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文檔簡介

1、 財大出品稅 務 救 濟匯報人: 第七組匯報時間: 2015.06.28: 小組分工:第一部分:概論任倩文第二部分:稅務行政復議陸佳偉、劉哲、王笑涵第三部分:稅務行政訴訟王佳怡、任倩文、蔣炯炯第四部分:稅務行政賠償黎知潔、胡夢瑤、何慧敏目錄1.概論2.稅務行政復議3.稅務行政訴訟4.稅務行政賠償稅務救濟概論1概論概念及功能稅務救濟途徑 概念及功能稅務救濟 是國家機關(guān)為排除稅務具體行政行為對稅收相對人的合法權(quán)益的侵害,通過解決稅收爭議,制止和矯正違法或不當?shù)亩愂招姓謾?quán)行為,從而使稅收相對人的合法權(quán)益獲得補救的法律制度的總稱。功能:1.保證救濟機關(guān)正確、及時地解決稅收爭議案件2.保護公民、法人和

2、其他組織的合法權(quán)益3.維護和監(jiān)督稅務機關(guān)依法行使職權(quán)概論稅務救濟途徑稅務救濟途徑稅務行政復議稅務行政訴訟稅務行政賠償途徑法律關(guān)于納稅人權(quán)利與義務的公告 (國家稅務總局公告2009年第1號)十二、稅收法律救濟權(quán)您對我們作出的決定,依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。您、納稅擔保人同我們在納稅上發(fā)生爭議時,必須先依照我們的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保,然后可以依法申請行政復議;對行政復議決定不服的,可以依法向人民法院起訴。如您對我們的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的,可以依法申請行政復議,也可以依法向人民法院起訴。 當我們的職務違法行為給您和其

3、他稅務當事人的合法權(quán)益造成侵害時,您和其他稅務當事人可以要求稅務行政賠償。主要包括:一是您在限期內(nèi)已繳納稅款,我們未立即解除稅收保全措施,使您的合法權(quán)益遭受損失的;二是我們?yōu)E用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當,使您或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的。概念及功能2稅務行政復議基礎(chǔ)知識概念特點受理范圍稅務行政復議是指當事人(納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人及其他稅務當事人)不服稅務機關(guān)及其工作人員作出的稅務具體行政行為,依法向上一級稅務機關(guān)(復議機關(guān))提出申請,復議機關(guān)經(jīng)審理對原稅務機關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動?;A(chǔ)知識概念特點受理

4、范圍特 點稅務行政復議以當事人不服稅務機關(guān)及其工作人員作出的稅務具體行政行為為前提。稅務行政復議因當事人的申請而產(chǎn)生。當事人提出申請是引起稅務行政復議的重要條件之一。稅務行政復議案件的審理一般由原處理稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)進行。1.2.3.4.稅務行政復議與行政訴訟相銜接?;A(chǔ)知識概念特點受理范圍受理范圍(1) 稅務機關(guān)做出的征稅行為(2) 稅務機關(guān)做出的責令納稅人提供納稅擔保行為(3) 稅務機關(guān)做出的稅收保全措施(4) 稅務機關(guān)未及時解除稅收保全措施,使納稅人等合 法權(quán)益遭受損失的行為(5) 稅務機關(guān)做出的稅收強制執(zhí)行措施(6) 稅務機關(guān)做出的稅務行政處罰行為(7) 稅務機關(guān)不予依法辦理或

5、答復的行為(8) 稅務機關(guān)做出的取消增值稅一般納稅人資格的行為(9) 稅務機關(guān)做出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為(10) 稅務機關(guān)做出的其他稅務具體行政行為課堂討論topic1topic2定義稅務行政復議前置程序的討論稅務行政復議前置程序,是指依照法律、法規(guī)的規(guī)定,納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對稅務機關(guān)的具體行政行為不服的,必須先向稅務復議機關(guān)申請行政復議,對稅務復議機關(guān)的復議決定不服的,才可以依法向人民法院提起行政訴訟。課堂討論topic1topic2稅務行政復議前置程序的討論課堂討論topic1topic2稅務行政復議前置程序的討論課堂討論topic1topic2存在的問題稅務行政復議中

