財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德第一章會計法律制度

1、主講：陳永泰 副教授第一章第一章 會計法律制度會計法律制度第二章第二章 核算法律制度核算法律制度第三章第三章 稅收法律制度稅收法律制度第四章第四章 財政法律制度財政法律制度第五章第五章 會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)第一節(jié)第一節(jié) 會計法律制度的概念與構(gòu)成會計法律制度的概念與構(gòu)成第二節(jié)第二節(jié) 會計工作管理體制會計工作管理體制第三節(jié)第三節(jié) 會計核算會計核算第四節(jié)第四節(jié) 會計監(jiān)督會計監(jiān)督第五節(jié)第五節(jié) 會計機構(gòu)與會計人員會計機構(gòu)與會計人員第六節(jié)第六節(jié) 法律責(zé)任法律責(zé)任進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)

2、習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)進入學(xué)習(xí)會計法律會計行政法規(guī)會計部門規(guī)章地方性會計法規(guī)會計法律制度的概念 會計法律制度制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種關(guān)于會計工作的規(guī)范性文件的總稱，包括會計會計法律、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的法律、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度會計制度。它是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。 會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。包括：會計法法、注冊會計師法法。1、會計法是會計法律制度中層次最高的法律，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。2、注冊會計師法是我國中介行業(yè)的第一部法律，為注冊會計師行業(yè)發(fā)展提供了有力的法律保障

3、。會計行政法規(guī)，是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。包括：企業(yè)財務(wù)會計報告條例條例、總會計師條例。 國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。1.會計部門規(guī)章是根據(jù)立法法規(guī)定的程序，由財政部制定的以財政部部長簽署命令形式予以公布的有關(guān)會計工作的制度辦法。2.會計規(guī)范性文件，是指國務(wù)院財政部門制定并(以文件形式)發(fā)布的有關(guān)會計工作的制度辦法。 地方性會計法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市地方性會計法規(guī)是指由省、自治區(qū)、

4、直轄市人民代表大會或常務(wù)委員會在同憲法、會計法律、人民代表大會或常務(wù)委員會在同憲法、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度不相抵觸的行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會計核前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的規(guī)范性文件，也是我國會計法律制度的作管理的規(guī)范性文件，也是我國會計法律制度的組成部分。組成部分。會計工作的行政管理會計工作的自律管理單位內(nèi)部的會計工作管理總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)：國務(wù)院財政部門主管全統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)：

5、國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作國的會計工作; ;分級管理：縣級以上地方各級人民分級管理：縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。工作。( (一一) )會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施。實施。會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施是財政部門管理會計工作最基本的職能。實施是財政部門管理會計工作最基本的職能。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照國務(wù)院有關(guān)部門可以依

6、照會計法會計法和國家和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。 ( (二二) )會計市場管理會計市場管理包括：會計市場準(zhǔn)入管理、運行管理、退出管理包括：會計市場準(zhǔn)入管理、運行管理、退出管理1.1.會計市場準(zhǔn)入管理，是指財政部門對會計從業(yè)資格會計市場準(zhǔn)入管理，是指財政部門對會計從業(yè)資格的取得、代理記賬機構(gòu)的設(shè)立、注冊會計師資格的取得及的取得、代理記賬機構(gòu)的設(shè)立、注冊會計師資格的取得及

7、注冊會計師事務(wù)所的設(shè)立等所進行的條件設(shè)定。注冊會計師事務(wù)所的設(shè)立等所進行的條件設(shè)定。2.2.會計市場運行管理，是指財政部門對獲準(zhǔn)進入會計會計市場運行管理，是指財政部門對獲準(zhǔn)進入會計市場的機構(gòu)和人員，是否遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)市場的機構(gòu)和人員，是否遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程及結(jié)果所進行的監(jiān)督和檢則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程及結(jié)果所進行的監(jiān)督和檢查。查。3.會計市場退出管理，是指財政部門對在執(zhí)業(yè)過程中會計市場退出管理，是指財政部門對在執(zhí)業(yè)過程中有違反有違反會計法會計法、注冊會計師法注冊會計師法行為的機構(gòu)和個人行為的機構(gòu)和個人進行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷其執(zhí)業(yè)資格，

