2020年中級會計師《實務(wù)》知識點精講講義第二章存貨

1、2020年中級會計職稱中級會計實務(wù)第二章存貨本章歷年考情概況本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，難度不大，在考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，每年分值為3分左右，2017年出現(xiàn)計算分析題。 從歷年考試情況看， 本章的主要考點包括：存貨入賬價值的確定及期末計量，包括 外購存貨入賬成本的確定、委托加工物資入賬成本的確定、產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成內(nèi)容、通過提供勞務(wù)取得的存貨入賬成本的確定、可變現(xiàn)凈值的確定。2020年考生在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時要在掌握基礎(chǔ)知識的前提下，提高靈活運用能力。近年考試題型、分值、考點分布逝 鼓2019 年 (e-)2019 年（卷二）2018 年 ()2018 年（卷二）2017 年()2017 年（卷二）考

2、點單 選 逝1 題 1.5 k1 題 1.51 題 1.5分1 題 1.5分1 題 1.5分存貨的入賬價值的計算、可變現(xiàn)凈 值的確定、存貨跌價準備的計算、 外購存貨成本的確定多 選 逝1題2分1題2分存貨的入賬價值的內(nèi)容、委托加工 物資的核算判 斷 逝1題1分1題1分存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回、接受投資者 投入存貨的成本確定計 算 逝1題12分可變現(xiàn)凈值的確定、存貨跌價準備 的計提合 計2 題 2.52 題 2.52 題 2.5分2 題 3.5分1 題 1.5分1題12分一2020年考試內(nèi)容主要變化本章涉及的增值稅稅率由 16% 10%別調(diào)整為13% 9%其他章節(jié)同理。核心考點及經(jīng)典例題詳解【知識點】

3、存貨的初始計量（）存貨應(yīng)按照成本進行初始計量。（一）外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。1 .相關(guān)稅費：包括計入存貨的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額等。2 .運輸費：對于增值稅一般納稅人購進存貨支付的運輸費，按取得的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費金額計入存貨成本，按其運輸費與增值稅稅率計算的進項稅額，也可以抵扣。3 .其他可歸屬于存貨采購成本的費用：包括入庫前的倉儲費用、包裝費、運輸途中的 合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。4 .商品流通

4、企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，應(yīng)當計入存貨的采購成本；也可以先進行史塞，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤?！纠噙x題】（2019年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，下列各項中，應(yīng)計入進口原材料入 賬價值的有（）。A.入庫前的倉儲費B.關(guān)稅C.進口環(huán)節(jié)可抵扣的增值稅進項稅額D.購買價款正確答案ABD答案解析增值稅一般納稅人， 進口環(huán)節(jié)增值稅進項稅額可以抵扣，計入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額），不影響原材料入賬價值的計算。選例單選題】（2019年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，2 X 18年12月1日外購一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上

5、注明的價款為 80萬元，增值稅稅額為 12.8萬元，入庫前發(fā)生挑選整理費 1 萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價值為（）萬元。A.93.8B.81C.92.8D.80正確答案B答案解析甲公司應(yīng)確認原材料入賬價值=80+1 = 81 （萬元）【例單選題】（2018年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，2018年3月2日購買 W商品1 000千克，運輸途中合理損耗 50千克，實際入庫950千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 95 000元，增值稅稅額為15 200元。不考慮其他因素，甲公司入庫W商品的單位成本為（）元/千克。A.100B.95C.117D.111.15正確答案A答案解

6、析運輸途中的合理損耗不影響購進商品的總成本，所以甲公司入庫W商品的單位成本=95 000/950 = 100 （元/千克）?！纠龁芜x題】（2017年考題）甲公司系增值稅一般納稅人。2017年6月1日，甲公司購買 Y商品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為450萬元，增值稅稅額為 76.5萬元，甲公司另支付不含增值稅的裝卸費7.5萬元。不考慮其他因素，甲公司購買Y商品的成本為（）萬元。A.526.5B.457.5C.534D.450正確答案B答案解析Y商品成本=450 + 7.5 =457.5 （萬元）【例多選題】（2015年考題）企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.入

