初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之資產(chǎn)

1、 . . . 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)分錄大全第一章 資產(chǎn) 第一節(jié) 貨幣資金18 / 18一、 庫(kù)存現(xiàn)金（一） 備用金 開(kāi)立備用金 借：其他應(yīng)收款備用金   貸：庫(kù)存現(xiàn)金 報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金 借：管理費(fèi)用等   貸：庫(kù)存現(xiàn)金 撤銷或減少備用金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金   貸：其他應(yīng)收款備用金 （二）現(xiàn)金的清查1、 現(xiàn)金短缺時(shí)：（1）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢  貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （2）查明原因，批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款（過(guò)失人或保險(xiǎn)賠償）管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2、 現(xiàn)金溢余時(shí)： （1）批準(zhǔn)后：借：庫(kù)存現(xiàn)金 &

2、#160; 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （2）查明原因，批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢  貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給X單位或個(gè)人）     營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的） 二、銀行存款企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回 借：營(yíng)業(yè)外支出   貸：銀行存款 三、其他貨幣資金（一）銀行匯票存款 1、購(gòu)貨企業(yè)（1）企業(yè)填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行時(shí)： 借：其他貨幣資金銀行匯票 貸：銀行存款（2）企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)： 借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其

3、他貨幣資金銀行匯票（3）采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票 2、銷貨企業(yè) 收到銀行匯票，填制進(jìn)賬單到開(kāi)戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單與銷貨發(fā)票等， 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）銀行本票存款 1、購(gòu)貨企業(yè) （1）企業(yè)填寫“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行時(shí)： 借：其他貨幣資金銀行本票 貸：銀行存款（2）企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)： 借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金銀行本票2、銷貨企業(yè) 收到銀行本票，填制進(jìn)賬單到開(kāi)戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單與銷貨發(fā)票等，

4、 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三）信用卡存款 1、企業(yè)填制“信用卡申請(qǐng)表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)： 借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款2、企業(yè)用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的信用卡存款的付款憑證與所附發(fā)票賬單： 借：管理費(fèi)用 貸：其他貨幣資金信用卡3、企業(yè)在信用卡使用過(guò)程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的： 借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款4、企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí)，應(yīng)持信用卡主動(dòng)到發(fā)卡銀行辦理銷戶，銷卡時(shí)，信用卡余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用卡（

5、四）信用證保證金存款 1、企業(yè)填寫“信用證申請(qǐng)書”，將信用證保證金交存銀行時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請(qǐng)書”回單： 借：其他貨幣資金-信用證保證金 貸：銀行存款 2、企業(yè)接到開(kāi)證行通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證與所附發(fā)票賬單： 借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金信用證保證金 3、將未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開(kāi)戶銀行時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用證保證金（五）存出投資款 1、企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額： 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 2、購(gòu)買股票、債券等時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金存

6、出投資款（六）外埠存款 1、企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專用賬戶時(shí)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證，編制付款憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 2、收到采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)： 借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 3、采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款第二節(jié) 應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（均以面值入賬）(一)取得應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別。 1、因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 2、因企業(yè)銷售商品、提供勞

7、務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）商業(yè)匯票到期，收回款項(xiàng)時(shí)， 應(yīng)按實(shí)際收到的金額： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品（按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）如有差額，借記或貸記：銀行存款（四）票據(jù)貼現(xiàn) 借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（按貼現(xiàn)息的部分） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的面值）二、應(yīng)收賬款 （一）企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （二）收回應(yīng)收賬款

8、時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （三）企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 （四）收回代墊費(fèi)用時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （五）企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款 （一）企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （二）企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入物資成本的金額：借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（三）當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（四）當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回

9、的多余款項(xiàng)：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款（略）五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理） （一）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（按應(yīng)減記的金額） 貸：壞賬準(zhǔn)備 （二）沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 （三）企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 （四）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 （五）也可以按照實(shí)際收回的金額：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)成本（按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的

10、公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額） 應(yīng)收股利（取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 或：應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的） 投資收益（取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用） 貸：銀行存款（如果是直接購(gòu)入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委托證劵公司購(gòu)買，則貸方登記“其他貨幣資金存出投資款”科目）二、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 （一）確認(rèn)現(xiàn)金股利和利息 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 （二）收到現(xiàn)金股利和利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 （一）公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值

