謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用

1、遼東學(xué)院繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）設(shè)計（論文）題目：謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用學(xué) 生： 王美玲 年 級： 12級 專 業(yè)： 會計本科 指導(dǎo)教師： 付艷 2014年3月26日摘 要伴隨著我國近十余年的會計制度改革，謹(jǐn)慎性原則在從無到有，從粗放到精細(xì)的發(fā)展歷程中，逐步完善。但隨著時代的不斷發(fā)展在實際的工作中出現(xiàn)的新問題也越來越多。人們認(rèn)識到，謹(jǐn)慎性原則作為一種對會計實務(wù)態(tài)度和會計實務(wù)的處理方法它具有兩面性。謹(jǐn)慎性原則雖然能夠解決企業(yè)虛增利潤等問題，體現(xiàn)出它的重要性，但作為一項會計原則，它在運用中也具有明顯的不足和局限性。這就需要我們與時俱進，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的特點來解決這些不足。本文論述了我國新會

2、計制度下謹(jǐn)慎性原則的重要性、表現(xiàn)形式及運用情況、存在的問題、以及一些思考和建議。關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；重要性；表現(xiàn)形式及運用；問題；思考及建議。目 錄摘 要21、我國的會計結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的重要性71.1權(quán)責(zé)發(fā)生制制度原則中包含謹(jǐn)慎性原則71.2實現(xiàn)原則中包含謹(jǐn)慎原則82、謹(jǐn)慎性原則在我國會計實務(wù)中的表現(xiàn)形式及實際運用情況92.1謹(jǐn)慎性原則的表現(xiàn)形式92.2謹(jǐn)慎性原則在我國的具體應(yīng)用情況123、我國企業(yè)運用謹(jǐn)慎性原則存在的問題143.1謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中，會計確認(rèn)與計量的難度大143.2與其他會計原則有一定沖突153.3謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中易被濫用164、關(guān)于謹(jǐn)慎性原則正確運用的幾點思考及建議17

3、4.1存在的問題174.2綜上所述我認(rèn)為要更好的應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則就做好以下幾點：19參考文獻(xiàn)26謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一項重要原則，亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則、穩(wěn)健主義、保守主義等，是指會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認(rèn)收益。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或

4、者費用。在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員不得不經(jīng)常面對它，并根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對這些不確定因素進行估計。 因而，謹(jǐn)慎性原則是對歷史性原則的修正，對減少企業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營的不確定性具有重大意義。謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用是必要的，它是會計信息的可靠性和相關(guān)性的必要補充，是企業(yè)生存和發(fā)展的需要。在會計環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險、會計要素的確認(rèn)和計量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計方法進行會計處理。充分預(yù)計可能的負(fù)債、損失和費用，盡量少計或者不計可能的資產(chǎn)和收益，以免會計報表反映的會計信息引起報表使用者的盲目樂觀。 謹(jǐn)慎性原則可以體現(xiàn)在確認(rèn)、計量、報告等諸方面。

5、它要求：會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)穩(wěn)妥合理；會計計量不得高估資產(chǎn)、權(quán)利和利潤；會計報告提供盡可能全面的會計信息。進入二十一世紀(jì)后，隨著改革開放的深入，WTO的加入、經(jīng)濟全球化和國際競爭的加劇，會計所處的經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高。會計信息使用者面臨的決策風(fēng)險也越來越大，以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的提示，從而，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。任何事物都有兩面性，謹(jǐn)慎性原則也是如此，若運用不當(dāng)，不僅不能降低會計風(fēng)險，相反的還會破壞會計信息的真實性,所以謹(jǐn)慎性原則的合理運用，對增強我國企業(yè)抵御風(fēng)險的能力具有重要的現(xiàn)實意義。謹(jǐn)慎性原則在新準(zhǔn)則中居于指導(dǎo)思想的地位。在會計確認(rèn)方面，新會計

