第五章 企業(yè)主要業(yè)務內部控制

1、1第五章第五章 企業(yè)主要業(yè)務內部控制企業(yè)主要業(yè)務內部控制 主要內容主要內容 1.1.資金活動內部控制資金活動內部控制 2. 2.采購業(yè)務內部控制采購業(yè)務內部控制 3. 3.資產管理控制資產管理控制 4. 4.銷售業(yè)務內部控制銷售業(yè)務內部控制 5. 5.財務報告內部控制財務報告內部控制概概 述述1 1籌資控制籌資控制2 2投資控制投資控制3 3營運控制營運控制4 4第一節(jié)第一節(jié) 資金活動內部控制資金活動內部控制一、概一、概 述述資金是企業(yè)生產經營循環(huán)的資金是企業(yè)生產經營循環(huán)的血液血液，是企業(yè)生存和，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。企業(yè)因資金鏈斷裂導致生產經營難發(fā)展的基礎。企業(yè)因資金鏈斷裂導致生產經營難以

2、為繼或者破產，說明對資金活動進行控制的必以為繼或者破產，說明對資金活動進行控制的必要性。要性。為促進企業(yè)正常組織資金活動，財政部會同有關為促進企業(yè)正常組織資金活動，財政部會同有關部委聯(lián)合制定發(fā)布了部委聯(lián)合制定發(fā)布了企業(yè)內部控制應用指引企業(yè)內部控制應用指引資金活動資金活動（簡稱（簡稱“資金活動指引資金活動指引”）。指出了）。指出了制定資金活動指引的目的和依據，重點規(guī)范了企制定資金活動指引的目的和依據，重點規(guī)范了企業(yè)開展籌資、投資和資金營運等活動的業(yè)務業(yè)開展籌資、投資和資金營運等活動的業(yè)務流程流程，強調應關注的主要風險和風險控制措施。強調應關注的主要風險和風險控制措施。重要概念重要概念資金活動：主

3、要包括籌資活動、投資活動和資金資金活動：主要包括籌資活動、投資活動和資金營運活動。營運活動。資金活動內部控制的主要內容：資金活動內部控制的主要內容：1 1）從資金）從資金數(shù)量數(shù)量、時間時間上合理安排和控制三類資金上合理安排和控制三類資金活動；活動；2 2）合理防范和控制三類資金活動過程中的）合理防范和控制三類資金活動過程中的風險風險；3) 3) 恰當計算三類資金活動的恰當計算三類資金活動的收益成本收益成本，最有效地，最有效地使用資金使用資金資金活動面臨的主要風險：資金活動面臨的主要風險：籌資決策不當，引發(fā)籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資資本結構不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過

4、高或債務危機?？赡軐е缕髽I(yè)籌資成本過高或債務危機。投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下資金鏈斷裂或資金使用效益低下。資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余財務困境或資金冗余。資金活動管控不嚴，可能導致資金資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。抽逃或遭受欺詐。兩款特別規(guī)定兩款特別規(guī)定企業(yè)企業(yè)財會部門財會部門負責資金活動的日常管理，參負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究?？倳嫀熁蚍峙c投融資方案

5、等可行性研究?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨攨⑴c投融資決策過管會計工作的負責人應當參與投融資決策過程。程。企業(yè)有企業(yè)有子公司子公司的，應當采取合法有效措施，的，應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業(yè)務的強化對子公司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控統(tǒng)一監(jiān)控。有條件。有條件的企業(yè)集團，應當探索的企業(yè)集團，應當探索財務公司財務公司、資金結算、資金結算中心等中心等資金集中管控模式資金集中管控模式。案例案例1 1 東風汽車有限公司是東風汽車公司和日產東風汽車有限公司是東風汽車公司和日產汽車公司戰(zhàn)略合作攜手組建的新公司。擁汽車公司戰(zhàn)略合作攜手組建的新公司。擁有全系列卡車、客車、輕型商用車及乘用有全系列卡車、客車、

6、輕型商用車及乘用車產品，在全國有車產品，在全國有3030多家子公司。多家子公司。 集團公司根據各自業(yè)務發(fā)展需要設立銀行集團公司根據各自業(yè)務發(fā)展需要設立銀行賬戶，開展資金結算、銀行融資等業(yè)務，賬戶，開展資金結算、銀行融資等業(yè)務，以至于總公司財務要管理以至于總公司財務要管理幾十個甚至上百幾十個甚至上百個賬戶個賬戶。賬戶分散，整個集團呈現(xiàn)出資金。賬戶分散，整個集團呈現(xiàn)出資金調控能力弱、預算預測能力弱、資金風險調控能力弱、預算預測能力弱、資金風險高、財務費用高、效率偏低。高、財務費用高、效率偏低。案例案例2 2 青島啤酒不斷擴大對啤酒生產基地建設的青島啤酒不斷擴大對啤酒生產基地建設的投資，在全國擁有投

7、資，在全國擁有6060家（左右）啤酒生產家（左右）啤酒生產基地和多家麥芽生產企業(yè)。采用集中管理基地和多家麥芽生產企業(yè)。采用集中管理和分散管理相結合的管理模式，對和分散管理相結合的管理模式，對20082008年年158158億元收入中的億元收入中的126.96126.96億元實現(xiàn)億元實現(xiàn)統(tǒng)一管理統(tǒng)一管理和控制。和控制。點點 評評 1 1、用活收支兩條線。資金統(tǒng)一由總公司結、用活收支兩條線。資金統(tǒng)一由總公司結算中心管理，母公司對各級子公司實行重算中心管理，母公司對各級子公司實行重大投融資集中管控，而對日常資金則分散大投融資集中管控，而對日常資金則分散管理。管理。 2 2、銀企對接實現(xiàn)遠程集中管理。

8、公司通過、銀企對接實現(xiàn)遠程集中管理。公司通過資金結算中心，每日遠程自動歸集回收分資金結算中心，每日遠程自動歸集回收分公司的資金。公司的資金。 二、二、 籌資活動籌資活動主要內容主要內容 包括是否籌資、籌資多少、何時籌資、怎樣籌資包括是否籌資、籌資多少、何時籌資、怎樣籌資等內容。等內容。分類分類 按業(yè)務種類劃分包括股權籌資和債券籌資；按業(yè)務種類劃分包括股權籌資和債券籌資； 按環(huán)節(jié)劃分包括籌資前預測與規(guī)劃、籌資中具體按環(huán)節(jié)劃分包括籌資前預測與規(guī)劃、籌資中具體籌集資金、以及還本付息、分配股利和籌資后管理籌集資金、以及還本付息、分配股利和籌資后管理（本專題按（本專題按環(huán)節(jié)劃分環(huán)節(jié)劃分進行介紹。）進行介

