上財(cái)?shù)?章流轉(zhuǎn)稅制

1、2022-4-81第七章第七章 流轉(zhuǎn)稅制流轉(zhuǎn)稅制流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅制制第一節(jié)第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制流轉(zhuǎn)稅制特點(diǎn)特點(diǎn)第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制流轉(zhuǎn)稅制類型類型第四節(jié)第四節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制流轉(zhuǎn)稅制模式模式2022-4-82第一節(jié)第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制流轉(zhuǎn)稅制特點(diǎn)特點(diǎn)流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅：以以商品商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額和和非商品非商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額為為課稅對(duì)象課稅對(duì)象的稅收總稱的稅收總稱本質(zhì)：本質(zhì)：對(duì)對(duì)商品商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額和和非商品非商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額征稅征稅流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅制制特特點(diǎn)點(diǎn)性性質(zhì)質(zhì)流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是以是以流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額為為課稅對(duì)象課稅對(duì)象而設(shè)計(jì)征收的稅種統(tǒng)稱而設(shè)計(jì)征收的稅種統(tǒng)稱流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額包括包括商品

2、商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額和和非商品非商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額：商品流轉(zhuǎn)額：在在商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于活動(dòng)中，由于銷售或購(gòu)銷售或購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)商品而發(fā)生的而發(fā)生的貨幣金額貨幣金額，即商品銷售收入額或購(gòu)進(jìn)，即商品銷售收入額或購(gòu)進(jìn)商品支付金額；商品支付金額；非商品流轉(zhuǎn)額：非商品流轉(zhuǎn)額：從事從事非商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的勞務(wù)勞務(wù)而發(fā)而發(fā)生的生的貨幣金額貨幣金額。 特特點(diǎn)點(diǎn)稅收稅收負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)的的間接性間接性稅收稅收分配分配的的累退性累退性稅收稅收征收征收的的隱蔽性隱蔽性稅收稅收管理管理的的便利性便利性稅收稅收收入收入的的穩(wěn)定性穩(wěn)定性2022-4-83 （一）稅收負(fù)擔(dān)的間接性（一）稅收負(fù)擔(dān)

3、的間接性稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)直接直接負(fù)擔(dān)：負(fù)擔(dān)：納稅人納稅人因因納稅納稅而承受的而承受的福利犧牲福利犧牲間接間接負(fù)擔(dān)：負(fù)擔(dān)：負(fù)稅人負(fù)稅人因因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而間接承受的而間接承受的稅稅收負(fù)擔(dān)收負(fù)擔(dān)。2022-4-84 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅一般由一般由企業(yè)企業(yè)作為作為納稅人納稅人履行納稅義務(wù)。履行納稅義務(wù)。納稅人納稅人繳納繳納的流轉(zhuǎn)稅的流轉(zhuǎn)稅由由消費(fèi)者消費(fèi)者負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)隨商品隨商品價(jià)格運(yùn)動(dòng)價(jià)格運(yùn)動(dòng)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格條件下條件下企業(yè)企業(yè)負(fù)稅人負(fù)稅人消費(fèi)者消費(fèi)者承擔(dān)的承擔(dān)的稅負(fù)稅負(fù)并不是由消費(fèi)者并不是由消費(fèi)者納稅納稅引起，引起，而是由而是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動(dòng)引起，因而消費(fèi)者所承運(yùn)動(dòng)引起，因而消費(fèi)者所承擔(dān)的稅