6、準(zhǔn)則中，會計確認(rèn)的主要變化表現(xiàn)為對會計要素定義和確認(rèn)條件的重新修訂和進一步完善，從而使金融資產(chǎn)不再游離于財務(wù)報表之外，而是單列項目反映；在會計計量方面包括兩個內(nèi)容，即計量屬性和計量金額。在新會計準(zhǔn)則中，計量屬性的變化主要表現(xiàn)為重新引入公允價值，且得到廣泛運用，而資產(chǎn)減值準(zhǔn)則為如何進行資產(chǎn)計價提供了規(guī)范、務(wù)實的指導(dǎo)。新制度和具體會計準(zhǔn)則較過去更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，突出表現(xiàn)在以下幾個方面。（一）擴大了減值準(zhǔn)備的計提范圍。新制度和會計準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)計提的減值準(zhǔn)備由四項增至八項，即增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備。這些減值準(zhǔn)備的提取充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則及

7、其在會計核算中的全面運用。（二）縮小了公允價值概念的使用范圍，更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。新準(zhǔn)則針對當(dāng)前國內(nèi)尚不具備成熟的市場的現(xiàn)實和一些企業(yè)尤其是上市公司隨意運用公允價值等手段粉飾會計報表的現(xiàn)象，嚴(yán)格限制公允價值概念的使用，并規(guī)定在非正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)交易中不確認(rèn)收益，只確認(rèn)損失。（三）固定資產(chǎn)折舊處理采用加速折舊法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。由于技術(shù)進步，固定資產(chǎn)不僅存在有形損耗，也存在無形損耗。如果采用直線法，可能會造成企業(yè)設(shè)備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法，則可以實現(xiàn)加速設(shè)備的更新，同時計提折舊也會更符合實際情況。（四）關(guān)注和反映或有事項的規(guī)定也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因為或

8、有資產(chǎn)是由于過去的交易或事項形成的、其存在須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實的潛在資產(chǎn)，因此，企業(yè)一般不予以反映和披露；而對于或有負(fù)債卻必須據(jù)實披露，這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。以上是謹(jǐn)慎性原則在新老會計準(zhǔn)則中的一些變化，以下將具體談一下謹(jǐn)慎性原則在實際應(yīng)用中的問題：1、我國的會計中運用謹(jǐn)慎性原則的重要性謹(jǐn)慎性原則的提出，一是因為在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員在處理這些業(yè)務(wù)時，不得不經(jīng)常面對它，并根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對這些不確定因素進行估計。二是因為企業(yè)是一個獨立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，它負(fù)有以自己的收入抵償自己的耗費并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責(zé)任。三是因為企業(yè)面

9、臨著一個有風(fēng)險的市場，企業(yè)必須謹(jǐn)慎的處理一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保證企業(yè)在市場的動蕩中立于不敗之地。構(gòu)成我國會計結(jié)構(gòu)的主要因素有：四項會計假定，權(quán)責(zé)發(fā)生制，配比原則和收入實現(xiàn)原則。在四項會計假定的基礎(chǔ)上，企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算費用和收入，按配比原則計算損益，在這樣的會計結(jié)構(gòu)中，實際浸透著謹(jǐn)慎性思想。1.1權(quán)責(zé)發(fā)生制制度原則中包含謹(jǐn)慎性原則現(xiàn)代會計以費用和收入的發(fā)生為依據(jù)，進行期間損益的計算?，F(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是由確定性計算和非確定性計算構(gòu)成的，其計算結(jié)果也自然包含著確定的數(shù)值和不確定的數(shù)值。預(yù)計計算時，會計人員必須選擇特定的一個數(shù)值。如果是單純的預(yù)計計算，理論上來說就要使預(yù)計值和事實確定值的誤差盡可能

10、縮小，為此應(yīng)選取中值。然而，會計只要以持續(xù)經(jīng)營假定為前提，在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇不使利潤過大表達(dá)的數(shù)值。這種選擇標(biāo)準(zhǔn)就是一種謹(jǐn)慎原則。在預(yù)計計算中采用謹(jǐn)慎原則時，預(yù)計計算帶來的利潤過小表達(dá)的可能性雖然很大，但它并不是有意識地謀求表達(dá)過小的利潤。只要預(yù)計計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提。謹(jǐn)慎性原則就必然有一席之地。從理論上說，以資產(chǎn)減少和將來支出的原因進行科學(xué)的調(diào)查研究，并計量可能發(fā)生的價值減少和支出的幅度，從中選擇避免使利潤過大表達(dá)的數(shù)值，是完全合理的。因此，只要會計計算中存在著預(yù)計因素，謹(jǐn)慎原則就是必要的。1.2實現(xiàn)原則中包含謹(jǐn)慎原則實現(xiàn)原則是指應(yīng)在企業(yè)售出產(chǎn)品或勞務(wù)時確認(rèn)營業(yè)收入的原則。實現(xiàn)

