注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-強(qiáng)化班講義-郭建華全

1、2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-強(qiáng)化班講義-郭建華（全）2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-強(qiáng)化班講義-郭建華（全）1前言2第一章總論3第二章金融資產(chǎn)12第三章存貨56第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資66第五章固定資產(chǎn)101第六章無形資產(chǎn)120第七章投資性房地產(chǎn)133第八章資產(chǎn)減值151第九章負(fù)債168第十章所有者權(quán)益183第十一章收入、費(fèi)用和利潤193第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告233第十三章或有事項(xiàng)267第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換282第十五章債務(wù)重組294第十六章政府補(bǔ)助308第十七章借款費(fèi)用315第十八章股份支付330第十九章所得稅347第二十章外幣折算379第二十一章租賃402第二十二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正41

2、6第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)441第二十四章企業(yè)合并458第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表485第二十六章每股收益523專題講座537前言一、2012年注會(huì)會(huì)計(jì)教材的變化概況2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)教材的主要變化為刪除了較多的內(nèi)容，刪除了大量的教材例題，以及“如”、“例如”等舉例。在具體的理論講解方面，主要變化為：第一章 總論刪除2011年教材第一節(jié)“三、企業(yè)會(huì)計(jì)改革與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”全部?jī)?nèi)容刪除2011年教材“第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”全部?jī)?nèi)容第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告刪除2011年教材P275“例題122 / 788-18”開始，至P280“6.企業(yè)應(yīng)披露金融工具的其他一般信息”前的全部?jī)?nèi)容第二十章 外幣折算刪

3、除2011年教材P392“二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算”全部?jī)?nèi)容第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表刪除了部分段落的內(nèi)容，如：刪除2011年教材P466-P468中的“一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念及其產(chǎn)生”和“二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表特點(diǎn)及作用”全部?jī)?nèi)容刪除2011年教材477頁“直接投資組建子公司，其各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債一般情況下均按取得成本作為賬面價(jià)值并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，不涉及按公允價(jià)值對(duì)其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的問題在第五節(jié)以此為基礎(chǔ)介紹非同一控制下取得的子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的調(diào)整抵消處理及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制”。刪除2011年教材481頁的第一段內(nèi)容（主要將在合并報(bào)表中要首先將長(zhǎng)期股權(quán)投資

4、按照權(quán)益法調(diào)整）刪除2011年教材492頁第二段內(nèi)容（主要為非同一控制下購買日合并報(bào)表中要先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值調(diào)整，然后對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消等內(nèi)容）對(duì)2011年教材497頁“非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制”內(nèi)容進(jìn)行精簡(jiǎn)，將原幾段內(nèi)容刪減整合為一個(gè)自然段。刪除2011年教材561頁第三段（主要講解現(xiàn)金流量表抵消原理）2012年教材492頁新增“合并現(xiàn)金流量表的格式與個(gè)別現(xiàn)金流量表的格式基本相同”，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中增加“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。刪除2011年教材563頁表25-47（合并現(xiàn)金流量表空表例表）刪除2011年教材564頁第一

5、自然段，即“企業(yè)投資或追加投資時(shí)取得對(duì)被投資企業(yè)的控制權(quán)，而使其成為子公司的情況下，對(duì)于該投資企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算；在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該本期取得其控制權(quán)的公司作為子公司，納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。刪除2011年教材564頁第一自然段的第一句話，即“企業(yè)當(dāng)期出售或轉(zhuǎn)讓子公司部分股份，使其成為一般被投資企業(yè)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)出售轉(zhuǎn)讓其股份后持有股份的情況，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算”。二、題型問題近三年的題型、題量、分值分布如下： 題型2011年2010年2009年單項(xiàng)選擇題12題18分16題24分20題30分多項(xiàng)選擇題6題12分8題16分10題20分計(jì)算分析題4題36分綜

