貨幣資金課件

1、貨幣資金2014年初級會計實務(wù)課件一、教學(xué)方法1、以教材為根本，緊扣考試大綱，理清各章節(jié)的知識點，針對考點給各位學(xué)員作全面介紹；2、在講解各知識點的同時輔助以例題講解與課堂練習(xí)；二、學(xué)習(xí)方法1、課前一定預(yù)習(xí)；2、聽懂教學(xué)內(nèi)容，并配合老師做好課堂練習(xí)；3、課后一定要做相應(yīng)量的練習(xí)；4、上課一定得堅持不能半途而廢。 第一章 資產(chǎn)資產(chǎn)的概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)。例：下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。A.委托代銷商品B.開辦費用C.固定資產(chǎn)D.尚待加工的半成品正確答案B答案解析開辦費用屬于已經(jīng)發(fā)

2、生的費用或損失，因此它不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，不符合資產(chǎn)會計要素定義。 【例題2多選題】下列各項中，符合資產(chǎn)定義的有（）。A.委托加工物資B.尚待加工的半成品C.受托代銷商品D.融資租入的固定資產(chǎn) 正確答案ABD答案解析選項C，受托代銷商品是不屬于受托方資產(chǎn)的，進行核算的目的是為了加強受托方對受托代銷商品的管理，但是核算并不代表就一定是企業(yè)的資產(chǎn)，所以這個關(guān)系要弄清楚。第1章 資產(chǎn)1.11.1貨幣資金貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。1.1.1 1.1.1 考情分析考情分析本講近三年考試題型主要為單項選擇題、多項選擇題和判

3、斷題，屬于不重要的章節(jié)。重點掌握現(xiàn)金清查的會計處理；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用和其他貨幣資金包括的內(nèi)容。 1.1.21.1.2知識架構(gòu)圖知識架構(gòu)圖一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納經(jīng)管的貨幣。2.庫存現(xiàn)金使用范圍根據(jù)國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項有：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點（1000元人民幣）

4、以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。【解釋】零星支出受結(jié)算起點1000元的限制，其他支出不受1000元結(jié)算起點的限制。比如出差人員隨身攜帶5000元現(xiàn)金?？偨Y(jié)：可用庫存現(xiàn)金支付的項目包括1、用于支付個人款項；2、用于支付結(jié)算起點以下的零星支出；3、其他按規(guī)定可用現(xiàn)金支付的項目。例：以下是企業(yè)可以用現(xiàn)金支付的項目有（ ）A、支付職工 創(chuàng)造發(fā)明獎金20000元B、支付向農(nóng)業(yè)合作社收購的農(nóng)副產(chǎn)品10000元C、支付購買原材料費用 3000元D、支付購買辦公用品費用500元3.現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)內(nèi)部各部門、各單

5、位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款備用金”賬戶核算，也可以單獨設(shè)置“備用金”賬戶核算；不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算?！窘忉尅總溆媒鹗侵笧榱藵M足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用金。對于備用金，可以通過“其他應(yīng)收款備用金”核算，也可以單獨設(shè)置“備用金”科目。借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金使用數(shù)額，余額在借方，表示暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。備用金的管理包括：（1）定額管理：指財會部門對經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按核定的定額付備用金，定額備用金使用后報銷時，財會部門按照核準(zhǔn)的報銷金額付給現(xiàn)金，補足備用金。其核算過程如下：按定額撥付備

6、用金：借：其他應(yīng)收款備用金貸：庫存現(xiàn)金使用后報銷時（花多少補多少，花掉的計入成本費用，“補”是指用現(xiàn)金補足花掉的）分錄如下：借：管理費用（銷售費用等）貸：庫存現(xiàn)金 （2）非定額管理：財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部某部門或個人的實際需要，一次付給現(xiàn)金，使用后持有關(guān)原始憑證報銷，報銷時財會部門根據(jù)所付款項和應(yīng)報銷的金額進行清算，若有余款全部收回，若不足，則補足差額。其核算過程如下：按實際數(shù)額撥付備用金：借：其他應(yīng)收款備用金（）貸：庫存現(xiàn)金使用后報銷時（實報實銷，多退少補）借：管理費用（銷售費用等）庫存現(xiàn)金（原借多了，由經(jīng)辦人員退回的現(xiàn)金）貸：其他應(yīng)收款備用金（）或：借：管理費用（銷售費用等）貸：其他應(yīng)收款備

