消費(fèi)稅的稅收籌劃

1、2應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、入股和抵債的稅收籌劃兼營銷售的稅收籌劃包裝物的稅收籌劃不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃籌劃邏輯結(jié)構(gòu)圖 消費(fèi)稅的消費(fèi)稅的 稅收籌劃稅收籌劃3一、消費(fèi)稅籌劃的政策要點(diǎn) 消費(fèi)稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進(jìn)行：（一）兼營銷售的征稅規(guī)定； （二）包裝物的征稅規(guī)定；（三）不同生產(chǎn)加工方式的征稅規(guī)定；（五）應(yīng)稅消費(fèi)品換股、入股及抵債的征稅規(guī)定。（四）征收環(huán)節(jié)的稅收規(guī)定；4（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、兼營銷售的稅收籌劃 u消費(fèi)稅的兼營行為：指納稅人同時經(jīng)營兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。u稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售

2、額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 5（二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃1.具體案例 【案例一】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒與藥酒，同時，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒出售（白酒、藥酒各一瓶）。2008年4月份，該酒廠的對外銷售情況如下：請問，應(yīng)該如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？6（二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃2.案例解析 u 如果這三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)采用稅率從高的原則，從價計(jì)征的消費(fèi)稅稅額為：（30150006010000851000）20%=227000（元）u 如果這三類酒單獨(dú)核算，則

3、應(yīng)納稅額的計(jì)算分別采用各自稅率，從價計(jì)征的消費(fèi)稅稅額分別為： 糧食白酒從量定額的應(yīng)納稅額無論是否單獨(dú)核算均不變，只考慮從價定率部分7（二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃 糧食白酒： 301500020%90000（元） 藥酒： 601000010%60000（元） 禮品套裝酒： 85100020%17000（元） 合計(jì)應(yīng)納稅額：900006000017000167000（元）u 單獨(dú)核算比未單獨(dú)核算可節(jié)稅： 22700016700060000（元）8（二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃1.具體案例【案例二】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化妝品銷路更廣，于是將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具等產(chǎn)品

4、組成包裝成套的化妝套件進(jìn)行銷售。每套化妝品套件的產(chǎn)品組成及成本如下：化妝品系列化妝套件香水一瓶（25元）指甲油一瓶（10元）口紅一支（20元）護(hù)膚護(hù)發(fā)品系列面霜一瓶（30元）洗發(fā)香波一瓶（15元）香皂一塊（5元）化妝工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元） 包裝材料：紙盒、彩帶（共5元） 化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具及包裝材料不征消費(fèi)稅。 請問，如何進(jìn)行這一成套化妝品的稅收籌劃？9（二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃2.籌劃思路 u 如果該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費(fèi)品再銷售給商店，根據(jù)從高適用稅率原則，該企業(yè)每套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： （25102030155255）30%

5、40.5（元）u 如果該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷售給商店，再由商店包裝成成套化妝品對外銷售，則該企業(yè)銷售的化妝品要繳稅，而銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具及包裝材料就不用繳稅。因此該企業(yè)銷售相當(dāng)于一套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： （251020）30%16.5（元）u 每套化妝品套件可節(jié)稅：40.516.524（元）10（三）分析評價二、兼營行為的稅收籌劃n 企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或非應(yīng)稅消費(fèi)品時，能單獨(dú)核算的要盡量單獨(dú)核算。n 企業(yè)應(yīng)盡量避免將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷售。n 如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷售后包裝”的方式來避免非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。

6、利用該種籌劃方法需要注意的問題：11（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、包裝物的稅收籌劃 u根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，實(shí)行從價定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中按其所包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。u包裝物租金應(yīng)視為價外費(fèi)用，并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額征稅。1.政策依據(jù)12（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、包裝物的稅收籌劃u包裝物押金則應(yīng)視不同情況加以區(qū)分：包裝物無論作價與否，隨同產(chǎn)品銷售并收取押金的，如果在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回包裝物并退還押金的，此項(xiàng)押金可暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅；如果逾期未收回包裝物并不

7、再退還或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅 。13（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、包裝物的稅收籌劃2.籌劃思路u關(guān)于包裝物的籌劃思路就在于如何將包裝物的價值排除在稅基（產(chǎn)品售價）之外，并使這一部分包裝物既能全部或部分回收，同時又不具備納稅條件。14（二）具體案例三、包裝物的稅收籌劃1.具體案例 某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個，每個輪胎售價為2500元（不含增值稅價格），每個輪胎耗用一個包裝物，每個包裝物的價格為50元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。請問，如何進(jìn)行該汽車輪胎廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？15（二）具體案例三、包裝物的稅收籌劃2.籌劃思路u如果企業(yè)將包

8、裝物作價連同輪胎一起銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價一并征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 250050/（1+17%）10003%76282.05（元） u如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價中作價銷售，而是采取收取押金的形式，每個包裝物押金為50元，則包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費(fèi)稅。此時，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 250010003%75000（元）16（二）具體案例三、包裝物的稅收籌劃對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況： 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項(xiàng)押金不必繳納消費(fèi)稅，企業(yè)可節(jié)稅： 76282.05750001282.05（元） 如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未能

9、收回，企業(yè)無論是否退還押金，此項(xiàng)押金都要納入銷售額征稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補(bǔ)繳的消費(fèi)稅為： 50/（1+17%）10003%1282.05（元）但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補(bǔ)繳稅款的時間價值。17（三）分析評價三、包裝物的稅收籌劃u如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣就可將包裝物的價值排除在稅基之外。u企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝”的方式讓商家成為承擔(dān)包裝任務(wù)的主體， 將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費(fèi)品的出售。 u對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算，均需并入酒類

