公益捐贈扣除比例談公益捐贈行為稅前扣除存在的問題及對策.doc

1、公益捐贈扣除比例談公益捐贈行為稅前扣除存在的問題及對策在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅法中，均有關(guān)于公益捐贈款項允許稅前扣除的規(guī)定，但是在目前，公益捐贈行為稅前扣除的立法工作，還存在著一些問題。 首先是各項規(guī)定種類繁多，相互之間的法律地位不一致。涉及公益捐贈行為稅前扣除的法律規(guī)范，第一層次是全國人大及其常委會制定和修改的法律，如個人所得稅法。第二層次是國務(wù)院發(fā)布的國務(wù)院令，如個人所得稅實施條例和企業(yè)所得稅暫行條例。第三層次是財政部、國家稅務(wù)總局公布的規(guī)定，如企業(yè)所得稅暫行條例實施細則（財法字19943號）。第四層次是財政部和國家稅務(wù)總局的聯(lián)合發(fā)文（如財稅字200030號、財稅20_28號），國家稅務(wù)

2、總局的函件（如國稅函20_953號），這也是最常見的規(guī)定。最后還有部分各地稅務(wù)機關(guān)的解釋、通知等。這些規(guī)定，第一、第二層次的規(guī)定較為原則，僅僅就稅前公益捐贈的對象、用途、比例等作了原則性規(guī)定，第三層次的規(guī)定主要是對第一、第二層次的規(guī)定進行了解釋，一定程度上仍然缺少可操作性，第四層次的規(guī)定，通常對某一類型的公益捐贈進行明確，具有極強的可操作性。法律層次上，第一、第二層次的規(guī)定具有法律（含行政法規(guī)）意義，而第三層次的規(guī)定通常就是一些部門規(guī)章和規(guī)范性文件，至于第四層次的規(guī)定多屬于機關(guān)內(nèi)部公文，部分屬于規(guī)范性文件，一定程度上存在以機關(guān)公文解釋法律規(guī)章的情況，較少具備法律意義。 二是下位法違反規(guī)定突破上

3、位法、越權(quán)解釋情況時有發(fā)生。第一第二層次的法律規(guī)范均規(guī)定了稅前扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為3%、個人所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為30%，但是在財政部和國家稅務(wù)總局的具體規(guī)定中，很多公益捐贈行為的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)突破了這些規(guī)定。如企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有無條件全額扣除、有條件全額扣除、10%扣除（如中華社會文化發(fā)展基金會），個人所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)有無條件全額扣除、有條件全額扣除等。這些規(guī)定，一方面在扣除標(biāo)準(zhǔn)上對上位法進行了突破，另一方面對接受公益捐贈的社會團體性質(zhì)、公益捐贈的公益性質(zhì)等事項沒有全部解釋，更沒有解釋突破的原因。 三是相同或者相近目的的公益捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不完全一致。第一種是同一

4、類型公益捐贈在不同稅種間的扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有統(tǒng)一按照原則性規(guī)定執(zhí)行，如向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的公益捐贈，個人所得稅不允許稅前扣除，企業(yè)所得稅允許全額扣除；向中國之友研究基金會的公益捐贈，個人所得稅不允許稅前公益捐贈，企業(yè)所得稅允許扣除3%。第二種是相近類別的公益捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，如同樣是向農(nóng)村義務(wù)教育的公益捐贈，如果是通過特定的“非營利的社會團體和國家機關(guān)”進行，個人所得稅和企業(yè)所得稅均允許全額扣除（財稅字20_103號），而通過光華科技基金會、閻寶航教育基金會進行，則個人所得稅和企業(yè)所得稅只允許分別按照30%和3%稅前扣除（國稅函20_164號、國稅函20_341號）。 四是系統(tǒng)性、條理性不夠。

5、綜觀有關(guān)公益捐贈行為的稅前扣除規(guī)定，每年都有新的規(guī)定發(fā)布，各個規(guī)定之間相互割裂，反映不出國家政策對于公益捐贈行為的政策傾向；同時，關(guān)于公益捐贈行為稅前扣除的規(guī)定，上位法和下位法、法律規(guī)范和部門規(guī)定之間，雖有統(tǒng)屬，但互不銜接，缺少條理性。這樣，一方面加大了各級稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行難度，唯恐遺漏，另一方面降低了政策的統(tǒng)一性、透明度，不少納稅人對于公益捐贈行為的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)難以有效掌握和了解，反而不利于規(guī)范公益捐贈行為。 上述情況說明，公益捐贈行為稅前扣除的立法工作需要規(guī)范，為此，提出以下建議： 一是制定統(tǒng)一的公益捐贈行為稅前扣除規(guī)范。統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下及各方面。第一，明確國家對于公益捐贈行為的政策傾向，如鼓勵對什么人、什么地區(qū)、什么項目、什么情況進行公益捐贈，對什么人、什么地區(qū)、什么項目、什么情況不鼓勵公益捐贈；第二，明確鼓勵公益捐贈采取什么樣的扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除標(biāo)準(zhǔn)的分層分級標(biāo)準(zhǔn)。第三，在有關(guān)國家職能機構(gòu)之間進行立法、執(zhí)行權(quán)限劃分，避免政出多門、相互矛盾。第四是動態(tài)管理、適時修正，根據(jù)具體國情適時修訂統(tǒng)一規(guī)范。 二是建立非營利性社會團體認定、備案、檢查和取消認定制度，具體需要明確認定標(biāo)準(zhǔn)、備案方法、檢查程序、取消條件等項目。 三