對(duì)水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的探討

1、對(duì)水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的探討戴持豐1 ， 汪湖江2（1、寧波市水利局，浙江 寧波，315016；2、余姚市水利局，浙江 余姚，315400）摘要：會(huì)計(jì)信息是施工企業(yè)的管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營管理，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況，作出投資決策，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息失真將會(huì)給管理者、投資者和債權(quán)人帶來不可估量的損失。本文從水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式入手，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論對(duì)水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因、危害進(jìn)行分析，并就此提出了相應(yīng)對(duì)策。關(guān)鍵詞：水利施工企業(yè)；信息；失真；探討會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)工作實(shí)踐獲得的反映會(huì)計(jì)狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息。據(jù)統(tǒng)計(jì)，

2、它占到了整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息總量的70%以上，因而，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息沒有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而給會(huì)計(jì)信息的使用者提供虛假的情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和逐步完善，水利施工企業(yè)已失去了原有在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“等、靠、要”施工任務(wù)的優(yōu)越感，現(xiàn)行水利建設(shè)項(xiàng)目已普遍實(shí)行招投標(biāo)制度，企業(yè)只有參加項(xiàng)目的招投標(biāo)才能取得施工任務(wù)，而且項(xiàng)目建設(shè)的招投標(biāo)已打破了行業(yè)性壟斷和地區(qū)性限制，尤其是加入WTO以后，企業(yè)之間的競爭顯得更為激烈，會(huì)計(jì)信息的失真直接影響施工單位的資格預(yù)審，誤導(dǎo)

3、投標(biāo)預(yù)算的確定等，從而影響企業(yè)的命運(yùn)。下面筆者就水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一問題談一些粗淺的看法：1、會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，是目前經(jīng)濟(jì)生活中存在的較普遍現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容是多方面的，失真主要是發(fā)生在某些方面而不是全部，就水利施工企業(yè)而言主要表現(xiàn)在：1.1 亂計(jì)亂攤成本費(fèi)用不區(qū)分支出性質(zhì)，亂計(jì)成本。將一些不能列入成本的非經(jīng)營性支出如資本支出、營業(yè)外支出等直接列入生產(chǎn)成本，從而嚴(yán)重違反有關(guān)施工企業(yè)成本核算和管理制度，使成本增大，利潤減少。不區(qū)分核算對(duì)象，亂計(jì)成本。施工企業(yè)沒有劃清不同成本核算對(duì)象之間的成本界限，使各成本核算對(duì)象歸集的成本不實(shí)。不區(qū)分會(huì)計(jì)期間，亂計(jì)成本。施工企業(yè)沒有劃

4、清本期與非本期成本之間的界限，沒有嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理有關(guān)成本項(xiàng)目，使本期成本不實(shí)。1.2 隨意調(diào)節(jié)結(jié)算收入即由于施工企業(yè)對(duì)“收入”的確認(rèn)主觀隨意性較大，沒有按照收入的確認(rèn)原則客觀地確認(rèn)當(dāng)期收入，造成了水利施工企業(yè)對(duì)當(dāng)期利潤的直接操縱。1.3 違反會(huì)計(jì)配比原則即水利施工期末結(jié)算時(shí)“工程結(jié)算收入”與“工程結(jié)算成本”、“工程結(jié)算稅金及附加”不相配比，導(dǎo)致當(dāng)期利潤嚴(yán)重不實(shí)。1.4 內(nèi)部核算、管理制度的欠缺核算資料失真失實(shí)。如工程材料入帳發(fā)出數(shù)量與實(shí)際發(fā)出數(shù)量不相符，分包工程成本與自營工程成本相混淆，等等。帳務(wù)處理不夠及時(shí)。如不按權(quán)益發(fā)生制原則提取的攤銷工程項(xiàng)目的預(yù)提費(fèi)用，待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)；不

5、按規(guī)定處理呆滯積壓施工材料及報(bào)廢的施工機(jī)械和水電設(shè)備；不按規(guī)定計(jì)提折舊；對(duì)已完水利工程的長期借款利息支出，不按規(guī)定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是擠入工程成本等。管理制度不夠嚴(yán)格。如對(duì)期末突擊領(lǐng)用大批材料的審核和報(bào)批，施工廢舊材料回收入帳及施工用具的領(lǐng)用、管理等方面沒有嚴(yán)格制度和相應(yīng)的手續(xù)。1.5 會(huì)計(jì)人員粗心失誤例如：會(huì)計(jì)人員在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借貸雙方多寫一個(gè)零，小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位；或者由于工作粗心，重復(fù)計(jì)提稅金、費(fèi)用；或者由于工作拖拉，帳務(wù)處理不及時(shí)、不清帳、不對(duì)帳，有關(guān)原始單據(jù)丟失等等都造成成本不實(shí)。1.6 領(lǐng)導(dǎo)授意，隨意調(diào)整收支這種情況比較嚴(yán)重，它與前幾種情況的性質(zhì)有所不同，如某些小項(xiàng)目的結(jié)算收入轉(zhuǎn)入帳外帳，

