“營改增”政策要點解讀及問題解析綜述

1、“營改增營改增”政策政策要點解讀及問題解析要點解讀及問題解析目錄目錄一、營改增政策解讀一、營改增政策解讀一、營改增政策解讀一、營改增政策解讀n試點期間，試點試點期間，試點納稅人適用的有納稅人適用的有關政策關政策n原增值稅納稅人原增值稅納稅人適用的有關政策適用的有關政策nPSPS：原增值稅納：原增值稅納稅人，指適用稅人，指適用增值稅暫行條增值稅暫行條例例（國務院令（國務院令第第538538號）號）營業(yè)稅改征增值稅試點營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定有關事項的規(guī)定n免征增值稅項目免征增值稅項目（4040項）項）n即征即退項目（即征即退項目（3 3項）項）n扣減增值稅項目扣減增值稅項目（2 2類）

2、類）n金融企業(yè)逾期利息金融企業(yè)逾期利息有關規(guī)定有關規(guī)定n個人銷售住房政策個人銷售住房政策營業(yè)稅改征增值稅試點營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定過渡政策的規(guī)定n4 4類零稅率的跨境類零稅率的跨境應稅行為應稅行為n適用免稅政策的適用免稅政策的跨境應稅行為跨境應稅行為n有關零稅率、免有關零稅率、免稅政策適用的其稅政策適用的其他具體規(guī)定他具體規(guī)定跨境應稅行為適用增值稅零跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定稅率和免稅政策的規(guī)定n納稅人、扣繳義務納稅人、扣繳義務人人n征稅范圍征稅范圍n稅率和征收率稅率和征收率n應納稅額的計算應納稅額的計算n納稅納稅/ /扣繳義務發(fā)生扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點時間和

3、納稅地點n稅收減免的處理稅收減免的處理n征收管理征收管理營業(yè)稅改征增值稅營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法試點實施辦法一、營改增政策解讀一、營改增政策解讀一、營改增政策解讀一、營改增政策解讀應稅行為類別應稅行為類別稅率稅率簡易征收率簡易征收率營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率銷售服務銷售服務交通運輸服務交通運輸服務11%3%3%郵政服務郵政服務11%3%3%電信服務電信服務- -基礎電信基礎電信11%3%3%電信服務電信服務- -增值電信增值電信6%3%3%建筑服務建筑服務11%3%3%金融服務金融服務6%3%5%現(xiàn)代服務現(xiàn)代服務- -有形動產(chǎn)租賃外的其他服務有形動產(chǎn)租賃外的其他服務6%3%3%、5%現(xiàn)代服務現(xiàn)代

4、服務- -有形動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)租賃17%3%5%現(xiàn)代服務現(xiàn)代服務- -不動產(chǎn)租賃不動產(chǎn)租賃11%5%5%生活服務生活服務6%3%3%、5%、娛樂業(yè)娛樂業(yè)5%-20%銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)除土地使用權外的其他所有無形資產(chǎn)除土地使用權外的其他所有無形資產(chǎn)6%3%5%土地使用權土地使用權11%5%5%銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)11%5%5%符合條件的跨境應稅行為符合條件的跨境應稅行為0%或免稅或免稅免稅免稅一、營改增政策解讀一、營改增政策解讀（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法一般

5、納稅人可以選擇簡易計稅的情形一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形類別類別具體情形具體情形銷售額銷售額征收率征收率備注備注1、針對針對具體具體合同合同試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同有形動產(chǎn)租賃合同全部價款全部價款+價外費用價外費用3%此前此類合同繼續(xù)交營業(yè)稅到合此前此類合同繼續(xù)交營業(yè)稅到合同到期日，本次改為簡易計稅。同到期日，本次改為簡易計稅。為建筑工程老項目提供的建筑服務為建筑工程老項目提供的建筑服務全部價款全部價款+價外費用價外費用-分包款分包款3%建筑工程老項目，是指：建筑工程老項目，是指：（1）建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證注明的合同開工日

6、期在注明的合同開工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程項目；日前的建筑工程項目；（2）未取得）未取得建筑工程施工許建筑工程施工許可證可證的，建筑工程承包合同注的，建筑工程承包合同注明的開工日期在明的開工日期在2016年年4月月30日前的建筑工程項目。日前的建筑工程項目。（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形（續(xù)）一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形（續(xù)）類別類別具體情形具體情形銷售額銷售額征收率征收率備注備注2、針對針對特定特定標的標的資產(chǎn)資產(chǎn)銷售銷售2016年年4月月30日前取得（不含自日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)建

