[會(huì)計(jì)師,事務(wù)所,問題]小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題探析

1、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題探析摘要：2007年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南，近年來會(huì)訃 師事務(wù)所內(nèi)部治理水平有一左提髙。但是數(shù)量眾多的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在內(nèi)部治理方而仍 然存在諸多問題，限制了其進(jìn)一步發(fā)展。通過分析小型所內(nèi)部治理的特點(diǎn)，從內(nèi)部治理存在 的問題著手，從內(nèi)部和外部提出相應(yīng)的完善措施，有助于小型所完善內(nèi)部機(jī)制，尋求突破，提升自己的競爭力。關(guān)鍵詞：小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部治理會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理是進(jìn)行管理、控制形成的一整套制度安排，包括以章程（合伙協(xié) 議）為核心的各項(xiàng)內(nèi)部決策機(jī)制、管理制度體系，事務(wù)所合伙人（股東）和員工之間的相互 關(guān)系，形成的機(jī)構(gòu)文化導(dǎo)向等。 會(huì)計(jì)

2、師事務(wù)所內(nèi)部治理水平是防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防火墻， 也是 發(fā)展的奠基石。近年來，內(nèi)部治理得到了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重視，很多大中型所內(nèi)部治理水平 有顯著提高，但小型所內(nèi)部治理機(jī)制普遍不健全，存在質(zhì)量控制環(huán)境較差，人力資源管理不 善等問題，制約著小型所的發(fā)展。一、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的特點(diǎn)（一）小型所內(nèi)部治理的核心是“治人”小型所對(duì)員工智力要素依賴大大超過其他生產(chǎn)要素（如資本）的依賴，如果缺少了注冊(cè) 會(huì)計(jì)師等專業(yè)人士，小型所就是一具空殼，無法開展任何業(yè)務(wù)。員工智力是小型所最寶貴的 無形資產(chǎn)，人力資源是小型所的核心資產(chǎn)。小型所內(nèi)部治理的核心是“治人”。（二）小型所內(nèi)部治理的導(dǎo)向是“和諧”鑒證業(yè)務(wù)是會(huì)il師

3、事務(wù)所中占較大比重的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，尤其在小型所中這個(gè)比例更髙，現(xiàn) 階段鑒證業(yè)務(wù)岀具的鑒證報(bào)告有固泄的模板，固左的意見類型，很大程度上對(duì)于一般使用者 屬于區(qū)別較小的產(chǎn)品。小型所缺少品牌效應(yīng)，市場份額較少，競爭激烈，更應(yīng)重視和諧團(tuán)隊(duì) 的構(gòu)建，凝聚內(nèi)部力量，求生存，謀發(fā)展。（三）小型所內(nèi)部治理的重點(diǎn)是“質(zhì)量控制”小型所的報(bào)告使用不僅限于購買者，很多還要為其他公眾所用，具有很強(qiáng)的公共性。不 同于其它產(chǎn)品，讓購買者滿意是其唯一目的，報(bào)告具有很強(qiáng)的社會(huì)屬性，要求事務(wù)所堅(jiān)持質(zhì) 量至上的理念，保持客觀、公正的執(zhí)業(yè)操守，很多時(shí)候要能為此放棄利益，才能得以長期生 存發(fā)展。因此，小型所必須重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，質(zhì)量控制是小型所

4、內(nèi)部治理的重點(diǎn)。二、小型會(huì)汁師事務(wù)所內(nèi)部治理存在的問題（一）人力資源管理不善，人才流失嚴(yán)重人力資源既然是小型所的核心資產(chǎn)，在小型所內(nèi)部管理中，如何將人引來，管好，留住 就成為了最重要的問題。小型所因發(fā)展空間有限，員工培訓(xùn)、考核制度不健全，嶄酬等激勵(lì) 機(jī)制不透明不合理，對(duì)髙素質(zhì)人才吸引力有限，所內(nèi)年齡結(jié)構(gòu)不合理的問題比較突出，整體 學(xué)歷層次較低。此外，行業(yè)中的人員流動(dòng)較大，以進(jìn)入小型所工作1-5年內(nèi)的人員流動(dòng)率最 高。究其原因，主要有三種：一是無法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，收入和職位變動(dòng)的可能性不大， 選擇放棄，從行業(yè)中離開：二是取得資格并積累了一立的工作經(jīng)驗(yàn)后，因事務(wù)所工作強(qiáng)度較 大，收入不成正比，