11、原則最確切的意義是非現(xiàn)金資產(chǎn)或權(quán)利轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿?，實現(xiàn)原則的本意是防止利潤的提前記入和提前分配，因為任何提前記入和提前分配都會給企業(yè)帶來不確定性的風(fēng)險。為了保護與企業(yè)有利害關(guān)系者利益，排斥各種不確定性風(fēng)險，現(xiàn)代會計的計算結(jié)構(gòu)采取了以實現(xiàn)原則為前提，補之以配比原則的形式，事實上已把謹(jǐn)慎原則滲進了會計框架中，并賦予它們?nèi)?zé)的地位。這樣一種會計計算框架的會計處理，人們把它視為有意識地謀求利潤的過小表達(dá)的謹(jǐn)慎性原則。1.3在會計處理方法的選擇上也貫穿著謹(jǐn)慎性原則在選擇會計處理方法時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，在會計制度允許的范圍內(nèi)選擇最有利于或最適合于本企業(yè)的會計處理的方法，這也是以謹(jǐn)慎性原則作為指導(dǎo)的。

12、例如為盡早收回固定資產(chǎn)的原始投資，以利企業(yè)更新改選，所提固定資產(chǎn)的折舊方法上以加速折舊法代替直線法；工程收益計算中以完工標(biāo)準(zhǔn)代替工程進度標(biāo)準(zhǔn)；銷售收入確定以貨款收回標(biāo)準(zhǔn)代替分期付款標(biāo)準(zhǔn)等，都是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。由此可見謹(jǐn)慎性原則的重要性，它在會計結(jié)構(gòu)中起著重要作用，貫穿于會計核算的全過程。2、謹(jǐn)慎性原則在我國會計實務(wù)中的表現(xiàn)形式及實際運用情況2.1謹(jǐn)慎性原則的表現(xiàn)形式 1）提取壞帳準(zhǔn)備。在市場經(jīng)濟條件下,賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式,由于市場的變化，購貨方存在著破產(chǎn)倒閉或其他情況，由此引起的一部分應(yīng)收賬款無法收回在所難免、客觀存在的,于是形成了壞賬。其直接后果是使企業(yè)的經(jīng)營受到影響。為

13、此，我國現(xiàn)代企業(yè)會計制度允許提取壞賬準(zhǔn)備金，以抵消壞賬可能對企業(yè)產(chǎn)生的破壞作用。壞賬損失的會計處理方法有兩種:一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應(yīng)收賬款中可能的壞帳損失風(fēng)險,通過計提壞帳準(zhǔn)備,防止了利潤虛增,資產(chǎn)虛增,符合謹(jǐn)慎性原則。但根據(jù)近年的實際情況看,企業(yè)按千分之3-5的比率提取壞帳準(zhǔn)備,由于準(zhǔn)備額過低,壞帳準(zhǔn)備金額明顯不足,未能達(dá)到謹(jǐn)慎核算的目的。因此,新制度規(guī)定應(yīng)收賬款按備抵法提取壞帳準(zhǔn)備的提取比例也可以根據(jù)實際情況由公司自行確定,同時規(guī)定對期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險管理中,這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財務(wù)狀況,不限制估計壞帳損失的方法,讓其像成本核算那樣

14、自行選擇適合的核算方法,固定下來,按提取比例提取,超支者報批或督促企業(yè)加強管理,從根本上減少壞帳的發(fā)生。 2）加速折舊。總的來說,我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新,發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會計制度在強調(diào)采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊的同時,允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當(dāng)配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟效用的早期多計提折舊。因技術(shù)進步而產(chǎn)生的無形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價值應(yīng)在短期限內(nèi)收回。加速折舊因減輕了前幾年的所得稅負(fù)擔(dān)，等同是國家為企業(yè)提供變相的無息貸款，有利于