9、紹。）籌資業(yè)務流程圖籌資業(yè)務流程圖13籌資控制的五個環(huán)節(jié)籌資控制的五個環(huán)節(jié)編制與執(zhí)行編制與執(zhí)行籌資計劃籌資計劃審批籌審批籌資方案資方案論證籌論證籌資方案資方案提出籌提出籌資方案資方案籌資活動額籌資活動額監(jiān)督、評價監(jiān)督、評價與責任追究與責任追究（一）籌資業(yè)務流程（一）籌資業(yè)務流程第一環(huán)節(jié)：提出籌資方案第一環(huán)節(jié)：提出籌資方案一般由一般由財務部門財務部門根據企業(yè)經營戰(zhàn)略、預算情況根據企業(yè)經營戰(zhàn)略、預算情況與資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資方案。與資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資方案。一個完整的籌資方案應包括籌資金額、籌資形一個完整的籌資方案應包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內容，提出式、利率、籌資

10、期限、資金用途等內容，提出籌資方案的同時還應與其他生產經營相關業(yè)務籌資方案的同時還應與其他生產經營相關業(yè)務部門溝通協(xié)調，在此基礎上才能形成初始籌資部門溝通協(xié)調，在此基礎上才能形成初始籌資方案。方案。 15第二環(huán)節(jié)：籌資方案論證第二環(huán)節(jié)：籌資方案論證 對籌資項目進行對籌資項目進行可行性論證，可行性論證，包括三部分內容：包括三部分內容：籌資方案的籌資方案的戰(zhàn)略評估戰(zhàn)略評估。主要評估籌資方案是否符合。主要評估籌資方案是否符合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；控制企業(yè)籌資規(guī)模。企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略；控制企業(yè)籌資規(guī)模?；I資方案的籌資方案的經濟性評估經濟性評估。主要分析籌資方案是否符。主要分析籌資方案是否符合經濟性要求，是否

11、以最低的籌資成本獲得了所需合經濟性要求，是否以最低的籌資成本獲得了所需的資金，是否還有降低籌資成本的空間以及更好的的資金，是否還有降低籌資成本的空間以及更好的籌資方式，籌資期限等是否經濟合理，利息、股息籌資方式，籌資期限等是否經濟合理，利息、股息等水平是否在企業(yè)可承受的范圍之內。等水平是否在企業(yè)可承受的范圍之內。籌資方案的籌資方案的風險評估風險評估，并有效地應對可能出現(xiàn)的風，并有效地應對可能出現(xiàn)的風險。險。第三環(huán)節(jié)：籌資方案審批第三環(huán)節(jié)：籌資方案審批 通過可行性論證的籌資方案，需要在企業(yè)內部按照通過可行性論證的籌資方案，需要在企業(yè)內部按照分級授權審批的原則分級授權審批的原則進行審批，重點關注籌

12、資用途進行審批，重點關注籌資用途的的可行性可行性。 重大籌資方案，應當提交股東（大）會審議，籌資重大籌資方案，應當提交股東（大）會審議，籌資方案需經有關管理部門批準的，應當履行相應的方案需經有關管理部門批準的，應當履行相應的報報批程序。批程序。審批人員與籌資方案編制人員應適當分離。審批人員與籌資方案編制人員應適當分離。在審批中，應貫徹集體決策的原則，實行在審批中，應貫徹集體決策的原則，實行集體決策集體決策審批或者聯(lián)簽制度。審批或者聯(lián)簽制度。17第四環(huán)節(jié)：籌資計劃編制與執(zhí)行第四環(huán)節(jié)：籌資計劃編制與執(zhí)行 企業(yè)應根據審核批準的籌資方案，編制企業(yè)應根據審核批準的籌資方案，編制較為詳細的較為詳細的籌資計

13、劃籌資計劃，經過財務部門批，經過財務部門批準后，嚴格按照相關程序籌集資金。準后，嚴格按照相關程序籌集資金。第五環(huán)節(jié)：籌資活動監(jiān)督、評價與責任追究第五環(huán)節(jié)：籌資活動監(jiān)督、評價與責任追究 加強籌資活動的檢查監(jiān)督，嚴格按照籌資加強籌資活動的檢查監(jiān)督，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，確?？铐椀氖辗桨复_定的用途使用資金，確?？铐椀氖罩?、股息和利息的支付、股票和債券的保支、股息和利息的支付、股票和債券的保管等符合有關規(guī)定?；I資活動完成后要按管等符合有關規(guī)定?；I資活動完成后要按規(guī)定進行規(guī)定進行籌資后評價籌資后評價，對存在違規(guī)現(xiàn)象的，對存在違規(guī)現(xiàn)象的，嚴格追究其責任。嚴格追究其責任。 （二）籌資活動的主要

14、風險及其控制措施（二）籌資活動的主要風險及其控制措施缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導致的風險；缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導致的風險；缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認識導致的風險；缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認識導致的風險；缺乏完善的授權審批制度導致的風險；缺乏完善的授權審批制度導致的風險；缺乏對籌資條款的認真審核導致的風險；缺乏對籌資條款的認真審核導致的風險；因無法保證支付籌資成本導致的風險。因無法保證支付籌資成本導致的風險。缺乏嚴密的跟蹤管理制度導致的風險。缺乏嚴密的跟蹤管理制度導致的風險?；I籌資資活活動動的的主主要要風風險險籌資籌資活動活動的關的關鍵風鍵風險控險控制點制點及其及其控制控制措施措施 （二）籌資活動

15、主要風險及其控制措施（二）籌資活動主要風險及其控制措施一是提出籌資方案環(huán)節(jié)；一是提出籌資方案環(huán)節(jié)；二是籌資方案審批環(huán)節(jié)；二是籌資方案審批環(huán)節(jié)；三是編制籌資計劃環(huán)節(jié)；三是編制籌資計劃環(huán)節(jié)；四是實施籌資計劃環(huán)節(jié)；四是實施籌資計劃環(huán)節(jié)；五是籌資后管理環(huán)節(jié)。五是籌資后管理環(huán)節(jié)。（上述各環(huán)節(jié)風險控制目標、控制措施見下表。）（三）籌資活動的會計控制（三）籌資活動的會計控制 具體從以下幾個方面入手：具體從以下幾個方面入手： 一是對籌資業(yè)務進行準確的賬務處理；一是對籌資業(yè)務進行準確的賬務處理； 二是對二是對籌資合同、收款憑證、入庫憑證籌資合同、收款憑證、入庫憑證等，應妥等，應妥善保管；善保管； 三是企業(yè)會計部