7、用金（）庫存現(xiàn)金（原借少了，應(yīng)補給經(jīng)辦人員的現(xiàn)金）【解釋】實行定額管理“備用金”科目的金額平時不做變動，只有企業(yè)改變備用金的定額時才做變動。 3.現(xiàn)金的清查（重點）現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用（關(guān)鍵點）；報經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償）管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢【解釋1】貸方計入營業(yè)外收入也稱為計入了當(dāng)期損益?！窘忉?】貸方計入營業(yè)外收入會增加企業(yè)的利潤總額，但不會增加營業(yè)利潤，因為營業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤的計算。（關(guān)鍵點）【例題1單選題

8、】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入（）。A.財務(wù)費用B.管理費用C.營業(yè)費用D.營業(yè)外支出【答案】B【解析】企業(yè)現(xiàn)金清查中的現(xiàn)金短缺，屬于無法查明的其他原因的，屬于無法查明的其他原因的，計入管理費用。計入管理費用。【例題2單選題】企業(yè)在進行現(xiàn)金清查時，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對該現(xiàn)金溢余正確的會計處理方法是（）。（2004年）A.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目B.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目C.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目D.將其從“待

9、處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科【答案】B【解釋1】借方記入管理費用，也稱為計入當(dāng)期損益，當(dāng)期損益是指影響利潤表中凈利潤的內(nèi)容或項目，也就是說只要影響到了凈利潤均稱為影響了當(dāng)期損益；所以當(dāng)期損益不是一個會計科目而是當(dāng)期費用或收益的概念?！窘忉?】“待處理財產(chǎn)損益”科目，期末應(yīng)無余額，由于其不符合資產(chǎn)定義，所以不能列入資產(chǎn)負(fù)債表；如果到期末并沒有批準(zhǔn)則先進行預(yù)處理，待批準(zhǔn)之后有差額再進行調(diào)整?！窘忉?】借方登記管理費用會減少企業(yè)的營業(yè)利潤和利潤總額。現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入（關(guān)鍵點）。報經(jīng)批準(zhǔn)前：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損

10、溢報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）營業(yè)外收入（無法查明原因的）例：甲公司月末進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)有現(xiàn)金賬存數(shù)為60000元，但實存現(xiàn)金只有50000元，現(xiàn)金短缺原因待查。借：待處理財產(chǎn)損益-現(xiàn)金短款10000 貸：庫存現(xiàn)金10000例：甲公司現(xiàn)金盤點短缺的10000元已查明原因，系出納保險柜未鎖好被盜，現(xiàn)責(zé)成出納小王賠50%，其余損失由管理部門承擔(dān)，小王賠償部分在發(fā)工資時分10個月逐月扣除。借：管理費用 5000 其他應(yīng)收款 小王5000貸：待處理財產(chǎn)損溢-現(xiàn)金短款10000 例：假設(shè)甲公司月末進行現(xiàn)金盤點時，有現(xiàn)金日記賬余額為60000元，實存現(xiàn)金為60

11、500元，未找出原因，公司決定將其轉(zhuǎn)入利得借：庫存現(xiàn)金500 貸：待處理財產(chǎn)損溢-現(xiàn)金長款500借：待處理財產(chǎn)損溢-現(xiàn)金長款500 貸：營業(yè)外收入 500【例題3判斷題】現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入營業(yè)外支出。（）正確答案1.企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。【相關(guān)鏈接】每日終了，也應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出余額。2.銀行存款的核對（重點）（1）“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月（關(guān)鍵點）核對一次。（2）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行

12、對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。（3）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企業(yè)賬上余額大）；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（銀行對賬單余額大）；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀行對賬單余額大）；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（企業(yè)賬上余額大）。二、銀行存款二、銀行存款 【解釋1】發(fā)生未達賬項，實際可以理解為兩種：一是企業(yè)入賬，銀行尚未入賬；二是銀行入賬，企業(yè)尚未入賬。對于未達賬項應(yīng)通過編

13、制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等，但即使調(diào)節(jié)后相等也不一定沒有錯誤。 【解釋2】針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制鎖定，哪一方?jīng)]有記賬就在哪一方記錄增加或記錄減少。 【解釋3】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)（關(guān)鍵點）。 【解釋4】銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額為企業(yè)可以實際動用的銀行存款余額?！纠}3多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C.銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知D.