8、強制其退出會進行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。計市場。 ( (三三) )會計專業(yè)人才評價會計專業(yè)人才評價目前我國基本形成了一個階梯式的目前我國基本形成了一個階梯式的會計專業(yè)人才評價機制，包括初級、中會計專業(yè)人才評價機制，包括初級、中級、高級會計人才評價機制，和全國會級、高級會計人才評價機制，和全國會計領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)評價等。計領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)評價等。 【注意注意】財政部和地方財政部門對財政部和地方財政部門對先進會計工作者的表彰獎勵也屬于會計先進會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇。人才評價的范疇。( (四四) )會計監(jiān)督檢查會計監(jiān)督檢查會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，

9、是我國經(jīng)會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中的重要組成部分，經(jīng)濟越發(fā)展，越濟監(jiān)督體系中的重要組成部分，經(jīng)濟越發(fā)展，越需要加強會計監(jiān)督檢查。需要加強會計監(jiān)督檢查。財政部門對會計市場的監(jiān)督檢查主要包括：財政部門對會計市場的監(jiān)督檢查主要包括：1.1.會計信息質(zhì)量的檢查會計信息質(zhì)量的檢查對自我監(jiān)督的對自我監(jiān)督的再監(jiān)督再監(jiān)督2.2.會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查對社對社會監(jiān)督的再監(jiān)督會監(jiān)督的再監(jiān)督財政部門在會計監(jiān)督檢查中對違反財政部門在會計監(jiān)督檢查中對違反會計法會計法、注冊會計師法注冊會計師法等會計法律法規(guī)的行為有等會計法律法規(guī)的行為有權(quán)依法實施行政處罰。權(quán)依法實施行

10、政處罰。會計工作的自律管理是對會計行政管會計工作的自律管理是對會計行政管理的一種有益補充。理的一種有益補充。( (一一) )中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體。的社會團體。( (二二) )中國會計學(xué)會中國會計學(xué)會學(xué)會的三大特征學(xué)會的三大特征學(xué)術(shù)性、專業(yè)性學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性、非營利性( (一一) )單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作單位會計工作管理的責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人。單位會計工作管理的責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人。1.1.誰是單位負(fù)責(zé)人誰是單位負(fù)責(zé)人? ?單位法定代表人或者

11、法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。要負(fù)責(zé)人。(1)(1)單位法定代表人單位法定代表人( (針對法人企業(yè)針對法人企業(yè)) )：公司制企業(yè)的董事長：公司制企業(yè)的董事長( (執(zhí)行執(zhí)行董事或經(jīng)理董事或經(jīng)理) )，國有企業(yè)的廠長，國有企業(yè)的廠長( (經(jīng)理經(jīng)理) )，國家機關(guān)最高行政長官，國家機關(guān)最高行政長官; ;(2)(2)法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人( (針對非針對非法人企業(yè)法人企業(yè)) )：代表合伙企業(yè)的合伙人，個人獨資企業(yè)的投資人。：代表合伙企業(yè)的合伙人，個人獨資企業(yè)的

12、投資人。2.2.單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)什么單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)什么? ?(1)(1)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)。、會計人員依法履行職責(zé)。(2)(2)單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項。理會計事項。授意授意暗示暗示; ;指使指使明示明示; ;強令強令強迫。強迫。(3)(3)單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。負(fù)責(zé)。( (二二) )會計人員的選拔任用

13、由所在單位具體負(fù)責(zé)會計人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)會計會計從業(yè)資格證從業(yè)資格證會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人( (會計主管會計主管) )會計從業(yè)資格證會計從業(yè)資格證+ +會會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3 3年以上的年以上的經(jīng)歷。經(jīng)歷?！咀⒁庾⒁狻繒嬋藛T取得相關(guān)資格或符合有關(guān)任職條件會計人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)任職條件后，能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。后，能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。(總總會計師除外會計師除外) 會計核會計核算的總算的總體要求體要求會計憑會計憑證證會計賬簿會計賬簿財務(wù)報表財務(wù)報表會計檔案會計檔案

14、( (一一) )會計核算依據(jù)會計核算依據(jù)各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。算。【注意注意】1.1.實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項包括引起或未引起資金增實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟活動。減變化的經(jīng)濟活動。2.2.并非所有實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都需要進行會計并非所有實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都需要進行會計記錄和會計核算。記錄