16、門應做好具體三是企業(yè)會計部門應做好具體資金管理工作，隨資金管理工作，隨時掌握資金情況；時掌握資金情況； 四是財務部門還應協(xié)調好企業(yè)籌資的利率結構、四是財務部門還應協(xié)調好企業(yè)籌資的利率結構、期限結構等，力爭最大限度地降低企業(yè)的資金成期限結構等，力爭最大限度地降低企業(yè)的資金成本。本。案例案例1 1 盲目籌資，飛來橫禍盲目籌資，飛來橫禍 某花園酒店某花園酒店20072007年籌建期間，為提高檔次年籌建期間，為提高檔次，欲向國外銀行借款增加投資，于是和廣，欲向國外銀行借款增加投資，于是和廣西某信托投資公司（簡稱投資公司）協(xié)商西某信托投資公司（簡稱投資公司）協(xié)商，以酒店的房產和土地使用權做出反擔保，以酒

17、店的房產和土地使用權做出反擔保，請求投資公司擔任借款擔保人。于是，請求投資公司擔任借款擔保人。于是，由投資公司擔保，花園酒店與以荷蘭商業(yè)由投資公司擔保，花園酒店與以荷蘭商業(yè)銀行香港分行為代理的幾家分行簽訂了銀行香港分行為代理的幾家分行簽訂了8.58.5年的貸款合同，并在年的貸款合同，并在20072007年到年到20082008年年1111月月期間，分期間，分1919次提取全部貸款次提取全部貸款13001300萬美元萬美元。 由于花園酒店無法按照貸款合同的規(guī)定按由于花園酒店無法按照貸款合同的規(guī)定按期償還本金和利息，多次違約，貸款銀團期償還本金和利息，多次違約，貸款銀團在在20092009年年7

18、7月宣布全部貸款本金和利息提前月宣布全部貸款本金和利息提前到期，要求立即將應付款到期，要求立即將應付款13621362萬美元付清萬美元付清。酒店不予償付，投資公司。酒店不予償付，投資公司20102010年年2 2月替酒月替酒店全部償還，并同時發(fā)函向酒店追索。因店全部償還，并同時發(fā)函向酒店追索。因酒店不予償付，投資公司將其告上法院，酒店不予償付，投資公司將其告上法院，最終花園敗訴，最終花園敗訴，20102010年被變賣，以償還債年被變賣，以償還債務。務。點點 評評 1 1、沒有對籌資方案進行、沒有對籌資方案進行科學論證科學論證，沒有形，沒有形成成可行性研究報告可行性研究報告，沒有全面，沒有全面反

19、映風險評反映風險評估估情況。情況。 2 2、沒有對投資方案進行、沒有對投資方案進行嚴格審批嚴格審批，重點應，重點應關注籌資用途的可行性和相應的償債能力關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案，應實行。重大籌資方案，應實行集體決策或聯(lián)簽集體決策或聯(lián)簽制度。制度。 3 3、應加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理、應加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，作出適當?shù)陌才拧Ρ鞠⒌膬斶€沒有統(tǒng)，作出適當?shù)陌才?。對本息的償還沒有統(tǒng)籌的籌的規(guī)劃或預算規(guī)劃或預算。案例案例2 2 瞞天過海，陰奉陽違瞞天過海，陰奉陽違 云南銅業(yè)秘書陳少飛以云南銅業(yè)秘書陳少飛以“貿易融資貿易融資”的旗號的旗號，幫助北京富幫公司和云

20、南昌立明公司籌集，幫助北京富幫公司和云南昌立明公司籌集資金，不但解決了購買云南銅業(yè)準備非公開資金，不但解決了購買云南銅業(yè)準備非公開發(fā)行股票的資金問題，還相互拆借資金發(fā)行股票的資金問題，還相互拆借資金1.91.9億億元。元。 陳精心安排：昌立明在沒有和云南銅業(yè)發(fā)生陳精心安排：昌立明在沒有和云南銅業(yè)發(fā)生任何購銷業(yè)務的情況下，獲得云南銅業(yè)簽發(fā)任何購銷業(yè)務的情況下，獲得云南銅業(yè)簽發(fā)的的7 7億元億元商業(yè)承兌匯票和商業(yè)承兌匯票和3 3億元億元銀行承兌匯票銀行承兌匯票，于，于20072007年從年從銀行獲得貼現(xiàn)資金銀行獲得貼現(xiàn)資金9.81379.8137億元億元 當年當年3 3月，昌立明以每股月，昌立明以

21、每股9.59.5元認購元認購25002500萬萬股云南銅業(yè)增發(fā)股票。隨后，富邦公司法股云南銅業(yè)增發(fā)股票。隨后，富邦公司法人代表鄭海若也想參與此次增發(fā)股票，陳人代表鄭海若也想參與此次增發(fā)股票，陳少飛安排昌立明將貼現(xiàn)資金少飛安排昌立明將貼現(xiàn)資金3.3253.325億元拆借億元拆借給富邦，幫其認購了給富邦，幫其認購了35003500萬股，并另外拆萬股，并另外拆借借1.91.9億元給富邦用于經營。億元給富邦用于經營。 整個案件中，整個案件中，“貿易融資貿易融資”成了罪魁禍首成了罪魁禍首。點點 評評 1 1、貿易融資：貿易融資：是因交易關系的存在而由交易對手是因交易關系的存在而由交易對手和委托銀行等金融

22、機構提供短期財務支持的行為，和委托銀行等金融機構提供短期財務支持的行為，目的是共擔風險，達成交易。流程：生產部門提出目的是共擔風險，達成交易。流程：生產部門提出購買材料申請，然后倉儲部門進行核實，然后由市購買材料申請，然后倉儲部門進行核實，然后由市場情報部門研究市場價格，財務部門審核資金情況場情報部門研究市場價格，財務部門審核資金情況，最后管理層討論后，進入辦理階段。，最后管理層討論后，進入辦理階段。 但但云南銅業(yè)沒有流程，沒有購銷行為。云南銅業(yè)沒有流程，沒有購銷行為。 2 2、銀行失察應引起重視。辦理貼現(xiàn)時，需提供相、銀行失察應引起重視。辦理貼現(xiàn)時，需提供相應的交易合同和買賣憑證。而銀行沒有

