CHAP4消費(fèi)稅的稅收籌劃

1、 第第4章章 消費(fèi)稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 稅率的籌劃稅率的籌劃 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 納稅人的法律界定納稅人的法律界定 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間遞延納稅時(shí)間 合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)

2、變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。 如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)的消費(fèi)稅稅負(fù) 案例案例某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A A和和B B，它們都是獨(dú)立它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)核算的法人企業(yè)。企業(yè)A A主要經(jīng)營糧食類白酒，主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用2 20%0%的稅率。企的稅率。企業(yè)業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產(chǎn)的糧食酒

3、為原料，生產(chǎn)系列生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%10%的稅率。的稅率。企業(yè)企業(yè)A A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B B提供價(jià)值提供價(jià)值2 2億元，計(jì)億元，計(jì)50005000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B B由于缺由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)此時(shí)企業(yè)B B共欠企業(yè)共欠企業(yè)A A共計(jì)共計(jì)50005000萬貨款。經(jīng)評(píng)萬貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)估，企業(yè)B B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為50005000萬元。企業(yè)萬元。企業(yè)A A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人

4、經(jīng)過研究，決定對(duì)企業(yè)B B進(jìn)行收購，其進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：決策的主要依據(jù)如下： （1 1）這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)）這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B B的資產(chǎn)和負(fù)債均為的資產(chǎn)和負(fù)債均為50005000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的讓所得，不

5、用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。業(yè)稅。（2 2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A A向企向企業(yè)業(yè)B B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅2000020000萬元萬元2 20%+50000%+5000萬萬2 20.5=0.5=90009000萬元；增值稅萬元；增值稅2000020000萬元萬元17%=340017%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納后可以遞延

6、到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納( (消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅分和增值稅) )，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了 （3 3）企業(yè)）企業(yè)B B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為2 20%0%，而藥酒的消，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為費(fèi)稅稅率為10%10%，但以糧食白酒為酒基的泡

7、制，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為酒，稅率則為20%20%。如果企業(yè)合并，則稅負(fù)將。如果企業(yè)合并，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。會(huì)大大減輕。 假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.52.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為50005000萬千萬千克?？?。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：廠應(yīng)納消費(fèi)稅： 20000 200002 20%+50000%+50002 20.5=90000.5=9000（萬元）（萬元）B B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：廠應(yīng)納消費(fèi)稅：250002500020%=500020%=5000（萬元）（萬元）合計(jì)應(yīng)納稅款：合計(jì)應(yīng)納稅款：9000+5000=14000

8、9000+5000=14000（萬元）（萬元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為： 25000 2500020%=500020%=5000（萬元）（萬元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款： 1 1400040005 5000=9000000=9000（萬元）（萬元） 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的法律界定計(jì)稅依據(jù)的法律界定 我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為銷售額和我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量兩種類型。銷售數(shù)量兩種類型。銷售額的確定銷售額的確定納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的除增值納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價(jià)款和價(jià)

9、外費(fèi)用稅稅款以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤）利潤）/ /（1 1消費(fèi)稅稅消費(fèi)稅稅率）率） 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）/ /（1 1消消費(fèi)稅稅率）費(fèi)稅稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià) 消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格（金銀

10、首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)降低，增值稅這樣做可使集團(tuán)的整

11、體消費(fèi)稅稅負(fù)降低，增值稅稅負(fù)保持不變。稅負(fù)保持不變。 案例案例某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的白酒大約酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的白酒大約10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）格為每箱（不含稅）12001200元，銷售給零售戶及消費(fèi)元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）者的價(jià)格為（不含稅）14001400元。經(jīng)過籌劃，

12、企業(yè)在元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為2 20%0%。 直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：稅額：14001400100010002 20%+120%+12100010000.5=2860000.5=286000（元）（元）銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：120012001

13、00010002 20%+120%+12100010000.5=2460000.5=246000（元）（元）節(jié)約消費(fèi)稅額：節(jié)約消費(fèi)稅額：286000286000246000=40 000246000=40 000（元）（元） 選擇合理的加工方式選擇合理的加工方式 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同，委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工的計(jì)稅依據(jù)不同，委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅依銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅依

14、據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出。不論委托加工品后，要以高于成本的價(jià)格售出。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來說，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委負(fù)。對(duì)委托方來說，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的

15、計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。納稅。案例：委托加工方式的稅負(fù)案例：委托加工方式的稅負(fù) 委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品種應(yīng)稅消費(fèi)品 A A卷煙廠委托卷煙廠委托B B廠將一批價(jià)值廠將一批價(jià)值100100萬元的煙葉加工成萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)7575萬元；加工的煙絲運(yùn)回萬元；加工的煙絲運(yùn)回A A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)共計(jì)9595萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）萬元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）900900萬萬元，出售數(shù)量為元，出售數(shù)量為0.40.