15、和會計核算。3.3.以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進行會計核算是以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)進行會計核算是保證會計信息質(zhì)量的前提。保證會計信息質(zhì)量的前提。4.以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算是一種以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算是一種嚴(yán)重的違法行為。嚴(yán)重的違法行為。 ( (二二) )對會計資料的基本要求對會計資料的基本要求會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。1.1.會

16、計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性。和完整性。2.2.任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。不得提供虛假的財務(wù)會計報告。3.3.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計資料也必須符使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計資料也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。(1)(1)偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事偽造會計憑

17、證、會計賬簿和其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。無中生有無中生有(2)(2)變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為。來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為。篡改事實篡改事實(3)提供虛假的財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿提供虛假的財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料編制財務(wù)會計報告及其他會計

18、資料編制財務(wù)會計報告(依據(jù)虛假依據(jù)虛假)或直接篡改財務(wù)會計報告上的真或直接篡改財務(wù)會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤實數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財務(wù)會計報告使用者的行為。導(dǎo)、欺騙財務(wù)會計報告使用者的行為。以假亂真。以假亂真。 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，填制和審核會計憑證是會計核算的首據(jù)，填制和審核會計憑證是會計核算的首要環(huán)節(jié)。要環(huán)節(jié)。種類：原始憑證和記賬憑證種類：原始憑證和記賬憑證( (

19、一一) )原始憑證原始憑證原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù)。情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù)。1.1.原始憑證的內(nèi)容原始憑證的內(nèi)容2.2.原始憑證的填制和取得原始憑證的填制和取得(1)(1)從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章; ;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。從個人取得的原

20、始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。(2)(2)自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章。(3)(3)對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。3.3.原始憑證的審核原始憑證的審核會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，

21、追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任; ;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。4.4.原始憑證錯誤的更正原始憑證錯誤的更正(1)(1)原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。(2)(2)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。(3)(3)原始憑證金額有錯誤的不得在原始憑證上更正，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開。原始憑證金額有錯誤的不得在原始憑證上更正，應(yīng)

22、當(dāng)由出具單位重開。(4)(4)原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。義務(wù)，不得拒絕。5.5.原始憑證的保管原始憑證的保管(1)(1)對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證上相互注明日期和編號。，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨登記保管，并在有

23、關(guān)的記賬憑證上相互注明日期和編號。( (多選多選) )(2)(2)原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。蓋章。(3)(3)從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)從外單位取得的

24、原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。準(zhǔn)后，代作原始憑證。(4)企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為企業(yè)和其他組織的原

25、始憑證保管期限一般為15年。年。 ( (二二) )記賬憑證記賬憑證記賬憑證，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以記賬憑證，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。登記會計賬簿的憑證。1.1.記賬憑證的內(nèi)容記賬憑證的內(nèi)容【注意注意】收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。憑證應(yīng)有的項目。2.2.記賬憑證的填制記賬憑證的填制記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證

26、及有關(guān)資料進行編制。記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料進行編制。記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編寫。以采用分?jǐn)?shù)編號法編寫。記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。證匯總填制在一張記賬憑證上。除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證

27、可以不附原始憑證外，除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。其他記賬憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。( (一一) )會計賬簿的設(shè)置會計賬簿的設(shè)置1.1.任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿。2.2.種類：總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬簿種類：總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬簿(

28、 (多多) )( (二二) )會計賬簿的登記會計賬簿的登記1.1.必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)。必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)。2.2.會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人( (會計主管人員會計主管人員) )在更正處蓋章，以明確責(zé)任。在更正處蓋章，以明確責(zé)任。3. 3. 實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)實行會計電算化的單位，其會計賬簿

29、的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。一的會計制度的規(guī)定。4.4.禁止賬外設(shè)賬。禁止賬外設(shè)賬。( (小金庫小金庫) )( (三三) )賬目核對賬目核對對賬工作每年至少一次對賬工作每年至少一次賬證核對賬證核對賬簿記錄與會計憑證賬簿記錄與會計憑證賬賬核對賬賬核對賬簿記錄與賬簿記錄賬簿記錄與賬簿記錄賬實核對賬實核對賬簿記錄與實物款項賬簿記錄與實物款項賬表核對賬表核對賬簿記錄與會計報表賬簿記錄與會計報表( (四四) )結(jié)賬結(jié)賬各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲; ;年度結(jié)賬日為公歷年度的每年年度結(jié)賬日為公歷年度的每年12月月31日日 ;