23、嚴格把關。應的交易合同和買賣憑證。而銀行沒有嚴格把關。三、三、 投資業(yè)務投資業(yè)務投投資資業(yè)業(yè)務務流流程程圖圖投資項目的投資項目的到期處置到期處置（一）投資業(yè)務流程（一）投資業(yè)務流程投資業(yè)務的六個環(huán)節(jié)投資業(yè)務的六個環(huán)節(jié)投資計劃投資計劃編制與審批編制與審批投資方投資方案決策案決策投資方投資方案可行案可行性論證性論證擬定擬定投資投資方案方案投資計劃投資計劃實施實施投資項目投資項目到期處置到期處置（一）投資業(yè)務流程（一）投資業(yè)務流程第一環(huán)節(jié)：擬定投資方案第一環(huán)節(jié)：擬定投資方案 擬定投資方案時應關注：擬定投資方案時應關注： 1 1）企業(yè)確定投資目標和規(guī)劃時，是否重點關注投）企業(yè)確定投資目標和規(guī)劃時，是否

24、重點關注投資項目的資項目的收益和風險收益和風險？是否突出主業(yè)投資？是否謹？是否突出主業(yè)投資？是否謹慎從事股票投資或衍生金融產品高風險投資？慎從事股票投資或衍生金融產品高風險投資？ 2 2）企業(yè)對）企業(yè)對境外投資境外投資時，是否考慮時，是否考慮政治、經濟、法政治、經濟、法律、市場等因素？律、市場等因素？ 3 3）企業(yè)采用）企業(yè)采用并購并購方式投資時，是否方式投資時，是否嚴格控制并購嚴格控制并購風險風險？是否關注并購對象的隱形債務、承諾事項、？是否關注并購對象的隱形債務、承諾事項、可持發(fā)展能力、員工狀況及其與企業(yè)治理層及管理可持發(fā)展能力、員工狀況及其與企業(yè)治理層及管理層的關聯(lián)關系？是否合理確定支付

25、對價？層的關聯(lián)關系？是否合理確定支付對價？第二環(huán)節(jié)：投資方案可行性論證第二環(huán)節(jié)：投資方案可行性論證（重點）（重點） 投資戰(zhàn)略是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、是否有可靠的投資戰(zhàn)略是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、是否有可靠的資金來源、能否取得穩(wěn)定的投資收益、投資風險是資金來源、能否取得穩(wěn)定的投資收益、投資風險是否處于可控或可承擔范圍內、投資活動的技術可行否處于可控或可承擔范圍內、投資活動的技術可行性、市場容量與前景等幾個方面進行論證。性、市場容量與前景等幾個方面進行論證。 具體包括：具體包括： 1 1）企業(yè)是否對投資方案進行）企業(yè)是否對投資方案進行可行性研究可行性研究？是否對？是否對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源

26、、風險與收益作投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益作出客觀評價？出客觀評價？ 2 2）企業(yè)是否選擇具有相應資質的專業(yè)機構，進行）企業(yè)是否選擇具有相應資質的專業(yè)機構，進行可行性研究，提供獨立的可行性研究報告？可行性研究，提供獨立的可行性研究報告？第三環(huán)節(jié)：投資方案決策第三環(huán)節(jié)：投資方案決策 按照規(guī)定的權限和程序對投資項目進行按照規(guī)定的權限和程序對投資項目進行決決策審批，要通過分級審批，集體決策來進策審批，要通過分級審批，集體決策來進行，決策者應與方案制定者適當分離行，決策者應與方案制定者適當分離。重。重點審查投資方案是否可行、投資項目是否點審查投資方案是否可行、投資項目是否符合投資戰(zhàn)略目標

27、和規(guī)劃、是否具有相應符合投資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃、是否具有相應的資金能力、投入資金能否按時收回、預的資金能力、投入資金能否按時收回、預計收益能否實現(xiàn)，以及投資和并購風險是計收益能否實現(xiàn)，以及投資和并購風險是否可控等。否可控等。第四環(huán)節(jié)：投資計劃編制與審批第四環(huán)節(jié)：投資計劃編制與審批 應根據批準的投資方案，編制應根據批準的投資方案，編制詳細的投資計劃詳細的投資計劃，作為投資活動的執(zhí)行依據。作為投資活動的執(zhí)行依據。 投資計劃應經過投資計劃應經過審批后審批后才能付諸實施：才能付諸實施： 1 1）重大投資項目是否按照規(guī)定的權限和程序，）重大投資項目是否按照規(guī)定的權限和程序，進行集體決策，實行必要的聯(lián)簽制度？

28、進行集體決策，實行必要的聯(lián)簽制度？ 2 2）投資方案需要經過有關批準的，是否履行相）投資方案需要經過有關批準的，是否履行相應的報批程序？應的報批程序？ 3 3）投資方案發(fā)生重大變更的，是否重新進行可）投資方案發(fā)生重大變更的，是否重新進行可行性研究，并履行相應審批程序？行性研究，并履行相應審批程序？第五環(huán)節(jié)：投資計劃實施第五環(huán)節(jié)：投資計劃實施 企業(yè)是否根據批準的投資方案，與被投資方簽訂企業(yè)是否根據批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、，明確出資時間、金額、方式、雙方的權力和義務、違約責任？是否按規(guī)定的權雙方的權力和義務、違約責任？是否按規(guī)定的權限和

29、程序審批后履行投資合同或協(xié)議？限和程序審批后履行投資合同或協(xié)議？ 企業(yè)是否指定專門機構或人員對投資項目進行企業(yè)是否指定專門機構或人員對投資項目進行跟跟蹤管理？蹤管理？ 是否及時收集被投資方經審計的財務報告等相關是否及時收集被投資方經審計的財務報告等相關資料，定期組織投資效益分析，關注被投資方的資料，定期組織投資效益分析，關注被投資方的財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況？行情況？ 發(fā)現(xiàn)異常情況，是否及時報告并妥善處理？發(fā)現(xiàn)異常情況，是否及時報告并妥善處理？第六環(huán)節(jié)：投資項目到期處置與收回第六環(huán)節(jié)：投資項目到期處置與收回 企業(yè)應加強投資收回和

30、處置環(huán)節(jié)的控制，對投資企業(yè)應加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。重視投資到期本金的回收；轉讓投資應當由定。重視投資到期本金的回收；轉讓投資應當由相關機構或人員合理確定轉讓價格，報授權批準相關機構或人員合理確定轉讓價格，報授權批準部門批準，必要時可委托具有相應資質的專門機部門批準，必要時可委托具有相應資質的專門機構進行評估；核銷投資應當取得不能收回投資的構進行評估；核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件。法律文書和相關證明文件。（二）投資活動主要風險及控制措施（二）投資活動主要風險及控制措施投資