7、）的不動產(chǎn)全部價款全部價款+價外費用價外費用-購購置原價置原價/取得時的作價取得時的作價5%銷售銷售2016年年4月月30日前自建的不動產(chǎn)日前自建的不動產(chǎn)全部價款全部價款+價外費用價外費用5%不需要補征自建環(huán)節(jié)增值稅不需要補征自建環(huán)節(jié)增值稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目老項目全部價款全部價款+價外費用價外費用5%房地產(chǎn)老項目：建筑工程施房地產(chǎn)老項目：建筑工程施工許可證工許可證/建筑工程承包合同建筑工程承包合同注明開工日期注明開工日期2016.4.30前前試點之日前取得的以有形動產(chǎn)為標的物試點之日前取得的以有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務提供的經(jīng)營租

8、賃服務全部價款全部價款+價外費用價外費用5%出租出租2016.4.30前取得的不動產(chǎn)前取得的不動產(chǎn)全部價款全部價款+價外費用價外費用5%公路經(jīng)營企業(yè)收取公路經(jīng)營企業(yè)收取“老高速公路老高速公路”的車的車輛通行費輛通行費全部價款全部價款+價外費用價外費用3%相關施工許可證明上注明的相關施工許可證明上注明的合同開工日期在合同開工日期在2016.4.30前的高速公路前的高速公路銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)全部價款全部價款+價外費用價外費用3%可減按可減按2%征征（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法一般納稅人可以選擇簡易計稅的情形（續(xù)）一般

9、納稅人可以選擇簡易計稅的情形（續(xù)）類別類別具體情形具體情形銷售額銷售額征收率征收率備注備注3 3、針對針對特定特定應稅應稅行為行為公共交通服務公共交通服務全部價款全部價款+價外費用價外費用3%輪客渡、公交客運、地鐵、輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途城市輕軌、出租車、長途客運、班車?？瓦\、班車。為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的相關服務及動漫為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的相關服務及動漫版權轉讓版權轉讓全部價款全部價款+價外費用價外費用3%不再限于不再限于2017.12.31前前特定建筑服務：清包工工程、甲供工程特定建筑服務：清包工工程、甲供工程全部價款全部價款+價外費用價外費用3%電影放映服務電影放映服務

10、全部價款全部價款+價外費用價外費用3%倉儲服務倉儲服務全部價款全部價款+價外費用價外費用3%裝卸搬運服務裝卸搬運服務全部價款全部價款+價外費用價外費用3%收派服務收派服務全部價款全部價款+價外費用價外費用3%文化體育服務文化體育服務全部價款全部價款+價外費用價外費用3%（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法（一）營改增政策解讀：增值稅簡易計稅方法（二）營改

11、增政策解讀：建筑業(yè)營改增（二）營改增政策解讀：建筑業(yè)營改增（二）營改增政策解讀：建筑業(yè)營改增（二）營改增政策解讀：建筑業(yè)營改增（二）營改增政策解讀：建筑業(yè)營改增（二）營改增政策解讀：建筑業(yè)營改增（二）營改增政策解讀：建筑業(yè)營改增（二）營改增政策解讀：建筑業(yè)營改增（三）營改增政策解讀：不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務（三）營改增政策解讀：不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務（三）營改增政策解讀：不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務（三）營改增政策解讀：不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務（三）營改增政策解讀：不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務（三）營改增政策解讀：不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務（三）營改增政策解讀：不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務（三）營改增政策解讀：不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務納稅人分類納稅人分

12、類承租方索取發(fā)票類型承租方索取發(fā)票類型發(fā)票開具方式發(fā)票開具方式一般納稅人一般納稅人增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票自行開具自行開具小規(guī)模納稅人（單位和個體工商小規(guī)模納稅人（單位和個體工商戶）戶）普通發(fā)票普通發(fā)票自行開具自行開具或向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關或向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關申請代開申請代開增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關申向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關申請代開請代開（四）營改增政策解讀：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣（四）營改增政策解讀：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣發(fā)票開具（發(fā)票開具（6.16.1）取得發(fā)票（取得發(fā)票（7.17.1）取得當月起第取得當月起第1313個

13、月（次年個月（次年7 7月）月）當月抵扣當月抵扣60%60%當月抵扣當月抵扣40%40%如果在此期間出售，如果在此期間出售，則出售當月抵扣則出售當月抵扣40%40%（四）營改增政策解讀：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣（四）營改增政策解讀：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣（四）營改增政策解讀：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣（四）營改增政策解讀：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣（四）營改增政策解讀：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣（四）營改增政策解讀：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣（四）營改增政策解讀：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣（四）營改增政策解讀：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣（四）營改增政策解讀：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣（四）營改增政策解讀：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣二、營改增政策問題解析二、營改增政策問題解析二、營改增政策問題解析二、營改增政策問題解析二、營改增政策問題解析二、營改增政策問題解析二、營改增政策問題解析二、營改增政策問題解析二、