11、變動(dòng)損益 （二）公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)四、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)-成本（按該金融資產(chǎn)的賬面余額） -公允價(jià)值變動(dòng)按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)：將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出：總體上升時(shí)： 總體下降時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：投資收益貸：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益第四節(jié) 存貨一、原材料實(shí)際成本法計(jì)劃成本法1.購(gòu)入材料（1)貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料

12、驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款說(shuō)明：在計(jì)劃成本法下不管材料是否驗(yàn)收入庫(kù)均需要先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目核算（2）貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：在途物資（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（4）材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，

13、月末發(fā)票賬單尚未收到借：原材料（暫估價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（下月初作相反會(huì)計(jì)分錄矛以沖回）借：原材料（計(jì)劃成本）貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款(下月初作相反會(huì)計(jì)分錄矛以沖回）（5）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（5）月末結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料（計(jì)劃成本）僅僅是驗(yàn)收入庫(kù)部分的材料（不包括在途材料的計(jì)劃成本和暫估入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差異）說(shuō)明：該步為材料成本差異的形成階段。借

14、方表示超支差異，貸方表示節(jié)約差異。2.發(fā)出材料按照先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法（實(shí)際成本）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 管理費(fèi)用貸：原材料（實(shí)際成本）按照計(jì)劃成本：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 管理費(fèi)用貸：原材料（計(jì)劃成本）3.計(jì)劃成本法下的單獨(dú)核算（1）考試時(shí)要求計(jì)算四個(gè)數(shù)據(jù)：（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本；（2）結(jié)存材料的實(shí)際成本；（3）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異；（4）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。（2）實(shí)際成本大于計(jì)劃成本=超支差異（正號(hào)）實(shí)際成本小于計(jì)劃成本=節(jié)約差異（負(fù)號(hào)）（3）本期材料成本差異率（含義每單位計(jì)劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異）=（期初結(jié)存材料的

15、成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異） （期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100%節(jié)約差異用負(fù)號(hào)，超值差異用正號(hào)。（四個(gè)公式記住即可）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×（1-或+材料成本差異率）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本×（1-或+材料成本差異率）說(shuō)明：計(jì)算材料成本差異率中（計(jì)劃成本）僅僅是驗(yàn)收入庫(kù)部分的材料（不包括在途材料的計(jì)劃成本和暫估入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）。 結(jié)存材料的計(jì)劃成

16、本=期初計(jì)劃成本+本期入庫(kù)計(jì)劃成本-發(fā)出材料計(jì)劃成本（4）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異（超支差異）借：材料成本差異（節(jié)約差異）貸：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用說(shuō)明：此步驟為材料成本差異的分?jǐn)傠A段。二、包裝物（一）生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物： 借：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（計(jì)劃成本） 按照其差額，借或貸：材料成本差異（二）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：借：銷售費(fèi)用（實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物(計(jì)劃成本)按照其差額，借或貸：材料成本差異（三）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：1、出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銀行存款 貸

17、：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2、結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本（實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物(計(jì)劃成本)按照其差額，借或貸：材料成本差異（四）出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物：收取租金：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入按照使用次數(shù)的分?jǐn)偅航瑁浩渌麡I(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物三、低值易耗品 （一）金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用 借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 （二）采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷（假設(shè)為兩次） 1、領(lǐng)用專用工具時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫(kù) 2、第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材

18、料低值易耗品攤銷 3、第二次領(lǐng)用攤銷其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 四、委托加工物資（一）發(fā)出物資：借：委托加工物資（實(shí)際成本）貸：原材料（計(jì)劃成本）按照其差額，借或貸：材料成本差異（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等：借：委托加工物資貸：銀行存款（三）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)： 1、收回后直接銷售：借：委托加工物資（加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+支付的消費(fèi)稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款說(shuō)明：委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+支付的消費(fèi)稅2、收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：借：委托加工物資（加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)）

19、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款說(shuō)明：委托加工物資的成本=材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)四、庫(kù)存商品（一）驗(yàn)收入庫(kù)商品的會(huì)計(jì)處理對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本：借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本說(shuō)明1：該分錄通常屬于制造企業(yè)的會(huì)計(jì)處理； 說(shuō)明2：針對(duì)商品流通企業(yè)通常屬于外購(gòu)的商品，如果屬于一般納稅人企業(yè)則：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（二）銷售商品（重點(diǎn)）企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。五、存貨清查（一）存貨盤盈的核算1、企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)：