31、活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風險；投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風險；投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風險；上不匹配的風險；投資活動忽略資產結構與流動性的風險；投資活動忽略資產結構與流動性的風險；缺乏嚴密的授權審批制度和不相容職務分離缺乏嚴密的授權審批制度和不相容職務分離制度的風險；制度的風險；缺乏嚴密的投資資產保管與會計記錄的風險。缺乏嚴密的投資資產保管與會計記錄的風險。投投資資活活動動的的主主要要風風險險（二）投資活動主要風險及控制措施（二）投資活動主要風險及控制措施提出投資方案環(huán)節(jié)的風險；提出投資方案環(huán)節(jié)的風險；審批投資方案環(huán)節(jié)的風險；審批

32、投資方案環(huán)節(jié)的風險；編制投資計劃環(huán)節(jié)的風險；編制投資計劃環(huán)節(jié)的風險；實施投資方案環(huán)節(jié)的風險；實施投資方案環(huán)節(jié)的風險；投資資產處置控制環(huán)節(jié)的風險。投資資產處置控制環(huán)節(jié)的風險。（各環(huán)節(jié)具體風險控制點及其控制措施見下表）（各環(huán)節(jié)具體風險控制點及其控制措施見下表）投資投資活動活動主要主要風險風險控制控制點及點及其其控控制措制措施施（三）投資活動的會計控制（三）投資活動的會計控制 1 1）企業(yè)必須按照會計準則的要求，對投資項目）企業(yè)必須按照會計準則的要求，對投資項目進行準確地會計核算、記錄與報告，確定合理的會進行準確地會計核算、記錄與報告，確定合理的會計政策，準確反映企業(yè)投資的真實狀況。計政策，準確反映

33、企業(yè)投資的真實狀況。 2 2）企業(yè)應當妥善保管）企業(yè)應當妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書出資證明等重要的法律文書。 3 3）企業(yè)應當建立投資管理臺帳，詳細記錄投資）企業(yè)應當建立投資管理臺帳，詳細記錄投資對象、金額、期限等情況，作為企業(yè)重要的檔案資對象、金額、期限等情況，作為企業(yè)重要的檔案資料以備查用。料以備查用。 4 4）企業(yè)應當密切）企業(yè)應當密切關注投資項目的營運情況，關注投資項目的營運情況，一一旦出現(xiàn)財務狀況惡化、市價大幅下跌等情形，必須旦出現(xiàn)財務狀況惡化、市價大幅下跌等情形，必須按會計準則的要求，合理計提減值準備。按會計準則的要求，合理計提

34、減值準備。案例案例1 1 輕慮淺謀，自食惡果輕慮淺謀，自食惡果 20072007年，上海市普陀長風生態(tài)商務區(qū)的年，上海市普陀長風生態(tài)商務區(qū)的4C4C東南地東南地塊招標。民營企業(yè)塊招標。民營企業(yè)S S公司以公司以11.0411.04億元億元的價格從國的價格從國美名下的鵬潤地產、華潤集團和上海新黃浦集團美名下的鵬潤地產、華潤集團和上海新黃浦集團等地產大鱷中搶下該地。其樓板價高達等地產大鱷中搶下該地。其樓板價高達1.64561.6456萬萬元元/ /平方米，甚至平方米，甚至超過周邊次新二手房超過周邊次新二手房的價格。隨的價格。隨著國家宏觀政策對房地產市場的影響，著國家宏觀政策對房地產市場的影響，S

35、S公司最終公司最終不得不以犧牲不得不以犧牲1.11.1億元保證金億元保證金為代價在網站上宣布為代價在網站上宣布退地。退地。20082008年，該土地重新上市，上海贏華以年，該土地重新上市，上海贏華以7.647.64億元收獲此地。億元收獲此地。 四四 、 資金營運活動資金營運活動 資金營運活動內部控制的主要目標：資金營運活動內部控制的主要目標：1 1）保持生產經營各環(huán)節(jié)資金）保持生產經營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)供求的動態(tài)平衡平衡；2 2）促進資金合理循環(huán)和周轉，提高資金）促進資金合理循環(huán)和周轉，提高資金使用效率；使用效率；3 3）確保）確保資金安全資金安全。 資金運營活動內控關鍵點、控制目標及控制措

36、施資金運營活動內控關鍵點、控制目標及控制措施資金營運活動的會計控制資金營運活動的會計控制建立嚴密的資金營運活動的建立嚴密的資金營運活動的會計控制系統(tǒng)會計控制系統(tǒng)，嚴格，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權限。規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權限。所有收入及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不所有收入及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬、設立入賬、設立 小金庫小金庫 。明確支出款項的用途、金額、預算、限額、支付明確支出款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，并附方式等內容，并附原始單據或相關證明，原始單據或相關證明，履行嚴履行嚴格的授權審批程序和手續(xù)。格的授權審批程序和手續(xù)。所有收付嚴格遵守現(xiàn)

37、金管理條例和銀行賬戶管理所有收付嚴格遵守現(xiàn)金管理條例和銀行賬戶管理辦法，實行辦法，實行不相容職務分離不相容職務分離制度，相關票據、印制度，相關票據、印章由不同人員分管。章由不同人員分管。保持保持完整的賬簿記錄完整的賬簿記錄。案例案例1 1 偷梁換柱，公款私用偷梁換柱，公款私用 某公司財務人員在一個月內私自用現(xiàn)金支票提取銀某公司財務人員在一個月內私自用現(xiàn)金支票提取銀行存款多筆，共計行存款多筆，共計210210萬元萬元，未在公司財務上記賬，未在公司財務上記賬，同時當月截留收入，同時當月截留收入200200萬元萬元，并存入銀行，同樣，并存入銀行，同樣沒有記賬。通過提取現(xiàn)金和截留收入，銀行對賬單沒有記

38、賬。通過提取現(xiàn)金和截留收入，銀行對賬單的余額只比出納銀行帳的余額的余額只比出納銀行帳的余額少少1010萬元萬元。 于是，財務人員通過員工支取備用金時，在支票上于是，財務人員通過員工支取備用金時，在支票上填寫填寫5 5萬元，即實際從銀行支取萬元，即實際從銀行支取5 5萬元，但支票存根萬元，但支票存根填寫填寫1515萬元，這樣銀行對賬單和出納日記賬余額相萬元，這樣銀行對賬單和出納日記賬余額相符，而財務人員個人實際獲得款項符，而財務人員個人實際獲得款項200200萬元。萬元。案例案例2 2 禍起蕭墻，人去財空禍起蕭墻，人去財空 20082008年，中海集團得知，駐韓國釜山公司年，中海集團得知，駐韓國

