關于中介機構管理對審計質(zhì)量的影響

1、關于中介機構管理對審計質(zhì)量的影響自北京市通州行政副中心的定位正式確立以來， 北京市通州區(qū)政府 投資建設資金的投入也出現(xiàn)了前所未有的飛速增長， 為保障建設資金 的高效、安全、 合規(guī)使用，通州區(qū)政府要求審計機關進行跟蹤審計的 項目數(shù)量也呈爆發(fā)式增長。目前， 通州區(qū)政府投資審計項目主要采取聘請社會中介機構參與過 程跟蹤審計的方式。但是，由于中介機構的審計理念和方法與政府審 計不能完全貼合，并且存在人員流動性大的特點， 具有一些審計風險。 這就要求審計機關加強對參與政府投資審計的中介機構的管理， 最大 限度地避免因其本身存在的缺陷給審計工作帶來的風險， 從而更好地 發(fā)揮其在政府投資審計中的專業(yè)優(yōu)勢和人

2、員數(shù)量優(yōu)勢。通州區(qū)審計機關在總結近年跟蹤審計經(jīng)驗的基礎上，在工作思路、審計程序和制度建設等方面逐步進行調(diào)整、規(guī)范、健全和完善，在管 理中介機構工作中形成了把好三關、落實四制的方法與制度。一、把好三關，規(guī)范社會中介機構管理1.把好準入關目前， 通州區(qū)參與政府投資審計項目的中介機構主要產(chǎn)生自北京市 政府采購中心通過公開招投標方式確定的中介服務單位庫。 為了保證 審計質(zhì)量， 在選定中介機構時， 還需結合各中介機構在參與之前的審 計項目時的表現(xiàn)和審計質(zhì)量;此外，審計機關對參與每個審計項目的 中介機構及其派出人員進行資質(zhì)審核， 要求中介機構必須同時具備財務審計和工程審計資質(zhì)， 派出人員中的項目經(jīng)理應當具

3、備注冊會計師 或注冊造價師資質(zhì)。2.把好過程質(zhì)量關社會中介機構參與政府投資項目的審計， 其工作質(zhì)量直接決定了項 目的審計質(zhì)量。所以，審計機關必須從轉(zhuǎn)變中介機構意識出發(fā)，以加 強日常檢查監(jiān)督為工作重點， 以提高審計質(zhì)量、 降低審計風險為著眼 點，最終實現(xiàn)為區(qū)域經(jīng)濟保駕護航的目標。第一，轉(zhuǎn)變社會中介機構傳統(tǒng)意識上的誤區(qū)。審計機關要積極引導 社會中介機構將職能由鑒證、 咨詢轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫳O(jiān)督， 由注重造價審減 轉(zhuǎn)變到更多地關注項目管理中的不規(guī)范， 由提出個別問題、 從微觀角 度分析問題上升到從體制、機制、制度方面提出問題，站在更高層次 上從宏觀角度提出改進建議。第二，保證日常入戶，對照審計實施方案確定的

4、審計重點，復核中 介機構工作結果。 審計機關的審計人員應盡可能多地與社會中介機構 一同審計，隨時掌握項目進度。通過復核中介機構人員的工作底稿， 檢查審計程序是否符合規(guī)定，事件是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)字是 否準確、定性是否正確以及審計實施方案確定的審計目標是否實現(xiàn)等， 從而保證審計質(zhì)量。第三，注重對所有投資審計項目的動態(tài)匯總，掌握整體進度和可能 存在的影響審計質(zhì)量的因素。 通過建立項目的動態(tài)臺賬， 對項目的進 度、資金使用管理情況及審計發(fā)現(xiàn)的問題定期匯總， 分析不同時期數(shù) 據(jù)的變化， 從邏輯上判斷審計結果的正確性， 及時發(fā)現(xiàn)可能影響審計 質(zhì)量的因素;分析各項目存在問題的整改情況和發(fā)展程度，為本