10、產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。酒類產(chǎn)品包裝物的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。18（一）政策依據(jù)與籌劃思路四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃1.政策依據(jù)委托加工委托加工自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用外購應(yīng)稅消外購應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅允許按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款19（一）政策依據(jù)與籌劃思路四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 2.籌劃思路 無論何種生產(chǎn)方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同，通過構(gòu)造不同的稅基，從而使不同生產(chǎn)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差異。20（二）具體案例四、不

11、同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 1.具體案例 【案例一】某卷煙廠某月購入一批煙葉，價值150萬元，先由A車間自行加工成煙絲，加工費(fèi)合計(jì)100萬元，再由B車間加工成甲類卷煙，加工費(fèi)合計(jì)100萬元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱25標(biāo)準(zhǔn)條（假設(shè)煙葉5萬元/噸，單箱消耗40公斤），售價400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅。（城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加暫不計(jì)，案例二、三相同）21（二）具體案例四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 2. 案例解析 此卷煙廠屬于自行加工生產(chǎn)，煙絲是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不必納稅，只就卷煙繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率 75

12、01507502540045% 3487500（元）稅后利潤為：（750254001500000100000010000003487500）（125%）384375（元）22（二）具體案例四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 1.具體案例 某卷煙廠某月購入一批價值150萬元的煙葉，并委托其他卷煙廠加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)為100萬元，收回?zé)熃z后繼續(xù)加工為甲類卷煙，加工成本費(fèi)用共計(jì)100萬元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱25標(biāo)準(zhǔn)條，售價400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅。23（二）具體案例四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 2. 案例解析受托方代收代繳消費(fèi)稅稅額為： （1500

13、0001000000）/（130%）30%1071429（元）銷售完卷煙后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 7501507502540045%10714292416071（元）稅后利潤為： （7502540015000001000000100000024160711071429）（125%）384375（元）24（二）具體案例四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 如果該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將委托加工的煙絲加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用共計(jì)200萬元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱25標(biāo)準(zhǔn)條，收回卷煙成品后直接對外銷售，售價400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。25（二）具體案例四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 受托方代

14、收代繳消費(fèi)稅稅額為：750150（15000002000000750150）/（145%）45% 3068181.82（元）對外銷售不必再繳納消費(fèi)稅，稅后利潤為：（75025400150000020000003068181.82）（125%）698863.64（元）26（二）具體案例四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 1.具體案例 【案例三】某卷煙廠某月購入一批價值為3571429（150000010000001071429）元的已稅煙絲，加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用共計(jì)1000000元，共生產(chǎn)出750標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，每箱25標(biāo)準(zhǔn)條，收回卷煙成品后直接對外銷售，售價400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。計(jì)算該

15、卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅。27（二）具體案例四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 2. 案例解析應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 7501507502540045%357142930% 2416071（元）稅后利潤為： （75025400357142910000002416071）（125%）384375（元）28（二）具體案例四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 3. 案例評析u自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅的稅基是產(chǎn)品銷售價格； u委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，分為部分委托加工和全部委托加工兩種情況： 部分委托加工 ，與自產(chǎn)自用相同 ；全部委托加工 ，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格低于收回后的直接銷售價格，稅后利潤就較高 。 u外購

16、應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)，如果外購應(yīng)稅消費(fèi)品價格高于臨界值【 （原材料購入價格加工成本）/（1應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率） 】，則其稅后利潤低于自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。 29（三）分析評價四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃 n企業(yè)必須根據(jù)具體情況采用最適合的生產(chǎn)方式，從而達(dá)到稅基最小，繳納稅款最少，利潤最大。n當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)時，應(yīng)選擇工業(yè)企業(yè)而不是商業(yè)企業(yè)。該種籌劃方法需要注意的問題是：30（一）政策依據(jù)與籌劃思路五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃 u我國稅法對納稅人通過自設(shè)的非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品有嚴(yán)格規(guī)定，而對通過設(shè)立的獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品如何納稅沒有具體的規(guī)定。u利用征

17、稅環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃的思路就在于利用獨(dú)立核算的經(jīng)銷部來進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價。31（二）具體案例五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃 某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，每年都有比較固定的客戶到工廠直接購買，銷售量大約有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱對外銷售價格500元。請問：如何進(jìn)行該廠的消費(fèi)稅籌劃？1.具體案例32（二）具體案例五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃 u如果酒廠將白酒直接銷售給客戶，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 應(yīng)納消費(fèi)稅銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率 5000120.5500050020% 530000（元）u如果該廠設(shè)立一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，該廠按銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱450元，經(jīng)銷部再以每箱500元

18、的價格對外銷售，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 應(yīng)納消費(fèi)稅銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率 5000120.5500045020% 480000（元）u可節(jié)稅 53000048000050000（元）2.籌劃思路33（三）分析評價五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃 u因?yàn)橄M(fèi)稅的納稅行為僅發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)企業(yè)可以通過在流通環(huán)節(jié)設(shè)立具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的機(jī)構(gòu)，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價將應(yīng)稅消費(fèi)品以較低的銷售價格銷售給其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。u企業(yè)與獨(dú)立核算的銷售部門之間的轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)當(dāng)參照其他商家當(dāng)期的平均價格確定。34（一）政策依據(jù)與籌劃思路六、應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、入股和抵債的稅收籌劃 根據(jù)稅法，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 該環(huán)節(jié)的籌劃思路就在于如何改變計(jì)稅依據(jù)，降低銷售價格，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅。35（二）具體案例六、應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、入股和抵債