39、釜山公司約約40004000萬美元萬美元（約合人民幣（約合人民幣3 3億元）的巨額億元）的巨額運費收入及部分投資款，被內部人運費收入及部分投資款，被內部人非法非法截截留轉移，分成留轉移，分成一百多次一百多次逐步挪出公司，主逐步挪出公司，主要涉案人員逃到國外。要涉案人員逃到國外。第二節(jié)第二節(jié) 采購業(yè)務內部控制采購業(yè)務內部控制 采購環(huán)節(jié)涉及的主要風險：采購環(huán)節(jié)涉及的主要風險： 1 1、采購、采購計劃安排的不合理計劃安排的不合理，市場變化趨勢，市場變化趨勢預測不準，造成庫存積壓、短缺，影響生產預測不準，造成庫存積壓、短缺，影響生產停滯或資源浪費。停滯或資源浪費。 2 2、供應商選擇不當供應商選擇不當

40、，采購方式不合理，招，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，可能導致質次價高投標或定價機制不科學，可能導致質次價高，出現(xiàn)舞弊或欺詐。，出現(xiàn)舞弊或欺詐。 3 3、采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，導致、采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，導致資金損失或信用受損。資金損失或信用受損。采購申請采購申請放棄采購放棄采購審批程序審批程序 制定采購計劃制定采購計劃確定供應商確定供應商選擇采購方式選擇采購方式確定采購限價確定采購限價供應商談判供應商談判擬定采購協(xié)議擬定采購協(xié)議采購驗收采購驗收簽訂合同簽訂合同付款審核付款審核是否付款是否付款是否合格是否合格付付 款款入入 庫庫上報處理上報處理否否否否否否（一）購買管理

41、子系統(tǒng)（一）購買管理子系統(tǒng) 1 1、請購控制。依據購買物資或接受勞務的類型，、請購控制。依據購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權。如單位確定歸口管理部門，授予相應的請購權。如單位的電腦。的電腦。 2 2、供應商選擇。確定供應商清單，簽訂質量保證、供應商選擇。確定供應商清單，簽訂質量保證協(xié)議，建立供應商管理信息系統(tǒng)，對相關信息及協(xié)議，建立供應商管理信息系統(tǒng)，對相關信息及時評價。時評價。 3 3、采購決策控制。避免多頭采購或分散采購，降、采購決策控制。避免多頭采購或分散采購，降低成本，堵塞漏洞。對采購人員定期輪換，重要低成本，堵塞漏洞。對采購人員定期輪換，重要業(yè)務，集體決策

42、。業(yè)務，集體決策。 4 4、其他控制。合理運輸方式、投保等。、其他控制。合理運輸方式、投保等。（二）付款管理子系統(tǒng)（二）付款管理子系統(tǒng) 1 1、驗收控制。由專門人員對采購的品種、驗收控制。由專門人員對采購的品種、規(guī)格、質量等進行驗收，出具證明。重要規(guī)格、質量等進行驗收，出具證明。重要的業(yè)務，需進行專業(yè)測試。的業(yè)務，需進行專業(yè)測試。 2 2、付款控制。完善付款流程，嚴格審核相、付款控制。完善付款流程，嚴格審核相關證據，合同等，及時辦理付款。關證據，合同等，及時辦理付款。案例案例1 1 致命玩偶，禍起疏漏致命玩偶，禍起疏漏 20072007年，美國最大玩具商美泰公司提出召回佛山年，美國最大玩具商美

43、泰公司提出召回佛山利達生產的利達生產的96.796.7萬件萬件塑料玩具，理由是塑料玩具，理由是“這批玩這批玩具表漆含鉛量超標，對兒童的腦部發(fā)展造成很大具表漆含鉛量超標，對兒童的腦部發(fā)展造成很大影響，美國環(huán)保組織認為危機兒童安全影響，美國環(huán)保組織認為危機兒童安全”。 最終，佛山利達出入境檢驗檢疫部門要求整改，最終，佛山利達出入境檢驗檢疫部門要求整改，中國質量監(jiān)督總局暫停其出口，佛山利達被迫停中國質量監(jiān)督總局暫停其出口，佛山利達被迫停產，產，25002500名工人無事可做，合伙人名工人無事可做，合伙人張樹鴻張樹鴻承受不承受不了壓力，最終一死了之。了壓力，最終一死了之。 本案中，為了保證質量，美泰公

44、司給佛山公本案中，為了保證質量，美泰公司給佛山公司提出兩種選擇油漆供應商的辦法：司提出兩種選擇油漆供應商的辦法：一是由一是由美泰公司制定；美泰公司制定；二是美泰提供質量標準二是美泰提供質量標準，由，由利達自行決定。利達選擇后者。于是，東興利達自行決定。利達選擇后者。于是，東興的的梁議彬梁議彬成了供應商。成了供應商。 這次，東興為了盡快供貨，省略檢驗環(huán)節(jié)。這次，東興為了盡快供貨，省略檢驗環(huán)節(jié)。1 1、對供應商管理不善。、對供應商管理不善。 2 2、驗收控制形同虛設。、驗收控制形同虛設。案例案例2 2 璀璨星光，轉瞬即逝璀璨星光，轉瞬即逝 20072007年，國際酒店開張，相當豪華。最顯眼年，國際

45、酒店開張，相當豪華。最顯眼的是天花板上如天宇星際的水晶燈，是王副的是天花板上如天宇星際的水晶燈，是王副總經理親自組織貨源，從瑞士某珠寶公司高總經理親自組織貨源，從瑞士某珠寶公司高價購買，達價購買，達150150萬美元。全國罕見。萬美元。全國罕見。 兩個月后，兩個月后，水晶燈飾出現(xiàn)了狀況，首先失去水晶燈飾出現(xiàn)了狀況，首先失去光澤，其次，出現(xiàn)了銹斑，甚至脫落。光澤，其次，出現(xiàn)了銹斑，甚至脫落。 真相：真相：該燈不是產自瑞士，而是通過奧爾公該燈不是產自瑞士，而是通過奧爾公司代理購入的贗品水晶燈。王副經理在采購司代理購入的贗品水晶燈。王副經理在采購過程中貪污受賄，中飽私囊。國際酒店不僅過程中貪污受賄，

46、中飽私囊。國際酒店不僅遭受數(shù)千萬元的損失，更嚴重的是名譽受損遭受數(shù)千萬元的損失，更嚴重的是名譽受損，成為同行的笑柄。，成為同行的笑柄。 經驗教訓：經驗教訓： 1 1、要做到職務分離，采取牽制制度。采購、要做到職務分離，采取牽制制度。采購人員不能擔任驗收工作。付款審批和付款人員不能擔任驗收工作。付款審批和付款執(zhí)行人不能兼職。本案中，王副經理一人執(zhí)行人不能兼職。本案中，王副經理一人大權獨攬。大權獨攬。 2 2、做好驗收入庫制度。驗收單和合同相符、做好驗收入庫制度。驗收單和合同相符才能入庫。才能入庫。 3 3、做好貨款支付制度。相關證據與合同相、做好貨款支付制度。相關證據與合同相符，質檢、驗收憑證齊