6、合題4題70分4題60分1題14分客觀題分值比重逐年減少，主觀題比重逐年增加。三、學(xué)習(xí)要求1.預(yù)習(xí)。要注意在上課之前要把所講的內(nèi)容預(yù)習(xí)一遍，要帶著問題來聽這門課。2.認(rèn)真聽講。在聽課過程當(dāng)中一定要注意集中精力去聽課。3.課后復(fù)習(xí)。4.多做練習(xí)。5.學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意橫向總結(jié)。6.做題時(shí)，還應(yīng)注意總結(jié)歸納。四、講授方法1.根據(jù)教材逐章地講解，按照考點(diǎn)內(nèi)容授課，凡是重要的內(nèi)容、重要賬務(wù)處理等考點(diǎn)，我把它們按考點(diǎn)一、考點(diǎn)二 編排講課，而不重要的內(nèi)容，我們采用戰(zhàn)略放棄的戰(zhàn)術(shù)。2.在講課的時(shí)候結(jié)合“中華會(huì)計(jì)網(wǎng)?！本帉懙摹皦?mèng)想成真”系列之經(jīng)典題解中的一些例題來講解。3.采用邊講邊練，講練結(jié)合的方法，將考點(diǎn)的講解

7、和習(xí)題班的內(nèi)容相結(jié)合，使大家真正把知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)到手。4.授課深度、難度、廣度講課深度、難度、廣度，不是以考生水平高低為主，而是以應(yīng)試為主，目的就是通過考試，講課難度會(huì)略高于考試。第一章總論考情分析本章考試集中在客觀性題目中，本章主要考查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素結(jié)合有關(guān)章節(jié)的選擇題，分值為1.5分左右。本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型2011年2010年2009年單選題1.5分多選題計(jì)算題綜合題合計(jì)1.5分考點(diǎn)一：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中，前4項(xiàng)首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基

8、本質(zhì)量特征；后4項(xiàng)是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)前4項(xiàng)首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會(huì)計(jì)處理原則。另外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間?！纠}1·單選題】（2010年考題）下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（）。A.及時(shí)性 B.謹(jǐn)慎性C.重要性 D.實(shí)質(zhì)重于形式答疑編號(hào)3759010101正確答案A（一）可比性同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在

9、附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比?？杀刃砸蟾黝惼髽I(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，比如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1年1日在所有上市公司執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了上市公司會(huì)計(jì)信息的可比性；之后新準(zhǔn)則實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將會(huì)實(shí)現(xiàn)所有大中型企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的目標(biāo)，解決不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性問題?！纠}2·多選題】A公司2012年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，不違背可比性要求的有（）。A.鑒于2012年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法B.由于本年利潤計(jì)劃完成情況不佳，將已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回C

10、.鑒于2012年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將符合資本化條件的一般借款費(fèi)用予以資本化D.某項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益E.某項(xiàng)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法答疑編號(hào)3759010102正確答案ACDE答案解析選項(xiàng)B，屬于人為操縱利潤?！纠}3·多選題】A公司2011年對(duì)以下交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理中，不違背會(huì)計(jì)信息可比性要求的有（）。A.7月1日，A公司對(duì)一條生產(chǎn)線更新改造完成，改造前的賬面價(jià)值為5 600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，改造后的賬面價(jià)值為6 600萬元，預(yù)計(jì)使用年限12年B.自年初至8月31日，

11、A公司在開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)過程中累計(jì)發(fā)生費(fèi)用化支出300萬元，已計(jì)入管理費(fèi)用；累計(jì)發(fā)生資本化支出500萬元。8月31日，該專利開發(fā)成功，A公司將已計(jì)入前期損益的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本，于當(dāng)日確認(rèn)無形資產(chǎn)成本800萬元C.9月30日，A公司出售所持B公司30%的股權(quán)投資，持股比例由60%降為30%；對(duì)被投資單位不再具有控制但仍然有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算D.12月31日，A公司預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回E.12月31日，A公司預(yù)計(jì)客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回答疑編號(hào)3759010103正確答案ACE答案解析選項(xiàng)B、D，屬于人為操縱利

12、潤。（二）實(shí)質(zhì)重于形式這里的“實(shí)質(zhì)”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要重于法律形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！舅伎紗栴}】體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的有?（1）融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)？（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇？（3）商品售后回購，且回購價(jià)已知的情況下，不確認(rèn)商品銷售收入？（4）固定資產(chǎn)售后租回交易形成經(jīng)營租賃，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延？提示：以上均體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)質(zhì)量要求。（5）

