以計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本本期發(fā)生的應計本期發(fā)生的應計入產(chǎn)品成本的生入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用產(chǎn)費用結轉(zhuǎn)至結轉(zhuǎn)至“庫存庫存商品商品”完工產(chǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本品的生產(chǎn)成本期末余額：月期末余額：月末在產(chǎn)品成本末在產(chǎn)品成本該賬戶應該賬戶應按按產(chǎn)品產(chǎn)品品種品種設置明細賬設置明細賬原材料原材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本應付工資應付工資制造費用制造費用庫存商品庫存商品（1）（）（1 1）生產(chǎn)產(chǎn)品領料）生產(chǎn)產(chǎn)品領料（2 2）結算本月生產(chǎn)工人工資）結算本月生產(chǎn)工人工資（3 3）計提生產(chǎn)工人工資福利費）計提生產(chǎn)工人工資福利費（4

46、 4）月末分配結轉(zhuǎn)制造費用）月末分配結轉(zhuǎn)制造費用（5 5）結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本）結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（）（）（）應付福利費應付福利費“制造費用制造費用”：用來歸集和分配在車間范：用來歸集和分配在車間范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的不圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的不便于直接計入便于直接計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶各項間接賬戶各項間接費用費用制造費用制造費用本期在車間范圍本期在車間范圍內(nèi)實際所發(fā)生的內(nèi)實際所發(fā)生的各項制造費用各項制造費用月末經(jīng)分配后月末經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”賬戶借方賬戶借方的制造費用轉(zhuǎn)的制造費用轉(zhuǎn)出額出額該該賬戶應賬戶應按按生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間設置明細賬設置明細賬原材料原

47、材料應付職工應付職工薪酬薪酬 累計折舊累計折舊待攤費用待攤費用銀行存款銀行存款預提費用預提費用 制造費用制造費用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（1）（1 1）制造費用歸集）制造費用歸集（2 2）制造費用分配結轉(zhuǎn)）制造費用分配結轉(zhuǎn)（）核算舉例：核算舉例： 1 1月末公司結算職工工資月末公司結算職工工資30 00030 000元，其中元，其中生產(chǎn)生產(chǎn)A A產(chǎn)品工人的工資產(chǎn)品工人的工資10 00010 000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)產(chǎn)品工人的工資為品工人的工資為8 0008 000元，車間管理人員工元，車間管理人員工資資4 0004 000元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資8 0008 000元。元。 借

48、：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A 10 000A 10 000 B 8 000B 8 000 制造費用制造費用 4 0004 000 管理費用管理費用 8 0008 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬應付工資應付工資 30 00030 000“待攤費用待攤費用”：核算先支付后受益且受益期限：核算先支付后受益且受益期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的各項費用的支付和分攤各項費用的支付和分攤待攤費用待攤費用本期支付由下本期支付由下期或以后各期期或以后各期負擔的費用負擔的費用受益各期受益受益各期受益對象應分攤的對象應分攤的攤銷費用攤銷費用期末余額：尚期末余額：尚

49、待攤銷的費用待攤銷的費用該賬戶按費用項目設置明細賬該賬戶按費用項目設置明細賬“預提費用預提費用”：核算先受益后支付的各費用：核算先受益后支付的各費用性債務的形成、支付及其余額情況性債務的形成、支付及其余額情況預提費用預提費用實際支付的費實際支付的費用用各期實際已受各期實際已受益但尚未支付益但尚未支付的應計費用的應計費用期末余額：已期末余額：已計提但尚未支計提但尚未支付的費用付的費用該賬戶按費用性債務項目設置明細賬該賬戶按費用性債務項目設置明細賬銀行存款銀行存款制造費用制造費用預提費用預提費用待攤費用待攤費用管理費用管理費用先付先付攤銷攤銷計提計提支付支付已付未攤已付未攤銷的費用銷的費用已計提未