16、4萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為，卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%56%。 A A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅：代繳消費(fèi)稅：（100+75100+75）/ /（1 130%30%）30%=7530%=75（萬元）（萬元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加:7.5:7.5萬元萬元A A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅： 90090056%56%1501500.40.415015075 =75 =489(489(萬元萬元) )應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=

17、 =489489（7%+3%7%+3%）= =48.948.9（萬元）（萬元）A A廠稅后利潤：廠稅后利潤：（900900100100757575757.57.5959548948948.948.9）（1 125%25%）= =7.27.2（萬元）（萬元）委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售加工，而是直接對(duì)外銷售 如上例，如上例，A A廠委托廠委托B B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為葉成本不變，支付加工費(fèi)為170170萬元；萬元；A A廠收回后廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為直接對(duì)外銷售，

18、售價(jià)仍為900900萬元萬元A A廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅金：廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅金： （100100170 170 0.40.4150150）/ /（15156%6%） 56%56% +0.4 +0.4150150480480（萬元）（萬元）城建稅及教育費(fèi)附加：城建稅及教育費(fèi)附加：4848萬元萬元A A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤的廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤的計(jì)算為：計(jì)算為：（9009001001001701704804804848）（）（1 125%25%） 76.576.5（萬元）（萬元）兩種情況的比較兩種情況的比較 在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的

19、情況下，在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多。后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)對(duì)受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。有關(guān)。 自行加工方式的稅負(fù)自行加工方式的稅負(fù) 如果生產(chǎn)者購入原料后如果生產(chǎn)者購入原料后, ,自行加工成應(yīng)稅

20、消費(fèi)品對(duì)外銷售，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，其稅負(fù)如何呢？仍以上例，其稅負(fù)如何呢？仍以上例，A A廠自行加工的費(fèi)用為廠自行加工的費(fèi)用為170170萬元，萬元，售價(jià)為售價(jià)為900900萬元。萬元。應(yīng)繳納消費(fèi)稅：應(yīng)繳納消費(fèi)稅：90090056%+15056%+1500.4=5640.4=564（萬元）（萬元）繳納城建稅及教育費(fèi)附加：繳納城建稅及教育費(fèi)附加：564564（7%+3%7%+3%） = =56.456.4（萬元）（萬元）稅后利潤：（稅后利潤：（9001009001001701705 5646456.456.4）（）（1-1-25%25%）= =7.27.2（萬元）（萬元）由此可見，在各

21、相關(guān)因素相同的情況下，自行加由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤等于第一種情況。工方式的稅后利潤等于第一種情況。在這種情況下在這種情況下, ,可比較兩者的加工費(fèi)大小可比較兩者的加工費(fèi)大小 , ,如果第一如果第一種方式的加工費(fèi)小于自行加工方式種方式的加工費(fèi)小于自行加工方式, ,則選擇第一種則選擇第一種方式方式. .稅率的籌劃稅率的籌劃 稅率的法律界定稅率的法律界定 消費(fèi)稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)消費(fèi)稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，其品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。如酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、稅

22、率也高低不同。如酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率適用不同的稅率 稅率的籌劃稅率的籌劃 當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會(huì)費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

23、增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。劃。 包裝方式的稅收籌劃某日用化妝品廠某日用化妝品廠, ,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水3030元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油1010元、一支口紅元、一支口紅1515元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液3333元，元，一瓶摩絲一瓶摩絲8 8元；化妝工具及小工藝品元；化妝工具及小工藝品1

24、010元、塑料包裝元、塑料包裝盒盒5 5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%30%。上述價(jià)格均不含。上述價(jià)格均不含稅。稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。有無按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。有無更節(jié)稅的方案？更節(jié)稅的方案？若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，若改變作法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。再由商家包裝后對(duì)外銷售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。注意的是，在實(shí)際操作中，只是換了個(gè)包裝注意的是，在實(shí)際操作中，只是換了個(gè)包裝地點(diǎn)。并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，財(cái)務(wù)上分別地點(diǎn)。并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，財(cái)務(wù)上分別核算銷售收入即可。核算銷售收入即可。