7、庫前的挑選整理費B.運輸途中的合理損耗C.不能抵扣的增值稅進項稅額D.運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失正確答案ABC答案解析選項 D自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計入存 貨成本。（二）委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨，計入存貨成本的內(nèi)容包含：1 .收回委托加工物資時 一定計入存貨成本（1）實際耗用的原材料或者半成品成本（2）加工費（不含增值稅）（3）往返運雜費2 .收回委托物資時 不一定計入存貨成本（1）消費稅：支付的用于 連續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“ 應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅 ”科目 的借方；支付的收回后直接用于銷售的或用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的

8、委托加工環(huán)節(jié)的消費稅,應(yīng)計入委托加工物資成本。（2）增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企 業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。選例單選題】（2015年考題）甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%勺應(yīng)稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本為（）萬元。A.36B.39.6C.40D.42.12正確答

9、案A答案解析委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅是記入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅” 的借方，不計入委托加工物資的成本， 所以本題答案是30+6= 36（萬元）。【拓展】委托加工物資收回后直接對外銷售時，消費稅應(yīng)計入收回物資的成本。交應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅” =（30+6） + （1 10%） X10%= 4 （萬元）。則此時甲公司收回應(yīng)稅消費品的入賬價值 = 30+6+4=40 （萬兀）。（三）自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括生產(chǎn)耗用的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的 制造費用。j直接材料存貸的成本M,直接人工卜加工成本制造身用原材料生產(chǎn)成本庫存

10、商品直接材料完工臉唳入庫，應(yīng)付片工薪酬直接人工制造費用相1制造費用（四）其他方式取得的存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、企業(yè)合并等。1 .投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值 確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。【思考題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%采用實際成本核算存貨。甲公司接受A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資，該產(chǎn)品的公允價值為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價款為100萬元，增值稅為13萬元。假定甲公司注冊資本總額為1 0

11、00萬元，A公司在甲公司享有的份額為11%會計處理？正確答案會計分錄如下：借：原材料100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 貸：實收資本（1 000 x 11% 110資本公積一一資本溢價3【例判斷題】（2018年考題）企業(yè)接受投資者投入的存貨應(yīng)當按照合同或協(xié)議約定的價值入賬， 但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。（）正確答案V答案解析在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。2 .通過勞務(wù)取得的存貨通過勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的 直接人工和其他直接費用 以及可歸屬于該存貨 的間接費用確定。具體核算見收入一章?！纠袛囝}】（2016年

12、考題）企業(yè)通過提供勞動取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工 和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（）正確答案V（五）不計入存貨的成本的相關(guān)費用1 .非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用損失，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入當期損益。2 .企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用入庫后發(fā)生的儲存費用應(yīng)計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲 費用則應(yīng)計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)

13、定的產(chǎn)品質(zhì)量標準所必須發(fā) 生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不是計入當期損益。3 .企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款 進行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進行處理。【歸納總結(jié)】下列項目，是否應(yīng)計入企業(yè)存貨成本？（1）進口原材料支付的關(guān)稅，；計入原材料（2）材料采購過程中：途中合理損耗、發(fā)生的保險費、裝卸費用、,輸費用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費，；計入原材料（3）材料入庫后發(fā)生的儲存費用X;計入管理費用(4)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費等，；計入制造費用(5)

14、季節(jié)性和修理期間的停工損失，；計入制造費用(6)為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用，；計入制造費用(7)產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷，；計入制造費用(8)超定額的廢品損失X；計入管理費用、營業(yè)外 支出(9)定額內(nèi)的廢品損失(10)自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失X;計入營業(yè)外支出(11)自然災(zāi)害造成的存貨凈損失X;計入營業(yè)外支出(12)管理不善造成的凈損失X;計入管理費用(13)為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用，；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計費 用計入損益】(14)企業(yè)米購用于廣告營銷活動的特定商品X；計入銷售費用【提示】計入企業(yè)存貨成本，包括：借記“原材料”、“庫存商品”；“生產(chǎn)