47、全才可辦理結算。符，質檢、驗收憑證齊全才可辦理結算。案例案例3 3 嚴格選擇供應商，嚴把商品質量關嚴格選擇供應商，嚴把商品質量關 沃爾瑪，在全球有沃爾瑪，在全球有51605160家商場，在中國有家商場，在中國有近近400400家。以商品質量把關著稱。家。以商品質量把關著稱。 1 1、和供應商之間有一條不成文的約定：如、和供應商之間有一條不成文的約定：如果商品在店中出現(xiàn)質量問題，向供應商索果商品在店中出現(xiàn)質量問題，向供應商索賠賠50005000元左右，如造成重大損失，則訴諸元左右，如造成重大損失，則訴諸法律。法律。 2 2、供應商大部分是經過篩選的長期合作伙、供應商大部分是經過篩選的長期合作伙伴

48、。每增加一個新品種，除了采購部，法伴。每增加一個新品種，除了采購部，法律部參與，審核相關證件。律部參與，審核相關證件。 3 3、為杜絕供應商和采購人員的勾結，專門、為杜絕供應商和采購人員的勾結，專門對采購人員進行培訓：防損部教他們如何對采購人員進行培訓：防損部教他們如何投訴，如何拒接行賄；財務部教其如何快投訴，如何拒接行賄；財務部教其如何快速結賬；采購部和行政部教他們使用網絡速結賬；采購部和行政部教他們使用網絡電子工具等。電子工具等。 4 4、對供應商的初選，、對供應商的初選，2/32/3的供應商被淘汰的供應商被淘汰，然后在剩余的供應商中進行實地考察，然后在剩余的供應商中進行實地考察，又刷下一

49、批，最后只剩又刷下一批，最后只剩1/101/10符合要求；但符合要求；但其中未來可以長期合作的對象可能只有其中未來可以長期合作的對象可能只有1-21-2家家。第三節(jié)第三節(jié) 資產管理控制資產管理控制 主要風險：主要風險： 1 1、存貨、存貨積壓或短缺積壓或短缺。導致占用資金、存貨。導致占用資金、存貨貶值或生產中斷。貶值或生產中斷。 2 2、固定資產、固定資產更新改造不夠更新改造不夠、效能低下、維、效能低下、維護不當、護不當、產能過剩產能過剩。導致缺乏競爭力、資。導致缺乏競爭力、資產價值受損、安全事故頻發(fā)、資源浪費。產價值受損、安全事故頻發(fā)、資源浪費。 3 3、無形資產、無形資產缺乏核心技術缺乏核

50、心技術、技術落后、存、技術落后、存在技術隱患。導致法律糾紛、缺乏可持續(xù)在技術隱患。導致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。發(fā)展能力。（一）存貨管理子系統(tǒng)（一）存貨管理子系統(tǒng) 1 1、存貨取得。確定合理的取得方式，外購、存貨取得。確定合理的取得方式，外購、委托加工、自行生產等。、委托加工、自行生產等。 2 2、驗收入庫。該環(huán)節(jié)非常重要。重點關注、驗收入庫。該環(huán)節(jié)非常重要。重點關注合同、發(fā)票等原始單據與數(shù)量、規(guī)格、質量合同、發(fā)票等原始單據與數(shù)量、規(guī)格、質量等一致。技術含量較高的貨物，可聘請專家等一致。技術含量較高的貨物，可聘請專家進行鑒定。進行鑒定。 3 3、倉儲保管。存貨在不同倉庫之間流動需、倉儲保管

51、。存貨在不同倉庫之間流動需辦理手續(xù)，防火、防盜、防病蟲害、防變質辦理手續(xù)，防火、防盜、防病蟲害、防變質，對代管、代銷、暫存的貨物單獨保管，禁，對代管、代銷、暫存的貨物單獨保管，禁止其他人員接觸存貨。止其他人員接觸存貨。 4 4、領用發(fā)出。建立存貨準出制度，關注：、領用發(fā)出。建立存貨準出制度，關注：大批存貨、貴重物資或危險品實行特別授大批存貨、貴重物資或危險品實行特別授權，倉儲部門詳細記錄，定期與財務部進權，倉儲部門詳細記錄，定期與財務部進行核對。行核對。 5 5、盤點清查。建立盤點制度、盤點流程，、盤點清查。建立盤點制度、盤點流程，盤虧、盤盈及時處理。盤虧、盤盈及時處理。 6 6、銷售處理。及

52、時了解存儲狀態(tài)，分清責、銷售處理。及時了解存儲狀態(tài)，分清責任，分析原因等。任，分析原因等。案例案例1 1 長虹的故事長虹的故事 四川長虹是中國家電企業(yè)第一品牌。四川長虹是中國家電企業(yè)第一品牌。 1998 1998年，市場上彩電已經出現(xiàn)了供大于求的局年，市場上彩電已經出現(xiàn)了供大于求的局面，行業(yè)整體過剩面，行業(yè)整體過剩200200萬臺。萬臺。 董事長兼總經理董事長兼總經理倪潤峰倪潤峰想到了想到了囤積彩管囤積彩管，希望以此抑制彩電的產量，從而平衡市場希望以此抑制彩電的產量，從而平衡市場供求。為此，長虹拿出供求。為此，長虹拿出1010個億個億的的6 6個月銀行個月銀行承兌，控制了承兌，控制了20020

53、0萬只萬只2121英寸英寸彩管。彩管。 倪潤峰當時倪潤峰當時最大的賭碼最大的賭碼在于國家嚴打走私，在于國家嚴打走私，不會放開口子。不會放開口子。 行業(yè)之內無秘密，其他彩電企業(yè)很快知道了行業(yè)之內無秘密，其他彩電企業(yè)很快知道了長虹囤積彩管的行為。由于各地企業(yè)牽扯到長虹囤積彩管的行為。由于各地企業(yè)牽扯到各地方政府的利益各地方政府的利益，牽扯到當?shù)氐臓砍兜疆數(shù)氐腉DPGDP，于是，于是許多彩電企業(yè)就跑到北京找信息產業(yè)部，當許多彩電企業(yè)就跑到北京找信息產業(yè)部，當?shù)卣賳T也配合去找信息產業(yè)部、國家外地政府官員也配合去找信息產業(yè)部、國家外經貿部，經貿部，一致要求進口彩管一致要求進口彩管。于是，本來由。于是

