會計調整歷年試題及答案解析

1、會計調整歷年試題及答案解析一、單項選擇題 1.(2010年)甲公司于2010年5月發(fā)現，2009年少計了一項無形資產的攤銷額50萬元，但在所得稅申報表中扣除了該項費用，并對其確認了12.5萬元的遞延所得稅負債。假定公司按凈利潤的10%提取盈余公積，無企業(yè)納稅調整事項，則甲公司在2010年因該項前期差錯更正而減少的可供分配利潤為( )萬元。 A. 32.50 B. 33.75 C. 37.50 D. 50.00 【答案】B 【解析】甲公司在2010年因該項前期差錯更正而減少的可供分配利潤=(50-12.5)×(1-10%)=33.75(萬元) 2.(2009年)下列各項中，屬于會計估計

2、變更的是( )。 A.壞賬準備的提取比例由5%提高為10% B.將存貨的計價方法由加權平均法改為先進先出法 C.因固定資產改擴建而重新確定其預計可使用年限 D.法定盈余公積的提取比例由10%提高為15% 【答案】A 【解析】選項B屬于會計政策變更;選項C屬于新事項，不屬于會計估計變更;選項D屬于法律規(guī)定的變化，與會計估計無關。 3.(2009年)甲公司2008年1月10日向乙公司銷售一批商品并確認收入，2月20 日乙公司因產品質量原因將上述商品辦理了正常退貨手續(xù)。甲公司2007年財務會計報告批準報出日為2008年4月30日。甲公司對此項退貨業(yè)務正確的處理方法是( )。 A.作為資產負債表日后事

3、項中的調整事項處理 B.作為資產負債表日后事項中的非調整事項處理 C.沖減2008年1月份相關收入、成本和稅金等項目 D.沖減2008年2月份相關收入、成本和稅金等項目 【答案】D 【解析】該銷售發(fā)生在資產負債表日后，因此不屬于資產負債表日后事項，需要直接沖減銷售退回當月的收入和成本。 4.(2008年)乙公司于20×6年末購入一臺設備并投入企業(yè)管理部門使用，入賬價值為463 500元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為13 500元，自20×7年1月1日起按年限平均法計提折舊。20×8年初，由于技術進步等原因，公司將該設備的折舊方法改為年數總和法，預計剩余使用年限

4、為3年，凈殘值不變。則該項變化將導致20×8年度公司的利潤總額減少( )元。 A. 30 000 B. 54 000 C. 60 000 D. 90 000 【答案】D 【解析】原采用年限平均法計提折舊時每年的折舊額=(463 500-13 500)/5=90 000(元)，改為年數總和法后第一年(20×8年)計提的折舊=(463 500-90 000-13 500)×3/6=180 000(元)，故20×8年度公司的利潤總額減少90 000元。 5.(2008年)某公司20×8年5月發(fā)現20×6年7月購入的甲專利權在計算攤銷金額上有

5、錯誤。甲專利權20×6年和20×7年應攤銷金額分別為120萬元和240萬元，而實際攤銷金額均為240萬元，企業(yè)所得稅申報的金額亦均為240萬元。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的15%提取盈余公積。該公司對上述事項進行處理后，其20×8年5月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年初數的調整額為( )萬元。 A. 38.25 B. 76.50 C. 90.00 D. 120.00 【答案】B 【解析】20×8年5月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年初數的調整額=(240×2-120-240)×(1-25%)×

6、;(1-15%)=76.5(萬元) 二、多項選擇題 1.(2009年)企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，應在會計報表附注中披露的內容有( )。 A.會計政策變更的內容 B.會計政策變更的原因 C.會計政策變更的性質 D.無法進行追溯調整的相關說明 E.會計政策變更對當期和未來期間的影響數 【答案】ABCD 【解析】會計政策變更應該披露的是當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額，會計估計變更需要披露對當期和未來期間的影響數，因此選項E的說法不正確。 2.(2009年)關于前期差錯，下列表述中正確的有( )。 A.在發(fā)現當期一律采用追溯重述法更正 B.確定前期差錯累積影響數切實可行的，應當采

7、用追溯重述法更正 C.確定前期差錯累積影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整 D.對不重要的前期差錯，直接調整發(fā)現當期相關項目的金額 E.對重要的前期差錯，在發(fā)現當期的年末采用追溯重述法更正 【答案】BCD 【解析】對于重要的前期差錯，確定前期差錯累計影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整，也可以采用未來適用法，因此選項AE的說法不正確。選項D的說法加上條件“非資產負債表日后期間”更嚴謹一些。 3.(2008年)企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，不需要調整年初未分配利潤的有( )。 A.長期股權投資的核算由成本法改為權益法 B.因租約條件的改變而將經營性租賃改為融資

