CHAP4消費稅的稅收籌劃

1、 第第4章章 消費稅的稅收籌劃消費稅的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃 稅率的籌劃稅率的籌劃 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 納稅人的法律界定納稅人的法律界定 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅人 委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人 進(jìn)口應(yīng)稅消費品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品的納稅人 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時間遞延納稅時間 合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)

2、變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。 如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負(fù)的消費稅稅負(fù) 案例案例某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A A和和B B，它們都是獨立它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)核算的法人企業(yè)。企業(yè)A A主要經(jīng)營糧食類白酒，主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用2 20%0%的稅率。企的稅率。企業(yè)業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產(chǎn)的糧食酒

3、為原料，生產(chǎn)系列生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%10%的稅率。的稅率。企業(yè)企業(yè)A A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B B提供價值提供價值2 2億元，計億元，計50005000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B B由于缺由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時企業(yè)此時企業(yè)B B共欠企業(yè)共欠企業(yè)A A共計共計50005000萬貨款。經(jīng)評萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)估，企業(yè)B B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為50005000萬元。企業(yè)萬元。企業(yè)A A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人

4、經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B B進(jìn)行收購，其進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：決策的主要依據(jù)如下： （1 1）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)B B的資產(chǎn)和負(fù)債均為的資產(chǎn)和負(fù)債均為50005000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的讓所得，不

5、用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。業(yè)稅。（2 2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A A向企向企業(yè)業(yè)B B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅2000020000萬元萬元2 20%+50000%+5000萬萬2 20.5=0.5=90009000萬元；增值稅萬元；增值稅2000020000萬元萬元17%=340017%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納后可以遞延

6、到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納( (消費稅從價計征部消費稅從價計征部分和增值稅分和增值稅) )，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了 （3 3）企業(yè)）企業(yè)B B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為由于糧食酒的消費稅稅率為2 20%0%，而藥酒的消，而藥酒的消費稅稅率為費稅稅率為10%10%，但以糧食白酒為酒基的泡

7、制，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為酒，稅率則為20%20%。如果企業(yè)合并，則稅負(fù)將。如果企業(yè)合并，則稅負(fù)將會大大減輕。會大大減輕。 假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.52.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為50005000萬千萬千克?？?。合并前應(yīng)納消費稅款為：合并前應(yīng)納消費稅款為：A A廠應(yīng)納消費稅：廠應(yīng)納消費稅： 20000 200002 20%+50000%+50002 20.5=90000.5=9000（萬元）（萬元）B B廠應(yīng)納消費稅：廠應(yīng)納消費稅：250002500020%=500020%=5000（萬元）（萬元）合計應(yīng)納稅款：合計應(yīng)納稅款：9000+5000=14000

8、9000+5000=14000（萬元）（萬元）合并后應(yīng)納消費稅款為：合并后應(yīng)納消費稅款為： 25000 2500020%=500020%=5000（萬元）（萬元）合并后節(jié)約消費稅稅款：合并后節(jié)約消費稅稅款： 1 1400040005 5000=9000000=9000（萬元）（萬元） 計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的法律界定計稅依據(jù)的法律界定 我國現(xiàn)行的消費稅的計稅依據(jù)分為銷售額和我國現(xiàn)行的消費稅的計稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量兩種類型。銷售數(shù)量兩種類型。銷售額的確定銷售額的確定納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的除增值納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價款和價

9、外費用稅稅款以外的全部價款和價外費用 組成計稅價格組成計稅價格= =（成本（成本+ +利潤）利潤）/ /（1 1消費稅稅消費稅稅率）率） 組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費）加工費）/ /（1 1消消費稅稅率）費稅稅率） 組成計稅價格組成計稅價格= =（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1 1消費稅稅率）消費稅稅率） 銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定 計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價 消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格（金銀

10、首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，因而，在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，因而，這樣做可使集團的整體消費稅稅負(fù)降低，增值稅這樣做可使集團的整

11、體消費稅稅負(fù)降低，增值稅稅負(fù)保持不變。稅負(fù)保持不變。 案例案例某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）格為每箱（不含稅）12001200元，銷售給零售戶及消費元，銷售給零售戶及消費者的價格為（不含稅）者的價格為（不含稅）14001400元。經(jīng)過籌劃，

12、企業(yè)在元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為2 20%0%。 直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費稅額：稅額：14001400100010002 20%+120%+12100010000.5=2860000.5=286000（元）（元）銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額：120012001

13、00010002 20%+120%+12100010000.5=2460000.5=246000（元）（元）節(jié)約消費稅額：節(jié)約消費稅額：286000286000246000=40 000246000=40 000（元）（元） 選擇合理的加工方式選擇合理的加工方式 委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同，委托加工時，受托方（個體工的計稅依據(jù)不同，委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依銷售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依

14、據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格售出。不論委托加工品后，要以高于成本的價格售出。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未托加工應(yīng)稅消費品的

15、計稅價格部分，實際上并未納稅。納稅。案例：委托加工方式的稅負(fù)案例：委托加工方式的稅負(fù) 委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品種應(yīng)稅消費品 A A卷煙廠委托卷煙廠委托B B廠將一批價值廠將一批價值100100萬元的煙葉加工成萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費7575萬元；加工的煙絲運回萬元；加工的煙絲運回A A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用共計共計9595萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）900900萬萬元，出售數(shù)量為元，出售數(shù)量為0.40.

