新增值有關(guān)規(guī)定

1、 增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)政策解讀新稅制、新政策！12022-4-6增值稅轉(zhuǎn)型有關(guān)政策解讀 一、關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣問題關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知的通知（ 財政部國家稅務(wù)總局財稅2008170號 2008-12-19 2009年1月1日實施）22022-4-6增值稅轉(zhuǎn)型有關(guān)政策解讀1、固定資產(chǎn)購進(jìn)抵稅規(guī)定（財稅2008170） 自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(jìn)購進(jìn)(包括接受捐贈、實物投資，下同包括接受捐贈、實物投資，下同)或者自或者自制制(包括改擴(kuò)建、安裝，下同包括改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額(以下簡稱

2、固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)，可憑增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額)”科目科目。 32022-4-6分析：o包括：購進(jìn)購進(jìn)、接受捐贈、實物投資，或者接受捐贈、實物投資，或者自制自制(包括包括通過通過改擴(kuò)建、安裝改擴(kuò)建、安裝增加的增加的)固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)o還包括：債務(wù)重組、以物易物交換、o不包括：盤盈增加42022-4-6扣稅憑證o固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額也是憑票抵扣的原則，主要有以下幾種憑證：

3、o一是增值稅專用發(fā)票，注意捐贈、實物投資獲得的也索取要增值稅專用發(fā)票才能抵扣。o二是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（海關(guān)完稅憑證）o三是運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)52022-4-6抵扣時間規(guī)定o注意把握允許抵扣進(jìn)項稅額固定資產(chǎn)時間：o固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額計算抵扣的原則是以購進(jìn)機(jī)器設(shè)備和專用發(fā)票開具的具體時間為準(zhǔn)， 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。62022-4-6會計處理：o取得固定資產(chǎn)的會計處理，購進(jìn)固定資產(chǎn)憑扣稅憑證將其進(jìn)項稅額計入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）o

4、借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費增（進(jìn)項稅） 貸：銀行存款72022-4-6生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬元，當(dāng)期采購原材料800萬元，當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)200萬（折舊期限5年），當(dāng)年計提折舊額40萬元，計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。u固定資產(chǎn)不允許抵扣（生產(chǎn)型增值稅）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800）17%=34萬u固定資產(chǎn)折舊允許抵扣（收入型增值稅）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-40）17%=27.2萬u固定資產(chǎn)允許抵扣（消費型增值稅）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-200）17%=082022-4-6問題1：是否所有的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅均可抵扣？（

5、實施細(xì)則規(guī)定）o固定資產(chǎn)的定義發(fā)生變化o明確了固定資產(chǎn)概念，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具等。o原規(guī)定：符合條件之一：使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。92022-4-6不得抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅總結(jié)：o1、不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程不充許抵扣。o不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀發(fā)生變化的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物，其他地上附著物。o不動產(chǎn)在建工程是指不動產(chǎn)新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾。新條例及細(xì)則對納

6、稅人購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)或用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物或者勞務(wù)允許抵扣，但購進(jìn)的屬于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)或用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物或者勞務(wù)不允許抵扣。102022-4-6關(guān)于：建筑物、構(gòu)筑物o建筑物：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；如：021生產(chǎn)用房、023辦公用房o構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；如：031

7、（各種）池 032 （各種）槽o其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。112022-4-6o關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知財稅2009113號o以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。122022-4-6 建筑物或者構(gòu)筑物為載體附屬設(shè)備和配套設(shè)施的進(jìn)項稅能否抵扣？舉例：o會議室的投影設(shè)備的進(jìn)項稅？o立式空調(diào)、電視機(jī)等的

8、進(jìn)項稅？基本功能配套設(shè)施使用房屋、建筑物等的基本功能發(fā)揮作用如果與此沒有關(guān)系，可以抵扣如：廠房中，給生產(chǎn)使用的供水供氣設(shè)施可以抵扣不能“就稅論稅”132022-4-6 o2、納稅人自用消費品的進(jìn)項稅額不得抵扣。o自用消費品，指納稅人自用的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車（指乘用車和和中輕型商用游艇、汽車（指乘用車和和中輕型商用客車）、摩托車客車）、摩托車等。o直接用于生產(chǎn)經(jīng)營用的貨車等可以抵扣o問：用于職工上下班通勤的客車的進(jìn)項稅呢？142022-4-6 o個人擁有的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)，且容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進(jìn)項稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例

