投資管理與資產管理教案6

1、1 / 21第三章存 貨（鄭慶華，北注協(xié)，2005。1。10）一、本章考情分析1.本章在考試中的地位：本章題型要緊是客觀題,所占分值在5分左右。本章重點是存貨入賬價值的確定、材料成本差異的計算 和存貨跌價預備的計提。2.本章內容新變化：可能差不多無變化。3.本章復習方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計價后， 將存貨增、減的核算與債務重組、非貨幣性交易相結合；將存貨跌 價預備的核算與所得稅、會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷 分錄的編制等結合起來復習，做到融會貫穿。二、本章考點精講2 / 21【考點一】存貨的概念（了解）1存貨的定義。存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出 售的產成品或商品

2、，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品， 或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。2存貨的確認。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認： 一是該存貨包含的經濟利益專門可能流入企業(yè)； 二是該存貨的成本 能夠可靠地計量。3注意事項：存貨以所有權為準，代銷商品應作為托付方的存貨 處理；已對外銷售臨時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物 資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨。例2004年12月25日同意代銷商品100元，則：借：受托代銷商品100貸：代銷商品款100在年末編制資產負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代 銷商品款作為存貨的減項，同時增減100元，存貨的余額為零，即

3、 不是受托方的存貨，這是專門專門的處理方法。【考點二】存貨按實際成本計價核算（掌握）1取得存貨，按實際成本入賬 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，存貨的 采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸 費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業(yè) 的商品采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。存貨3 / 21的加 工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所 發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用等。在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費用不應當包 括在存貨

4、成本中，而應當在發(fā)生時確認為當期費用：(1)非正常消 耗的直接材料、直接人工及制造費用，如由自然災難而發(fā)生的直接 材料，直接人工及制造費用；(2)一般倉儲費用，計入治理費用；(3)流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、 包裝費、倉儲費，計入營業(yè)費用。不同來源的存貨，其成本構成不 同：(1) 購入存貨：一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸 費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。一般 賬務處理是： 借：原材料應交稅金應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款應付賬款(2) 投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值作為實際成本。 一般賬務處理是：借：原材料應交稅金應交增值

5、稅（進項稅額）貸：實收資本（3）同意捐贈的存貨，捐贈方提供了有關憑據(jù)，按憑據(jù)上標明的 金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本；沒有憑據(jù)時，按同類 市場價作為實際成4 / 21本。一般賬務處理是：借：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額） （取得增值稅發(fā)票時）貸：待轉資產價值年末時借：待轉資產價值貸：資本公積同意捐贈非現(xiàn)金資產價值應交稅金應交所得稅例2004年12月30日，同意原材料捐贈，市價（不含稅）為100萬元，接到的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為17萬元，企業(yè)所得稅率為33%。則：借：原材料100應交稅金應交增值稅（進項稅額）17貸：待轉資產價值同意捐贈非貨幣性資產價值117年末時： 借：待轉資

6、產價值同意捐贈非貨幣性資產價值117貸：資本公積同意捐贈非現(xiàn)金資產預備78.39應交稅金應交所得稅（117*33%）38.615 / 21（4）盤盈的存貨，按同類市場價作為實際成本。一般賬務處理是： 借：原材料貸：待處理財產損溢待處理流淌資產損溢批準后：借：待處理財產損溢待處理流淌資產損溢貸：治理費用營業(yè)外支出（5）托付加工物資需要交納消費稅時，如何核算需要繳納消費稅的托付加工物資， 其由受托方代收代交的消費稅，應分不以下情況處理：1收回后直接銷售，則計入成本例2003年12月15日，甲公司收回托付乙企業(yè)加工的煙絲后， 直接送商場銷售；假設按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費稅10元，甲公司 稅款已付。則

7、：乙企業(yè)代收時：借：銀行存款10貸：應交稅金應交消費稅106 / 21下月10日前代交時：借：應交稅金應交消費稅10貸：銀行存款10可見僅是代收代交而已，真正的稅收負擔人是甲公司。甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場銷售時，不必再 計算應交消費稅：借：托付加工物資10貸：銀行存款10可見甲公司是真正的稅收負擔人，將稅金計入了成本。2收回后連續(xù)加工，貝惟夠抵扣例2003年12月15日，甲公司收回托付乙企業(yè)加工的煙絲后， 用 于加工卷煙，再將卷煙對外銷售；假設按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費 稅10元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對外銷售時， 應交消費稅25元。貝：乙企業(yè)代收時：7 /

8、21借：銀行存款10貸：應交稅金應交消費稅10下月10日前代交時：借：應交稅金應交消費稅10貸：銀行存款10甲公司將稅款付乙企業(yè)，收回煙絲加工成卷煙對外銷售時，甲公司 應按卷煙計算應交消費稅，但煙絲的消費稅能夠抵扣： 支付稅金給乙企業(yè)時：借：應交稅金應交消費稅10貸：銀行存款10銷售卷煙時：借：主營業(yè)務稅金及附加25貸：應交稅金應交消費稅25下月10日前甲公司申報上交稅金 ：借：應交稅金應交消費稅158 / 21貸：銀行存款15可見甲公司稅收負擔為25元，其中10元由乙企業(yè)申報上繳，甲公 司自己申報上繳15元。（6）非貨幣性交易和債務重組取得的存貨，在非貨幣性交易章和 債務重組章掌握。2發(fā)出存

9、貨的核算（1）發(fā)出存貨的計價方法。采納實際成本計價核算時，計價方法 有個不計價法（適用單個高價值存貨） 、先進先出法、加權平均法 （最常用）、移動平均法、后進先出法（在物價上升時，最穩(wěn)?。?（2）發(fā)出原材料，按照受益原則進行賬務處理1生產經營領用 借：生產成本（產品領用）制造費用（車間治理部門領用）治理費用（企業(yè)治理部門領用） 營業(yè)費用（專設銷售機構領用） 貸：原材料2關于福利部門領用、在建工程領用、發(fā)生特不損失，應作進項稅 額轉出借：應付福利費在建工程待處理財產損溢 貸：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）3關于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入 固定資產等，應計算銷項稅額 借：其他業(yè)務支出（對外銷售）長期股權投資（用于投資）9 / 21營業(yè)外支出（用于捐贈） 應付賬款（用于抵債）固定資產（用于換入資產） 貸：原材料應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3）發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有：1生產領用包裝物，計入“生產成本”；2隨同商品出售，但不單獨計價的包裝物，計入“營業(yè)費用”；3隨同商品出售，但單獨計價的包裝物，計入“其他業(yè)務支出”；4出租包裝物，計入“其他業(yè)務支出”；5出借包裝物，計入“營業(yè)費用”。（4）關于逾期未退包裝物，對沒收的押金的處理是： 借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）假如