13、關(guān)聯(lián)方交易的確定？關(guān)聯(lián)交易中，通常情況下，關(guān)聯(lián)交易只要交易價(jià)格是公允的，關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易，按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告；但是，某些情況下，關(guān)聯(lián)交易有可能會(huì)出現(xiàn)不公允，雖然這個(gè)交易的法律形式?jīng)]有問題，但從交易的實(shí)質(zhì)來看，可能會(huì)出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利益或操縱利潤的行為，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；由此可見，在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中，正確貫徹實(shí)質(zhì)重于形式要求至關(guān)重要?！纠}4·多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)要求的有（） 。A.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算B.對(duì)某企業(yè)投資占其表決權(quán)資本的30%，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，故采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資

14、C.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊D.具有融資性質(zhì)的商品售后回購不確認(rèn)商品銷售收入E.售后租回形成融資租賃的，不確認(rèn)商品銷售收入答疑編號(hào)3759010104正確答案ABDE答案解析選項(xiàng)C，與實(shí)質(zhì)重于形式要求無關(guān)。（三）重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要若干會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要

15、性要求，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益?！舅伎紗栴}】（四）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備?！舅伎紗栴}】下列會(huì)計(jì)處理方法是否是按照謹(jǐn)慎性要求處理？（1）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （2）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊（3）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（4）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)（5）或有事項(xiàng) （6）遞延所得稅提示：以上均是按照謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求處理的?！纠}5·多選題】A公司2011年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）201

16、1年取得B公司80%的表決權(quán)資本并取得其控制權(quán)，對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算；（2）2011年末對(duì)持有至到期投資采用賬面價(jià)值與其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰低進(jìn)行計(jì)價(jià)；（3）對(duì)2011年取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊；（4）將2011年公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；（5）2011年開始對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷；（6）A公司2011年起訴B公司侵犯其專利權(quán),至年末法院尚未判決，A公司預(yù)計(jì)很可能勝訴并獲得賠償，A公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（7）2011年因違約被C公司起訴,至年末法院尚未判決。A公司預(yù)計(jì)很可能敗訴并需要支付賠償，因此確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；（8）201

17、1年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用；（9）2011年末，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)；（10）2011年末，對(duì)于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，及時(shí)足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）下列各種會(huì)計(jì)處理方法中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的做法有（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算B.計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備C.固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊D.研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益E. 對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷答疑編號(hào)3759010105正確答案BCD （2）對(duì)于A公司下列會(huì)計(jì)處理方法所遵循的會(huì)計(jì)信息

18、質(zhì)量要求的表述中，正確的有（）。A.2011年起訴B公司侵犯專利權(quán), A公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，遵循了謹(jǐn)慎性要求B.2011年被C公司起訴, A公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，遵循了可比性要求C.2011年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用，遵循了謹(jǐn)慎性要求D.2011年末確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，遵循了實(shí)質(zhì)重于形式要求E.2011年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遵循了謹(jǐn)慎性要求答疑編號(hào)3759010106正確答案ACE答案解析選項(xiàng)BD, 遵循謹(jǐn)慎性要求?？键c(diǎn)二：會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.特征包括：（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的

19、資源資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制?！舅伎紗栴}】企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，能否確認(rèn)固定資產(chǎn)？盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將其作為固定資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)從銀行借款，存入了銀行，能否確認(rèn)銀行存款？可以（2）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力?！舅伎紗栴}】資產(chǎn)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益業(yè)務(wù)有哪

20、些？開辦費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計(jì)劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)?！纠}1·多選題】甲公司2011年6月為籌建期間,7月以后為生產(chǎn)經(jīng)營期間。2011年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):（1）2011年6月籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用40萬元（2）2011

21、年7月委托A公司代銷商品,合同規(guī)定售價(jià)為120萬元且可以退貨,商品成本為100萬元,商品已經(jīng)發(fā)出。至12月末甲公司未收到代銷清單（3）2011年12月甲公司因盤虧固定資產(chǎn)產(chǎn)生待處理財(cái)產(chǎn)損失20萬元（4）2011年12月甲公司尚待加工的半成品為2 000萬元（5）2011年9月接受B公司委托代銷商品, 合同規(guī)定售價(jià)為100萬元,甲公司按照收入的10%收取手續(xù)費(fèi)。商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。至12月末未對(duì)外銷售要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不符合資產(chǎn)定義的有（）。A.開辦費(fèi)用 B.委托代銷商品C.待處理財(cái)產(chǎn)損失 D.尚待加工的半成品E.受托代銷商品答疑編號(hào)3