9、，對納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項稅額不得抵扣。152022-4-6 o3、專用于專用于非增值稅應(yīng)稅項目、增值稅免稅項目、集體福利和個人消費的固定資產(chǎn)不允許抵扣。o混用的固定資產(chǎn)混用的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅能否抵扣？ 可以抵扣o既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的固定資產(chǎn)（混用的）可以抵扣。162022-4-6 o非增值稅應(yīng)稅項目：是指提供建筑安裝、服務(wù)業(yè)等非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。o集體福利和個人消費：是指企業(yè)內(nèi)部的設(shè)備的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備物品或以福利獎勵、津貼等形式發(fā)放

10、給職工的個人物品以及納稅人的交際應(yīng)酬費用。172022-4-6 問題回顧：o購進(jìn)固定資產(chǎn)運(yùn)輸費是否可以加扣7進(jìn)項稅？o固定資產(chǎn)更新改造、維修時購進(jìn)材料的進(jìn)項稅是否可以抵稅？公司將外購的貨物用于建造辦公樓，進(jìn)項稅額是否可以抵扣？ 182022-4-6注意：o以上不得抵扣的固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費用和銷售免稅固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費用，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 192022-4-6問題2：什么情況下固定資產(chǎn)進(jìn)項稅應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出？如何計算轉(zhuǎn)出額？o已抵扣固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費、發(fā)生非正常損失時進(jìn)項稅額計算o如果固定資產(chǎn)已抵扣而發(fā)生上述事項，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額，應(yīng)在當(dāng)月按下列

11、公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：o不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率上述固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。202022-4-6關(guān)于“非正常損失”o原細(xì)則規(guī)定：非正常損失包括三部分，一是自然災(zāi)害損失，二是管理不善造成貨物被盜竊、霉?fàn)€變質(zhì)等損失，三是其他非正常損失。o新條例規(guī)定：非正常損失僅指因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失o即：原細(xì)則規(guī)定的其他二種損失是不需要進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的212022-4-6 o注意事項：注意事項：o根據(jù)條例規(guī)定：非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不的進(jìn)項稅額抵扣，已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物

12、或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生非正常損失的，應(yīng)當(dāng)將該項購將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。222022-4-6固定資產(chǎn)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的會計處理：o如：管理不善造成損失，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出” o借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費（增進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）如：用于職工福利使用： 一種轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，計提折舊 二種轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”處理二種的比較？232022-4-6問題3 出售固定資產(chǎn)如何計算應(yīng)交增值稅？o（1）定義：已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固

13、定資產(chǎn)。o（2）適用稅率：o一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。242022-4-6 o一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）、關(guān)于部分貨物關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知政策的通知（財稅20099號）的規(guī)定，內(nèi)容如下：252022-4-6 o對銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率（17%）征收增值稅；對銷售自己使用過的200

14、8年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；o小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 262022-4-6問：銷售2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)均按17計稅？o不是 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知和簡易辦法征收增值稅政策的通知o1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。o原則：沒有按17抵扣，就不按17計稅

15、272022-4-6 o某企業(yè)（一般納稅人）銷售一臺已使用的生產(chǎn)設(shè)備（2009年1月1日購入）。購進(jìn)時，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款為100萬元，增值稅額為17萬元。假設(shè)銷售時，已提累計折舊10萬元，無減值準(zhǔn)備。出售時取得價款（含稅）為93.6萬元。開具了增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)處理：282022-4-6 o2009年1月1日購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額允許抵扣。所以計入“固定資產(chǎn)”會計科目的金額只有100萬元。o借：固定資產(chǎn)清理 900000o累計折舊 100000o貸：固定資產(chǎn) 1000000o借：固定資產(chǎn)清理 136000o貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項