16、4萬大箱。煙絲消費稅稅率為萬大箱。煙絲消費稅稅率為30%30%，卷煙的消費稅稅率為，卷煙的消費稅稅率為56%56%。 A A廠支付加工費同時，向受托方支付其代收廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳消費稅：代繳消費稅：（100+75100+75）/ /（1 130%30%）30%=7530%=75（萬元）（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)納城建稅及教育費附加:7.5:7.5萬元萬元A A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅：廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅： 90090056%56%1501500.40.415015075 =75 =489(489(萬元萬元) )應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)納城建稅及教育費附加=

17、 =489489（7%+3%7%+3%）= =48.948.9（萬元）（萬元）A A廠稅后利潤：廠稅后利潤：（900900100100757575757.57.5959548948948.948.9）（1 125%25%）= =7.27.2（萬元）（萬元）委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售加工，而是直接對外銷售 如上例，如上例，A A廠委托廠委托B B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為葉成本不變，支付加工費為170170萬元；萬元；A A廠收回后廠收回后直接對外銷售，售價仍為直接對外銷售，

18、售價仍為900900萬元萬元A A廠支付受托方代收代扣消費稅金：廠支付受托方代收代扣消費稅金： （100100170 170 0.40.4150150）/ /（15156%6%） 56%56% +0.4 +0.4150150480480（萬元）（萬元）城建稅及教育費附加：城建稅及教育費附加：4848萬元萬元A A廠銷售時不用再繳納消費稅，因此其稅后利潤的廠銷售時不用再繳納消費稅，因此其稅后利潤的計算為：計算為：（9009001001001701704804804848）（）（1 125%25%） 76.576.5（萬元）（萬元）兩種情況的比較兩種情況的比較 在被加工材料成本相同、最終售價相同的

19、情況下，在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多。后者顯然比前者對企業(yè)有利得多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費（向委托方支付加自己發(fā)生種情況支付的加工費（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費之和）要少。的加工費之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。有關(guān)。 自行加工方式的稅負(fù)自行加工方式的稅負(fù) 如果生產(chǎn)者購入原料后如果生產(chǎn)者購入原料后, ,自行加工成應(yīng)稅

20、消費品對外銷售，自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售，其稅負(fù)如何呢？仍以上例，其稅負(fù)如何呢？仍以上例，A A廠自行加工的費用為廠自行加工的費用為170170萬元，萬元，售價為售價為900900萬元。萬元。應(yīng)繳納消費稅：應(yīng)繳納消費稅：90090056%+15056%+1500.4=5640.4=564（萬元）（萬元）繳納城建稅及教育費附加：繳納城建稅及教育費附加：564564（7%+3%7%+3%） = =56.456.4（萬元）（萬元）稅后利潤：（稅后利潤：（9001009001001701705 5646456.456.4）（）（1-1-25%25%）= =7.27.2（萬元）（萬元）由此可見，在各

21、相關(guān)因素相同的情況下，自行加由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤等于第一種情況。工方式的稅后利潤等于第一種情況。在這種情況下在這種情況下, ,可比較兩者的加工費大小可比較兩者的加工費大小 , ,如果第一如果第一種方式的加工費小于自行加工方式種方式的加工費小于自行加工方式, ,則選擇第一種則選擇第一種方式方式. .稅率的籌劃稅率的籌劃 稅率的法律界定稅率的法律界定 消費稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)消費稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價格、原材料構(gòu)成不同，其品由于其產(chǎn)品性能、價格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。如酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、稅

22、率也高低不同。如酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率適用不同的稅率 稅率的籌劃稅率的籌劃 當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

23、增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費品進(jìn)行定價籌根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費品進(jìn)行定價籌劃。劃。 包裝方式的稅收籌劃某日用化妝品廠某日用化妝品廠, ,將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水3030元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油1010元、一支口紅元、一支口紅1515元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液3333元，元，一瓶摩絲一瓶摩絲8 8元；化妝工具及小工藝品元；化妝工具及小工藝品1