4、負(fù)是擔(dān)的稅負(fù)是間接間接的，這種消費(fèi)者的，這種消費(fèi)者間接承擔(dān)間接承擔(dān)的的流轉(zhuǎn)稅也可以稱為流轉(zhuǎn)稅也可以稱為間接稅間接稅。2022-4-85（二）稅收分配的（二）稅收分配的累退累退性性稅稅收收征征收收累進(jìn)累進(jìn)征收征收應(yīng)使稅負(fù)隨應(yīng)使稅負(fù)隨個(gè)人收入增加、負(fù)擔(dān)能力增強(qiáng)個(gè)人收入增加、負(fù)擔(dān)能力增強(qiáng)而而提高提高。比例比例征收征收應(yīng)使稅負(fù)與個(gè)人收入始終保持應(yīng)使稅負(fù)與個(gè)人收入始終保持等比例等比例關(guān)系關(guān)系累退性累退性征收征收應(yīng)使稅負(fù)隨應(yīng)使稅負(fù)隨個(gè)人收入增加，負(fù)擔(dān)能力增強(qiáng)個(gè)人收入增加，負(fù)擔(dān)能力增強(qiáng)而而降低降低。流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅在名義上按照在名義上按照比例征收比例征收，而消費(fèi)者負(fù)擔(dān)卻具，而消費(fèi)者負(fù)擔(dān)卻具有有累退累退的特點(diǎn)。的

5、特點(diǎn)。個(gè)人收入個(gè)人收入 邊際消費(fèi)傾向邊際消費(fèi)傾向 個(gè)人消費(fèi)支出占收個(gè)人消費(fèi)支出占收入比例入比例 如果消費(fèi)支出按如果消費(fèi)支出按比例比例征稅征稅，流轉(zhuǎn)稅占整個(gè)，流轉(zhuǎn)稅占整個(gè)收入比例收入比例 流轉(zhuǎn)稅比例征收具有流轉(zhuǎn)稅比例征收具有累退累退特點(diǎn)。特點(diǎn)。不符合公平稅收原則不符合公平稅收原則2022-4-86（三）流轉(zhuǎn)稅的隱蔽性（三）流轉(zhuǎn)稅的隱蔽性流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅的的納納稅稅人人消費(fèi)者消費(fèi)者個(gè)人個(gè)人個(gè)人消費(fèi)支出以個(gè)人消費(fèi)支出以消費(fèi)者個(gè)人消費(fèi)者個(gè)人為為納稅人納稅人廠商廠商廠商廠商為為納稅人納稅人，通過(guò)商品價(jià)格運(yùn)動(dòng)，通過(guò)商品價(jià)格運(yùn)動(dòng)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁給給消費(fèi)者消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。負(fù)擔(dān)。消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收并不是由個(gè)人直接

6、繳納，并不是由個(gè)人直接繳納，而是在而是在消費(fèi)商品、支付價(jià)格消費(fèi)商品、支付價(jià)格時(shí)時(shí)間接負(fù)擔(dān)間接負(fù)擔(dān)，沒(méi)有強(qiáng)烈的沒(méi)有強(qiáng)烈的納稅意識(shí)納稅意識(shí)和和負(fù)稅感覺(jué)負(fù)稅感覺(jué)。流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅在征收上的在征收上的隱蔽性隱蔽性使使推行流轉(zhuǎn)稅推行流轉(zhuǎn)稅比比推行所得稅推行所得稅的的阻力減少阻力減少。2022-4-87 （四）稅收管理的便利性（四）稅收管理的便利性 流轉(zhuǎn)稅對(duì)流轉(zhuǎn)稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)廠商生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)廠商征稅征稅 廠商規(guī)模較大，稅源比較集中，納稅戶減少，征廠商規(guī)模較大，稅源比較集中，納稅戶減少，征收管理比較方便。收管理比較方便。 流轉(zhuǎn)稅對(duì)流轉(zhuǎn)稅對(duì)商品銷售和提供勞務(wù)商品銷售和提供勞務(wù)征稅征稅 征稅的主要依據(jù)是征稅的主要依據(jù)是商