22、759010201正確答案ACE答案解析選項(xiàng)A、C屬于已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義；選項(xiàng)E，不屬于本企業(yè)的資產(chǎn)。（2）下列有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表列示正確的有（）。A.2011年6月籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用, 作為利潤表管理費(fèi)用列示，并按照40萬元計(jì)量B.2011年7月委托A公司代銷商品, 作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示，并按照100萬元計(jì)量C.2011年12月甲公司因盤虧固定資產(chǎn)產(chǎn)生待處理損失, 作為利潤表營業(yè)外支出列示，并按照20萬元計(jì)量D.2011年12月甲公司尚待加工的半成品, 作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示，并按照2 000萬元計(jì)量E. 2011年7月接受B公司受托

23、代銷商品, 作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示，并按照100萬元計(jì)量答疑編號(hào)3759010202正確答案ABCD答案解析選項(xiàng)E，由于受托代銷商品不屬于本企業(yè)的資產(chǎn),所以不作為資產(chǎn)負(fù)債表存貨列示。（二）負(fù)債1.負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.其特征包括：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾

24、或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期?！舅伎紗栴}】企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。 （2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽

25、訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成包括： 商業(yè)銀行等金融企業(yè)按照規(guī)定在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，也構(gòu)成所有者權(quán)益?！纠}2·多選題】下列各項(xiàng)中，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積B.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益C.同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)形成的資本公積E.企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額形成的資本公積答疑編號(hào)375901

26、0203正確答案AD（四）收入1.收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.收入的特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，日?；顒?dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，反之，非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得?！舅伎紗栴}】總流入的“總”？ 銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值為70萬元，售價(jià)100萬元。如果為庫存商品？銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價(jià)值為70萬元，售價(jià)100萬

27、元。如果為無形資產(chǎn)？營業(yè)外收入屬于收入嗎？不屬于。無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日?；顒?dòng)所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日?；顒?dòng)，所形成的凈利益，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。【思考問題】凡是資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，同時(shí)引起所有者權(quán)益增加，一定表現(xiàn)為收入的增加？（3）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入?！舅伎紗栴}】銷售商品，成本100萬元，銷售價(jià)格90萬元，虧損

28、10萬元。收入的增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加？（五）費(fèi)用1.費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費(fèi)用具有以下特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的費(fèi)用必須是企業(yè)在其日常活動(dòng)中所形成的，這些日常活動(dòng)的界定與收入定義中涉及的日?；顒?dòng)的界定相一致?！舅伎紗栴}】因日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括？將費(fèi)用界定為日常活動(dòng)所形成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失?！舅伎紗栴}】營業(yè)外支出屬于費(fèi)用嗎？不屬于。 （2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致

29、所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加（最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）?！舅伎紗栴}】生產(chǎn)費(fèi)用屬于費(fèi)用?企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（六）利潤1.利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。2.利潤的來源構(gòu)成：【例題3·

30、;單選題】甲公司所得稅率為25%。2011年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):（1）出租固定資產(chǎn)取得的租金收入100萬元（2）處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益200萬元（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬元（原成本為1 000萬元,公允價(jià)值為1 300萬元）（4）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,換出存貨的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額400萬元要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）下列各項(xiàng)中，有關(guān)利得的表述不正確的是（）。A.出租固定資產(chǎn)取得的租金收入100萬元不屬于利得B.處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益200萬元屬于利得C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬元不屬于利

31、得D.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,換出存貨的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額400萬元不屬于利得答疑編號(hào)3759010204正確答案C答案解析選項(xiàng)A,計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項(xiàng)C,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬元計(jì)入資本公積,屬于利得；選項(xiàng)D，換出存貨的公允價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不屬于利得。（2）甲公司下列不正確的表述是（）。A.計(jì)入資本公積的利得為225萬元B.計(jì)入利潤的利得200萬元C.計(jì)入利潤表的其他綜合收益項(xiàng)目為225萬元D.計(jì)入利潤表的綜合收益項(xiàng)目為225萬元答疑編號(hào)3759010205正確答案D答案解析A

