第十章 一般物價(jià)水平會計(jì)

1、第十章 一般物價(jià)水平會計(jì)主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 一般物價(jià)水平特征和作用 第二節(jié)第二節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)的程序會計(jì)的程序 第三節(jié)第三節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)方法會計(jì)方法 第四節(jié)第四節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)評價(jià)會計(jì)評價(jià)第一節(jié)第一節(jié) 一般物價(jià)水平會計(jì)概述概述一、一般物價(jià)水平會計(jì)特征1、以等值貨幣為計(jì)量單位2、以歷史成本和一般物價(jià)水平為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)3、不單獨(dú)建立賬戶體系進(jìn)行核算 一般物價(jià)水平會計(jì)采取以等值貨幣作為計(jì)價(jià)單位的做法。第一節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)概述概述二、一般物價(jià)水平會計(jì)的作用1、反映、消除一般物價(jià)水平會變動對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的影響2、保證會計(jì)數(shù)據(jù)的可比性3、為報(bào)表使用者提供更為有用的信息第二節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)的

2、程序 一、劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目 1、貨幣性項(xiàng)目 （1）貨幣性項(xiàng)目的概念 一般物價(jià)水平變動的條件下以期末名義貨幣為等值貨幣，換算的結(jié)果的金額固定不變。 （2）貨幣性項(xiàng)目的類別 貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債和貨幣性權(quán)益 （3）貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn) 以期末名義貨幣為等值貨幣，換算的結(jié)果的金額固定不變。 一般物價(jià)水平變動中所持貨幣性項(xiàng)目的實(shí)際購買力發(fā)生變化并產(chǎn)生購買力損失。 第二節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)的程序2、非貨幣性項(xiàng)目（1）非貨幣性項(xiàng)目概念不具有貨幣性質(zhì)，不僅貨幣計(jì)量，同時(shí)還以其他計(jì)量單位，期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價(jià)水平變動換算的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中這些項(xiàng)目期末會計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)果并非固定不變，

3、而是隨一般物價(jià)水平的上升而金額增加，反之金額減少。（2）非貨幣性項(xiàng)目的類別 非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債和非貨幣性權(quán)益（3）非貨幣性資產(chǎn)的特點(diǎn)第二節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)的程序3、劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的作用 （1） 以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價(jià)指數(shù)變動換算的各項(xiàng)目期末金額有所改變，但其原價(jià)值量并無改變。 （2）在一般物價(jià)水平會計(jì)中非貨幣性項(xiàng)目換算后的金額隨物價(jià)變動的同時(shí)不產(chǎn)生購買力損益。第二節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)的程序二、一般物價(jià)水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)三、計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力損益 在通貨膨脹條件下由于單位貨幣購買力的不斷降低，持有貨幣性資產(chǎn)會給企業(yè)帶來購買力損失；持有貨幣性

4、負(fù)債和權(quán)益會給企業(yè)帶來購買力收益。四、編制一般物價(jià)水平會計(jì)報(bào)表 一般物件水平會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表。第三節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)的方法 一、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)數(shù)據(jù)的換算調(diào)整 1、確定一般物價(jià)水平會計(jì)的等值貨幣 一般物價(jià)水平會計(jì)水平會計(jì)核算中的等值一般物價(jià)水平會計(jì)水平會計(jì)核算中的等值貨幣一般確定為報(bào)告期末的名義貨幣貨幣一般確定為報(bào)告期末的名義貨幣 2、非貨幣性項(xiàng)目會計(jì)數(shù)據(jù)的換算調(diào)整 調(diào)整后的金額=用名義貨幣計(jì)價(jià)的會計(jì)數(shù)據(jù) 當(dāng)期一般物價(jià)指數(shù)/基期一般物價(jià)指數(shù)第三節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)的方法 （1）“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的調(diào)整 例如P446：公司1990年12月31日購固定資產(chǎn)成本320

5、000元，當(dāng)時(shí)物價(jià)指數(shù)180元，10年計(jì)提折舊，殘值為0。1994年12月31日一般物價(jià)指數(shù)271.4，編制1994年一般物價(jià)水平資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，計(jì)算調(diào)整“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊“和凈值。第三節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)的方法（2）“存貨”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整：（3）“未分配利潤”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整“未分配利潤”調(diào)整后的金額=調(diào)整后資產(chǎn)項(xiàng)目合計(jì)數(shù)-調(diào)整后負(fù)債項(xiàng)目合計(jì)數(shù)-調(diào)整后“未分配利潤”項(xiàng)目之外的權(quán)益類各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)第三節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)的方法3、貨幣性項(xiàng)目會計(jì)數(shù)據(jù)的換算調(diào)整 期初調(diào)整后金額=期初名義貨幣金額期末一 般物價(jià)指數(shù)/期初一般物價(jià)指數(shù)例如：P4471991年1月1日傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資