30、半年度、季度和月度結(jié)賬日分別半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。( (一一) )財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告的構(gòu)成1.1.概念概念財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。2.2.構(gòu)成構(gòu)成【注意注意】憑證、賬簿、計劃、審計報告都不屬于財務(wù)會計報告的組成。憑證、賬簿、計劃、審計報告都不屬于財務(wù)會計報告的組成。( (二二) )財務(wù)會計報告的編制要求財

31、務(wù)會計報告的編制要求1.1.依據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。依據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。2.2.財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。3.3.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。( (三三) )財務(wù)會計報告對外提供財務(wù)會計報告對外提供1.1.各單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時對外提供財務(wù)會計報告。各單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定及時對外提供財務(wù)會計報告。2.2.對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)對

32、外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)人( (會計主管人員會計主管人員) )簽名并蓋章簽名并蓋章; ;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。3.3.單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體，必須保證對外提供的財單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體，必須保證對外提供的財務(wù)會計報告的真實、完整。務(wù)會計報告的真實、完整。4.財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告“須須”經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計

33、報告一并提供。出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則會計報表會計報表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表現(xiàn)金流量表（小現(xiàn)金流量表（?。﹫蟊砀阶蟊砀阶⑵渌渌? (一一) )會計檔案的內(nèi)容會計檔案的內(nèi)容1.1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證。會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證。2.2.會計賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿會計賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會計賬簿。，其他會計賬簿。3.3.財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表財

34、務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。4.4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。毀清冊?！咀⒁庾⒁狻扛鲉挝坏呢攧?wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案各單位的財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。，不屬于會計檔案。( (二二) )會計檔案的管理部門會計檔案的管理部門各級人民政府財政部門和

35、檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會計檔案工作各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會計檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。( (三三) )會計檔案的歸檔、移交、查閱會計檔案的歸檔、移交、查閱1.1.各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)按照歸檔要求，各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊?！咀⒁庾⒁狻坎皇菣n案機構(gòu)編。不是檔案機構(gòu)編。2.2.當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機

36、構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管機構(gòu)統(tǒng)一保管; ;未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。出納人員不得兼管會計檔案。3.3.移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機構(gòu)和經(jīng)的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。4.4.各單位保存的會計檔案不

37、得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)，查閱或者復(fù)制責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)，查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。會計檔案的人員，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。5.5.各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會計檔案查閱、復(fù)制登記制度。各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會計檔案查閱、復(fù)制登記制度。6.6.采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。會計檔案。( (四四) )會計檔案的保管期限會計檔案的保管期限會計檔

38、案保管期限分為永久和定期兩類。會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為定期保管期限分為3 3年、年、5 5年、年、l0l0年、年、l5l5年和年和2525年年5 5類。類。保管期限從會計年度終了后第一天算起。保管期限從會計年度終了后第一天算起。各類會計檔案保管的期限各類會計檔案保管的期限永久：年度財務(wù)會計報告永久：年度財務(wù)會計報告( (決算決算) )、會計檔案保管清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊會計檔案銷毀清冊2525年：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬年：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬5 5年：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、固定資產(chǎn)卡年：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、固定資產(chǎn)卡

39、片賬在固定資產(chǎn)報廢清理后還需要保管片賬在固定資產(chǎn)報廢清理后還需要保管5 5年年3 3年：月度、季度財務(wù)會計報告年：月度、季度財務(wù)會計報告1515年：其他年：其他( (五五) )會計檔案的銷毀會計檔案的銷毀會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規(guī)定程序予以銷毀。會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規(guī)定程序予以銷毀。1.1.編制會計檔案銷毀清冊編制會計檔案銷毀清冊單位負(fù)責(zé)人對所要銷毀的會計檔案進行復(fù)核后在會計檔案銷毀清冊上簽署單位負(fù)責(zé)人對所要銷毀的會計檔案進行復(fù)核后在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。意見。2.2.專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)雙方共同派一般

40、企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷員監(jiān)銷; ;國家機關(guān)還應(yīng)當(dāng)由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷國家機關(guān)還應(yīng)當(dāng)由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷; ;財政部門還應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。財政部門還應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派員參加監(jiān)銷?！咀⒁庾⒁狻夸N毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況向本單位負(fù)責(zé)人報告。向本單位負(fù)責(zé)人報告。3.3.不得銷毀的會計檔案不得銷毀的會計檔案(1)(1)對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未