8、租賃核算 C.將壞賬準備的計提比例由上期的10%提高至15% D.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權平均法改為先進先出法 E.將無形資產的剩余攤銷期限由8年改為5年 【答案】BCDE 【解析】選項A需要進行追溯調整，會影響年初未分配利潤;選項B，屬于新的事項，不需要調整年初未分配利潤;選項CE，屬于會計估計變更，采用未來適用法處理，不調整年初未分配利潤;選項D屬于會計政策變更，但不需要追溯調整。 4.(2008年)某上市公司自資產負債表日至財務報告批準對外報出日之間發(fā)生的( )，屬于該公司資產負債表日后非調整事項。 A.以前年度銷售退回 B.用資本公積轉增股本 C.按每股凈資產公開增發(fā)普通股 D.

9、持有交易性金融資產大幅度升值 E.企業(yè)所得稅稅率由33%變?yōu)?5% 【答案】BCDE 【解析】選項A屬于資產負債表日后調整事項。 三、綜合分析題 (2008年)振華公司為上市公司，增值稅一般納稅人企業(yè)，適用增值稅稅率為17%;適用企業(yè)所得稅稅率20×7年和20×8年均為33%;按凈利潤的10%提取盈余公積。20×7年度實現利潤總額2 000萬元，20×7年度的財務報告于20×8年1月10日編制完成，批準報出日為20×8年4月20日。20×7年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于20×8年3月25日結束。 振華公司20

10、15;8年1月1日至4月20日，發(fā)生如下會計事項： (1)1月8日，公司因停產某產品退回從甲企業(yè)采購的一批原材料，甲企業(yè)同意按原價退貨。該批原材料系20×7年12月15日購入并入庫，購入時取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款80萬元、增值稅額13.6萬元，款項未付，無其他相關稅費。至20×7年12月31日該批原材料尚未投入使用，年末按同類原材料計提10%的存貨跌價準備。取得的增值稅專用發(fā)票在退貨前未向稅務機關申報抵扣，稅法不允許稅前扣除存貨跌價準備。注冊會計師在審計時認定該事項不屬于資產負債表日后事項。 (2)2月20目，注冊會計師在審計時發(fā)現，公司20×7年10月15

11、日與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托乙企業(yè)銷售設備400臺，每臺不含稅售價為10萬元，按售價5支付手續(xù)費。至20×7年12月31日，公司累計向乙企業(yè)發(fā)出設備400臺，收到乙企業(yè)轉來的代銷清單注明已銷售設備300臺，公司按銷售400臺向乙企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額680萬元，并按銷售400臺確認銷售收入，結算手續(xù)費，結轉銷售成本。每臺設備的賬面成本為8萬元;至審計日，公司尚未收到乙企業(yè)銷售設備的款項。20×7年12月31日，公司同類設備的存貨跌價準備計提比例為10%。 (3)2月20日，注冊會計師在審計時發(fā)現，公司20×7年9月20日與丙企業(yè)簽訂一項

12、大型設備制造合同，合同總造價702萬元(含增值稅)，于20×7年10月1日開工，至20×8年3月31日完工交貨。至20×7年12月31日，該合同累計發(fā)生支出120萬元，與丙企業(yè)已結算合同價款210.6萬元，實際收到貨款351萬元。20×7年12月31日，公司按50%的完工進度確認收入，按實際發(fā)生的支出確認費用，未確認合同預計損失準備。在審計時，注冊會計師預計合同尚需發(fā)生成本360萬元，據此確認合同完工進度為25%，無需計提合同預計損失準備。 (4)3月8日，董事會決定自20×8年1月1日起將公司位于城區(qū)的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改為公允

13、價值模式。該建筑物系20×7年1月20日投入使用并對外出租，入賬時初始成本為1 940萬元，市場售價為2 400萬元;預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，與稅法規(guī)定相同;年租金為180萬元，按月收取;20×8年1月1日該建筑物的市場售價為2 500萬元。 振華公司認同上述經注冊會計師審計發(fā)現的問題并作相應的會計調整處理。 根據上述資料，回答下列問題： (1)振華公司對20×8年1月8日發(fā)生的事項進行賬務處理，下列會計分錄中，正確的為( )。 A.借：應付賬款 936 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額)136 000 原材料 80

14、0 000 B.借：存貨跌價準備80 000 貸：資產減值損失80 000 C.借：存貨跌價準備80 000 貸：利潤分配未分配利潤60 000 遞延所得稅資產 20 000 D.借：利潤分配未分配利潤6 000 貸：盈余公積 6 000 (2)振華公司在對20×8年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應凋增原已編制的20×7年12月31日資產負債表中的“存貨”項目金額( )萬元。 A. 520 B. 600 C. 640 D. 720 (3)振華公司在對20×8年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應調減原已編制的20×7年