5、選擇去企業(yè)等從事財(cái)務(wù)等相關(guān)工作： 三是在行業(yè)內(nèi)的事務(wù)所之間進(jìn)行比 較， 從一個(gè)所跳槽到另外一個(gè)所。（二）合伙人機(jī)制普遍不健全，部分合伙人缺乏構(gòu)建和諧團(tuán)隊(duì)的理念大部分小型所沒有合伙人（股東）晉升或退岀機(jī)制，優(yōu)秀人才難以進(jìn)入機(jī)構(gòu)決策層，年 齡結(jié)構(gòu)不合理的問題比較突岀。合伙人（股東）的委派、薪酬、違規(guī)處理方而制度也不完善， 或未嚴(yán)格按制度執(zhí)行，部分所合伙人的嶄酬主要依據(jù)其擔(dān)任的職務(wù)，不予考評(píng)和問責(zé)，不利 于形成獎(jiǎng)懲分明的機(jī)制使合伙人勤勉盡責(zé)。個(gè)別所存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，所長擁有絕對(duì) 話語權(quán)，事務(wù)所的發(fā)展與成敗系于一人之身，做大做強(qiáng)只能在不損害其權(quán)威和利益的前提下 才有可能。個(gè)別所合伙人“一盤散沙”

6、，有不同的執(zhí)業(yè)理念，有各自的利潤池，各自為政，互 不干涉，即使規(guī)模做得再大，也形不成合力，合伙人缺乏構(gòu)建和諧團(tuán)隊(duì)的理念。和諧的內(nèi)部 環(huán)境是小型所發(fā)展的基石，沒有和諧的內(nèi)部環(huán)境，健康有序的發(fā)展就難以為繼。（三）質(zhì)量控制環(huán)境較差，主任會(huì)計(jì)師對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)屋未有效承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任部分小型所管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，為逐利低價(jià)承攬業(yè)務(wù)，不重視事務(wù)所的質(zhì)量控制，忽 視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，承接的報(bào)告數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出正常水平，項(xiàng)目組專業(yè)勝任能力不 足。承接業(yè)務(wù)方而具有隨意性，部門經(jīng)理或項(xiàng)目經(jīng)理即可承接，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效控制。出 具的部分報(bào)告中既沒有主任會(huì)計(jì)師簽字，也沒有授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師簽字，沒有完全保證主 任會(huì)計(jì)師或類

7、似職位的人員能對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)最終領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在業(yè)務(wù)報(bào)告復(fù)核方而, 未制訂較為完善的質(zhì)量復(fù)核制度，或有制度沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行，逐級(jí)復(fù)核流于形式，造成質(zhì) 量控制效果不佳，各級(jí)質(zhì)量控制復(fù)核人員的職責(zé)未履行到位，未能完全發(fā)揮應(yīng)有的作用。三、小型會(huì)汁師事務(wù)所完善內(nèi)部治理的措施事務(wù)所內(nèi)部治理的水平，一方面取決于管理層的執(zhí)業(yè)理念，對(duì)質(zhì)疑的重視程度，自身素 質(zhì)等內(nèi)因：另一方面也受到外部環(huán)境的影響，包括市場需求、外部監(jiān)督、法制環(huán)境等。小型 所內(nèi)部治理的完善應(yīng)從內(nèi)、外兩方面著手。（一）內(nèi)部完善措施1.吸引人才，建立合理有效的培訓(xùn)、考核、耕酬制度。缺乏人才，事務(wù)所的發(fā)展就是無 源之水，無本之木，必須保障員工權(quán)益