6、金”項(xiàng)目60 000元，當(dāng)期一般物價(jià)指數(shù)230，1991年12月31日該表“貨幣資金”項(xiàng)80 000元，期末一般物價(jià)指數(shù)為271.4，為編制1991年度一般物價(jià)水平會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，以1991年12月31日的名義貨幣為等值貨幣對“貨幣資金”項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行換算。第三節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)的方法（二）資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用步驟：（P448例題）（1）貨幣性項(xiàng)目會計(jì)數(shù)據(jù)的換算調(diào)整（2）非貨幣性項(xiàng)目會計(jì)數(shù)據(jù)的換算調(diào)整（3）所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整第三節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)的方法二、利潤及分配表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整（一）利潤及其分配表各項(xiàng)換算調(diào)整的方法1、“銷售收入”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法調(diào)整后的金額=用名

7、義貨幣計(jì)價(jià)的會計(jì)數(shù)據(jù)期 末一般物價(jià)指數(shù)/期間一般物價(jià)指數(shù)2、“銷售成本”項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法基本與“銷售收入”項(xiàng)目相同的換算公式第三節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)的方法3、“營業(yè)費(fèi)用”各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整(1）有形和無形固定資產(chǎn)的折舊與攤銷額的換算（2）其他營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算4、表內(nèi)其他各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整方法（1）所得稅項(xiàng)目金額的換算調(diào)整時(shí)，與采用與銷售收入相同的計(jì)算公式。（2）現(xiàn)金股利項(xiàng)目金額為本年金額，即可不與進(jìn)行換算調(diào)整。第三節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)的方法（二）利潤及分配表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整的應(yīng)用P454 例題：三、貨幣性項(xiàng)目購買力損益的計(jì)算 貨幣性項(xiàng)目的購買力損益=期末實(shí)際持有的貨幣性項(xiàng)目凈額

8、-期末應(yīng)當(dāng)持有的貨幣性項(xiàng)目凈額第三節(jié)一般物價(jià)水平會計(jì)的方法四、一般物價(jià)水平會計(jì)報(bào)表的編制：1、一般物價(jià)水平會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2、一般物價(jià)水平會計(jì)利潤及其分配表的編制方法P460第四節(jié)第四節(jié) 一般物價(jià)水平會計(jì)的評價(jià)一般物價(jià)水平會計(jì)的評價(jià)一般物價(jià)水平會計(jì)是通貨膨脹會計(jì)發(fā)展的初級階段一、一般物價(jià)水平會計(jì)的優(yōu)點(diǎn)1、反映和消除了通貨膨脹對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的影響，使提供的會計(jì)信息更具有現(xiàn)實(shí)性。2、增強(qiáng)了會計(jì)信息的可比性。3、應(yīng)用一般物價(jià)水平會計(jì)信息有利于加強(qiáng)企業(yè)的管理。4、一般物價(jià)水平會計(jì)較為簡單易行。第四節(jié)第四節(jié) 一般物價(jià)水平會計(jì)的評價(jià)一般物價(jià)水平會計(jì)的評價(jià)二、一般物價(jià)水平會計(jì)的缺點(diǎn)：1、一般物價(jià)

9、指數(shù)難免和一些企業(yè)實(shí)際情況不同，在一定程度上影響會計(jì)數(shù)據(jù)的正確性。2、不能廣泛滿足對會計(jì)信息的需要。3、在一定程度上影響成本效益原則的實(shí)現(xiàn)。4、不便于企業(yè)管理人員在期中及時(shí)了解對通貨膨脹對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。第十一章第十一章 現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)現(xiàn)時(shí)成本會計(jì) 第一節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的特征和作用現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的特征和作用一、現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的特征：一、現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的特征：1、現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)含義：P3722、現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的特征：（1）以名義貨幣作為計(jì)價(jià)單位（2）以資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)。（3）建立現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)賬戶體系進(jìn)行日常核算。第一節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的特征和作用現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的特征和作用二、現(xiàn)時(shí)成

10、本會計(jì)的作用：（一）可供提供更加切合實(shí)際的會計(jì)信息。（二）有利于企業(yè)的資本維護(hù)（三）有利于正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，改進(jìn)企業(yè)的管理。第二節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的程序現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的程序一、確定現(xiàn)實(shí)成本1、收進(jìn)資產(chǎn)時(shí)：收進(jìn)市場的現(xiàn)實(shí)價(jià)格入帳2、領(lǐng)用的材料：按現(xiàn)實(shí)市場價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。3、在用固定資產(chǎn)：按現(xiàn)實(shí)市場價(jià)格進(jìn)行折舊4、置存各項(xiàng)流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)：隨現(xiàn)實(shí)價(jià)格的不斷變動調(diào)整賬面價(jià)值。 確定資產(chǎn)的現(xiàn)識價(jià)格可依據(jù)市場牌價(jià)或賣方的報(bào)價(jià)或買方的估價(jià)。第二節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的程序現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的程序二、計(jì)算企業(yè)持有資產(chǎn)的損益賬戶設(shè)置：“持有資產(chǎn)損益”1、在資產(chǎn)儲存過程中因物價(jià)變動而增加的賬面價(jià)值記入“未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)