6、納稅人權(quán)利保護問題的討論稅務行政復議機構(gòu)缺乏獨立性受理稅務行政復議案件的專業(yè)人員嚴重缺乏配套法律法規(guī)不足稅務行政復議前置條件規(guī)定不合理問題的成因現(xiàn)行法規(guī)不健全納稅人權(quán)利行使能力的弱化納稅人權(quán)利意識淡薄稅務人員為納稅人服務的意識淡薄,成為維護納稅人權(quán)益發(fā)展的障礙稅務行政復議制度本身的局限性也成為維護納稅人權(quán)利發(fā)展的屏障課堂討論topic1topic2問題的完善稅務行政復議中納稅人權(quán)利保護問題的討論稅務行政復議的前置條件的完善稅務行政復議受理機構(gòu)的完善受理稅務行政復議人員的業(yè)務素質(zhì)的提高立法體系的完善3稅務行政訴訟基本情況引言定義與目的國內(nèi)基本現(xiàn)狀(一)適用法律中華人民共和國行政訴訟法第二條:公民

7、、法人或者其他組織認為行政機關(guān)和行政機關(guān)工作人員的行政行為侵犯其合法權(quán)益,有權(quán)依照本法向人民法院提起訴訟。中華人民共和國稅收征收管理辦法第八條:納稅人、扣繳義務人對稅務機關(guān)所作出的決定,享有陳述權(quán)、申辯權(quán);依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。稅務行政訴訟的定義與目的定義目的 稅務行政訴訟是指公民、法人和其他組織認為稅務機關(guān)及其工作人員的稅務具體行政行為違法或不當,侵犯其合法權(quán)益,依照行政訴訟法向人民法院提起訴訟,由人民法院審查稅務具體行政行為的合法性和適當性并作出裁判的司法活動。 目的在于保護納稅人、扣繳義務人等當事人的合法權(quán)益,維護和監(jiān)督稅務機關(guān)依法行使行政職權(quán)?;厩闆r

8、引言定義與目的國內(nèi)基本現(xiàn)狀19912006 年我國稅務行政訴訟立案情況統(tǒng)計表:稅務行政訴訟案件的絕對數(shù)量少。稅務行政訴訟案件占行政訴訟的比重很低。基本情況引言定義與目的國內(nèi)基本現(xiàn)狀20102012全國法院審理行政一審案件情況統(tǒng)計表:來自:20112013年中國法律年鑒年份201020102011201120122012收案398405436結(jié)案402399384判決維持312125撤銷14917變更11履行法定職責14確認合法或有效11確認違法或無效332駁回訴訟請求518473賠償2不予賠償裁定駁回起訴262522撤訴245225191移送15911終結(jié)13其他131934行政賠償調(diào)解11基

9、本情況引言定義與目的國內(nèi)基本現(xiàn)狀20102012全國法院審理行政一審案件情況統(tǒng)計表:稅務行政訴訟案件稀少,訴訟率低,撤訴率高。被駁回的概率較高,在20%左右。發(fā)生稅務行政賠償?shù)目赡苄圆桓??;厩闆r引言定義與目的國內(nèi)基本現(xiàn)狀國外政策美國法國(二)國外政策國外政策美國法國(二)國外政策探討必要性可能性現(xiàn)有阻力(三)我國要不要設(shè)立稅務法院?設(shè)立必要性1.1.獨立的稅務法院有助于依法治稅的實現(xiàn)獨立的稅務法院有助于依法治稅的實現(xiàn) 依法治稅的依法治稅的實質(zhì)實質(zhì)是稅務機關(guān)切實依法行政是稅務機關(guān)切實依法行政,依法依法保護納稅人的合法權(quán)益保護納稅人的合法權(quán)益,維護國家的稅收利益。而國維護國家的稅收利益。而國家家