7、品銷售額商品銷售額，在，在核算管理核算管理上比上比較簡(jiǎn)單較簡(jiǎn)單 在經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、管理基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的國(guó)家或地在經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、管理基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的國(guó)家或地區(qū)就比較重視流轉(zhuǎn)稅，比較容易推行流轉(zhuǎn)稅區(qū)就比較重視流轉(zhuǎn)稅，比較容易推行流轉(zhuǎn)稅2022-4-88（五）稅收收入的穩(wěn)定性（五）稅收收入的穩(wěn)定性 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅以以商品商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額和和非商品非商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額為為課稅對(duì)象課稅對(duì)象 只要有只要有商品銷售商品銷售和和勞務(wù)服務(wù)勞務(wù)服務(wù)并取得收入，就可并取得收入，就可以按確定的稅率征收。以按確定的稅率征收。 由于流轉(zhuǎn)稅較少受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)由于流轉(zhuǎn)稅較少受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本成本、費(fèi)用費(fèi)用和和利潤(rùn)利潤(rùn)的的直接影響，收入相對(duì)穩(wěn)定

8、。直接影響，收入相對(duì)穩(wěn)定。2022-4-89第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì)流轉(zhuǎn)稅設(shè)計(jì) 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額而是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額而征收的征收的大類稅收大類稅收統(tǒng)稱，由許多具體形式的統(tǒng)稱，由許多具體形式的稅稅種種組成，組成， 這些稅種盡管這些稅種盡管具體形式不同具體形式不同， 但在稅制但在稅制設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)或制定中都遇到或制定中都遇到課稅對(duì)象、課稅對(duì)象、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)等等基本要素基本要素及其對(duì)這些要素做出選擇。及其對(duì)這些要素做出選擇。2022-4-810 流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)課稅對(duì)象課稅對(duì)象總值型總值型：從事商品生產(chǎn)經(jīng)

9、營(yíng)的商品從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的商品銷售收入銷售收入總額總額 從事勞務(wù)服務(wù)的從事勞務(wù)服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入總額總額增值型增值型：從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或勞務(wù)服務(wù)的從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或勞務(wù)服務(wù)的增值額。增值額。征收范圍征收范圍對(duì)對(duì)商品商品普遍征稅：普遍征稅：消費(fèi)品消費(fèi)品和和資本品資本品只對(duì)只對(duì)消費(fèi)品消費(fèi)品征稅征稅選擇選擇少數(shù)消費(fèi)品少數(shù)消費(fèi)品征稅征稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)從價(jià)從價(jià)計(jì)稅和計(jì)稅和從量從量計(jì)稅計(jì)稅含稅含稅價(jià)格和價(jià)格和不含稅不含稅價(jià)格價(jià)格納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)普遍征稅普遍征稅：在生產(chǎn)流通的在生產(chǎn)流通的每一個(gè)環(huán)節(jié)每一個(gè)環(huán)節(jié)普遍征稅，或普遍征稅，或者說(shuō)者說(shuō)每經(jīng)過(guò)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)每經(jīng)過(guò)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就征一次稅。就征

10、一次稅。單一環(huán)節(jié)單一環(huán)節(jié)征稅征稅：選擇選擇某些環(huán)節(jié)某些環(huán)節(jié)征稅，減少納稅環(huán)節(jié)征稅，減少納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)制環(huán)節(jié)產(chǎn)制環(huán)節(jié)/零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)稅率稅率稅率形式：稅率形式：定額稅率定額稅率 比例稅率比例稅率 單一比例稅率單一比例稅率/差額比例稅率差額比例稅率稅率水平：稅率水平：稅制結(jié)構(gòu)、稅基大小、利潤(rùn)水平、國(guó)家政策稅制結(jié)構(gòu)、稅基大小、利潤(rùn)水平、國(guó)家政策2022-4-811從從量量稅稅以以計(jì)稅數(shù)量計(jì)稅數(shù)量為為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)來(lái)計(jì)算來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額，計(jì)稅數(shù)量計(jì)稅數(shù)量包括包括重量、容積、體積重量、容積、體積。商品價(jià)格變化商品價(jià)格變化不影響不影響稅額變化稅額變化同種商品，價(jià)格不同，稅額同種商品，價(jià)格不同，稅額相

