南朗國(guó)稅分局稅收法規(guī)輔導(dǎo)材料

1、南朗國(guó)稅分局稅收法規(guī)輔導(dǎo)材料（2008年4月 總第22期）【稅務(wù)通知】通 知為進(jìn)一步提高我分局整體業(yè)務(wù)水平，以便更好地服務(wù)納稅人，從2008年5月起，每月20日下午（遇節(jié)假日順延）為分局內(nèi)部業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時(shí)間，暫停對(duì)外辦公。我分局將繼續(xù)定期召開(kāi)面向納稅人的稅法宣傳會(huì)議，時(shí)間原則上安排在每月最后一個(gè)工作日下午2點(diǎn)30分，地點(diǎn)在我分局三樓會(huì)議室，歡迎納稅人積極參加！請(qǐng)納稅人互相知照，不便之處，敬請(qǐng)?jiān)?！南朗?guó)稅分局關(guān)于明確2007年度未獲利外商投資企業(yè)享受過(guò)渡期減免稅優(yōu)惠操作辦法的通知根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)200739號(hào)）規(guī)定：“自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅兩免

2、三減半、五免五減半等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算?！睂?duì)2007年底尚未獲利而未享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)申請(qǐng)享受過(guò)渡期稅收優(yōu)惠的操作辦法，在省局尚未明確前市局暫定按如下辦理：一、若外商投資企業(yè)同時(shí)符合下列條件，可在2008年5月31日前可向所在地國(guó)稅分局提出享受過(guò)渡期定期減免稅優(yōu)惠申請(qǐng)：1、2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立；2、經(jīng)營(yíng)期在10年以上；3、外方投入資本金占已到位資本金25%以上；4、至2007年底仍未進(jìn)入獲利年度；5、

3、已投產(chǎn)。二、對(duì)符合條件但未投產(chǎn)的外商投資企業(yè)可在正式投產(chǎn)之日起一個(gè)月內(nèi)按上述辦法辦理定期減免優(yōu)惠。咨詢電話：5219182關(guān)于簡(jiǎn)化生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退運(yùn)證明辦理流程的通知為減少辦稅環(huán)節(jié)，推行辦稅電子化，從4月1日起，我局對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退運(yùn)證明的辦理流程進(jìn)行了調(diào)整。     調(diào)整后的辦理流程將生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明的審批權(quán)限下放至稅務(wù)分局，由分局直接審核和出具，改變了原來(lái)須經(jīng)分局和市局兩級(jí)審核的做法，提高了辦稅效率。同時(shí)，新的辦理流程將出口貨物退運(yùn)證明的受理、審核和出具工作統(tǒng)一納入計(jì)算機(jī)管理，從而規(guī)范了退運(yùn)證明的出具，加強(qiáng)了對(duì)出口貨

4、物退運(yùn)數(shù)據(jù)的跟蹤監(jiān)控。咨詢電話：5217901?！菊咻o導(dǎo)】原稅收優(yōu)惠過(guò)渡性措施新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的低稅率和定期減免稅、特定地區(qū)和西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)，實(shí)行過(guò)渡性優(yōu)惠政策。國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)200739號(hào)）對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)渡問(wèn)題作了具體明確：（一）新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)渡辦法。企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過(guò)渡：1、自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18

5、%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。2、自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。3、享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按實(shí)施企業(yè)所

6、得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表執(zhí)行。（二）繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策。即財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2001202號(hào)）中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。（三）實(shí)施企業(yè)稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定。1、享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。2、企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變?！径悇?wù)法規(guī)】關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知國(guó)發(fā)200739號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府

7、，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱新稅法）和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）將于2008年1月1日起施行。根據(jù)新稅法第五十七條規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)渡問(wèn)題通知如下：一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過(guò)渡辦法企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過(guò)渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24

8、%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表（見(jiàn)附表）執(zhí)行。二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署

9、聯(lián)合下發(fā)的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2001202號(hào)）中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。三、實(shí)施企業(yè)稅收過(guò)渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按本通知第一部分規(guī)定計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。 國(guó)務(wù)院二七年十二月二十六日財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅200821號(hào) 為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于

10、實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)200739號(hào)）和國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知（國(guó)發(fā)200740號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱過(guò)渡優(yōu)惠政策通知），現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：一、各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門要密切配合，嚴(yán)格按照國(guó)務(wù)院過(guò)渡優(yōu)惠政策通知的有關(guān)規(guī)定，抓緊做好新舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過(guò)渡銜接工作。對(duì)過(guò)渡優(yōu)惠政策要加強(qiáng)規(guī)范管理，不得超越權(quán)限擅自擴(kuò)大過(guò)渡優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍。同時(shí)，要及時(shí)跟蹤、了解過(guò)渡優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題及時(shí)反映，確保國(guó)務(wù)院過(guò)渡優(yōu)惠政策通知落實(shí)到位。二、對(duì)按照國(guó)發(fā)200739號(hào)文件有關(guān)規(guī)定適用15企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企