41、了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完畢時為止。單獨抽憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完畢時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊上列明。出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊上列明。(2)正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。 ( (一一) )會計年度會計年度我國的會計年度自公歷我國的會計年度自公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。日止。每個會計年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。每個

42、會計年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。我國的會計年度之所以采用公歷制，主要是與我國的計劃、財政年度保持一我國的會計年度之所以采用公歷制，主要是與我國的計劃、財政年度保持一致，以便于國民經(jīng)濟計劃管理和財政管理。致，以便于國民經(jīng)濟計劃管理和財政管理。( (二二) )記賬本位幣記賬本位幣( (人民幣人民幣) )方便方便會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為

43、人民幣。人民幣。( (三三) )會計處理方法會計處理方法各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更; ;確有必要確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。中說明。( (四四) )正確使用會計記錄文字正確使用會計記錄文字1.1.會計記錄應(yīng)當(dāng)使用中文。會計記錄應(yīng)當(dāng)使用中文。2.2.在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。3.3.在我國境內(nèi)

44、的外資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使在我國境內(nèi)的外資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。用一種外國文字?！咀⒁庾⒁狻繒嬘涗浭褂弥形氖乔疤?、必須的、強制性的，使用其他文字是備會計記錄使用中文是前提、必須的、強制性的，使用其他文字是備選性的。選性的。 單位內(nèi)部會計單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督督、社會監(jiān)督的關(guān)系的關(guān)系單位內(nèi)部單位內(nèi)部會計監(jiān)督會計監(jiān)督會計工作會計工作政府監(jiān)督政府監(jiān)督會計工作會計工作社會監(jiān)督社會監(jiān)督目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府系，包括單位內(nèi)部

45、監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。監(jiān)督。分清監(jiān)督主體的層次高低：分清監(jiān)督主體的層次高低：單位內(nèi)部監(jiān)督單位內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督層次層次最低最低社會監(jiān)督社會監(jiān)督外部監(jiān)督外部監(jiān)督對單位內(nèi)對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督部監(jiān)督的再監(jiān)督政府監(jiān)督政府監(jiān)督外部監(jiān)督外部監(jiān)督層次最高層次最高對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部

46、采取的一系列相互制約、相互監(jiān)管的制度和方法。相互制約、相互監(jiān)管的制度和方法。( (一一) )主體和對象主體和對象內(nèi)部會計監(jiān)督的主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員內(nèi)部會計監(jiān)督的主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員; ;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象：單位的經(jīng)濟活動。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象：單位的經(jīng)濟活動。 ( (二二) )單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求會計法會計法規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：1.1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保

47、管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約; ;2.2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確; ;【注意注意】陷阱：重大投資由單位負(fù)責(zé)人決定陷阱：重大投資由單位負(fù)責(zé)人決定3.3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確; ;4.4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！咀⒁庾⒁狻績?nèi)部審計人員，不是會計

48、人員。內(nèi)部審計人員，不是會計人員。 ( (三三) )會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)1.1.依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反會計法會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理關(guān)資料不相符的，按照

49、國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。 ( (一一) )概念概念會計工作的政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)會計工作的政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查，這是一種外部監(jiān)督。限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查，這是一種外部監(jiān)督。1.1.主體：主體：(1)(1)縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工縣級以

50、上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。(2)(2)審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。2.2.對象：對象：財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。個人實

51、施行政處罰。 ( (二二) )財政部門會計監(jiān)督的內(nèi)容財政部門會計監(jiān)督的內(nèi)容1.1.對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查。對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查。(1)(1)應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿的單位是否設(shè)置賬簿應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿的單位是否設(shè)置賬簿; ;(2)(2)設(shè)置會計賬簿的情況是否符合法律規(guī)定設(shè)置會計賬簿的情況是否符合法律規(guī)定; ;(3)(3)各單位是否存在賬外設(shè)賬的違法行為。各單位是否存在賬外設(shè)賬的違法行為。2.2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。對單位會計資料真實性、完整性的檢查。3.3.會計核算是否符合會計核算是否符合會計法會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。4.4.對單位會計

52、人員從業(yè)資格和任職資格的監(jiān)督檢查。對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的監(jiān)督檢查。5.5.對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的監(jiān)督檢查。對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的監(jiān)督檢查。( (對審計質(zhì)量的再監(jiān)督對審計質(zhì)量的再監(jiān)督) )( (一一) )概念概念會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反此外，單位和個人檢舉違反會計法會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計

