內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)管理

1、論施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)管理作者：王立衡  出處：中國總會(huì)計(jì)師雜志社  更新時(shí)間： 2008年11月24日 近幾年，建筑市場面臨“僧多粥少”的局面，即施工企業(yè)眾多，建設(shè)項(xiàng)目相對(duì)較少，導(dǎo)致市場競爭十分激烈。施工企業(yè)以低價(jià)中標(biāo)的項(xiàng)目較多，業(yè)主對(duì)施工單位要求越來越苛刻，往往將工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，而施工企業(yè)為了中標(biāo)，不得不做出讓步，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大大增加。再加上工程項(xiàng)目投資大、生產(chǎn)周期長，不可預(yù)見因素多，導(dǎo)致工程項(xiàng)目面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理必須引起管理者的足夠重視。針對(duì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)中如何發(fā)揮應(yīng)有的作用已成為亟須解決的問

2、題。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架，風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)方面，因而內(nèi)部審計(jì)所要進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是對(duì)這三方面的再檢查。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的總目標(biāo)是審計(jì)部門和審計(jì)人員按照組織風(fēng)險(xiǎn)管理方針和策略的部署，以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，審核被審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)等方面的合理性和有效性，在損失可能發(fā)生之前作出最有效的安排，使損失發(fā)生后所需的資源與保持有效經(jīng)營所必要的資源能夠達(dá)成適度平衡，幫助組織實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。一、施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是對(duì)施工企業(yè)所面臨的潛在的各類內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定的過程，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性研究。施工企

3、業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可通過以下兩個(gè)步驟來判斷。1收集資料。資料和數(shù)據(jù)能否掌握、是否完整都會(huì)影響項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)損失的大小。能幫助識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的具體因素有下列幾個(gè)方面：（1）項(xiàng)目合同書。項(xiàng)目合同簽訂后，合同中要求的內(nèi)容涉及到多種不確定性，在很大程度上決定了項(xiàng)目會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)。例如，項(xiàng)目施工中明確了對(duì)原料、工藝和設(shè)備、技術(shù)等的要求。要識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，可從識(shí)別合同內(nèi)容涉及到的多種不確定性入手，而合同書中的主要內(nèi)容則為此提供了大量信息。（2）項(xiàng)目的前提、假設(shè)和制約因素。項(xiàng)目的建議書、可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)或其他文件一般都是在若干假設(shè)、前提和預(yù)測的基礎(chǔ)上做出的，這些前提和假設(shè)在項(xiàng)目實(shí)施期間可能成立，也可能不成立。因此，

4、項(xiàng)目的前提和假設(shè)之中隱藏著風(fēng)險(xiǎn)。任何一個(gè)項(xiàng)目都處于一定的環(huán)境之中，受到許多內(nèi)外因素的制約。其中法律、法規(guī)和規(guī)章等因素都是項(xiàng)目活動(dòng)主體無法回避的。例如，對(duì)于某個(gè)鐵路三電項(xiàng)目，政府規(guī)劃部門規(guī)定了鐵路線路，要求施工時(shí)不得破環(huán)沿線自然環(huán)境、雨季不能施工等等。這些都是項(xiàng)目的制約因素，都不是項(xiàng)目管理者所能控制的，其中也隱藏著風(fēng)險(xiǎn)。（3）可與本項(xiàng)目類比的先例。以前做過的、同本項(xiàng)目類似的項(xiàng)目及其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)對(duì)于識(shí)別項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)非常有效，甚至以前項(xiàng)目的財(cái)務(wù)資料，如費(fèi)用估算、會(huì)計(jì)賬目等都有助于識(shí)別本項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。2根據(jù)資料分析判斷施工企業(yè)目前存在的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括以下方面：（1）項(xiàng)目合同管理風(fēng)險(xiǎn)。合同是平等經(jīng)濟(jì)主體之間的協(xié)

5、議，但企業(yè)往往沒有嚴(yán)格執(zhí)行合同簽訂的運(yùn)作模式，造成合同管理風(fēng)險(xiǎn)。（2）企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)。有些施工企業(yè)由于債權(quán)較高，前期實(shí)現(xiàn)的利潤不能形成現(xiàn)金流，呈現(xiàn)應(yīng)收賬款居高不下的情況。不少企業(yè)利用銀行貸款補(bǔ)充流動(dòng)資金，造成資產(chǎn)負(fù)債率逐年增加，企業(yè)信用評(píng)價(jià)指數(shù)降低，給企業(yè)帶來信用風(fēng)險(xiǎn)。（3）項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目會(huì)遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很多，主要有資金風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。資金風(fēng)險(xiǎn)主要指有些項(xiàng)目資金不足，這樣就加大了施工企業(yè)貨幣資金的墊付量，再加上企業(yè)資本經(jīng)營需要的資金，財(cái)務(wù)費(fèi)用支出額度較大，施工設(shè)備的大額購置支出，加大了施工企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。（4）項(xiàng)目施工管理風(fēng)險(xiǎn)。施工管理風(fēng)險(xiǎn)是和企業(yè)的管理流程、管理水平、管理機(jī)制息息相關(guān)的