16、稅額） 136000936000（1+17）17292022-4-6 o借：銀行存款 936000o貸：固定資產(chǎn)清理 936000o借：營業(yè)外支出 100000o貸：固定資產(chǎn)清理 100000o若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售使用過的固定資產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票，按銷售價格扣除3的增值稅率字算。按8計算應(yīng)該增值稅為936000（1+3）3=27262.13（元）。302022-4-6 o假設(shè)該企業(yè)（一般納稅人）銷售的是2008年12月31日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)。舊增值稅暫行條例規(guī)定，該增值稅額不得抵扣。所以固定資產(chǎn)原值為117萬元（100+17）。銷售時，按照取得價款93.6萬元，計算增值稅為1.

17、8萬元（93.6（1+4）450），最終營業(yè)外支出為15.2萬元（117-10-93.6+1.8）。312022-4-6 o條例第十條規(guī)定不得抵扣的情形有：o第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費用。322022-4-6 o（3）計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額計算o正常的銷售行為

18、，以向購買方收到的全部價款和價外費用。o對已使用過的固定資產(chǎn)發(fā)生視同銷售行為，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。332022-4-6 o（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷售額4%/2 （二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2% 342022-4-6 o（4）會計處理及申報要求o銷售固定資產(chǎn)要通過“固定資產(chǎn)清理”核算：o借：固定資產(chǎn)清理o 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅352022-

19、4-6 o在銷售2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)時，按正常貨物銷售進(jìn)行帳務(wù)處理。銷售按簡易辦法計算征收稅款的固定資產(chǎn)時, 由于納稅人銷售已使用應(yīng)稅固定資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅不得抵扣進(jìn)項稅額， 銷售舊固定資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅應(yīng)直接計入“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，在“增值稅納稅申報表”中，這部分應(yīng)交增值稅單獨填入“按簡易辦法計算的應(yīng)納稅額”中。362022-4-6（5）開票規(guī)定（關(guān)于部分貨物適用增值稅關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知）國稅函200990號o 適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專

20、用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。372022-4-6問題4、固定資產(chǎn)視同銷售時如何確定其計稅銷售額？o納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 o視同銷售的主要情形：1、對外捐贈2、對外投資3、分配給股東注意：是按17還是4減半計算？o 是按固定資產(chǎn)凈值計算的382022-4-6問題5、關(guān)于舊貨銷售o 稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品

21、。o一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷售額4%/2 小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2% 392022-4-6問題問題6：企業(yè)購買財務(wù)軟件，進(jìn)企業(yè)購買財務(wù)軟件，進(jìn)項稅額是否可以抵扣？項稅額是否可以抵扣？ o2009年1月1日后，企業(yè)購買的軟件，無論是作為固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)處理，其支付的進(jìn)項稅額均可以抵扣402022-4-6問題7、增值稅轉(zhuǎn)型對會計政策和其他稅負(fù)的影響？o盡可能縮短折舊年限表現(xiàn)在：固定資產(chǎn)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出按固定資產(chǎn)減值計算固定資產(chǎn)視同銷售按固定資產(chǎn)凈值計算o固定資產(chǎn)原值降低，折舊減少，所得稅會多交412022-4-6二、其他方面

22、o問題1：銷值稅征收率與稅率有哪些？0、2、3、4、6、7、13、17的使用o0 ：出口采用零稅率o2：即一般納稅銷售固定資產(chǎn)的可以涉及4的減半征收；小規(guī)模納稅人按2o3：小規(guī)模納稅人征收率422022-4-6 o4：簡易計稅時采用，o即：一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。432022-4-6 o6： 一般納稅人銷售自產(chǎn)的部分貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，如：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土