15、機器設(shè)備的更新改造。第四，由于維修費會隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加，在加速折舊法下，每年折舊和維修費用的綜合要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此，國家政策允許一些行業(yè)一些企業(yè)根據(jù)實際情況可以在雙倍余額遵紀(jì)守法減法和年數(shù)總和法中選定一種方法計提折舊，既體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策又可以促進經(jīng)濟的發(fā)展。 3）低估存貨。由于受到市場價格因素的影響,企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當(dāng)前市價,造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時,可通過低估存貨損失,高計產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本,從而減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補償。其具體方法是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時,為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價而影響經(jīng)營利潤,

16、企業(yè)可以提取削價準(zhǔn)備。4）收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則。收入準(zhǔn)則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險的報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制;與交易相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足,才能確認(rèn)收入,任何一個條件沒有滿足,既使收到貸款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。 2.2謹(jǐn)慎性原則在我國的具體應(yīng)用情況1）謹(jǐn)慎性原則與會計確認(rèn)新會計準(zhǔn)則中，會計確認(rèn)的主要變化表現(xiàn)為對會計要素定義和確認(rèn)條件的重新修訂和進一步完善，從而使金融資產(chǎn)不再游離于財務(wù)報表之外，而是

17、單列項目反映。從會計確認(rèn)來說，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上。如收入準(zhǔn)則中規(guī)定銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。新準(zhǔn)則強調(diào)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，這與以前以發(fā)出商品確認(rèn)銷售收入有很大區(qū)別，體現(xiàn)了確認(rèn)收入的謹(jǐn)慎性。2） 謹(jǐn)慎性原則與會計計量 從會計計量來說，要求會計計量不得高估資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤的數(shù)額。新制度中關(guān)于壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備的規(guī)定，體現(xiàn)了資產(chǎn)計量的謹(jǐn)慎原則。

18、如新制度中規(guī)定境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，壞帳準(zhǔn)備的提取方法、提取比例等由公司自行確定，提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 新制度對上述公司在期末存貨計價上采取存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，并提取存貨跌價準(zhǔn)備。具體內(nèi)容是：上述公司于中期期末或年度終了，應(yīng)對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中孰低者計價。當(dāng)期末存貨的成本比可變現(xiàn)凈值低時，按成本計價：當(dāng)可變現(xiàn)凈值比成本低時，按可變現(xiàn)凈值計價，并提取存貨跌價準(zhǔn)備。采用這種方法的結(jié)果是將存貨跌價部分直接計入當(dāng)期利潤沖銷。3）

19、謹(jǐn)慎性原則與會計報告 從會計報告來說，要求會計報告向會計信息的使用者提供盡可能全面的會計信息，特別是應(yīng)報告有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險和損失。如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額做出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)，負(fù)債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。 企業(yè)之所以樂于接受謹(jǐn)慎性原則，是因為它以保護企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會計處理可以使企業(yè)在市場競爭中避免風(fēng)險和損失。是從風(fēng)險上考慮保護企業(yè)的，在時間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費用，從收益中獲得補償。謹(jǐn)慎性會計處理原則并非從性質(zhì)上否定某些收入和費用的發(fā)生和存在，而

20、是通過謹(jǐn)慎的會計處理方法改變這些收入和費用計入各個會計期間的時間金額分布。謹(jǐn)慎性原則在我國會計實務(wù)上加以應(yīng)用，應(yīng)該說是對會計一般原則的認(rèn)識和運用的一個突破，是現(xiàn)代會計與國際會計慣例接軌的重要標(biāo)志之一。雖然謹(jǐn)慎性原則能擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，為會計信息使用者提供更加準(zhǔn)確可靠的會計信息，使其能做出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策，但在應(yīng)用中也存在著一些問題。3、我國企業(yè)運用謹(jǐn)慎性原則存在的問題3.1謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中，會計確認(rèn)與計量的難度大目前我國資產(chǎn)信息，價格市場機制尚不健全，大多數(shù)商品和股權(quán)沒有價格信息，很難確認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況也很難認(rèn)定。會計人員難以把握各種準(zhǔn)備金的計提