20、借：原材料/庫(kù)存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（二）存貨盤虧與毀損的核算1、企業(yè)發(fā)生存貨盤虧與毀損時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料/庫(kù)存商品2、在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；（2）對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；（3）扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分（如管理不善造成的），記入“管理費(fèi)用”科目；（4）屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。提示關(guān)于材料毀損時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的不同處理：（1）如果該材料毀損屬于一般經(jīng)營(yíng)損失造成、

21、自然災(zāi)害造成則增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出。（2）如果該材料的毀損是由管理不善造成的火災(zāi)引起則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。不涉與增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理： 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：原材料（殘料入庫(kù)） （1）其他應(yīng)收款（過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償） （2）管理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失） （3）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失，自然災(zāi)害） （4）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢涉與增值稅轉(zhuǎn)出的相關(guān)賬務(wù)處理： 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：原材料（殘值）其他應(yīng)收款（過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償）管理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失和管理不善造成的火災(zāi)）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失，自

22、然災(zāi)害）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢六、存貨減值（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理）（一）當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（二）轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（三）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確認(rèn)（初始計(jì)量）除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作

23、為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金與其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。此外，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。(二)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)： 借：應(yīng)收股利 貸：銀行存款（三）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

24、 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額） 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 按其差額，貸記或借記：投資收益二、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 （一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本貸：銀行存款2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本貸:銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入（差額）（二）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損: 1. 根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整

25、貸:投資收益2. 被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限:借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 說(shuō)明：上述以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限的所指“本科目”是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)某單位投資”科目，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目組成。，賬面價(jià)值減至為零即意味著“對(duì)某單位的投資”的這三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。 3被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整提示收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記4.收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（三）持有長(zhǎng)期股權(quán)投

26、資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。1.公允價(jià)值增加： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 2.公允價(jià)值下降：借：資本公積其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額）應(yīng)收股利（按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額：借記或貸記"資本公

27、積其他資本公積"科目，貸記或借記"投資收益"科目。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（按應(yīng)減記的金額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備第六節(jié) 固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn) （一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注一般納稅人購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。（1）企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定

28、資產(chǎn) 貸：銀行存款 （2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本。購(gòu)入時(shí)：借：在建工程 貸：銀行存款支付安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程 貸：銀行存款 安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（二）建造固定資產(chǎn)（重點(diǎn)） 1、自營(yíng)工程 （1）購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程貸：工程物資（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)：借：在建工程貸：原材料（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)：借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5）自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工

29、資等）：借：在建工程貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等（6）自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 2、出包工程 （1）企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款： 借：在建工程 貸：銀行存款等（2）工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款： 借：在建工程 貸：銀行存款等（3）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按其成本： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（三）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。1.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本； 2.基本生產(chǎn)車間所使用

30、的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用； 3.管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用； 4.銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用； 5.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本； 6.企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（略）（五）固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理（凈值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）2.發(fā)生的清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)（房屋建筑物）時(shí)才會(huì)發(fā)生。3.收回出售固定資產(chǎn)的

31、價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等借：銀行存款/原材料貸：固定資產(chǎn)清理4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益的處理（1）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失：借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理（2）屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失：借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失貸：固定資產(chǎn)清理（3）如為貸方余額：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入（六）固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)盤盈盤虧借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或個(gè)人的賠款）營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（七）固定資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值損失

32、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二、投資性房地產(chǎn) （一）投資性房地產(chǎn)的取得1、外購(gòu)的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款2、自行建造的投資性房地產(chǎn) 建造完工后，應(yīng)按照確定的成本： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程 （二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（1）房屋建筑物：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊租金收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）土地使用權(quán)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷租金收入： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備（賬面價(jià)值與可收回金額的差）：借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（不計(jì)提折舊或攤銷）（1）投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額： 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （2）投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額作相反的賬務(wù)處理（3）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更成本模式可以變更為公允價(jià)值模式，但是公允價(jià)值模式不得變更為成本模式。（三）投資性房地產(chǎn)的處置1.采用成本模式計(jì)量（1）處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值：借：其他業(yè)