8、，通過滿足物質(zhì)需求（工資、福利）、精神需求（受尊 重、職務(wù)晉升），吸引并留住人才。小型所可以從幾個(gè)方而加強(qiáng)自身的人才隊(duì)伍建設(shè)：一是給 予較為優(yōu)厚的報(bào)酬和足夠的尊重吸引人才加入。 二是為人才的發(fā)展提供更多的空間， 讓其能 夠參與財(cái)政、行業(yè)協(xié)會(huì)、其它部門組織的相關(guān)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、深造，讓英不斷進(jìn)步，同時(shí)依賴人 才提升本所的層次，與員工一起成長。三是完善考核、薪酬制度，考核透明公平，薪酬有激 勵(lì)性，讓員工的付出能獲得相匹配的合理報(bào)酬，充分調(diào)動(dòng)員工積極性。讓員工在所里能進(jìn)得77.來、留得住。2.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，培育誠信和諧的執(zhí)業(yè)環(huán)境。股權(quán)結(jié)構(gòu)決左著事務(wù)所控制權(quán)的分布，是 小型所能否健康發(fā)展的重要因素，不能“一

9、股獨(dú)大”，也不能“一盤散沙”，應(yīng)在決策效率和 控制跨度之間尋求平衡點(diǎn)，選擇相宜數(shù)量的合伙人（股東）人數(shù)。建立機(jī)制吸收優(yōu)秀合伙人， 調(diào)動(dòng)員工積極性：完善合伙人（股東）退出機(jī)制，達(dá)到一泄年齡的股東應(yīng)從事務(wù)所退岀。在 所內(nèi)倡導(dǎo)誠信和諧理念，合伙人（股東）以身作則，并將這種理念灌輸給每一個(gè)員工，形成 所內(nèi)的整體文化氛圍，增強(qiáng)所的向心力和凝聚力。3.重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)質(zhì)量控制。執(zhí)業(yè)質(zhì)疑是事務(wù)所的生命線，小型所的主任會(huì)計(jì)師應(yīng) 重視質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性并保障質(zhì)量控制有效。首先小型所應(yīng)當(dāng)有章可 循，按照準(zhǔn)則和相關(guān)要求建立起一套適應(yīng)本所的質(zhì)量控制流程，從業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行、質(zhì) 量復(fù)核等方而完善質(zhì)

10、量控制制度。瓦次應(yīng)當(dāng)按章執(zhí)行，嚴(yán)格保證各項(xiàng)規(guī)章制度和操作流程落 到實(shí)處再次做好工作中監(jiān)督和工作完成后的檢查，員工的工作現(xiàn)場多為被服務(wù)單位，產(chǎn)品 是高智力的報(bào)告。工作中，可以采取髙級(jí)別監(jiān)督低級(jí)別員工，員工與員工之間互相監(jiān)督，被 服務(wù)單位評(píng)價(jià)等方式進(jìn)行監(jiān)督；工作完成后，不上期抽査一左數(shù)量的業(yè)務(wù)檔案進(jìn)行考評(píng)，并 與績效工資等掛鉤，達(dá)到事后監(jiān)督的目的。（二）外部監(jiān)督引導(dǎo)措施外部監(jiān)督引導(dǎo)會(huì)成為小型所內(nèi)部治理的動(dòng)力，外部應(yīng)從國家法律法規(guī)、行業(yè)自律監(jiān)管、公眾輿論監(jiān)督等層而為內(nèi)部治理的完善創(chuàng)造條件。1.加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。推動(dòng)事務(wù)所章程、協(xié)議等各項(xiàng)制度的完善，幫助其建立合理有效的內(nèi) 部治理機(jī)制。2.組織交流培訓(xùn)。由行業(yè)內(nèi)具有先進(jìn)管理