21、，會計確認(rèn)與會計計量難度較大，而且確認(rèn)計量的準(zhǔn)確性也難以驗證。謹(jǐn)慎性原則實際操作中容易受會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響而導(dǎo)致偏差。另外，由于會計準(zhǔn)則未對計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比例和操作方法做出具體規(guī)定，使得不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時存在較大差異，缺乏可比性。3.2與其他會計原則有一定沖突謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用過程中與可靠性原則、可比性原則、配比性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制都存在一定的沖突。可靠性原則強調(diào)會計核算應(yīng)當(dāng)真實可靠、以實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而謹(jǐn)慎性原則要求在會計事務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失費用，與可靠性原則矛盾。其表現(xiàn)在：與可靠性原則的沖突。謹(jǐn)慎性要

22、求盡量披露和確認(rèn)預(yù)計可能的損失而完全不確認(rèn)和盡量不披露利得.而可靠性要求對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算應(yīng)當(dāng)不偏不倚,以客觀的事實為依據(jù),真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。與可比性原則、一致性原則沖突。可比性原則、一致性原則要求會計處理方法前后各期應(yīng)保持一致,并且不允許隨意變更。謹(jǐn)慎性原則則允許企業(yè)根據(jù)自身情況改變會計核算的口徑和方法。因而其與可比性原則和一致性原則相沖突,使企業(yè)本身的前后各期之間,以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn),失去了會計信息的可比性。與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則強調(diào)的是確認(rèn)收入費用發(fā)生的時間及其歸屬;而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費用提前計入損益,違反了權(quán)

23、責(zé)發(fā)生制。配比原則要求一定會計期間的各項收入與其相關(guān)聯(lián)的成本費用應(yīng)在同一會計期內(nèi)確認(rèn)計量,以便正確計算和考核成果;而謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失費用,以后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益,這必然會影響到會計利潤的計算。 權(quán)責(zé)發(fā)生制要求嚴(yán)格實行應(yīng)收應(yīng)付制，要求按收入費用發(fā)生的時間確認(rèn)其歸屬。而謹(jǐn)慎性原則允許將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費用提前計入損益，違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制。謹(jǐn)慎性原則要求盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失費用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這與要求各項收入、費用在同一會計期間確認(rèn)計量的配比原則也互相矛盾。謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身情況的變化改變會計核算的口徑和方法使企業(yè)本身前

24、后各期之間以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，從而可能失去會計信息的可比性。3.3謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中易被濫用企業(yè)對具有不確定性的經(jīng)濟事項進行會計處理時，謹(jǐn)慎性原則沒有具體規(guī)定選擇會計政策，進行會計估計的客觀標(biāo)準(zhǔn)，而是將專業(yè)判斷選擇權(quán)賦予了企業(yè)。在運用該原則時，難免帶有主觀隨意的色彩，加之企業(yè)外部人員對減值準(zhǔn)備等相關(guān)信息的再確認(rèn)缺乏權(quán)威性，致使該原則在執(zhí)行過程中易被濫用，甚至可能成為某些企業(yè)盈余管理的工具。采用不提減值準(zhǔn)備或過度計提減值準(zhǔn)備，改變固定資產(chǎn)折舊方法，調(diào)整無形資產(chǎn)受益期限等手法，達(dá)到粉飾經(jīng)營成果提高業(yè)績，或隱瞞利潤逃稅漏稅的目的。使得企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確提示，會計信息的可

25、靠性受到影響。4、關(guān)于謹(jǐn)慎性原則正確運用的幾點思考及建議4.1存在的問題謹(jǐn)慎性原則從產(chǎn)生之初即帶有明顯的兩面性，一方面它能夠避免虛計資產(chǎn)和浮夸利潤，保護投資者和債權(quán)人的利益；另一方面在運用該原則時，不可避免地會帶有主觀隨意的色彩，甚至為報表粉飾留下了空間。從以上分析中我們看到，謹(jǐn)慎性原則在我國會計規(guī)范體系中得到了進一步的體現(xiàn)，但鑒于我國會計實務(wù)的現(xiàn)狀，正確運用謹(jǐn)慎性原則成為當(dāng)前貫徹實施新的會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的關(guān)鍵因素。因此，我認(rèn)為，目前需要注意以下幾個問題：1）體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性，從我國現(xiàn)在會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如

