研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策解讀

1、22008年國稅發(fā)116號文規(guī)定享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的企業(yè)必須是財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè),包括查賬征稅和核定征稅財務(wù)核算健全的企業(yè);3對可以享受加計扣除政策的企業(yè)的研發(fā)活動做了更為嚴(yán)格的限定，限定只有R&D（研究與試驗(yàn)開發(fā)）活動才能享受加計扣除政策的優(yōu)惠，通常意義上的技術(shù)開發(fā)活動并不全是R&D活動;4規(guī)定企業(yè)從事與國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動可按其支出額的150%在稅前加計扣除;5主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。116號文要

2、點(diǎn)及分析1）適用對象2）研發(fā)活動的定義3）研發(fā)費(fèi)用的范圍4）其他研發(fā)方式6根據(jù)2008年1月1日起生效施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，企業(yè)“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除”，其中“未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。1）適用對象116號文根據(jù)新企業(yè)所得稅法的精神將研發(fā)費(fèi)用加計扣除的適用范圍是“財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”。由此可見，非居民企業(yè)被排除在了該優(yōu)惠政策之外。居民企業(yè)：依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立

3、或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。查賬征收：納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)，根據(jù)自己的財務(wù)報表或經(jīng)營成果，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得及納稅額，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送有關(guān)賬冊和資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，填寫納稅額繳款書，由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。2）研發(fā)活動的定義116號文之前的相關(guān)文件并沒有對企業(yè)從事的哪些研究開發(fā)活動可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策作出明確規(guī)定，通常的理解是企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的活動都可以視為符合規(guī)定的研發(fā)活動。116號文明確了適用加計扣除的研究開發(fā)活動是指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工

4、藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動?！逼髽I(yè)從事國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計扣除。3）研發(fā)費(fèi)用的范圍（一）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非

5、專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。人員人工。從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。直接投入。企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制，達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。折舊費(fèi)用與

6、長期待攤費(fèi)用。包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。設(shè)計費(fèi)用。為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。裝備調(diào)試費(fèi)。主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入。無形資產(chǎn)攤銷。因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。委托外部研究

7、開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計入研發(fā)費(fèi)用總額。其他費(fèi)用。為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。以上費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。116號文同時取消了“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費(fèi)用的范圍嚴(yán)格的限定在列舉的八類費(fèi)用中

8、。而且，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款需從總研發(fā)費(fèi)用中扣除。如：財政專項(xiàng)撥款雖然116號文件采取了從嚴(yán)的口徑規(guī)定適用加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，但是對屬于直接研發(fā)費(fèi)用范疇的未列舉費(fèi)用也有可能被允許適用加計扣除。另外，116號文件規(guī)定，“企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除”；因此，企業(yè)應(yīng)針對研發(fā)費(fèi)用設(shè)立獨(dú)立的財務(wù)賬簿，正確歸類，并保存相應(yīng)財務(wù)資料以備主管機(jī)關(guān)查驗(yàn)。4）其他研發(fā)方式116號文件對其他形式的研發(fā)活動也進(jìn)行了規(guī)范：委托研發(fā)活動：116號文明確了“對

9、企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除”。共同合作開發(fā)：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計算加計扣除。集團(tuán)集中研發(fā)：為鼓勵技術(shù)要求高、投資額大、企業(yè)自身難以獨(dú)立承擔(dān)的大型研發(fā)活動，秉承著與新企業(yè)所得稅法相同的理念，對于集團(tuán)公司集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，116號文規(guī)定：其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)傄杂嬎慵佑嬁鄢嬁颇康脑O(shè)置執(zhí)行企業(yè)會計制度的項(xiàng)目承擔(dān)單位，收到各級政府財政撥款，應(yīng)通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，按項(xiàng)目名稱核算撥入的專項(xiàng)資金；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的項(xiàng)目承擔(dān)單位，收到

10、各級政府財政撥款，應(yīng)通過“遞延收益”科目，按項(xiàng)目名稱核算撥入的專項(xiàng)資金；執(zhí)行行業(yè)會計制度的項(xiàng)目承擔(dān)單位，收到各級政府財政撥款，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”科目，按項(xiàng)目名稱核算撥入的專項(xiàng)資金。執(zhí)行企業(yè)會計制度的，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目下專設(shè)“研究開發(fā)費(fèi)用”二級科目，在研究開發(fā)費(fèi)用二級科目下，按研究開發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類核算。執(zhí)行會計準(zhǔn)則的，應(yīng)專設(shè)“研發(fā)支出”科目，在研發(fā)支出科目下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”二級科目，按研究開發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類分別核算。尚待明確和需要關(guān)注的事項(xiàng)1）審批制或備案制2）委托開發(fā)及受托開發(fā)的相關(guān)問題3）合作開發(fā)的費(fèi)用分擔(dān)4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告等