54、，本來由于中央打擊走私而滯留在香港不準入關的大于中央打擊走私而滯留在香港不準入關的大批彩管蜂擁而至。批彩管蜂擁而至。 媒介曾普遍公布的長虹曾壟斷了媒介曾普遍公布的長虹曾壟斷了300300萬萬只彩只彩管，實際情況卻是，長虹花了購買管，實際情況卻是，長虹花了購買300300萬只萬只彩管的錢，事實上只得到了彩管的錢，事實上只得到了8282萬萬只彩管。只彩管。 本來，倪潤峰把錢給了彩管廠之后，并沒有本來，倪潤峰把錢給了彩管廠之后，并沒有把彩管拉回四川綿陽本部，而只是將自己的把彩管拉回四川綿陽本部，而只是將自己的彩管暫存在各彩管廠，但是后來，各個彩電彩管暫存在各彩管廠，但是后來，各個彩電廠家紛紛到彩管廠

55、廠家紛紛到彩管廠“搶貨搶貨”。受利益誘惑，。受利益誘惑，彩管企業(yè)放水，又偷偷賣出了大批彩管，長彩管企業(yè)放水，又偷偷賣出了大批彩管，長虹整體囤積計劃完全落空。虹整體囤積計劃完全落空。 雪上加霜的是雪上加霜的是，19991999年索尼推出年索尼推出純平彩電純平彩電，于是彩電企業(yè)都涌向純平，產品結構調整，于是彩電企業(yè)都涌向純平，產品結構調整，大量的許可證導致大量的大量的許可證導致大量的純平管子純平管子又進來了又進來了，完全擊潰了倪潤峰此役的如意算盤。，完全擊潰了倪潤峰此役的如意算盤。 19981998年末的囤積彩管事件使長虹由過去規(guī)模年末的囤積彩管事件使長虹由過去規(guī)模化生產和配套零部件自產帶來的化生

56、產和配套零部件自產帶來的成本優(yōu)勢成本優(yōu)勢變變?yōu)闉槌杀玖觿莩杀玖觿?，長虹，長虹19981998年的毛利率為年的毛利率為27.25%27.25%，而，而19991999年卻僅為年卻僅為15.56%15.56%。在此前一年，四。在此前一年，四川長虹獲得的盈利高達川長虹獲得的盈利高達2626億元，市場地位崇億元，市場地位崇高。但其領導人貿然做出囤積彩管資源的錯高。但其領導人貿然做出囤積彩管資源的錯誤決策，最后以失敗而告終。誤決策，最后以失敗而告終。 （二）固定資產管理子系統(tǒng)（二）固定資產管理子系統(tǒng) 1 1、資產取得。建立、資產取得。建立預算制度預算制度，選擇合理的，選擇合理的獲取方式。獲取方式。 2

57、2、驗收移交。實物與、驗收移交。實物與合同、供應商發(fā)貨單合同、供應商發(fā)貨單是否一致是否一致，編制驗收報告；自行建造的，編制驗收報告；自行建造的，由建造部門、管理部門、使用部門等共同由建造部門、管理部門、使用部門等共同填制驗收單。填制驗收單。 3 3、資產投保。應對資產損失風險，重大的、資產投保。應對資產損失風險，重大的固定資產，固定資產，應招標確定保險人應招標確定保險人。 4 4、日常維護。日常維修和大修，一旦制定、日常維護。日常維修和大修，一旦制定，嚴格執(zhí)行嚴格執(zhí)行。 5 5、更新改造?？紤]企業(yè)、更新改造。考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略，本著成，本著成本效益原則，制定修理計劃。本效益原則，制定修理

58、計劃。 6 6、盤點清查。、盤點清查。 7 7、淘汰處置。特別需要關注固定資產處置、淘汰處置。特別需要關注固定資產處置中的中的關聯(lián)交易行為關聯(lián)交易行為，重大固定資產應實行，重大固定資產應實行集體審議或聯(lián)簽制度。集體審議或聯(lián)簽制度。 8 8、抵押、質押。提出申請，授權部門或人、抵押、質押。提出申請，授權部門或人員批準，由資產管理部門辦理手續(xù)。員批準，由資產管理部門辦理手續(xù)。案例案例 扎實推進，步步為營扎實推進，步步為營 19961996年，奇瑞剛剛起步，周必仁為了獲得生產發(fā)動年，奇瑞剛剛起步，周必仁為了獲得生產發(fā)動機的生產線，遠赴英格蘭，購買已經被福特汽車生機的生產線，遠赴英格蘭，購買已經被福特

59、汽車生產商棄用的發(fā)動機組裝設備。產商棄用的發(fā)動機組裝設備。 20072007年，年，成為中國最大的獨立轎車生產商成為中國最大的獨立轎車生產商，奇瑞與，奇瑞與克萊斯勒簽署協(xié)議，將生產其旗下的克萊斯勒簽署協(xié)議，將生產其旗下的“道奇道奇”小型小型轎車，克萊斯勒表示將該車推向美國和西歐市場。轎車，克萊斯勒表示將該車推向美國和西歐市場。 此時，可以發(fā)現(xiàn)，多條汽車生產線大多很先進，主此時，可以發(fā)現(xiàn)，多條汽車生產線大多很先進，主要進口自歐洲，每天連續(xù)要進口自歐洲，每天連續(xù)1616小時運轉。發(fā)動機廠使小時運轉。發(fā)動機廠使用的是德國產精密銑床以及意大利產工業(yè)機器人。用的是德國產精密銑床以及意大利產工業(yè)機器人。噴

60、漆廠的設備也是從德國引進的。噴漆廠的設備也是從德國引進的。 特點：根據戰(zhàn)略調整固定資產的質量。特點：根據戰(zhàn)略調整固定資產的質量。（三）無形資產管理子系統(tǒng)（三）無形資產管理子系統(tǒng) 1 1、取得和驗收。及時辦理產權登記手續(xù)。、取得和驗收。及時辦理產權登記手續(xù)。 2 2、使用與保全。加強風險控制，發(fā)揮效能、使用與保全。加強風險控制，發(fā)揮效能；具有保密性質的，嚴防泄密；防止侵權；具有保密性質的，嚴防泄密；防止侵權行為，積極維權。行為，積極維權。 3 3、技術升級與換代。確保核心技術處于同、技術升級與換代。確保核心技術處于同行業(yè)領先水平。行業(yè)領先水平。 4 4、資產處置。、資產處置。案例案例1 1 谷歌