研發(fā)費用加計扣除政策解讀

1、22008年國稅發(fā)116號文規(guī)定享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)必須是財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè),包括查賬征稅和核定征稅財務核算健全的企業(yè);3對可以享受加計扣除政策的企業(yè)的研發(fā)活動做了更為嚴格的限定，限定只有R&D（研究與試驗開發(fā)）活動才能享受加計扣除政策的優(yōu)惠，通常意義上的技術開發(fā)活動并不全是R&D活動;4規(guī)定企業(yè)從事與國家重點支持的高新技術領域和當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動可按其支出額的150%在稅前加計扣除;5主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。116號文要

2、點及分析1）適用對象2）研發(fā)活動的定義3）研發(fā)費用的范圍4）其他研發(fā)方式6根據(jù)2008年1月1日起生效施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例，企業(yè)“開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除”，其中“未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。1）適用對象116號文根據(jù)新企業(yè)所得稅法的精神將研發(fā)費用加計扣除的適用范圍是“財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”。由此可見，非居民企業(yè)被排除在了該優(yōu)惠政策之外。居民企業(yè)：依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立

3、或?qū)嶋H管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。查賬征收：納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)，根據(jù)自己的財務報表或經(jīng)營成果，向稅務機關申報應稅收入或應稅所得及納稅額，并向稅務機關報送有關賬冊和資料，經(jīng)稅務機關審查核實后，填寫納稅額繳款書，由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。2）研發(fā)活動的定義116號文之前的相關文件并沒有對企業(yè)從事的哪些研究開發(fā)活動可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策作出明確規(guī)定，通常的理解是企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的活動都可以視為符合規(guī)定的研發(fā)活動。116號文明確了適用加計扣除的研究開發(fā)活動是指“企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工

4、藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動?！逼髽I(yè)從事國家重點支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。3）研發(fā)費用的范圍（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非

5、專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。人員人工。從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。直接投入。企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制，達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。折舊費用與

6、長期待攤費用。包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。設計費用。為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。裝備調(diào)試費。主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。無形資產(chǎn)攤銷。因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。委托外部研究

7、開發(fā)費用。企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。其他費用。為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。以上費用稅前扣除標準按照現(xiàn)行稅法有關規(guī)定執(zhí)行。116號文同時取消了“與研發(fā)活動直接相關的其他費用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費用的范圍嚴格的限定在列舉的八類費用中

8、。而且，從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款需從總研發(fā)費用中扣除。如：財政專項撥款雖然116號文件采取了從嚴的口徑規(guī)定適用加計扣除的研發(fā)費用，但是對屬于直接研發(fā)費用范疇的未列舉費用也有可能被允許適用加計扣除。另外，116號文件規(guī)定，“企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除”；因此，企業(yè)應針對研發(fā)費用設立獨立的財務賬簿，正確歸類，并保存相應財務資料以備主管機關查驗。4）其他研發(fā)方式116號文件對其他形式的研發(fā)活動也進行了規(guī)范：委托研發(fā)活動：116號文明確了“對

9、企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除”。共同合作開發(fā)：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。集團集中研發(fā)：為鼓勵技術要求高、投資額大、企業(yè)自身難以獨立承擔的大型研發(fā)活動，秉承著與新企業(yè)所得稅法相同的理念，對于集團公司集中開發(fā)的研發(fā)項目，116號文規(guī)定：其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤以計算加計扣除。會計科目的設置執(zhí)行企業(yè)會計制度的項目承擔單位，收到各級政府財政撥款，應通過“專項應付款”科目，按項目名稱核算撥入的專項資金；執(zhí)行企業(yè)會計準則的項目承擔單位，收到

10、各級政府財政撥款，應通過“遞延收益”科目，按項目名稱核算撥入的專項資金；執(zhí)行行業(yè)會計制度的項目承擔單位，收到各級政府財政撥款，應通過“其他應付款”或“長期應付款”科目，按項目名稱核算撥入的專項資金。執(zhí)行企業(yè)會計制度的，應在“管理費用”科目下專設“研究開發(fā)費用”二級科目，在研究開發(fā)費用二級科目下，按研究開發(fā)項目和費用種類核算。執(zhí)行會計準則的，應專設“研發(fā)支出”科目，在研發(fā)支出科目下設“費用化支出”和“資本化支出”二級科目，按研究開發(fā)項目和費用種類分別核算。尚待明確和需要關注的事項1）審批制或備案制2）委托開發(fā)及受托開發(fā)的相關問題3）合作開發(fā)的費用分擔4）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等