53、工作社會監(jiān)督和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。的范疇。【注意注意】單位和個人檢舉違法會計行為屬于社會監(jiān)督的組成部分但非監(jiān)督體系。單位和個人檢舉違法會計行為屬于社會監(jiān)督的組成部分但非監(jiān)督體系。 ( (二二) )注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系1.1.聯(lián)系：聯(lián)系：(1)(1)二者都是我國現(xiàn)代審計體系的重要組成部分。二者都是我國現(xiàn)代審計體系的重要組成部分。(2)(2)兩者都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。兩者都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。2.2.區(qū)別：區(qū)別：( (三三) )會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所

54、依法承辦審計、鑒證業(yè)務(wù)，會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦審計、鑒證業(yè)務(wù)，會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。其中審計業(yè)務(wù)包括：其中審計業(yè)務(wù)包括：1.1.審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告; ;2.2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告; ;3.3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告; ;4.4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。( (四四) )委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為規(guī)范委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所

55、的行為規(guī)范1.1.須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計資料以及有關(guān)情況。須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計資料以及有關(guān)情況。2.2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫坏酶蓴_注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。3.3.國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄

56、市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。省級以上省級以上【注意注意】被審計單位接受注冊會計師審計，應(yīng)當(dāng)區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任被審計單位接受注冊會計師審計，應(yīng)當(dāng)區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任二者不得相互抵消和免除二者不得相互抵消和免除。 注冊會計師審計注冊會計師審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計目標(biāo)目標(biāo)對被審計單位財務(wù)報表的真實性（或合法性）和對被審計單位財務(wù)報表的真實性（或合法性）和公允性進行審計公允性進行審計內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果經(jīng)營活動的效率和效果獨立性

57、獨立性完全獨立于被審計單位完全獨立于被審計單位受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱職責(zé)和作用職責(zé)和作用對外出具的審計報告具有鑒證作用對外出具的審計報告具有鑒證作用只對本部門本單位負(fù)責(zé)，不對外公開只對本部門本單位負(fù)責(zé)，不對外公開接受審計的自愿程度接受審計的自愿程度委托人可自由選擇會計師事務(wù)所委托人可自由選擇會計師事務(wù)所必須接受必須接受審計標(biāo)準(zhǔn)審計標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師審計準(zhǔn)則注冊會計師審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計準(zhǔn)則審計時間審計時間定期審計定期審計定期或不定期審計定期或不定期審計會計機構(gòu)的設(shè)置會計機構(gòu)的設(shè)置會計工作崗位設(shè)置會計工作崗位設(shè)置會計人員的工作交接會計人員的工

58、作交接會計從業(yè)資格會計從業(yè)資格會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員; ;不具備設(shè)不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。介機構(gòu)代理記賬。( (一一) )單位會計機構(gòu)的設(shè)置單位會計機構(gòu)的設(shè)置1.1.考慮因素：考慮因素：(1)(1)單位規(guī)模的大小單位規(guī)模的大小; ;(2)(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡經(jīng)濟業(yè)務(wù)

59、和財務(wù)收支的繁簡; ;(3)(3)經(jīng)營管理的要求。經(jīng)營管理的要求。2.2.設(shè)置層次設(shè)置層次(1)(1)單獨設(shè)置會計機構(gòu)單獨設(shè)置會計機構(gòu)(2)(2)不單獨設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計不單獨設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員主管人員(3)(3)不具備設(shè)置條件的應(yīng)委托中介機構(gòu)代理記賬不具備設(shè)置條件的應(yīng)委托中介機構(gòu)代理記賬 ( (二二) )會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格1.1.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人( (會計主管人員會計主管人員) )的概念的概念會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人( (會計主管人員會計主管人員) )是指在一個單位內(nèi)具體是指在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計

60、工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。設(shè)置會計機構(gòu)設(shè)置會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)人：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人未單獨設(shè)置會計機構(gòu)未單獨設(shè)置會計機構(gòu)( (在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員) )負(fù)責(zé)人：被指定為會計主管人員的人負(fù)責(zé)人：被指定為會計主管人員的人【提示提示】注意區(qū)分會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員。注意區(qū)分會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計主管人員。2.2.任職資格任職資格會計法會計法規(guī)定，擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人規(guī)定，擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人( (會計主管會計主管人員人員) )的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)