26、加速折舊的方法等。但企業(yè)會計制度中關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，特別是存貨、因定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則進行操縱留下了一定的空間。因此，筆者建議，應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。2）提高會計人員的判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體會計人員。鑒于會計準(zhǔn)則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，尤其是如何保證會計人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時把握好“度”，這就要求會計人員必

27、須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。3）充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運用。4）謹(jǐn)慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機會結(jié)合起來，謹(jǐn)慎性原則的運用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次，才表現(xiàn)為一系列的具體處理方法。不同的判斷會導(dǎo)致其對方法的選擇，當(dāng)然也會導(dǎo)致不同的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會影響到信息使用者

28、特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運用有關(guān)的，會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財務(wù)報告中做出全面陳述，包括體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會計處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。 4.2綜上所述我認(rèn)為要更好的應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則就做好以下幾點：1）正確適度運用會計謹(jǐn)慎性原則應(yīng)合理確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序 在會計原則中，客觀性原則居于首要地位，謹(jǐn)慎性原則必須在維護客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業(yè)的具體情況不同，我們可以根據(jù)實際情況來具體合理的確定。 對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進行必要的約束 這樣就可以在一定程度上減少操作上的

29、隨意性和主觀性，能有效地預(yù)防和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則的沖突。例如，美國對存貨應(yīng)用“成本與市價孰低法”制定了（1）預(yù)期銷售價格將下降；（2）制成和銷售存貨的成本將增加兩項應(yīng)用前提，并且規(guī)定存貨的市價只能在一個有上下限的范圍內(nèi)應(yīng)用。這些約束條件的限制，使得謹(jǐn)慎性的會計程序與方法將主要依據(jù)客觀前提而定，減少了操作上的隨意性，在一定程度上能有效地預(yù)防和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則的沖突。 充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運用構(gòu)造“防御”體系 為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運用。 2）

30、 運用謹(jǐn)慎性原則的措施強會計人員的職業(yè)判斷能力2006年頒布的新準(zhǔn)則對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量值的計算等分別做了較為詳細(xì)的操作指導(dǎo)規(guī)定，無形資產(chǎn)開發(fā)費用、借款費用資本化的條件劃分也更加明確。謹(jǐn)慎性原則的可操作性得到加強。然而，謹(jǐn)慎性原則首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度，其次才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則不可能對所有會計事務(wù)處理都列出詳細(xì)的規(guī)則，謹(jǐn)慎性原則的運用還得依靠會計人員的職業(yè)判斷。需要會計人員依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營特點，運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗，對發(fā)生的經(jīng)濟事項和交易的處理原則、方法進行合理判斷和選擇。這就要求會計

31、人員系統(tǒng)掌握會計專業(yè)知識、認(rèn)真鉆研新制度掌握謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)精神，并熟悉財政、金融、貿(mào)易等相關(guān)知識，努力提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力，才能對不確定事項準(zhǔn)確估計和判斷，正確使用謹(jǐn)慎性原則，提高會計信息質(zhì)量。處理好會計核算原則之間的平衡 謹(jǐn)慎性原則與其他會計信息質(zhì)量特征是相互補充的，它們之間應(yīng)該保持一種平衡。適應(yīng)運用的謹(jǐn)慎性原則其實是謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則調(diào)和的結(jié)果。既不能以降低或失去謹(jǐn)慎性去增強可靠性，也不能以損害可靠性為代價去提高謹(jǐn)慎性。而是在保證可靠性、可比性的基礎(chǔ)上盡量提供謹(jǐn)慎客觀的會計信息，不能只重視權(quán)責(zé)發(fā)生制而忽略謹(jǐn)慎性原則，這對防范經(jīng)營風(fēng)險極為不利。因為權(quán)責(zé)發(fā)生制要求嚴(yán)格實行應(yīng)收應(yīng)付