25、改變前應(yīng)納消費(fèi)稅為改變前應(yīng)納消費(fèi)稅為 （30+10+15+30+10+15+33+10+533+10+5）30%30%30.930.9（元）（元）改變后應(yīng)納消費(fèi)稅為改變后應(yīng)納消費(fèi)稅為 （30+10+1530+10+15）3030%16.516.5（元）（元）每套化妝品節(jié)消費(fèi)稅額為每套化妝品節(jié)消費(fèi)稅額為14.414.4元。元。案例二某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消費(fèi)者的需求。春節(jié)臨近，大部分消費(fèi)者都以酒作為費(fèi)者的需求。春節(jié)臨近，大部分消費(fèi)者都以酒作為饋贈(zèng)親友的禮品，針對(duì)這種市場情況，公司于饋贈(zèng)親友的禮品，針對(duì)這種市場情況，公司于2 2月初月

26、初推出了推出了“組合裝禮品酒組合裝禮品酒”的促銷活動(dòng)，將糧食白酒、的促銷活動(dòng)，將糧食白酒、薯類白酒和果木酒各薯類白酒和果木酒各1 1 瓶組成價(jià)值瓶組成價(jià)值5050元的成套禮品酒元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，這三種酒的出廠價(jià)分別為：進(jìn)行銷售，這三種酒的出廠價(jià)分別為：2020元元/ /瓶、瓶、1616元元/ /瓶、瓶、1414元元/ /瓶，假設(shè)三種酒每瓶均為瓶，假設(shè)三種酒每瓶均為1 1 斤裝，銷售斤裝，銷售1000010000份組合裝禮品酒。試分別用份組合裝禮品酒。試分別用“先包裝后銷售先包裝后銷售”和和“先銷售后包裝先銷售后包裝”兩種方式來分析該公司的稅負(fù)。兩種方式來分析該公司的稅負(fù)。分析“先包裝后銷

27、售先包裝后銷售”方式：方式：由于該公司生產(chǎn)銷售不同消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品，這三種由于該公司生產(chǎn)銷售不同消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品，這三種酒的稅率（稅額）分別為：酒的稅率（稅額）分別為：A A、糧食白酒、薯類白酒：每斤糧食白酒、薯類白酒：每斤0.50.5元元+ +出廠價(jià)出廠價(jià)2 20%0%B B：果木酒按銷售額：果木酒按銷售額10%10%由于該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成由于該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，應(yīng)從高適用稅率，即適用糧食白成套消費(fèi)品銷售，應(yīng)從高適用稅率，即適用糧食白酒的消費(fèi)稅稅率計(jì)算納稅。酒的消費(fèi)稅稅率計(jì)算納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：10000 10000

28、 （0.5 0.5 3+50 3+50 2 20%)=11.5(0%)=11.5(萬元萬元) )采用采用“先銷售后包裝先銷售后包裝”方式方式不將各種類型的酒組成成套的禮品酒且分別核算不將各種類型的酒組成成套的禮品酒且分別核算銷售額銷售額, ,則只需將各種類型的酒按各自消費(fèi)稅的計(jì)則只需將各種類型的酒按各自消費(fèi)稅的計(jì)算方法算方法, ,計(jì)算出各類酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額計(jì)算出各類酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額; ;再將各類酒再將各類酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額匯總相加應(yīng)納消費(fèi)稅稅額匯總相加, ,得到公司總共應(yīng)納的消得到公司總共應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。費(fèi)稅稅額。10000 10000 （0.5 +20 0.5 +20 2 20%)+ 100

29、00 0%)+ 10000 （0.5 +16 0.5 +16 20%) +10000 20%) +10000 141410%=9.6(10%=9.6(萬元萬元) )加工方式的選擇A A輪胎廠計(jì)劃將一批價(jià)值輪胎廠計(jì)劃將一批價(jià)值100100萬元的橡膠加工成汽車萬元的橡膠加工成汽車輪胎，該批汽車輪胎售出價(jià)格為輪胎，該批汽車輪胎售出價(jià)格為400400萬元。有三種加萬元。有三種加工方式可供選擇：工方式可供選擇：1 1、委托、委托B B廠加工成汽車內(nèi)胎，加工費(fèi)廠加工成汽車內(nèi)胎，加工費(fèi)84.384.3萬元；收回后萬元；收回后A A廠繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用廠繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用9595萬元。萬元。2 2、委托、委托B B廠加工成汽車輪胎，加工費(fèi)用廠加工成汽車輪胎，加工