50、支已計提未支付的費用付的費用（1 1）待攤費用）待攤費用 （2 2）攤銷費用）攤銷費用（3 3）預提費用）預提費用 （4 4）支付費用）支付費用（1）（2）（3）（4）“應付職工薪酬應付職工薪酬”：反映企業(yè)按照規(guī)定：反映企業(yè)按照規(guī)定應支付給職工工資總額和計提的福利費應支付給職工工資總額和計提的福利費應付職工薪酬應付職工薪酬 應付的工資和計提應付的工資和計提的福利費的福利費發(fā)放的工資和發(fā)放的工資和使用的福利費使用的福利費月末余額：未發(fā)放月末余額：未發(fā)放的工資和未使用的的工資和未使用的福利費福利費現(xiàn)金現(xiàn)金 應付職工薪酬應付職工薪酬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用制造費用管理費用管理費用（1 1）現(xiàn)金發(fā)工

51、資）現(xiàn)金發(fā)工資（2 2）支付福利費）支付福利費（3 3）結算工資）結算工資（4 4）計提工資福利費）計提工資福利費注：注：醫(yī)務福利人員醫(yī)務福利人員的工資福利費計入的工資福利費計入“管理費用管理費用”帳戶帳戶（1） 福利費福利費（3）（4）（2）“庫存商品庫存商品”：反映企業(yè)庫存產(chǎn)成品反映企業(yè)庫存產(chǎn)成品的增減變動及其結存金額的增減變動及其結存金額庫存商品庫存商品因銷售等原因所出庫因銷售等原因所出庫的產(chǎn)成品的實際成本的產(chǎn)成品的實際成本完工驗收入庫產(chǎn)完工驗收入庫產(chǎn)成品的實際成本成品的實際成本期末余額：庫存產(chǎn)期末余額：庫存產(chǎn)成品的實際成本成品的實際成本該賬戶按產(chǎn)成品的品種和規(guī)格設置明細賬該賬戶按產(chǎn)成品

52、的品種和規(guī)格設置明細賬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 庫存商品庫存商品 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本（1 1）結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本）結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（2 2）結轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）結轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（1 1）（2 2）“累計折舊累計折舊”: :核算企業(yè)固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移（折舊額）并抵減固定資產(chǎn)原值而求移（折舊額）并抵減固定資產(chǎn)原值而求得固定資產(chǎn)凈值得固定資產(chǎn)凈值累計折舊累計折舊固定資產(chǎn)因損耗固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值而減少的價值固定資產(chǎn)因出售固定資產(chǎn)因出售、報廢等原因減、報廢等原因減少時已累計提取少時已累計提取折舊額的注銷折舊額的注銷期末余額：現(xiàn)有期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)已累計固定資產(chǎn)已

53、累計減少的價值額減少的價值額為什么要設置為什么要設置“累計折舊累計折舊”帳戶？帳戶？原材料原材料應付工資應付工資應付福利費應付福利費累計折舊累計折舊待攤費用待攤費用預提費用預提費用銀行存款銀行存款生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用財務費用財務費用庫存商品庫存商品(1)(1)(2)(2)(3)(3)(4)(4)(5)(5)1 1、2 2、3 3生產(chǎn)生產(chǎn)費用的歸集費用的歸集4 4分配結轉(zhuǎn)制分配結轉(zhuǎn)制造費用造費用5 5結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本品成本四、業(yè)務舉例四、業(yè)務舉例 1、材料領用業(yè)務舉例、材料領用業(yè)務舉例例例12、工資計算及發(fā)放業(yè)務舉例、工資計算及發(fā)放業(yè)務舉例例例2、例例43、

54、計提福利費業(yè)務舉例、計提福利費業(yè)務舉例例例34、計提折舊費業(yè)務舉例、計提折舊費業(yè)務舉例例例55、以銀行存款支付有關費用舉例、以銀行存款支付有關費用舉例例例6 例例7 6、預付費用核算舉例、預付費用核算舉例例例8 例例96、應付費用的支付、應付費用的支付例例10 7、歸集分配并結轉(zhuǎn)制造費用業(yè)務舉例、歸集分配并結轉(zhuǎn)制造費用業(yè)務舉例例例11 8、計算并結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成品業(yè)務舉例、計算并結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成品業(yè)務舉例例例12假設假設M公司生產(chǎn)公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，耗用甲、兩種產(chǎn)品，耗用甲、乙、丙三種材料，設有廠部管理部門和一個乙、丙三種材料，設有廠部管理部門和一個生產(chǎn)車間。生產(chǎn)車間。12月份發(fā)生下列產(chǎn)品生產(chǎn)