32、選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益225萬元（300×75%）,屬于計(jì)入資本公積項(xiàng)目，正確。B選項(xiàng)，處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益200萬元,屬于計(jì)入利潤的利得,即計(jì)入營業(yè)外收入項(xiàng)目，正確。C選項(xiàng)，未計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，所以300×75%225（萬元）。D選項(xiàng)，凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額為綜合收益總額。第二章金融資產(chǎn)考情分析本章近三年考試的主要題型，以客觀題為主，考點(diǎn)是金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、期末計(jì)量等有關(guān)核算問題；持有至到期投資成本的確定、利息調(diào)整的確定和攤銷、處置金融資產(chǎn)的核算問題。在計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題中，往往與有關(guān)考

33、點(diǎn)結(jié)合涉及到跨章節(jié)內(nèi)容。本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題 型2011年2010年2009年考 點(diǎn)單選題 3分6分（1）可供出售金融資產(chǎn)的核算；（2）持有至到期投資的核算多選題2分期末計(jì)量計(jì)算題 9分各類金融資產(chǎn)的劃分及其核算綜合題 約2分金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的處理合 計(jì) 約5分15分金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)的分類分為以下4類:（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資;（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。考點(diǎn)一：交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融

34、資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件條件:取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券和基金等。（二）初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。注意：1.相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2.支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。（三）后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （四）具體會(huì)計(jì)核算1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)成本【公允價(jià)值】投資收益【交易費(fèi)用】應(yīng)收利息【按已到付

35、息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理（1）股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（2）債券（分期付息、一次還本）：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】貸：投資收益3.資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。4.出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方

36、）投資收益同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益【例題1·計(jì)算題】（1）2011年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)508萬元（其中包含交易費(fèi)用0.8萬元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利7.2萬元）。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司準(zhǔn)備近期出售。判斷：甲公司應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。答疑編號(hào)3759020101借：交易性金融資產(chǎn)成本 （508-0.8-7.2）500應(yīng)收股利7.2投資收益0.8貸：銀行存款 508購買乙公司股票的單位成本500/100=5（元/股）（2）2011年6月20日甲公司收到乙公司放發(fā)的

37、現(xiàn)金股利7.2萬元。借：銀行存款7.2貸：應(yīng)收股利 7.2（3）2011年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.2元。公允價(jià)值變動(dòng)（5.25）×10020（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20（4）2011年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.9元。公允價(jià)值變動(dòng)（4.95.2）×10030（萬元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30【思考問題】問題2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額？【答案】100×4.9490（萬元）問題2011年該業(yè)務(wù)影響營業(yè)利

38、潤的金額？【答案】業(yè)務(wù)（1）-0.8+業(yè)務(wù)（3）20-業(yè)務(wù)（4）30-10.8（萬元）（5）2012年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2011年的現(xiàn)金股利200萬元。借：應(yīng)收股利 （200×5%）10貸：投資收益 10（6）2012年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放2011年現(xiàn)金股利。借：銀行存款 10貸：應(yīng)收股利 10（7）2012年5月17日，甲公司以每股4.5元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅費(fèi)等交易費(fèi)用0.72萬元。借：銀行存款 （100×4.5-0.72）449.28交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（20-30=-10）10投資收益 50.72貸：交易性金融資產(chǎn)成本

39、 500公允價(jià)值變動(dòng)損益10【思考問題】問題影響2012年5月利潤表的“投資收益”項(xiàng)目的金額？【答案】問題影響2012年5月利潤表的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的金額？【例題2·計(jì)算題】（1）2011年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)204萬元，其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息4萬元，另付交易費(fèi)用2萬元。該債券面值總額為200萬元，剩余期限3年，年利率為4%，每半年付息一次，甲公司取得后準(zhǔn)備近期出售。答疑編號(hào)3759020102借：交易性金融資產(chǎn)成本 （204-4）200應(yīng)收利息 4投資收益 2貸：銀行存款 206 （2）2011年1月10日，收到丙公司債券2010年

40、下半年的利息4萬元。借：銀行存款 4貸：應(yīng)收利息 4（3）2011年6月30日，丙公司債券的公允價(jià)值為230萬元。公允價(jià)值變動(dòng)230-20030（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30借：應(yīng)收利息 （200×4%×6/12）4貸：投資收益4（4）2011年7月10日收到丙公司債券2011年上半年的利息。借：銀行存款4貸：應(yīng)收利息4（5）2011年12月31日，丙公司債券的公允價(jià)值為220萬元。公允價(jià)值變動(dòng)220-230-10（萬元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10借：應(yīng)收利息 4貸：投資收益4【思考問題】問題201