11、同相同現(xiàn)行消費(fèi)稅消費(fèi)稅 啤酒250250元元/ /箱箱從從價(jià)價(jià)稅稅以以計(jì)稅金額計(jì)稅金額為為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)來(lái)計(jì)算來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額計(jì)稅金額計(jì)稅金額= =計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅數(shù)量計(jì)稅數(shù)量商品價(jià)格變化商品價(jià)格變化影響影響稅額變化稅額變化同種商品，價(jià)格不同，稅額同種商品，價(jià)格不同，稅額不同不同我國(guó)現(xiàn)行增值稅增值稅17%17%比例稅率征稅 2022-4-812從從價(jià)價(jià)稅稅的的計(jì)計(jì)稅稅價(jià)價(jià)格格含含稅稅價(jià)價(jià)格格含稅價(jià)格含稅價(jià)格是是包含稅金包含稅金在內(nèi)的計(jì)稅價(jià)格，在內(nèi)的計(jì)稅價(jià)格，稅金內(nèi)含稅金內(nèi)含于價(jià)格之中于價(jià)格之中 價(jià)格價(jià)格= =成本成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +稅金稅金一般在實(shí)行一般在實(shí)行價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅的情況

12、下，商品的情況下，商品交易價(jià)格交易價(jià)格即為即為含含稅價(jià)格稅價(jià)格若商品價(jià)格為若商品價(jià)格為不含稅不含稅價(jià)格，就要按照價(jià)格，就要按照組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算計(jì)算含稅價(jià)格含稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =不含稅價(jià)格不含稅價(jià)格/ /（1-1-稅率）稅率）= =（成本（成本+ +利潤(rùn)）利潤(rùn)）/(1-/(1-稅率）稅率）不不含含稅稅價(jià)價(jià)格格不不含稅價(jià)格含稅價(jià)格是是不不包含稅金包含稅金的計(jì)稅價(jià)格，的計(jì)稅價(jià)格，稅金依附稅金依附于價(jià)格之外于價(jià)格之外 價(jià)格價(jià)格= =成本成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)在實(shí)行在實(shí)行價(jià)外稅價(jià)外稅的情況下，的情況下，交易價(jià)格交易價(jià)格即為即為不含稅價(jià)格不含稅價(jià)格若商品價(jià)格為若商品價(jià)格為含稅含稅價(jià)

13、格，也要按價(jià)格，也要按完稅價(jià)格完稅價(jià)格計(jì)算計(jì)算計(jì)稅計(jì)稅價(jià)格價(jià)格完稅價(jià)格完稅價(jià)格= =含稅價(jià)格含稅價(jià)格/(1+/(1+稅率）稅率）2022-4-813第三節(jié)第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制類型流轉(zhuǎn)稅制類型 根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象課稅對(duì)象、征收范圍征收范圍、計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)、稅率形式稅率形式等等基本要素基本要素的的不同政策選擇，不同政策選擇， 大致可把流轉(zhuǎn)稅分為大致可把流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅值稅、消費(fèi)稅等四種類型等四種類型2022-4-814第三節(jié)第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制類型流轉(zhuǎn)稅制類型流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅制制類類型型周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅周轉(zhuǎn)稅是對(duì)周轉(zhuǎn)稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)

14、營(yíng)和從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)服務(wù)勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)和個(gè)的企業(yè)和個(gè)人人，在，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售產(chǎn)制、批發(fā)、零售和和勞務(wù)勞務(wù)每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以商，以商品品銷售收入和營(yíng)業(yè)服務(wù)收入銷售收入和營(yíng)業(yè)服務(wù)收入全額全額，按，按從量或從價(jià)從量或從價(jià)，差別差別比例稅率比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅課征的流轉(zhuǎn)稅銷銷售售稅稅銷售稅是對(duì)銷售稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，選擇，選擇產(chǎn)產(chǎn)制、批發(fā)、零售制、批發(fā)、零售的的某一環(huán)節(jié)某一環(huán)節(jié)，以，以產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入全額全額、按、按比例稅率比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅課征的流轉(zhuǎn)稅增增值值稅稅增值稅是對(duì)增值稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人從事