15、12月31日資產負債表中的“應交稅費”項目金額( )萬元。 A. 270.25 B. 283.85 C. 295.75 D. 309.35 (4)振華公司在對20×8年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應在原已編制的20×7年12月31日資產負債表中增加( )。 A.“遞延所得稅負債”162萬元 B.“遞延所得稅資產”75.9萬元 C.“遞延所得稅負債”211.5萬元 D.“遞延所得稅資產”26.4萬元 (5)振華公司在對20×8年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應調減原已編制的20×7年12月31日資產負債表中的“未分

16、配利潤”項目金額( )萬元。 A. 152.650 B. 181.250 C. 256.275 D. 284.750 (6)振華公司20×8年3月8日根據董事會決定，針對20×8年3月31日資產負債表相關項目年初數進行調整，下列各項賬務調整中，正確的有( )。 A.減少“累計折舊”科目余額88萬元 B.增加“投資性房地產成本”科目余額2 400萬元 C.增加“投資性房地產”科目余額2 500萬元 D.增加“盈余公積”科目余額43.416萬元 【答案】(1)AB;(2)B;(3)B;(4)D;(5)C;(6)AD。 【解析】(1)事項(1)：振華公司對20×8年1月

17、8日發(fā)生的事項進行的賬務處理為： 借：應付賬款936 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 136 000 貸：原材料800 000 借：存貨跌價準備80 000 貸：資產減值損失80 000 借：所得稅費用(80 000×33%)26 400 貸：遞延所得稅資產26 400 (2)事項(2)：2月20日注冊會計師審計發(fā)現的會計事項存在會計差錯，屬于資產負債表日后調整事項，振華公司應編制的調整分錄為： 借：以前年度損益調整營業(yè)收入10 000 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)1 700 000 貸：應收賬款11 700 000 借：委托代銷商品8 000 000 貸：以前年度

18、損益調整營業(yè)成本8 000 000 借：應收賬款50 000 貸：以前年度損益調整銷售費用(10 000 000×5)50 000 借：以前年度損益調整資產減值損失800 000 貸：存貨跌價準備800 000 借：遞延所得稅資產(800 000×33%)264 000 貸：以前年度損益調整所得稅費用264 000 借：應交稅費應交所得稅643 500 (10 000 000-8 000 000-50 000)×33% 貸：以前年度損益調整所得稅費用643 500 借：利潤分配未分配利潤1 658 250 盈余公積184 250 貸：以前年度損益調整1 842 5

19、00 本事項應調增的“存貨”項目的金額=800-80=720(萬元)。 事項(3)：2月20日，注冊會計師在審計時發(fā)現對建造合同收入的確認存在會計差錯，屬于日后調整事項。振華公司20×7年底確認的合同收入=702/(1+17%)×50%=300(萬元)，合同成本=120(萬元);根據審計意見，應確認的合同收入=702/(1+17%)×25%=150(萬元)，合同成本=(120+360)×25%=120(萬元)。應編制的調整分錄為： 借：以前年度損益調整營業(yè)收入1 500 000 貸：工程施工合同毛利1 500 000 借：應交稅費應交所得稅495 000

20、 貸：以前年度損益調整所得稅費用495 000 借：利潤分配未分配利潤 904 500 盈余公積100 500 貸：以前年度損益調整1 005 000 關于本事項，振華公司原處理中，計入“存貨”項目的金額=“工程施工”科目余額-“工程結算”科目余額=120(工程施工合同成本)+180工程施工合同毛利：702×50%/(1+17%)-120-210.6/(1+17%)=120(萬元)，所以調減“存貨”項目的金額時，最多調減120萬元。而根據上面分錄可知，“工程施工”科目調減金額是150萬元，大于最高限度120，所以應調減120萬元。超過部分30萬元應作為“預收賬款”項目反映。 綜合上述兩個調整事項，應調增的“存貨”項目的金額=720-120=600(萬元)。 (3)應調減的“應交稅費”項目金額=170+64.35+49.5=283.85(萬元) (4)根據事項(2)和(3)的調整分錄可知，“遞延所得稅資產”增加的金額為26.4萬元。 (5)應調減的原資產負債表“未分配利潤”項目金額=165.825+90.45=256.275(萬元)。 (6)事項(4)：將投資性房地產由成本模式轉變?yōu)楣蕛r值模式計量，屬于會計政策變更。截至20×7年底，成本模式下的投資性房地產賬面價值=1 940-(1 940-20)/20×11/12=1 852(