23、、石料，商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)，屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅等442022-4-6 o7：運(yùn)輸費的扣稅率o13：特殊貨物的增值稅率o17：一般貨物的增值稅率452022-4-6問題2：運(yùn)輸費抵扣進(jìn)項稅問題總結(jié)o例：例：單位從火車站發(fā)往內(nèi)蒙貨物，鐵路運(yùn)單位從火車站發(fā)往內(nèi)蒙貨物，鐵路運(yùn)輸部門開據(jù)的貨票，包括運(yùn)費、輸部門開據(jù)的貨票，包括運(yùn)費、印花稅印花稅、電化費、鐵建基金、保價費、京九分流費電化費、鐵建基金、保價費、京九分流費、發(fā)站裝卸費，這樣的發(fā)票可以抵扣嗎？、發(fā)站裝卸費，這樣的發(fā)票可以抵扣嗎？462022-4-6 o答：根據(jù)國家

24、稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費進(jìn)項稅額抵扣問題的補(bǔ)充通知（國稅函2005332號）規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費用（包括運(yùn)輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費用）輸費用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營費用和鐵路鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營費用和鐵路建設(shè)基金建設(shè)基金，隨同運(yùn)費支付的裝卸費、保險裝卸費、保險費等其他雜費費等其他雜費不得抵扣。472022-4-6 o例：問：一般納稅人取得某運(yùn)輸單位自開問：一般納稅人取得某運(yùn)輸單位自開的的新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，未加蓋開票人專章，

25、是否可以作為進(jìn)項稅未加蓋開票人專章，是否可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證？額抵扣憑證？ 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知（國稅發(fā)2007101號）規(guī)定，自開票納稅人開具貨運(yùn)發(fā)票時，不自開票納稅人開具貨運(yùn)發(fā)票時，不再加蓋開票人專章再加蓋開票人專章。因此，未加蓋開票人專章的貨運(yùn)發(fā)票是符合規(guī)定的發(fā)票，可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證482022-4-6 o例：例：一般納稅人取得一般納稅人取得“中國中國東方航空公司東方航空公司航空快運(yùn)運(yùn)單航空快運(yùn)運(yùn)單”（無抵扣聯(lián)），是否可以（無抵扣聯(lián)），是否可以按運(yùn)費計算繳納進(jìn)項稅額？按運(yùn)費計算繳納進(jìn)項稅額？ 答：可以按運(yùn)費7%計算抵扣進(jìn)項稅

26、額。492022-4-6 o例：例：單位購進(jìn)一批貨物，因貨物數(shù)量很多單位購進(jìn)一批貨物，因貨物數(shù)量很多，因此委托一家運(yùn)輸公司分多次運(yùn)送，最，因此委托一家運(yùn)輸公司分多次運(yùn)送，最后結(jié)清運(yùn)費時，開具了后結(jié)清運(yùn)費時，開具了一張匯總的運(yùn)輸發(fā)一張匯總的運(yùn)輸發(fā)票，單位取得這張運(yùn)費發(fā)票是否可以正常票，單位取得這張運(yùn)費發(fā)票是否可以正常抵扣？抵扣？ o答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財稅2005165號）規(guī)定，一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。502022-4-6問題3：關(guān)于混合銷售行為的處理有何新規(guī)定？o原

27、條例及細(xì)則規(guī)定從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（增值稅納稅人）的混合銷售行為征收增值稅，其他單位和個人（營業(yè)稅納稅人）的混合銷售行為視為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅。512022-4-6 o新細(xì)則作出了特例規(guī)定：納稅人的下列混下列混合銷售行為合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。522022-4-6注意事項注意事

28、項o1、混合銷售是征收增值稅還是營業(yè)稅，其基本原則是“主業(yè)為主”，即：主業(yè)繳納增值稅，則混合銷售行為繳納增值稅，反之則繳納營業(yè)稅。o主業(yè)的劃分以上一年度應(yīng)征增值稅收入同應(yīng)征營業(yè)稅收入的比例來確定。o2、混合銷售行為進(jìn)項稅抵扣的問題：o依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。532022-4-6 o3、從事貨物生產(chǎn)的納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)（包括建筑、安裝、

29、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），同時符合規(guī)定條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅:542022-4-6問題4：關(guān)于兼營業(yè)務(wù)的規(guī)定有何變化？o原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅征收增值稅。并由國家稅務(wù)局確定。o新細(xì)則改為納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項目的銷售額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。o刪除了納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。552022-4-