15、產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，在，在產(chǎn)制、產(chǎn)制、批發(fā)、零售批發(fā)、零售的的每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售和營(yíng)業(yè)服務(wù)，以產(chǎn)品銷售和營(yíng)業(yè)服務(wù)所取得的所取得的增值額增值額，按，按單一稅率單一稅率課征課征消消費(fèi)費(fèi)稅稅消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，選擇，選擇少少數(shù)商品數(shù)商品，在，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，從價(jià)或從量從價(jià)或從量，按，按差別稅率差別稅率課征課征2022-4-815周轉(zhuǎn)稅周轉(zhuǎn)稅是對(duì)是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)服務(wù)的企從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)和個(gè)人業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售和勞務(wù)，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售和勞務(wù)每一個(gè)周每一個(gè)周

16、轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以商品銷售收入和營(yíng)業(yè)服務(wù)收入，以商品銷售收入和營(yíng)業(yè)服務(wù)收入全額全額，按按從量或從價(jià)從量或從價(jià)，差別比例稅率差別比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅課征的流轉(zhuǎn)稅 評(píng)價(jià)：評(píng)價(jià)： 積極意義積極意義（1 1）從稅收）從稅收收入收入功能角度功能角度（2 2）從稅收）從稅收調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)功能角度功能角度 局限性局限性（1 1）容易導(dǎo)致）容易導(dǎo)致重復(fù)征稅重復(fù)征稅（2 2）容易使價(jià)格）容易使價(jià)格發(fā)生扭曲發(fā)生扭曲（3 3）影響影響稅收收入的稅收收入的穩(wěn)定性穩(wěn)定性2022-4-816 銷售稅銷售稅是對(duì)是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)某一

17、環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售收，以產(chǎn)品銷售收入入全額全額、按、按比例稅率比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。課征的流轉(zhuǎn)稅。 產(chǎn)制銷售稅產(chǎn)制銷售稅 批發(fā)銷售稅批發(fā)銷售稅 零售銷售稅零售銷售稅 評(píng)價(jià)：評(píng)價(jià)： 積極方面積極方面 避免重復(fù)征稅；避免重復(fù)征稅； 有利于專業(yè)化協(xié)作；有利于專業(yè)化協(xié)作； 減少稅收對(duì)價(jià)格的扭曲減少稅收對(duì)價(jià)格的扭曲 消極方面消極方面 容易引起稅收流失容易引起稅收流失2022-4-817 增值稅增值稅是對(duì)是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品，以產(chǎn)品銷售和營(yíng)業(yè)服務(wù)所取得的銷售和營(yíng)業(yè)服務(wù)所取得的增值額增值額

18、，按，按單一稅率單一稅率課課征征 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 收入型增值稅收入型增值稅 消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅 20092009年年1 1月月1 1日，中國(guó)的增值稅由日，中國(guó)的增值稅由生產(chǎn)型生產(chǎn)型轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為消費(fèi)型消費(fèi)型2022-4-818 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 是以銷售收入中是以銷售收入中總額總額減去減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值值后的后的余額余額為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅 增值額增值額= =工資工資+ +利息利息+ +租金租金+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +折舊折舊，或，或 增值額增值額= =消費(fèi)消費(fèi)+ +凈投資凈投資+ +折舊折舊 該類型事實(shí)上該類型事實(shí)上不準(zhǔn)許抵扣不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)

19、進(jìn)固定資任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，產(chǎn)價(jià)款，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)生產(chǎn)總值總值2022-4-819 收入型增值稅收入型增值稅 是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值和折舊是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值和折舊額后的余額為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅。額后的余額為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅。 增值額增值額= =工資工資+ +利息利息+ +租金租金+ +利潤(rùn)利潤(rùn)，或，或 增值額增值額= =消費(fèi)消費(fèi)+ +凈投資凈投資 該類型事實(shí)上該類型事實(shí)上只準(zhǔn)許只準(zhǔn)許抵扣抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，折舊部分， 計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入2022-4-820 消費(fèi)型增值稅消費(fèi)