55、業(yè)務：月份發(fā)生下列產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務：例例1：月末，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，本月發(fā)：月末，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，本月發(fā)出的材料及用途如下（單位：元）出的材料及用途如下（單位：元） A產(chǎn)品產(chǎn)品 B產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間 合計合計甲材料甲材料 120 000 80 000 200 000乙材料乙材料 60 000 40 000 100 000丙材料丙材料 20 000 20 000合計合計 180 000 120 000 20 000 320 000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 180000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 120000借：制造費用借：制造費用 20000 貸：原材貸：原材 料料甲材料甲材料 2

56、00000 乙材料乙材料 100000 丙材料丙材料 20000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 120 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 80 000借：制造費用借：制造費用 20 000借：管理費用借：管理費用 40 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 260 000例例2：11月末，根據(jù)本月月末，根據(jù)本月“工資核算匯總表工資核算匯總表”，本月應發(fā)工資總額為本月應發(fā)工資總額為260000元，其中：元，其中：A產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資生產(chǎn)工人的工資120000元，元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資工資80000元，車間管理人員的工資元，車間管理人員的工資20000元元，廠部管理人員的工資，廠部

57、管理人員的工資40000元。元。例例3：依據(jù)例：依據(jù)例2所列工資總額的所列工資總額的14%計提計提職工福利費。職工福利費。計算應計提的職工福利費：計算應計提的職工福利費：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人：產(chǎn)品生產(chǎn)工人： 12000014%=16800（元）（元）B產(chǎn)品生產(chǎn)工人：產(chǎn)品生產(chǎn)工人： 8000014%=11200（元）元）車間管理人員：車間管理人員： 2000014%=2800（元）元）廠部管理人員：廠部管理人員： 4000014%=5600（元）元） 合合 計計 36400（元（元） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 16 800 B產(chǎn)品產(chǎn)品 11 200 借：制造費用借：制造費用 2 800 借：

58、管理費用借：管理費用 5 600 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 36 400例例4：從銀行提取現(xiàn)金：從銀行提取現(xiàn)金260000元，元，并用現(xiàn)金發(fā)放職工工資。并用現(xiàn)金發(fā)放職工工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 260 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 260 000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 260 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 260 000例例5：月末，計提本月固定資產(chǎn)提折：月末，計提本月固定資產(chǎn)提折舊舊38600元，其中，車間元，其中，車間33400元，廠部元，廠部5200元。元。借：制造費用借：制造費用 33 400借：管理費用借：管理費用 5 200 貸：累計折舊貸：累計

59、折舊 38 600例例6：用銀行存款支付生產(chǎn)車間固定：用銀行存款支付生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費資產(chǎn)修理費5000元。元。借：制造費用借：制造費用 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000例例7：用銀行存款支付車間辦公用品：用銀行存款支付車間辦公用品費費6800元、水電費元、水電費5200元、勞動元、勞動保護費保護費5800元元借：制造費用借：制造費用 17 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 17 800例例8：企業(yè)用銀行存款購買勞動保護：企業(yè)用銀行存款購買勞動保護用品用品48000元并發(fā)放給生產(chǎn)車間的元并發(fā)放給生產(chǎn)車間的工人，該企業(yè)勞動保護用品的費用在工人，該企業(yè)勞動保護用品的費用在下半年

60、下半年6個月平均分攤。個月平均分攤。 借：待攤費用借：待攤費用 48 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 48 000例例9：本月攤銷車間工人勞動保護用：本月攤銷車間工人勞動保護用品費用品費用8000元。元。 借：制造費用借：制造費用 8 000 貸：待攤費用貸：待攤費用 8 000例例10：本月生產(chǎn)車間臨時租入設備：本月生產(chǎn)車間臨時租入設備一套，租期三個月，租金一套，租期三個月，租金45000元元于租賃期滿時支付。該企業(yè)對該項租于租賃期滿時支付。該企業(yè)對該項租金采用預提方法。金采用預提方法。 借：制造費用借：制造費用 15 000 貸：預提費用貸：預提費用 15 000例例11：月末，分配并結