41、1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目金額？【答案】220（萬元）問題該業(yè)務(wù)影響2011年?duì)I業(yè)利潤的金額？【答案】業(yè)務(wù)（1）-2+業(yè)務(wù)（3）30+業(yè)務(wù)（3）4-業(yè)務(wù)（5）10+業(yè)務(wù)（5）426（萬元）（6）2012年1月10日收到丙公司債券2011年下半年的利息。借：銀行存款 4貸：應(yīng)收利息4（7）2012年6月20日，通過二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券，收到價(jià)款236萬元。借：銀行存款 236公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸：交易性金融資產(chǎn)成本 200公允價(jià)值變動(dòng) （30-10）20投資收益 （236-200）36【例題3·多選題】甲公司對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：（1）201

42、2年5月16日以每股6元的價(jià)格購進(jìn)乙公司股票60萬股，準(zhǔn)備近期出售，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元。（2）6月5日收到現(xiàn)金股利。（3）6月30日該股票收盤價(jià)格為每股5元。（4）7月15日以每股5.50元的價(jià)格將股票全部售出。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）甲公司有關(guān)金融資產(chǎn)的正確會(huì)計(jì)處理方法有（）。A.甲公司購入乙公司股票劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.甲公司購入乙公司股票應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額C.甲公司購入乙公司股票支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)

43、為應(yīng)收項(xiàng)目D.甲公司在持有乙公司股票期間取得的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益E.甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的損益計(jì)入當(dāng)期損益答疑編號(hào)3759020103正確答案ACDE答案解析選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（2）2012年甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的正確會(huì)計(jì)處理為（）。A.交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額為354萬元B.相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬元計(jì)入初始投資成本C.公允價(jià)值變動(dòng)損失54萬元D.2012年甲公司確認(rèn)的投資損失為24.4萬元E.2012年7月15日出售該交易性金融資產(chǎn)的影響營業(yè)利潤的金額為54萬元答疑

44、編號(hào)3759020104正確答案ACD答案解析參考會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)-成本 60×（60.1）354應(yīng)收股利（ 60×0.1）6投資收益0.4貸：銀行存款 360.4借：銀行存款6貸：應(yīng)收股利 6借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （60×535454）54貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)54借：銀行存款 （60×5.5）330交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 54投資收益 （330-354-24）24貸：交易性金融資產(chǎn)成本 354公允價(jià)值變動(dòng)損益54選項(xiàng)D，2012年甲公司確認(rèn)的投資收益-0.4-2424.4萬元選項(xiàng)E，2012年7月15日出售該交易性金融資產(chǎn)的影

45、響營業(yè)利潤542430（萬元）【思考問題】考點(diǎn)二：持有至到期投資（一）劃分的條件持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（二）特征1.到期日固定、回收金額固定或可確定“到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，債券投資利息和本金等）的金額和時(shí)間?！舅伎紗栴}】權(quán)益工具（股票）投資能否劃分為持有至到期投資？由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。浮動(dòng)利率債券投資能否劃分為持有至到期投資？可以劃分為持有至到期投資。2.有明確意圖持有至到期是指投資者在

46、取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。3.有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足

47、夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。（三）初始計(jì)量持有至到期投資初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。注意問題：1.相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)

48、入初始確認(rèn)金額。2.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未放發(fā)的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。（四）后續(xù)計(jì)量1.持有至到期投資后續(xù)計(jì)量，按攤余成本計(jì)量。2.企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:（1）扣除已償還的本金;（2）加上累計(jì)的折價(jià)攤銷（利息調(diào)整攤銷）或減去累計(jì)的溢價(jià)攤銷（利息調(diào)整攤銷）（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。3.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，產(chǎn)生損益的確認(rèn)：（五）具體核算1.企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資成本 【面值】應(yīng)收利息【支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】持有至到期投資利息調(diào)整 【按其差額】貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】持有至到期投資利息調(diào)整 【按其差額】【注意】相關(guān)稅費(fèi)及溢價(jià)折價(jià)的處理2.持有至到期投資后續(xù)計(jì)量持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際