6、作為小金庫使用；為達(dá)到考核目標(biāo)，該轉(zhuǎn)的不轉(zhuǎn)，該攤的不攤，該提的不提等。2 會(huì)計(jì)信息失真的主要危害會(huì)計(jì)信息是國家宏觀調(diào)控和單位經(jīng)濟(jì)管理的重要資料。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量如何，將影響國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行，影響會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。若會(huì)計(jì)信息失真，它將對(duì)國家、企業(yè)、個(gè)人造成極大的危害。主要表現(xiàn)在：2.1 損害了有關(guān)利益關(guān)系人的權(quán)益如政府、股東、債權(quán)人的權(quán)益。會(huì)計(jì)人員有意無意擴(kuò)大或縮小經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量，造成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。一方面“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損失”余額膨脹，一方面大量發(fā)放資金、補(bǔ)貼、業(yè)務(wù)費(fèi)等不正常開支，國有集體資產(chǎn)流失，施工企業(yè)成為空殼，國家財(cái)政收入被侵蝕，導(dǎo)致無法

7、對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營作出正確的考核評(píng)價(jià)。2.2 助長了各種腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，水利行業(yè)項(xiàng)目競爭日趨激烈，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)虛假，信息失真，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制弱化，必然會(huì)使腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)蔓延。2.3 削弱了會(huì)計(jì)法和其他國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的權(quán)威性會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際是在會(huì)計(jì)操作中施工企業(yè)經(jīng)營者和財(cái)會(huì)人員執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)不嚴(yán)肅，降低執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的力度的結(jié)果，無疑會(huì)削弱財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的權(quán)威性。2.4 影響了水利建設(shè)宏觀決策和經(jīng)營者決策的正確性國家進(jìn)行宏觀決策和施工企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行決策，要依靠和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，由于它們的失真，無疑會(huì)影響決策的正確性，不利于施工企業(yè)在水利建設(shè)市場上的公平競爭。3 會(huì)計(jì)信息失真

8、的主要成因水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因很多，也較復(fù)雜，既有主觀因素，也有客觀的因素，其主要成因有以下幾種：3.1 與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)有著密切的關(guān)系水利施工企業(yè)的作業(yè)和生活環(huán)境相對(duì)比較艱苦，往往難以長期吸引綜合素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員到生產(chǎn)第一線從事會(huì)計(jì)核算工作。一方面由于部分會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，專業(yè)知識(shí)水平比較低下，既未能掌握水利工程施工的背景知識(shí)，又不能準(zhǔn)確的把握水利施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算有關(guān)原則；另一方面由于部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念、責(zé)任心和事業(yè)心不夠強(qiáng)，會(huì)計(jì)核算工作只是應(yīng)付了事，更有甚者不按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行核算，而是迎合個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的作假行為，結(jié)果是導(dǎo)致了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。3.2 重

9、施工生產(chǎn)，輕成本管理是造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因建設(shè)項(xiàng)目的施工工期短則一年半載，長則若干年，為了按時(shí)保質(zhì)完成施工任務(wù)，施工項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)或施工技術(shù)人員往往只管抓進(jìn)度與質(zhì)量，而忽視成本管理。由此導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門配合不協(xié)調(diào)，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等核算的原始憑證不能及時(shí)送到財(cái)務(wù)部門，造成實(shí)際成本核算不及時(shí)，尤其是分包工程和民工施工隊(duì)伍的結(jié)算更是嚴(yán)重滯后。3.3 個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，是會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的又一重要因素施工企業(yè)多數(shù)實(shí)行內(nèi)部承包經(jīng)營責(zé)任制，但往往是包盈不包虧。施工企業(yè)的經(jīng)營者往往可憑其手中權(quán)力使得會(huì)計(jì)人員作出虛假的“帳面利潤”，一般表現(xiàn)為提前入帳和多入帳，特別是為了完成利潤指標(biāo)時(shí)就會(huì)利用工程收入進(jìn)行