15、成本”、“制造費用”、“宜同履約成本”等【例多選題】(2016年考題)下列各項中，應(yīng)當計入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有()。A.生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)階段所必須的倉儲費用B.日常修理期間的停工損失C.非正常消耗的直接材料成本D.生產(chǎn)車間管理人員的工資正確答案ABD答案解析選項 C,應(yīng)計入當期損益?！局R點】存貨的期末計量()資產(chǎn)負債表日，當 存貨成本低于可變現(xiàn)凈值 時,存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時， 存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益?！咎崾尽?1)誰與誰的差額：“存貨成本”與“可變現(xiàn)凈值”；(2)二者差額的含義：“存貨跌價準備”科目期

16、末余額。1存貨賬面成本-可變現(xiàn)凈值|:“存貨跌薪5科目余額(一)不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定1 .產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨,其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費2 .需要經(jīng)過加工的材料存貨,需要判斷：(1)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當按照成本(材料的成本)計量；(2)材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低(材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低)計量。其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的 產(chǎn)成品的估計售價 -至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和 相關(guān)稅費【例判斷題】(2014年考題)對直接用

17、于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可 變凈現(xiàn)值時應(yīng)當考慮不同的因素。()正確答案V【例多選題】（2011年考題）對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定 其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有（）。A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計銷售價格C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計發(fā)生的銷售費用正確答案BCD答案解析需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關(guān)稅費，所以答案是BCD（二）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法1 .為執(zhí)行

18、銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算;2 .企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，超出合同部分 的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算?！咎崾尽抗烙嬍蹆r的確定方法：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。選例單選題】（2019年考題）2X18年12月10日，甲、乙公司簽訂了一項不可撤銷合同，合同約定甲公司于 2X19年12月10日以每臺30萬元的價格向乙公司交付 5臺A產(chǎn)品。2X18年12月31日，甲公司庫存的專門用于生產(chǎn)上述商品的K材料賬面價值100萬元，市場銷售價值 98萬元，預(yù)計將K材料加工成上述產(chǎn)品加工成本 40萬

19、元，與銷售上述產(chǎn)品相關(guān)稅費 15萬元。不考慮其他因素，2X18 年12月31日，K材料可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A.95B.98C.110D.100正確答案A答案解析K材料可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)成品估計售價30X5 至完工估計將要發(fā)生的成本40銷售產(chǎn)成品估計的銷售費用以及相關(guān)稅費15 = 95 （萬元）。【例判斷題】（2015年考題）企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格 為基礎(chǔ)計算。（）正確答案V【例判斷題】（2010年考題）持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。（）正確答案X答案解析企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約

20、定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)進行確定。（三）計提存貨跌價準備的方法1 .企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。企業(yè)通常應(yīng)當按照 單個存貨項目 計提存貨跌價準備。比如，將某一型號和規(guī)格的材料作為一個存貨 項目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個存貨項目等。2 .對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價較低，企業(yè)可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進行比較，每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。3 .與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，

21、且難以與其他項目分開計量的存貨，可以 合并計提存貨跌價準備。4 .存貨存在下列情-的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為 查。(1)已霉爛變質(zhì)的存貨。(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。需要注意的是，資產(chǎn)負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的， 應(yīng)當分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。(四)會計核算1 .計提存貨發(fā)生減值的，一般按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：具體計算如下：(1)先計算“存貨跌價準備”科目期末余額存貨成本-可變現(xiàn)凈值

22、="存貨跌價準備”科目期末余額(2)再計算“資產(chǎn)減值損失” 發(fā)生額“存貨跌價準備”科目期末余額一期初余額+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額="資產(chǎn)減值損失”發(fā)生額(3)會計分錄借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備【提示】注意與所得稅核算聯(lián)系。應(yīng)納稅調(diào)增；產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；確認遞延所得稅資產(chǎn)。2 .轉(zhuǎn)回已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，恢復(fù)增加的金額：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失【提示】注意與所得稅核算聯(lián)系。應(yīng)納稅調(diào)減；轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異；轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)?！纠袛囝}】(2019年考題)企業(yè)的存貨跌價準備一經(jīng)計提，即使減記存貨價值的影響