11、資料報送5）政府科技部門的鑒定意見書的出具6）集團(tuán)集中開發(fā)和費(fèi)用分?jǐn)?）審批制或備案制116號文出臺前，研發(fā)費(fèi)用加計扣除經(jīng)歷了從審批制簡化為備案制的過程。116號文對于該稅收優(yōu)惠政策究竟是適用審批制還是備案制并沒有作出明確的說明。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能仍然保留備案的方式。這意味著企業(yè)需依賴內(nèi)控機(jī)制，完善自身財務(wù)制度，使研發(fā)費(fèi)用的歸集更加明細(xì)化。由于自行評估必須依賴企業(yè)自身完成，如果不能提供充分有效、詳實(shí)的會計核算資料以支持企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除申請，該申請很可能被有關(guān)政府部門拒絕，從而無法享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。由此可見，建立并完善內(nèi)部財務(wù)管理機(jī)制對于公司而言至關(guān)重要。2）委托開發(fā)及受托開發(fā)的相關(guān)問題若委

12、托方為境外公司而受托方為境內(nèi)公司，則根據(jù)116號文有關(guān)委托開發(fā)的規(guī)定，應(yīng)由委托方享受研發(fā)費(fèi)用的加計扣除116號文同時規(guī)定“對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計扣除。3）合作開發(fā)的費(fèi)用分擔(dān)116號文規(guī)定，對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計算加計扣除。4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告等資料報送116號文規(guī)定，企業(yè)在申請研究開發(fā)費(fèi)加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告等資料。對于“研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告”的具體內(nèi)容，116號文并

13、沒有給出明確的規(guī)定。5）政府科技部門的鑒定意見書的出具116號文規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。但鑒于116號文為國家稅務(wù)總局單獨(dú)發(fā)布的一項(xiàng)稅收法規(guī)，因此對于“政府科技部門”并沒有明確的指定。在實(shí)踐中，特別是在企業(yè)研發(fā)活動失敗而無法拿到有關(guān)部門的鑒定時，企業(yè)很可能會因拿不到有關(guān)鑒定意見書而不能享受加計扣除的優(yōu)惠。6）集團(tuán)集中開發(fā)和費(fèi)用分?jǐn)?16號文規(guī)定，對于集團(tuán)公司集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目所實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?，并需提供相關(guān)協(xié)議或合同以及研發(fā)項(xiàng)

14、目立項(xiàng)書、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼ｋm然116號文對于如何合理分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用給出了原則性的指引，但該文件并未對具體的分?jǐn)傓k法給出詳細(xì)規(guī)定。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例對于成本分?jǐn)傆邢鄬υ敿?xì)的說明，在計算研發(fā)費(fèi)用加計扣除時相關(guān)企業(yè)可以據(jù)此參照執(zhí)行。綜上所述，116號文件對于研發(fā)費(fèi)用的加計扣除進(jìn)行了明確和統(tǒng)一，但是在執(zhí)行的過程中仍會存在實(shí)際操作問題。我們理解通常各地方稅務(wù)局將會發(fā)布相關(guān)文件進(jìn)一步細(xì)化對116號文件的操作性規(guī)定，所以建議企業(yè)申請加計扣除時考慮以下步驟：36關(guān)注當(dāng)?shù)丶夹g(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的基層文件規(guī)定；針對本企業(yè)具體情況和可能遇到的實(shí)際問題向稅務(wù)專家咨詢并和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局溝通衡量申請?jiān)搩?yōu)惠

15、政策將發(fā)生的成本與節(jié)稅效果以便進(jìn)行決策；進(jìn)行稅務(wù)籌劃，比如根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況通過對研發(fā)活動起止時間的界定對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行更有效地歸集等，從而及時、充分地享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的優(yōu)惠政策。37企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書編寫提綱一、立項(xiàng)依據(jù)國內(nèi)外現(xiàn)狀、水平和發(fā)展趨勢項(xiàng)目研究開發(fā)目的和意義項(xiàng)目達(dá)到的技術(shù)水平及市場前景二、研究開發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)項(xiàng)目主要內(nèi)容及關(guān)鍵技術(shù)技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)（國家有關(guān)部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)若頒布相關(guān)技術(shù)參數(shù)或標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)提供。）主要技術(shù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)三、研究開發(fā)方法及技術(shù)路線四、現(xiàn)有研究開發(fā)基礎(chǔ)五、研究開發(fā)項(xiàng)目組人員名單六、計劃工作進(jìn)度七、經(jīng)費(fèi)來源及支出預(yù)算41六、關(guān)于落實(shí)116號文的建議（1）加大宣傳力度，使更多的企業(yè)關(guān)注并理解稅收激勵政策。（2）將指導(dǎo)并幫助財務(wù)核算健全的企業(yè)填報研發(fā)項(xiàng)目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表作為地方科技管理部門的一項(xiàng)重要工作。研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除減免稅:指企業(yè)按有關(guān)政策和稅法規(guī)定稅前加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用所得稅。研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除