24、010元、塑料包裝元、塑料包裝盒盒5 5元。化妝品消費稅稅率為元?；瘖y品消費稅稅率為30%30%。上述價格均不含。上述價格均不含稅。稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。有無按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。有無更節(jié)稅的方案？更節(jié)稅的方案？若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，可實現(xiàn)節(jié)稅目的。再由商家包裝后對外銷售，可實現(xiàn)節(jié)稅目的。注意的是，在實際操作中，只是換了個包裝注意的是，在實際操作中，只是換了個包裝地點。并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，財務(wù)上分別地點。并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，財務(wù)上分別核算銷售收入即可。核算銷售收入即可。

25、改變前應(yīng)納消費稅為改變前應(yīng)納消費稅為 （30+10+15+30+10+15+33+10+533+10+5）30%30%30.930.9（元）（元）改變后應(yīng)納消費稅為改變后應(yīng)納消費稅為 （30+10+1530+10+15）3030%16.516.5（元）（元）每套化妝品節(jié)消費稅額為每套化妝品節(jié)消費稅額為14.414.4元。元。案例二某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消費者的需求。春節(jié)臨近，大部分消費者都以酒作為費者的需求。春節(jié)臨近，大部分消費者都以酒作為饋贈親友的禮品，針對這種市場情況，公司于饋贈親友的禮品，針對這種市場情況，公司于2 2月初月

26、初推出了推出了“組合裝禮品酒組合裝禮品酒”的促銷活動，將糧食白酒、的促銷活動，將糧食白酒、薯類白酒和果木酒各薯類白酒和果木酒各1 1 瓶組成價值瓶組成價值5050元的成套禮品酒元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，這三種酒的出廠價分別為：進(jìn)行銷售，這三種酒的出廠價分別為：2020元元/ /瓶、瓶、1616元元/ /瓶、瓶、1414元元/ /瓶，假設(shè)三種酒每瓶均為瓶，假設(shè)三種酒每瓶均為1 1 斤裝，銷售斤裝，銷售1000010000份組合裝禮品酒。試分別用份組合裝禮品酒。試分別用“先包裝后銷售先包裝后銷售”和和“先銷售后包裝先銷售后包裝”兩種方式來分析該公司的稅負(fù)。兩種方式來分析該公司的稅負(fù)。分析“先包裝后銷

27、售先包裝后銷售”方式：方式：由于該公司生產(chǎn)銷售不同消費稅稅率的產(chǎn)品，這三種由于該公司生產(chǎn)銷售不同消費稅稅率的產(chǎn)品，這三種酒的稅率（稅額）分別為：酒的稅率（稅額）分別為：A A、糧食白酒、薯類白酒：每斤糧食白酒、薯類白酒：每斤0.50.5元元+ +出廠價出廠價2 20%0%B B：果木酒按銷售額：果木酒按銷售額10%10%由于該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成由于該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售，應(yīng)從高適用稅率，即適用糧食白成套消費品銷售，應(yīng)從高適用稅率，即適用糧食白酒的消費稅稅率計算納稅。酒的消費稅稅率計算納稅。應(yīng)納消費稅稅額：應(yīng)納消費稅稅額：10000 10000

28、 （0.5 0.5 3+50 3+50 2 20%)=11.5(0%)=11.5(萬元萬元) )采用采用“先銷售后包裝先銷售后包裝”方式方式不將各種類型的酒組成成套的禮品酒且分別核算不將各種類型的酒組成成套的禮品酒且分別核算銷售額銷售額, ,則只需將各種類型的酒按各自消費稅的計則只需將各種類型的酒按各自消費稅的計算方法算方法, ,計算出各類酒應(yīng)納消費稅稅額計算出各類酒應(yīng)納消費稅稅額; ;再將各類酒再將各類酒應(yīng)納消費稅稅額匯總相加應(yīng)納消費稅稅額匯總相加, ,得到公司總共應(yīng)納的消得到公司總共應(yīng)納的消費稅稅額。費稅稅額。10000 10000 （0.5 +20 0.5 +20 2 20%)+ 100

29、00 0%)+ 10000 （0.5 +16 0.5 +16 20%) +10000 20%) +10000 141410%=9.6(10%=9.6(萬元萬元) )加工方式的選擇A A輪胎廠計劃將一批價值輪胎廠計劃將一批價值100100萬元的橡膠加工成汽車萬元的橡膠加工成汽車輪胎，該批汽車輪胎售出價格為輪胎，該批汽車輪胎售出價格為400400萬元。有三種加萬元。有三種加工方式可供選擇：工方式可供選擇：1 1、委托、委托B B廠加工成汽車內(nèi)胎，加工費廠加工成汽車內(nèi)胎，加工費84.384.3萬元；收回后萬元；收回后A A廠繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、分?jǐn)傎M用廠繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、分?jǐn)傎M用9595萬元。萬元。2 2、委托、委托B B廠加工成汽車輪胎，加工費用廠加工成汽車輪胎，加工