11、損益”2、資產(chǎn)銷售后其未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)收益收回記入”已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)收益“3、物價(jià)下跌時(shí)記入“未持有資產(chǎn)損益”4、物價(jià)下跌銷售或領(lǐng)用時(shí)記入”已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益“第二節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的程序現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的程序三、計(jì)算現(xiàn)實(shí)成本會計(jì)收益現(xiàn)實(shí)成本會計(jì)有兩種觀念：1、財(cái)務(wù)資本維護(hù)的觀念：企業(yè)對于未實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)的損益和已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)的損益構(gòu)成營業(yè)收入的組成部分，最終形成未分配利潤的組成部分。2、實(shí)物資本維護(hù)觀念：損益計(jì)算不包括因通貨膨脹置存資產(chǎn)的虛增價(jià)格所形成的會計(jì)收益。四、編制現(xiàn)實(shí)成本會計(jì)報(bào)表第三節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的方法現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的方法一、現(xiàn)實(shí)成本會計(jì)日常核算方法：（一）建立現(xiàn)實(shí)成本會計(jì)核算賬戶體系 另建立

12、一套包括受現(xiàn)實(shí)成本變動影響的資產(chǎn)、相關(guān)成本費(fèi)用及反映個(gè)別物價(jià)水平變動對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的賬戶體系。（二）設(shè)置現(xiàn)實(shí)成本會計(jì)特有的賬戶：1、”持有資產(chǎn)損益“賬戶：核算資產(chǎn)因通貨膨脹而形成的持產(chǎn)利得和損失。（1）財(cái)務(wù)資本維護(hù)的觀念的、”持有資產(chǎn)損益“賬戶屬于損益類科目；明細(xì)帳：“未實(shí)現(xiàn)”、“已實(shí)現(xiàn)”。 通貨膨脹置存資產(chǎn)增加： 借：資產(chǎn)類賬戶 貸：未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益第三節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的方法現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的方法當(dāng)銷售或攤銷、計(jì)提折舊時(shí) 借：未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益 貸：已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益未實(shí)現(xiàn)置存資產(chǎn)損失 借：未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益 貸：資產(chǎn)類賬戶已實(shí)現(xiàn)置存資產(chǎn)損失 借：已實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益 貸：未實(shí)現(xiàn)持

13、有資產(chǎn)損益第三節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的方法現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的方法（2）實(shí)物資本維護(hù)觀念： ”持有資產(chǎn)損益“賬戶反映再通貨膨脹條件下按個(gè)別物價(jià)水平變動的現(xiàn)實(shí)成本重置所持有資產(chǎn)需要追加成本的準(zhǔn)備金，是權(quán)益類科目。價(jià)格上升時(shí)：借：資產(chǎn)類科目 貸：持有資產(chǎn)損益價(jià)格減低時(shí)：借：持有資產(chǎn)損益 貸：資產(chǎn)類科目 ”持有資產(chǎn)損益“賬戶可不作為”未實(shí)現(xiàn)“和”已實(shí)現(xiàn)“部分區(qū)分。第三節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的方法現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的方法2、“增補(bǔ)折舊費(fèi)”賬戶：損益類賬戶 在通貨膨脹的條件下，各報(bào)告期末均按期末現(xiàn)實(shí)成本計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，以保護(hù)在用固定資產(chǎn)的維護(hù)。 期末增補(bǔ)折舊時(shí)：借：增補(bǔ)折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 期末將該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶

14、 借：本年利潤 貸：增補(bǔ)折舊費(fèi)第三節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的方法現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的方法（三）資產(chǎn)類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按現(xiàn)實(shí)成本的核算1、存貨的核算 例如：P381 （1） 收進(jìn)時(shí)：存貨按現(xiàn)實(shí)成本入帳 （2）存貨銷售和領(lǐng)用時(shí)按銷售的現(xiàn)時(shí)市場進(jìn)價(jià)既現(xiàn)實(shí)成本，結(jié)算銷售成本 （3）存貨儲存的核算2、固定資產(chǎn)的核算 購入：借：固定資產(chǎn) （實(shí)際成本） 貸：銀行存款 年末，按現(xiàn)實(shí)成本調(diào)整賬面原價(jià)等 借：固定資產(chǎn) 貸：未實(shí)現(xiàn)持有資產(chǎn)損益第三節(jié) 現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的方法現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的方法二、現(xiàn)實(shí)成本會計(jì)的定期核算方法（一）現(xiàn)實(shí)成本會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制（二）現(xiàn)實(shí)成本會計(jì)利潤及其分配表的編制第四節(jié) 現(xiàn)實(shí)成本會計(jì)的評價(jià)一、現(xiàn)實(shí)成本會計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：（一）可以為經(jīng)營和投資決策提供有用的信息（二）有利于全面考核和評價(jià)企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，促進(jìn)企