11、資料報送5）政府科技部門的鑒定意見書的出具6）集團集中開發(fā)和費用分攤1）審批制或備案制116號文出臺前，研發(fā)費用加計扣除經(jīng)歷了從審批制簡化為備案制的過程。116號文對于該稅收優(yōu)惠政策究竟是適用審批制還是備案制并沒有作出明確的說明。稅務機關可能仍然保留備案的方式。這意味著企業(yè)需依賴內(nèi)控機制，完善自身財務制度，使研發(fā)費用的歸集更加明細化。由于自行評估必須依賴企業(yè)自身完成，如果不能提供充分有效、詳實的會計核算資料以支持企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除申請，該申請很可能被有關政府部門拒絕，從而無法享受相關稅收優(yōu)惠政策。由此可見，建立并完善內(nèi)部財務管理機制對于公司而言至關重要。2）委托開發(fā)及受托開發(fā)的相關問題若委

12、托方為境外公司而受托方為境內(nèi)公司，則根據(jù)116號文有關委托開發(fā)的規(guī)定，應由委托方享受研發(fā)費用的加計扣除116號文同時規(guī)定“對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。3）合作開發(fā)的費用分擔116號文規(guī)定，對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。4）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料報送116號文規(guī)定，企業(yè)在申請研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。對于“研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告”的具體內(nèi)容，116號文并

13、沒有給出明確的規(guī)定。5）政府科技部門的鑒定意見書的出具116號文規(guī)定，主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。但鑒于116號文為國家稅務總局單獨發(fā)布的一項稅收法規(guī)，因此對于“政府科技部門”并沒有明確的指定。在實踐中，特別是在企業(yè)研發(fā)活動失敗而無法拿到有關部門的鑒定時，企業(yè)很可能會因拿不到有關鑒定意見書而不能享受加計扣除的優(yōu)惠。6）集團集中開發(fā)和費用分攤116號文規(guī)定，對于集團公司集中開發(fā)的研發(fā)項目所實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當依照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤，并需提供相關協(xié)議或合同以及研發(fā)項

14、目立項書、研發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。雖然116號文對于如何合理分攤研發(fā)費用給出了原則性的指引，但該文件并未對具體的分攤辦法給出詳細規(guī)定。新企業(yè)所得稅法及實施條例對于成本分攤有相對詳細的說明，在計算研發(fā)費用加計扣除時相關企業(yè)可以據(jù)此參照執(zhí)行。綜上所述，116號文件對于研發(fā)費用的加計扣除進行了明確和統(tǒng)一，但是在執(zhí)行的過程中仍會存在實際操作問題。我們理解通常各地方稅務局將會發(fā)布相關文件進一步細化對116號文件的操作性規(guī)定，所以建議企業(yè)申請加計扣除時考慮以下步驟：36關注當?shù)丶夹g開發(fā)費加計扣除的基層文件規(guī)定；針對本企業(yè)具體情況和可能遇到的實際問題向稅務專家咨詢并和當?shù)囟悇站譁贤ê饬可暾堅搩?yōu)惠

15、政策將發(fā)生的成本與節(jié)稅效果以便進行決策；進行稅務籌劃，比如根據(jù)企業(yè)實際情況通過對研發(fā)活動起止時間的界定對研發(fā)費用進行更有效地歸集等，從而及時、充分地享受技術開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。37企業(yè)研究開發(fā)項目立項書編寫提綱一、立項依據(jù)國內(nèi)外現(xiàn)狀、水平和發(fā)展趨勢項目研究開發(fā)目的和意義項目達到的技術水平及市場前景二、研究開發(fā)內(nèi)容和目標項目主要內(nèi)容及關鍵技術技術創(chuàng)新點（國家有關部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應資質(zhì)的機構若頒布相關技術參數(shù)或標準，應提供。）主要技術指標或經(jīng)濟指標三、研究開發(fā)方法及技術路線四、現(xiàn)有研究開發(fā)基礎五、研究開發(fā)項目組人員名單六、計劃工作進度七、經(jīng)費來源及支出預算41六、關于落實116號文的建議（1）加大宣傳力度，使更多的企業(yè)關注并理解稅收激勵政策。（2）將指導并幫助財務核算健全的企業(yè)填報研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表作為地方科技管理部門的一項重要工作。研究開發(fā)費用加計扣除減免稅:指企業(yè)按有關政策和稅法規(guī)定稅前加計扣除的研究開發(fā)費用所得稅。研究開發(fā)費用加計扣除