23、因素已經(jīng)消失，原已計提的存貨跌價準備也不得轉(zhuǎn)回。()正確答案X答案解析減記存貨價值的影響因素消失時，原已計提的存貨跌價準備可以轉(zhuǎn)回?！纠袛囝}】(2011年考題)以前期間導(dǎo)致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在 原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。()正確答案V3 .結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準備， 如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已對其計提的存貨跌價準備。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備的分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等存貨跌價準備貸：庫存商品、原材料等【例判斷題】（2013年考題）企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān) 的存貨跌

24、價準備。（）正確答案V【例計算分析題】甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。2019年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：資料一：2019年末A產(chǎn)品庫存500臺，單位成本為12萬元，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺15萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。A產(chǎn)品以前年度未計提存貨跌價準備。正確答案可變現(xiàn)凈值=500X （ 151） = 7 000 （萬元）成本= 500X 12 = 6 000 （萬元） A產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準備?！咎崾尽緼產(chǎn)品2019末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額為6 000萬元。即存貨成本 6 000萬元與可變現(xiàn)凈值 7 000萬元二者孰低

25、，所以“存貨”項目列示金額 6 000萬元。資料二：2019年1月1日B產(chǎn)品“存貨跌價準備”余額為 10萬元。B產(chǎn)品年末庫存300臺，單位 成本為4.5萬元，B產(chǎn)品市場銷售彳格為每臺 4.45萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可 撤銷的銷售合同，約定在2020年2月10日向該企業(yè)銷售 B產(chǎn)品200臺，合同價格為每臺5萬元。向長 期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.35萬元；向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺 0.45萬元。正確答案簽訂合同部分200臺可變現(xiàn)凈值=200X （50.35 ） = 930 （萬元）成本=200X4.5 =900 （萬元）則簽訂合同部

26、分不需要計提存貨跌價準備。未簽訂合同部分100臺可變現(xiàn)凈值=100X （4.45 0.45 ） =400 （萬元）成本=100X4.5 =450 （萬元）存貨趺價準備年初余額二 發(fā)生額：4。年末余額；450-400=50應(yīng)計提存貨跌價準備=（450 400） 10=40 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失40貸：存貨跌價準備40【提示】B產(chǎn)品期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額=900 + 400= 1 300 （萬元）。即簽訂合同部分存貨成本 900萬元與可變現(xiàn)凈值 930萬元二者孰低，未簽訂合同部分存貨成本 450萬元與 可變現(xiàn)凈值400萬元二者孰低，所以“存貨”項目列示金額1 300萬元。資料三：2

27、019年1月1日C產(chǎn)品“存貨跌價準備”余額為 100萬元。2019年5月銷售上年結(jié)存的C產(chǎn)品的70%并結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備 70萬元。C產(chǎn)品年末庫存600臺，單位成本為2.55萬元，C產(chǎn)品市 場銷售價格為每臺 3萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。正確答案可變現(xiàn)凈值=600X （ 30.3 ） = 1 620 （萬元）產(chǎn)品成本=600X2.55 = 1 530 （萬元）主營平務(wù)成本存貨跌僅隹蓄結(jié)帛帶貨趺價準備0年初余額: 100資產(chǎn)減產(chǎn)損失-轉(zhuǎn)回存貨跌價準備時 期末余賴：。借：存貨跌價準備70貸：主營業(yè)務(wù)成本 70借：存貨跌價準備30貸：資產(chǎn)減值損失 30【提

28、示】C產(chǎn)品期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列報金額金額為1 530萬元。即存貨成本1530萬元與可變現(xiàn)凈值1620萬元二者孰低，所以“存貨”項目列示金額1 530萬元。資料四：年末庫存 D原材料400公斤，單位成本為 2.25萬元，D原材料的市場銷售價格為每公斤1.2萬元?，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn) 400臺C產(chǎn)品，預(yù)計加工成 C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.38萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。C產(chǎn)品的市場銷售價格為每臺3萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元。D原材料以前年度未計提存貨跌價準備。正確答案判斷：C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=400X （ 30.3 ） = 1 080 （萬元）C產(chǎn)品的成本=400X