32、制，不考慮是否存在虛增資產(chǎn)和利潤現(xiàn)象。為保證股東權(quán)益和企業(yè)健康發(fā)展，凡因執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可能影響企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的，須優(yōu)先執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則。充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用 由于信息不對稱的存在，內(nèi)部人有著進行會計利潤調(diào)節(jié)的動機。使謹(jǐn)慎性原則在實際操作過程中有較強的貨幣性和主觀隨意性，甚至可能成為操縱利潤的工具。為了避免企業(yè)以運用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更財務(wù)核算方法、高估損失、低估收入、虛列成本費用、歪曲真實的經(jīng)營成果，應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用。對企業(yè)運用謹(jǐn)慎性原則的合理程度進行評價、監(jiān)督，確保謹(jǐn)慎性原則的合理運用，使謹(jǐn)慎的會計處理能夠建立在客觀事實的基礎(chǔ)之上。同

33、時，也應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制與監(jiān)督體系，強化企業(yè)內(nèi)部的約束機制，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理應(yīng)用。將謹(jǐn)慎性原則的運用與會計信息披露結(jié)合起來對謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用情況的披露，能夠增加謹(jǐn)慎性原則使用的透明度，降低內(nèi)部人和外部人之間的信息不對稱。所以，應(yīng)當(dāng)充分利用報表附注對謹(jǐn)慎性原則的運用情況進行必要的陳述。說明謹(jǐn)慎性原則運用的范圍、具體的會計處理方法，應(yīng)用的背景，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用帶來的影響等有利于信息使用者理性判斷的信息。使利益相關(guān)者完整準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，以便做出正確的決策。加強會計報表附注信息的披露，也是對濫用選擇權(quán)，設(shè)立秘密準(zhǔn)備、虛增資產(chǎn)、故意操作利潤等行為的限制。在一定程度上減少會計人

34、員的主觀性和隨意性，有力遏制謹(jǐn)慎性原則的濫用。3）謹(jǐn)慎性原則的改進與完善完善會計政策，努力縮小與相關(guān)政策的差異，為解決企業(yè)實施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國家財政能力的許可范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收等相關(guān)政策與會計政策的差異。如：各企業(yè)在會計制度范圍內(nèi)選擇四項準(zhǔn)備金的提取方法及比例，報稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計師審計后應(yīng)考慮允許在稅前列支。報告謹(jǐn)慎性原則要循序漸進，分步驟實施。謹(jǐn)慎性原則貫穿于會計工作的方方面面，涉及到各方面的利益關(guān)系。謹(jǐn)慎性原則的運用會減少企業(yè)利潤，在給企業(yè)帶來稅收上的收益的同時，也會在一定程度上會減少國家財政收入，因此，有關(guān)部門應(yīng)加強對謹(jǐn)慎性原則運用的監(jiān)督管理，制定若干實施細(xì)則和操作指

35、南，分步驟有計劃地進行操作。避免企業(yè)為了自身利益而損害國家利益。同時，建議成立企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)評估小組，定期對企業(yè)資產(chǎn)的性能、狀況進行檢查，達(dá)到及時發(fā)現(xiàn)損壞，及時進行維護，定期進行更新的目的。還要盡早制定“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”，全面完整定義資產(chǎn)減值會計處理中的各個概念。逐步擴大其運用范圍。為保證會計信息質(zhì)量，避免主觀操作，對謹(jǐn)慎性原則的運用范圍和比例應(yīng)進行規(guī)范。在先行試點的基礎(chǔ)上，逐步擴大謹(jǐn)慎性原則的運用范圍，促使不同類型企業(yè)在同一市場中進行公平競爭，使投資者和債權(quán)人對企業(yè)分析有較強的可比性，使會計信息真正成為有用的決策信息。適時進行謹(jǐn)慎性原則的理論創(chuàng)新，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的適用度。謹(jǐn)慎性原則作為一種原則規(guī)定，較為抽象，來有模糊性特征，對其運用不可避免會存在隨意使用的潛在危險。對此，對其運用應(yīng)加強研究，對過度謹(jǐn)慎加以限制。在實際操作中，可以參照會計其他原則性規(guī)定，如：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、一貫性原則。如此，既可按國際會計慣例進行會計處理，又能有效防止對謹(jǐn)慎性原則的曲解和濫用，防止過度謹(jǐn)慎。謹(jǐn)慎性原則的充分貫徹是規(guī)范我國會計原則、會計制度，深化會計改革的必然選擇，但在實踐中應(yīng)考慮會計制度、原則的制定要具