10、調(diào)節(jié)，而結(jié)轉(zhuǎn)多少成本費(fèi)用也由主觀決定，并利用待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤，未能體現(xiàn)配比原則。3.4 會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)制度本身的缺陷為操縱利潤帶來的漏洞“收入”的確認(rèn)是根據(jù)工程實(shí)際完成情況并經(jīng)業(yè)主或甲方簽證認(rèn)可能夠可行主量的原則進(jìn)行的。但施工企業(yè)的實(shí)際情況是這樣：由于簽證計(jì)量時(shí)間的滯后和簽證計(jì)量金額的出入，以及工程變更和索賠收入確認(rèn)的復(fù)雜性，客觀上確實(shí)給企業(yè)如何確認(rèn)“收入”提供了一定的操作空間。4 預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的主要對(duì)策毫不夸張地說，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)工作的生命，為了能提高水利施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得會(huì)計(jì)信息真正起到參與管理和決策支持作用，針對(duì)施工企業(yè)的情況，預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的主要對(duì)策有以下

11、幾方面：4.1 加強(qiáng)培訓(xùn)，提高素質(zhì)首先，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)，使他們主觀上沒有弄虛作假的思想，并樹立正確的企業(yè)發(fā)展觀念和職業(yè)道德水平，這是從思想上解決會(huì)計(jì)信息失真的根本保證；其次，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，即通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)使會(huì)計(jì)人員比較全面的掌握水利行業(yè)的背景知識(shí)和專業(yè)技能，讓他們熟悉新的法規(guī)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及行業(yè)會(huì)計(jì)制度，從而減少因會(huì)計(jì)技術(shù)失誤而造成的會(huì)計(jì)信息失真。4.2 完善制度，重點(diǎn)落實(shí)建立或完善水利施工企業(yè)兩項(xiàng)內(nèi)部“責(zé)任制度”。一是內(nèi)部承包經(jīng)營責(zé)任制。明確各級(jí)單位責(zé)權(quán)利，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。對(duì)施工項(xiàng)目要簽訂“目標(biāo)成本管理責(zé)任書”，明確責(zé)任成本、責(zé)任人等，根據(jù)責(zé)任成本完成情況

12、，采取施工過程中獎(jiǎng)罰和項(xiàng)目完工后對(duì)實(shí)際成本情況進(jìn)行分析、審計(jì)后的獎(jiǎng)罰，以此保證成本資料的及時(shí)、真實(shí)和可靠。二是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制。要做好會(huì)計(jì)監(jiān)督，只靠會(huì)計(jì)人員的努力是不夠的，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部成立會(huì)計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，各業(yè)務(wù)部門都有人員參加，各業(yè)務(wù)部門還要針對(duì)自身的職能特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程制定各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，共同做好會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督工作。認(rèn)真做好水利施工企業(yè)三項(xiàng)內(nèi)部“核算工作”。一是會(huì)計(jì)核算，即進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，使證、帳、表的業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)檔案管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求。二是成本核算，即做好成本核算中會(huì)計(jì)部門與其他相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)配合工作，注重成本核算，即根據(jù)

13、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則�；建造合同，推行“完工百分比法”確認(rèn)工程收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，較科學(xué)地進(jìn)行收入與費(fèi)用的配比，真實(shí)反映工程項(xiàng)目的損益情況。4.3 多方重視，強(qiáng)化監(jiān)督一方面財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)的監(jiān)督，政府監(jiān)督應(yīng)圍繞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量即判斷企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息是否合法，以其合法性作為政府對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的核心；另一方面建立業(yè)務(wù)素質(zhì)高、客觀公正、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范、社會(huì)信譽(yù)好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制，加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制度，提高會(huì)計(jì)信息的可信度。4.4 健全法制，依法治理施工企業(yè)必須嚴(yán)格貫徹執(zhí)行中華人民共和國會(huì)計(jì)法、中華

14、人民共和國審計(jì)法等法律規(guī)定。首先，會(huì)計(jì)法明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完善性負(fù)責(zé)”，明確規(guī)定了會(huì)計(jì)憑證編制、會(huì)計(jì)帳簿登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等會(huì)計(jì)核算要求，所以，新會(huì)計(jì)法的實(shí)施為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了法律依據(jù)。其次，審計(jì)法規(guī)定有關(guān)部門和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，最近國務(wù)院又進(jìn)一步頒布了中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)條例，從而也更有利于發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠?？傊卫硎┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)信息失真，必須針對(duì)水利施工行業(yè)的特點(diǎn)對(duì)癥下藥，一要從宏觀方面入手，真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運(yùn)行；二要從微觀角度入手，加強(qiáng)