20、型增值稅是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值和固定資產(chǎn)投資額后的余額為課稅對(duì)象計(jì)和固定資產(chǎn)投資額后的余額為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅。算增值稅。 增值額增值額= =消費(fèi)消費(fèi) 該類型事實(shí)上該類型事實(shí)上準(zhǔn)許一次全部抵扣準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期全部當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款， 計(jì)稅依據(jù)只包括全部計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品消費(fèi)品價(jià)值。價(jià)值。2022-4-821增增 值值 稅稅 原原 理理說(shuō)明：說(shuō)明：C C1 1：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)； C C2 2：流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)，包括原材料、燃料、動(dòng)力等存貨包括原材料、燃料、動(dòng)力等存貨

21、C C1 1 + + C C2 2C C1 1不不允許允許扣除扣除C C1 1允許允許扣除扣除C C1 1已提折舊已提折舊部分部分允許允許扣除扣除消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅收入型增值稅C+V + MV + M2022-4-822C+V +M馬克思資本論中那個(gè)著名的公式： 商品價(jià)值商品價(jià)值= C + V + M即 商品價(jià)值商品價(jià)值= 不變資本 + 可變資本 + 剩余價(jià)值C+V +M 可以表示社會(huì)總產(chǎn)值社會(huì)總產(chǎn)值，也可以表示某個(gè)某個(gè)商品的價(jià)值商品的價(jià)值，或某一單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)的商品某一單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)的商品的總價(jià)值的總價(jià)值。簡(jiǎn)單的說(shuō) ： C 表示的是 生產(chǎn)資料價(jià)值生產(chǎn)

22、資料價(jià)值， V 表示的是 勞動(dòng)力的價(jià)值勞動(dòng)力的價(jià)值， M 表示的是 剩余價(jià)值剩余價(jià)值2022-4-823 增值稅評(píng)價(jià)增值稅評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：v避免重復(fù)征稅；避免重復(fù)征稅； 將將全額征稅全額征稅改為按改為按增值額增值額征稅，克服了同一產(chǎn)品征稅，克服了同一產(chǎn)品因企業(yè)組織形式不同而稅負(fù)不同的矛盾，有利于因企業(yè)組織形式不同而稅負(fù)不同的矛盾，有利于促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作，保證稅負(fù)分配相促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作，保證稅負(fù)分配相對(duì)公平。減少乃至杜絕偷稅漏稅；對(duì)公平。減少乃至杜絕偷稅漏稅；v稅收額的大小不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響；稅收額的大小不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響；v可以保證稅收的穩(wěn)定；可以保證稅收的穩(wěn)定；v

23、激勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。激勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2022-4-824局限性局限性 征收管理比較復(fù)雜征收管理比較復(fù)雜 征收成本費(fèi)用比較高征收成本費(fèi)用比較高 需要嚴(yán)格完整的會(huì)計(jì)和核算制度需要嚴(yán)格完整的會(huì)計(jì)和核算制度2022-4-825消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人人，選擇，選擇少數(shù)商品少數(shù)商品，在，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，從價(jià)或從量從價(jià)或從量，按，按差別稅率差別稅率課征課征（1 1）與其他商品稅的區(qū)別）與其他商品稅的區(qū)別（2 2）消費(fèi)稅的設(shè)計(jì)原則）消費(fèi)稅的設(shè)計(jì)原則 獲得財(cái)政收入；獲得財(cái)政收入； 限制消費(fèi)；限制消費(fèi)； 公平分配；公平分配； 以稅代費(fèi)