10、“依法依法”征稅最核心的內(nèi)涵是對納稅人合法權(quán)益的征稅最核心的內(nèi)涵是對納稅人合法權(quán)益的保護。保護。 法院缺少專門的具有稅務和法律雙重知識背景的法官,往往導致涉稅案件得不到及時審理和判決,使納稅人權(quán)益得不到及時有效的保護。 由于在案件審理過程中,法官對與稅務有關(guān)的技術(shù)問題常常需要向稅務征管機關(guān)進行咨詢,稅務征管部門對有關(guān)問題的先入為主的解釋現(xiàn)實情況探討必要性可能性現(xiàn)有阻力2.2.訴訟的大量性訴訟的大量性 隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,隨著我國依法治國方略的實施,納稅人的法律意識會不斷增強,納稅人與征稅機關(guān)之間的爭議會越來越多地進入法院。 我國的稅務司法救濟系統(tǒng)主要由各級人民法院組成,法院內(nèi)設(shè)的行政庭

11、負責涉稅案件的審理。由于各類行政案件數(shù)量已經(jīng)很大,今后單單依靠行政法庭完全承擔稅務案件的審理會有一定困難。探討必要性可能性現(xiàn)有阻力 設(shè)立稅務法院的可能性可 能 性1.設(shè)立稅務法設(shè)立稅務法庭庭不存在法律上的障礙不存在法律上的障礙人民法院組織法第人民法院組織法第19條規(guī)定條規(guī)定:“基層人民法院可以設(shè)刑事審判庭、民事審判庭和經(jīng)濟審判庭,庭設(shè)庭長、副庭長?!钡?4條規(guī)定:“中級人民法院設(shè)刑事審判庭、民事審判庭、經(jīng)濟審判庭,根據(jù)需要可以設(shè)其他審判庭?!钡?5條規(guī)定:“高級人民法院設(shè)刑事審判庭、民事審判庭、經(jīng)濟審判庭,根據(jù)需要可以設(shè)其他審判庭?!碧接懕匾钥赡苄袁F(xiàn)有阻力 設(shè)立稅務法院的可能性可 能 性 北

12、京大學稅法研究中心的成立、中國稅法學會的成立以及中國法學會財北京大學稅法研究中心的成立、中國稅法學會的成立以及中國法學會財稅法學研究會的成立都表明了我國稅法學專家和學者的隊伍在不斷壯大。稅法學研究會的成立都表明了我國稅法學專家和學者的隊伍在不斷壯大。2.2.各地已經(jīng)有了設(shè)立稅務法庭的實踐各地已經(jīng)有了設(shè)立稅務法庭的實踐 四川省、海南省、遼寧省等地區(qū)都嘗試性地設(shè)立了一些稅務法庭四川省、海南省、遼寧省等地區(qū)都嘗試性地設(shè)立了一些稅務法庭3.3.社會已經(jīng)培養(yǎng)了大批適宜做稅務法官的人才社會已經(jīng)培養(yǎng)了大批適宜做稅務法官的人才4.4.國外的借鑒國外的借鑒探討必要性可能性現(xiàn)有阻力現(xiàn)階段稅收法律體系還不夠健全,沒