29、 2.25 +400X 0.38 = 1 052 （萬元）由于C產(chǎn)品未發(fā)生減值，則 D原材料不需要計提存貨跌價準備。【提示】D原材料期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列報金額=400X 2.25 =900 （萬元）資料五：年末庫存 E配件1 000公斤，每公斤配件的賬面成本為 1萬元，市場價格為1.1萬元。該 批配件可用于加工 800件E產(chǎn)品，估計每件加工成本尚需投入 1.7萬元。E產(chǎn)品2019年12月31日的 市場價格為每件 2.87萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費0.12萬元。E配件以前年度未計提存貨跌價準備。正確答案E配件是用于生產(chǎn) E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算E產(chǎn)品是否減值。E產(chǎn)品可

30、變現(xiàn)凈值= 800 X （2.87 0.12 ） = 2 200 （萬元） E 產(chǎn)品成本=1 000 X 1+ 800X 1.7 =2 360 （萬元）判斷，E配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。E配件可變現(xiàn)凈值=800 X （2.87 1.7 0.12 ） = 840 （萬元）E配件成本=1 000 X 1= 1 000 （萬元）E配件應(yīng)計提的存貨跌價準備=1 000 -840=160 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失160貨：存貨跌價準備一一 E配件160【提示】E配件期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額為840萬元。即E配件成本1 000萬元與E配件可變現(xiàn)凈值 840萬元二者孰低，所以“存貨”項目列

31、示金額 840萬元選例單選題】（2018年考題）2017年12月1日，甲、乙公司簽訂了不可撤銷合同，約定以 205 元/件的價格銷售給乙公司 1 000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該商品 的庫存數(shù)量為1 500件，成本200元/件，市場銷售價格 191元/件，預(yù)計產(chǎn)生銷售費用均為1元/件，2017年12月31日甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）元。A.15 000B.0C.1 000D.5 000正確答案D答案解析已簽訂銷售合同的商品，應(yīng)以合同價為基礎(chǔ)確認可變現(xiàn)凈值，未簽訂合同的商品，應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)確認可變現(xiàn)凈值。有合同的1 000件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 0

32、00 X （ 205 1） = 204000 （元），成本為 200 000元（1 000 X200）,可變現(xiàn)凈值高于成本，不需要計提跌價準備；無 合同的500件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值= 500X （ 191 1） = 95 000 （元），成本為 100 000元（500X 200） 元，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提存貨跌價準備=100 000 95 000 =5 000 （元）；因此選項 D正確?！纠龁芜x題】（2013年考題）2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn) 1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元

33、。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為（）萬元。A.68B.70C.80D.100正確答案A答案解析產(chǎn)品的成本=100 + 40= 140 （萬元），可變現(xiàn)凈值=110-2= 108 （萬元），發(fā)生了減值，所以判斷材料也發(fā)生減值；材料成本=100 （萬元），可變現(xiàn)凈值=11040 2=68 （萬元），所以2012年12月31日的賬面價值=68 （萬元）?！纠龁芜x題】（根據(jù) 2014年考題改編）2013年12月1日，甲公司

34、與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價格（不含增值稅）向乙公司銷售 K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品 300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價 格為1.5萬元（不含增值稅）。甲公司預(yù)計銷售上述 300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關(guān)稅費25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值為（）萬元。A.425B.501.67C.540D.550正確答案B答案解析有合同部分：可變現(xiàn)凈值=2X200 25X 200/300 =383.33 （萬元）成本=1.8 x 200 =360 （萬元）

35、；未減值；無合同部分：可變現(xiàn)凈值=1.5 X 100-25X 100/300 = 141.67 （萬元）成本=1.8 X 100= 180 （萬元）減值金額：180141.67 =38.33 （萬元） 年末賬面價值= 360+ 141.67 = 501.67 （萬元）【例計算分析題】（2017年考題）甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變 現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關(guān)資料如下：資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售價格為 45萬元/臺。2016年12月31日，甲公司S型機床的庫存數(shù)量為 14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機床的 市場銷售價格為 42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售t機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為 0.15萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準備。資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn) W型機