6、，是施工企業(yè)能自身控制的主要風(fēng)險(xiǎn)。（ 5 ） 項(xiàng)目墊資風(fēng)險(xiǎn)。由于建筑市場競爭激烈，企業(yè)通常面臨承接工程就要墊資、不承接工程就沒活干的兩難局面。固定成本支出承接墊資工程，可能遇到工程完工卻無法收回墊付資金的風(fēng)險(xiǎn)。（6）拖欠工程款風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)方由于種種原因不能履行合同，拖欠大額工程款，往往給施工企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。二、施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和初步分類之后，下一步就要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小。1定量方法是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)影響程度，用具有實(shí)際意義的數(shù)量描述，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

7、發(fā)生可能性的高低用概率來表示，對(duì)目標(biāo)影響程度用損失金額來表示，即運(yùn)用數(shù)量方法評(píng)估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。具體評(píng)估時(shí)，可根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)選擇合適的定量方法來分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)的成因、風(fēng)險(xiǎn)造成的損失或帶來的機(jī)會(huì)等變量在未來變化的概率分布來確定風(fēng)險(xiǎn)的高低。2定性方法是直接用文字描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)的影響程度，如“極低”、“低”、“中等”、“高”、“極高”等，即運(yùn)用定性術(shù)語評(píng)估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。調(diào)查了解施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，并做出記錄、描述，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。初步評(píng)價(jià)實(shí)

8、際上就是評(píng)價(jià)施工企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制，防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并糾正錯(cuò)誤的過程。通常出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，應(yīng)將重要賬戶或交易類別部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)；（3）不打算進(jìn)行符合性測試。對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定而言，如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況，則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：（1）相關(guān)內(nèi)部控制可能防止、發(fā)現(xiàn)、糾正重大錯(cuò)弊；（2）擬進(jìn)行符合性測試。內(nèi)審人員要先行評(píng)價(jià)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，并在實(shí)際過程中不斷地根據(jù)獲得的新情況修正最初的評(píng)價(jià)。即將評(píng)價(jià)貫穿于企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過程，以確保企業(yè)經(jīng)營者獲得及時(shí)有效的信息，將風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失降至最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。三

9、、施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)并結(jié)合管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度采取應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施主要包括以下四個(gè)方面。1風(fēng)險(xiǎn)回避：指采取措施避免可產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。如在簽訂合同時(shí)，要善于利用合同中的條款限制回避風(fēng)險(xiǎn)，切忌盲目接受業(yè)主的某種免責(zé)條款，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)在雙方的合理分配。合同審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)源頭的把關(guān)之舉，簽約前進(jìn)行程序性評(píng)審和合同文本評(píng)審以保證合同的合法與合規(guī)；對(duì)合同條款項(xiàng)目審查，對(duì)合同執(zhí)行進(jìn)行可行性研究，尤其是敏感問題如工程款問題、材料付款問題，需經(jīng)過仔細(xì)商榷，杜絕合同管理失誤的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2風(fēng)險(xiǎn)降低：指采取措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到組織可接受的范圍內(nèi)。如墊資

10、合同，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)合同中的規(guī)定檢查分析施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)承受能力，詳細(xì)研究合同中的回款要約說明，看合同的簽訂是否經(jīng)過民主決策，有無程序不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)，以確保墊資工程款的順利回收。3風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移：指通過轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)或與他人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降低到管理者的可容忍范圍之內(nèi)。施工企業(yè)在承接工程任務(wù)后，及時(shí)與材料供應(yīng)商簽定材料采購合同，可以有效地防止材料漲價(jià)給施工企業(yè)帶來損失；工程款回收和付款約定，可以在與材料商在合同管理上落實(shí)招投標(biāo)，合理轉(zhuǎn)嫁資金風(fēng)險(xiǎn)，在所有勞務(wù)用工和材料采購付款條件中都寫明業(yè)主付款后，再按業(yè)主付款比例付款，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，降低資金風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。4風(fēng)險(xiǎn)接受：指由于風(fēng)險(xiǎn)已在組織可接受的范圍內(nèi)因而不采取任何措施。企業(yè)在經(jīng)營過程中不可能沒有風(fēng)險(xiǎn)，在合理的程度內(nèi)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)是必要的。如向銀行貸款融通資金，并有能力在規(guī)定的還款期及時(shí)歸還，這在企業(yè)可承擔(dān)