13、有一部完整的稅收法典,目前立法的僅有四部法律,稅收法規(guī)層級普遍不高,設(shè)立稅務法院有必要構(gòu)建于完整、健全的稅收法律體系之上。當前稅務訴訟案件少,訴訟率不高,設(shè)立稅務法院會帶來資源的浪費。設(shè)立稅務法院勢必會觸動相關(guān)部門的利益,即使有相關(guān)牽頭人和相關(guān)部門的積極推動,改革可能也具有很大的阻力。 設(shè)立稅務法院的現(xiàn)有阻力現(xiàn) 有 阻 力探討必要性可能性現(xiàn)有阻力初步構(gòu)建設(shè)想:第一,可設(shè)立相當于高級法院、中級法院兩層級的稅務專門法院,并使法院管轄區(qū)與行政區(qū)脫離,最終隸屬最高法院;第二,規(guī)定納稅人在稅務訴訟勝訴時被免除訴訟費用;第三,法院經(jīng)費預算單列,由中央財政統(tǒng)一支出,使法院經(jīng)費不受地方控制;第四,法院院長由最

14、高法院任命,法院人事不受地方控制;第五,具備豐富稅務知識人員經(jīng)過司法考試合格進入法院,不直接任命行政干部擔任法官。:訴訟率低,撤訴率高起訴率低成因撤訴率高原因 一部分稅務糾紛經(jīng)由稅務行政復議等行政救濟手段已在庭外解決一些稅務糾紛中的稅收爭議標的額不大,當事人放棄訴訟牢固的國家本位、權(quán)力本位觀念,納稅人權(quán)利意識薄弱,不敢告官法律對起訴資格和起訴條件的嚴格限制把一部分當事人擋在了法院大門之外司法審判制度難以實現(xiàn)立法時所期望保護的社會正義,對司法崇高信念產(chǎn)生失落感,納稅人不愿訴訟納稅人往往根據(jù)地方稅務征管人員的要求納稅,甚至許多一向表現(xiàn)守法的主題也是如此。在這種大征管環(huán)境下,即使發(fā)生糾紛,雙方往往也

15、不會選擇通過法院適用法律的方式解決納稅人原因,稅務機關(guān)濫用職權(quán),問題成因分析建議正常撤訴非正常撤訴(四)問題研究1.進一步加強民主與法制建設(shè),健全民主監(jiān)督制度,克服封建社會所形成的 “官本位”、“等級制”的權(quán)力觀念和官僚作風,使公民真正樹立民權(quán)意識和維權(quán)意識。實現(xiàn)納稅人與稅務機關(guān)關(guān)系的正常化。2. 改變傳統(tǒng)的以“納稅義務說”為中心的稅法宣傳,多向納稅人宣傳維護其權(quán)利和利益的方式,宣傳稅務行政訴訟維權(quán)的路徑和維權(quán)獲益情況。鼓勵納稅人敢于和稅務機關(guān)對簿公堂。同時也需要提高納稅人的納稅意識跟合規(guī)意識,從而加強稅務訴訟的底氣。3. 加快行政程序法的建設(shè),促進稅務機關(guān)依法行政,嚴格限制稅務機關(guān)自由裁量權(quán)

16、的濫用,完善對稅務機關(guān)執(zhí)法的監(jiān)督和責任追究制度,使納稅人能夠安全、放心地參加訴訟。 問題1成因分析建議稅務訴訟范圍狹窄稅務訴訟范圍狹窄訴訟對象的狹窄訴訟主體的狹窄受案范圍的狹窄 稅務行政訴訟受案范圍排除排除了的合法性審查。抽象行政行為,是指國家行政機關(guān)針對不特定管理對象實施的制定法規(guī)、規(guī)章和有普遍約束力的決定、命令等行政規(guī)則的行為,其行為形式體現(xiàn)為行政法律文件,其中包括規(guī)范文件和非規(guī)范文件。(一)稅務機關(guān)作出的征稅行為:一是征收稅款、加收滯納金;二是扣繳義務人、受稅務機關(guān)委托的單位作出代扣代繳、代收代繳行為及代征行為。(二)稅務機關(guān)作出的責令納稅人提交納稅保證金或者納稅擔保行為。(三)稅務機關(guān)