14、銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知【答案】AC【解析】選項A企業(yè)開出支票的同時在賬簿上已經(jīng)記錄了一筆銀行存款的減少，而銀行尚未支付說明銀行沒有記錄該筆銀行存款的減少；選項C銀行已經(jīng)記錄了銀行存款的增加，而企業(yè)尚未記錄這筆存款的增加；選項BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形?！纠}4判斷題】企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（【答案】【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)。 【例題5計算分析題】甲公司2008年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉(zhuǎn)賬

15、支票，交存銀行。該筆款項系A(chǔ)公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當(dāng)期損益。12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當(dāng)日交給B公司。（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為664萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：甲公司12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司發(fā)生借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。要求：（1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（1

16、）的會計分錄。（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（答案中的金額單位用萬元表示） 正確答案（1）借：銀行存款480貸：營業(yè)外收入480借：管理費用360貸：銀行存款360（2）2009年12月31日 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：萬元 項目金額項目金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額432銀行對賬單余額664 加：銀已收、企未收384加：企已收、銀未收480減：銀已付、企未付32減：企已付、銀未付款360調(diào)節(jié)后的存款余額784調(diào)節(jié)后的存款余額784資料:8月31日某公司銀行存款日記賬的賬面余額是26200元，而銀行送來的對賬單上該企業(yè)銀行存款余額是29100元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下情況：（1

17、）5月29日，銀行受企業(yè)委托代收海運公司貨款3700元，銀行已收到并入賬，但企業(yè)尚未接到銀行收款通知；（2）5月30日，企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票1600元，銀行尚未計入企業(yè)存款賬戶；（3）5月30日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票2400元，持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，所以銀行尚未入賬；（4）5月30日，銀行代企業(yè)支付電話費1600元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知。要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款等。【例題5單選題】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算

18、的是（）。（2006年）A.信用證保證金存款B.備用金C存出投資款D.銀行本票存款【答案】B【解析】信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算，而備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款備用金”科目或者“備用金”科目核算。（1）銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。 【解釋】購買貨物企業(yè)（關(guān)鍵點）使用銀行匯票的兩個步驟： 第一步驟：取得銀行匯票 借：其他貨幣資金銀

19、行匯票（關(guān)鍵點） 貸：銀行存款 第二步驟：持銀行匯票購貨 借：材料采購或原材料、庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票（關(guān)鍵點） 銷售企業(yè)（關(guān)鍵點）收到銀行匯票： 借：銀行存款（關(guān)鍵點） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金?！窘忉?】銀行本票分為不定額本票和定額本票；銀行匯票不存在定額與非定額之分；【解釋2】購買貨物企業(yè)（

20、關(guān)鍵點）使用銀行本票的兩個步驟，與銀行匯票相同，銷售企業(yè)收到銀行匯票與銀行本票的處理相同。（3）信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種?！窘忉尅繙?zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10%。 （4）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。 （5）存出投資款。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存款

21、”科目；購買股票、債券時，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金存出投資款”科目。 【解釋】如果企業(yè)購買股票作為交易性金融資產(chǎn)，委托某證券公司購買的，則通過“其他貨幣資金”科目核算；如果題目中未提及，則使用“銀行存款”科目核算。 【例題6計算分析題】2009年1月20日，甲公司委托某證劵公司（關(guān)鍵點）從上海證劵交易所購入A上市公司股票10000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元。甲公司編制如下會計分錄： 向證券公司換出資金時： 借：其他貨幣資金存出投資款10000000貸：銀行存款10000000 購買股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)成本10000000 貸：其他貨幣資金存出投資款10000000 【例題7計算分析題】2009年1月20日，甲公司購入A上市公司股票10000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元。甲公司編制如下會計分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)