24、以稅代費(fèi)2022-4-826五、流轉(zhuǎn)稅比較五、流轉(zhuǎn)稅比較征稅范圍征稅范圍課稅對(duì)象課稅對(duì)象計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)稅率結(jié)構(gòu)稅率結(jié)構(gòu)普遍普遍選擇選擇全額全額增值額增值額從價(jià)從價(jià)從量從量單一單一多重多重單一單一差別差別周轉(zhuǎn)稅周轉(zhuǎn)稅銷售稅銷售稅增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅2022-4-827第四節(jié)第四節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制模式流轉(zhuǎn)稅制模式一、流轉(zhuǎn)稅制模式概述一、流轉(zhuǎn)稅制模式概述 在現(xiàn)行稅收制度下，絕大多數(shù)國(guó)家都征收在現(xiàn)行稅收制度下，絕大多數(shù)國(guó)家都征收兩種或兩種以上兩種或兩種以上類型的流轉(zhuǎn)稅。由于各國(guó)在流轉(zhuǎn)稅種組合的選擇上不同，因類型的流轉(zhuǎn)稅。由于各國(guó)在流轉(zhuǎn)稅種組合的選擇上不同，因而形成了不同的流轉(zhuǎn)稅模式而形

25、成了不同的流轉(zhuǎn)稅模式 周轉(zhuǎn)稅制模式周轉(zhuǎn)稅制模式歷史上，歷史上，周轉(zhuǎn)稅制周轉(zhuǎn)稅制曾經(jīng)是流轉(zhuǎn)稅制的最主要模式，在實(shí)踐中具有不可克曾經(jīng)是流轉(zhuǎn)稅制的最主要模式，在實(shí)踐中具有不可克服的矛盾，逐漸被服的矛盾，逐漸被銷售稅銷售稅和和增值稅增值稅替代替代 銷售稅銷售稅和和消費(fèi)稅消費(fèi)稅結(jié)合模式結(jié)合模式銷售稅：發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能銷售稅：發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能消費(fèi)稅：發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的個(gè)別調(diào)節(jié)功能消費(fèi)稅：發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的個(gè)別調(diào)節(jié)功能 處理方式：處理方式：少數(shù)商品少數(shù)商品 消費(fèi)稅消費(fèi)稅，其余沒(méi)有征消費(fèi)稅的商品，其余沒(méi)有征消費(fèi)稅的商品 銷售稅銷售稅全部商品全部商品 銷售稅銷售稅，少數(shù)，少數(shù)已征銷售稅已征銷售稅的商品的商品 再征再

26、征消費(fèi)稅消費(fèi)稅2022-4-828 增值稅增值稅和和消費(fèi)稅消費(fèi)稅結(jié)合模式結(jié)合模式 增值稅：作為中型稅收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能增值稅：作為中型稅收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能 消費(fèi)稅：彌補(bǔ)中型增值稅在個(gè)別調(diào)節(jié)方面的局限消費(fèi)稅：彌補(bǔ)中型增值稅在個(gè)別調(diào)節(jié)方面的局限 處理方式：處理方式： 少數(shù)商品少數(shù)商品 消費(fèi)稅消費(fèi)稅，其余沒(méi)有征消費(fèi)稅的商品，其余沒(méi)有征消費(fèi)稅的商品 增值稅增值稅 全部商品全部商品 增值稅增值稅，少數(shù)，少數(shù)已征增值稅已征增值稅的商品的商品 再征再征消費(fèi)稅消費(fèi)稅 實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式對(duì)于實(shí)行增值稅的實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式對(duì)于實(shí)行增值稅的國(guó)家，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育還很不健全，經(jīng)濟(jì)比國(guó)家，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育還很不健全，經(jīng)濟(jì)比較落后的國(guó)家就顯得十分必要較落后的國(guó)家就顯得十分必要2022-4-829 二、流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)二、流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu) 在現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅制中，除了實(shí)行周轉(zhuǎn)稅制模式的國(guó)家以外，在現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅制中，除了實(shí)行周轉(zhuǎn)稅制模式的國(guó)家以外，都同時(shí)征收兩類以