17、作出的行政處罰行為:一是罰款;二是沒收違法所得;三是停止出口退稅權(quán);四是收繳發(fā)票和暫停供應發(fā)票。(四)稅務機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。(五)稅務機關(guān)作出的稅收保全措施:一是書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)存款;二是扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)。(六)稅務機關(guān)作出的稅收強制執(zhí)行措施:一是書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)扣繳稅款;二是拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)抵繳稅款。(七)認為符合法定條件申請稅務機關(guān)頒發(fā)稅務登記證和發(fā)售發(fā)票,稅務機關(guān)拒絕頒發(fā)、發(fā)售或者不予答復的行為。(八)稅務機關(guān)的復議行為:一是復議機關(guān)改變了原具體行政行為;二是期限屆滿,稅務機關(guān)不予答復。稅務訴訟范圍

18、狹窄稅務訴訟范圍狹窄訴訟對象的狹窄訴訟主體的狹窄受案范圍的狹窄 第八條納稅人、扣繳義務人有權(quán)向稅務機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。 納稅人、扣繳義務人對稅務機關(guān)所作出的決定,享有陳述權(quán)、申辯權(quán);依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。 因此, 訴訟資格僅限于納稅人、扣繳義務人稅務行政管理的直接相對人,間接相對人不具備起訴資格。稅務訴訟范圍狹窄稅務訴訟范圍狹窄訴訟對象的狹窄訴訟主體的狹窄受案范圍的狹窄行政訴訟法行政訴訟法第12、13條列舉了行政相對人可以提起訴訟和不可提起訴訟的范圍規(guī)定。事實上采取的是反列舉的方式。即不屬于不可提起訴訟范圍的,都可提起

19、訴訟。稅收征管法第88條列舉式規(guī)定的不服征稅行為,以及稅務行政處罰、稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行等具體行為而提起的訴訟。即不屬于可提起訴訟范圍的,不可以提起訴訟。稅收征管法對受案范圍規(guī)定不一致,但根據(jù)特別法優(yōu)于一般法的法律適用原則,采用的是后者,固而造成實踐中對稅務當事人的權(quán)利救濟不利。建議:1.以行政職權(quán)為標準界定行政訴訟受案范圍不論行使職權(quán)的主體是依據(jù)法律還是依據(jù)授權(quán)或是委托,也不論行政行為的對象的特定的個人還是不特定的大眾,只要行政行為侵犯了其合法權(quán)益,都可以提起訴訟。2.將抽象行政行為納入受案范圍之內(nèi),成為行政法學界的共識,也符合當今世界通例。 稅務行政賠償4相關(guān)法律法規(guī):中華人民共和國

20、國家賠償法中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國行政處罰法中華人民共和國國家賠償法司法解釋相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)知識構(gòu)成要件受理時限賠償方式和計算依據(jù)稅務行政賠償?shù)臉?gòu)成要件侵權(quán)主體稅收征管職權(quán)的行為違法行為與損害后果有因果關(guān)系構(gòu)成要件違法性損害事實國家賠償法總則:“國家機關(guān)和國家機關(guān)工作人員行使職權(quán),有本法規(guī)定的侵犯公民、法人和其他組織合法權(quán)益的情形,造成損害的,受害人有依照本法取得國家賠償?shù)臋?quán)利?!辟r償范圍賠償主體 賠償義務機關(guān)賠償義務機關(guān)-賠償義務機關(guān)被撤銷的,繼續(xù)行使其職權(quán)的行政機關(guān)為賠償義務機關(guān)-沒有繼續(xù)行使其職權(quán)的行政機關(guān)的,撤銷該賠償義務機關(guān)的行政機關(guān)為賠償義務機關(guān) 復議機關(guān)復議機關(guān)