5、級政 府決策提供參考依據(jù)。3.把好廉潔自律教育關加強對社會中介機構人員的廉潔自律教育是保證審計質(zhì)量的必要措 施。 通過與社會中介機構簽訂中介機構審計行為規(guī)范承諾書 、與 中介機構人員簽訂外聘人員承諾書 ，在審計業(yè)務委托協(xié)議書中約 定違反廉潔自律紀律與取消協(xié)審資格的必然聯(lián)系， 從制度上確保參審 的中介機構人員廉潔從審。二、落實四制，最大限度防范審計風險1.專人負責制 審計機關的審計人員作為項目的組長，專門負責與被審計單位的接 洽、聯(lián)絡，對現(xiàn)場審計工作的監(jiān)督與管理，定期聽取中介機構的匯報，對負責的項目進行動態(tài)臺賬匯總，復核中介機構審計結果，考核、評 定項目組人員的工作質(zhì)量等。2.日常復核與階段性復

6、核結合制 常規(guī)審計項目一般是在報告階段集中復核，而投資審計項目，特別 是土地一級開發(fā)項目具有周期長的特點。 這就要求審計組長在日常審 計時，隨時復核社會中介機構審計結果， 在出具階段性審計報告時進 行階段性復核， 并在出具最終審計報告時進行全面復核， 從而最大限 度地保證審計質(zhì)量，防范審計風險。3.重大問題及時匯報制 要求社會中介機構對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題隨時以書面形式 上報審計組長，并由審計組長上報審計機關逐級研究解決。4.獎懲分明制 一方面，通過對社會中介機構審計成果、日常抽查復核、階段性報 告和最終報告復核結果以及人員遵守業(yè)務規(guī)范、 工作紀律和廉政紀律情況等各方面進行考核、打分，將

7、結果與審計費用支付和機構等級排 名掛鉤。另一方面，對因社會中介機構的原因造成的審計結果失實、 應發(fā)現(xiàn)的重大問題沒有發(fā)現(xiàn)等過失， 給予社會中介機構相應扣減審計 費、甚至取消協(xié)審資格的處罰。三、不斷完善對社會中介機構的管理制度1.完善審計業(yè)務委托協(xié)議 根據(jù)審計項目類型、審計方式的不同，制訂不同的協(xié)議模板。這對 協(xié)議各方的權利義務、 付費支付標準和方式及違約責任有了更加明確、 可操作性的規(guī)定，具有較強的實踐意義。2.完善社會中介機構管理制度制發(fā)通州區(qū)審計局政府投資項目委托中介機構參與審計費用支付 辦法（試行），實現(xiàn)了審計費用支付的公開、公平和透明。制定通 州區(qū)審計局聘用社會中介機構專業(yè)人員參與政府投

8、資項目審計工作 管理辦法，從協(xié)議管理、經(jīng)費管理、質(zhì)量管理、法律責任等方面做 出了明確的管理規(guī)定，為規(guī)范中介機構的審計行為提供了依據(jù)。四、對今后工作的建議1.積極推進并優(yōu)化自主招投標選取社會中介機構的方式 因政府投資審計涉及的專業(yè)較多，要求協(xié)審的社會中介機構具有會 計、造價、評估等各方面的專業(yè)人才， 然而各地方財政政府采購部門 集中采購的審計服務單位往往很難滿足這一要求。鑒于此，通州區(qū)審計局將根據(jù)工作開展的實際需要，積極推進并不 斷優(yōu)化通過自主招標方式選取社會中介機構的方式， 為保障項目質(zhì)量 進一步把好準入關。2.加快步伐培養(yǎng)能夠勝任政府投資審計的復合型人才，進一步強化 對社會中介機構成果的復核工作合格的政府投資審計人員應當具備以下幾方面的能力。第一，掌握多學科的業(yè)務知識。包括財務知識、基本的工程管理和 造價知識、法律知識等， 能夠?qū)ι鐣薪闄C構的業(yè)務進行有效的指導 和復核。第二，具有良好的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題能力。能夠從眾多的審計事 項和審計證據(jù)中找出關鍵環(huán)節(jié)、控制點，找出問題產(chǎn)生的原因，為解 決問題提出有益的建議。第三，具有較強的溝通能力和較高的文字表達水平。一方面，能夠 與項目單位建立良好的溝通渠道， 使項目單位能夠理解、 支持審計工 作，對審計發(fā)現(xiàn)的問題能夠正確對待;另一方面，