21、-復議機關(guān)的復議決定加重損害的,復議機關(guān)對加重的部分履行賠償義務 追償制度追償制度-賠償義務機關(guān)賠償損失后,應當責令有故意或者重大過失的工作人員或者受委托的組織或者個人承擔部分或者全部賠償費用基礎(chǔ)知識賠償范圍受理時限賠償方式和計算依據(jù)構(gòu)成要件稅務行政賠償?shù)馁r償范圍第三條行政機關(guān)及其工作人員在行使行政職權(quán)時有下列侵犯人身權(quán)情形之一的,受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利:(一)違法拘留或者違法采取限制公民人身自由的行政強制措施的;(二)非法拘禁或者以其他方法非法剝奪公民人身自由的;(三)以毆打、虐待等行為或者唆使、放縱他人以毆打、虐待等行為造成公民身體傷害或者死亡的;(四)違法使用武器、警械造成公民身體傷害或

22、者死亡的;(五)造成公民身體傷害或者死亡的其他違法行為。國家賠償法規(guī)定賠償范圍基礎(chǔ)知識賠償范圍受理時限賠償方式和計算依據(jù)構(gòu)成要件稅務行政賠償?shù)馁r償范圍行政機關(guān)及其工作人員在行使行政職權(quán)時有下列侵犯財產(chǎn)權(quán)情形之一的,受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利:(一)違法實施罰款、吊銷許可證和執(zhí)照、責令停產(chǎn)停業(yè)、沒收財物等行政處罰的;(二)違法對財產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施的;(三)違法征收、征用財產(chǎn)的;(四)造成財產(chǎn)損害的其他違法行為。國家賠償法規(guī)定賠償范圍國家賠償法規(guī)定賠償范圍屬于下列情形之一的,國家不承擔賠償責任:(一)行政機關(guān)工作人員與行使職權(quán)無關(guān)的個人行為;(二)因公民、法人和其他組織自己的行為致

23、使損害發(fā)生的;(三)法律規(guī)定的其他情形?;A(chǔ)知識賠償范圍受理時限賠償方式和計算依據(jù)構(gòu)成要件稅務行政賠償?shù)馁r償范圍第三十九條 納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款,稅務機關(guān)未立即解除稅收保全措施,使納稅人的合法利益遭受損失的,稅務機關(guān)應當承擔賠償責任。 第四十三條 稅務機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施,或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當,使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權(quán)益遭受損失的,應當依法承擔賠償責任。稅收征管法相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)知識賠償范圍受理時限賠償方式和計算依據(jù)構(gòu)成要件國家賠償法規(guī)定稅務行為賠償范圍違法實施罰款、吊銷許可證和執(zhí)照、責令停產(chǎn)停業(yè)、沒收財物等行政處罰的;-違反國家法

24、律作出稅務行政處罰行為損害納稅人合法財產(chǎn)權(quán)的;違法對財產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施的;-違法作出稅收保全措施給納稅人的合法財產(chǎn)權(quán)造成損害的;-違法作出稅收強制執(zhí)行措施造成納稅人合法財產(chǎn)權(quán)損害的;-違法作出責令納稅人提供納稅保證金或納稅擔保行為給納稅人的合法財產(chǎn)造成損害的;違法征收、征用財產(chǎn)的;-違反國家稅法規(guī)定作出征稅行為損害納稅人合法財產(chǎn)權(quán)的征稅行為造成財產(chǎn)損害的其他違法行為。-違法拒絕頒發(fā)稅務登記證、審批認定為一般納稅人、發(fā)售發(fā)票或不予答復造成納稅人合法財產(chǎn)權(quán)損害的基礎(chǔ)知識賠償范圍受理時限賠償方式和計算依據(jù)構(gòu)成要件受理時限依法確認為違法之日賠償請求時效終止3個月2年可以請求中止基礎(chǔ)知識賠償方式和計算依據(jù)構(gòu)成要件賠償范圍受理時限受理時限收到申請之日提起訴訟時效終止3個月2個月未受理,可以向人民法院提起訴訟受理時效終止日基礎(chǔ)知識受理時限賠償方式和計算依據(jù)構(gòu)成要件賠償范圍賠償方式和計算依據(jù)-以支付賠償金為主要方式-

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