11、業(yè)，應(yīng)一律按照國(guó)發(fā)200739號(hào)文件第一條第二款規(guī)定的過(guò)渡稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，即2008年按18稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2010年按22稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。對(duì)原適用24或33企業(yè)所得稅率并享受國(guó)發(fā)200739號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。三、根據(jù)（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下稱新稅法）第二十九條有關(guān)“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自

12、治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征”的規(guī)定，對(duì)2008年1月1日后民族自治地方批準(zhǔn)享受減免稅的企業(yè)，一律按新稅法第二十九條的規(guī)定執(zhí)行，即對(duì)民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅，僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。民族自治地方在新稅法實(shí)施前已經(jīng)按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署總關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2001202號(hào)）第二條第2款有關(guān)減免稅規(guī)定批準(zhǔn)享受減免企業(yè)所得稅（包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分）的，自2008年1月1日起計(jì)算，對(duì)減免稅期限在5年以內(nèi)（含5年）的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對(duì)減免稅期限超過(guò)5年的，

13、從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知國(guó)稅發(fā)200823號(hào)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)200739號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原執(zhí)行的若干稅收優(yōu)惠政策取消后的稅務(wù)處理問(wèn)題通知如下。一、關(guān)于原外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者再投資退稅政策的處理外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)直接再投資本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，凡在2007年底以前完成再投資事項(xiàng)，并在國(guó)家工商管理部門完

14、成變更或注冊(cè)登記的，可以按照中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及其有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。對(duì)在2007年底以前用2007年度預(yù)分配利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，不給予退稅。二、關(guān)于外國(guó)企業(yè)從我國(guó)取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理外國(guó)企業(yè)向我國(guó)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時(shí)開(kāi)具完稅證明。三、關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)

15、在2008年后條件發(fā)生變化的處理外商投資企業(yè)按照中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過(guò)渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)期限等變化情況進(jìn)行審核。關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)200817號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）已于

16、2008年1月1日起施行，為保證企業(yè)所得稅預(yù)繳工作順利進(jìn)行，經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)下列企業(yè)預(yù)繳問(wèn)題明確如下：一、2008年1月1日之前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認(rèn)定之前，暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。上述企業(yè)如果享受新稅法中其他優(yōu)惠政策和國(guó)務(wù)院規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二、深圳市、廈門市經(jīng)濟(jì)特區(qū)以外的企業(yè)以及上海浦東新區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)，原采取按月預(yù)繳方式的，2008年一季度改為按季度預(yù)繳。三、原經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并納稅的企業(yè)，采取按月預(yù)繳方式的，2008年一季度改為按季度預(yù)繳。關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知國(guó)稅函2008264號(hào)各省

17、、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為保證2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利進(jìn)行，做好企業(yè)所得稅法實(shí)施的銜接工作，現(xiàn)就2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充通知如下：一、關(guān)于匯率變動(dòng)損益的所得稅處理問(wèn)題企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200780號(hào)）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所

18、得稅處理問(wèn)題（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。（二）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)200482號(hào)）規(guī)定精神，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得

19、、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。三、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。四、關(guān)于金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除問(wèn)題（一）金融企業(yè)符合下列條件之一的債權(quán)或股權(quán)，可

20、以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。1.金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人訴諸法律后，因借款人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時(shí)又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)。2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開(kāi)拍賣、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額。3.金融企業(yè)因內(nèi)部人員操作不當(dāng)、金融案件原因形成的損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?年以上仍無(wú)法追回的金額。4.銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而

21、發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?年以上仍無(wú)法追回的金額。5.由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，逾期3年以上，且經(jīng)金融企業(yè)訴諸法律，法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，經(jīng)法院裁定中止執(zhí)行后，符合企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令）第二十一條第五款規(guī)定情形的金額。（二）金融企業(yè)符合下列條件之一的銀行卡透支款項(xiàng)，可以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。1.持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項(xiàng)。2.持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)

22、清償后，未能還清的款項(xiàng)。3.經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng)。4.持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營(yíng)管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉、工商行政管理部門注銷，以其財(cái)產(chǎn)清償后，仍未能還清的透支款項(xiàng)。5.5000元以下，經(jīng)追索2年以上，仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng)。（三）金融企業(yè)符合下列條件之一的助學(xué)貸款，可以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。1.借款人死亡，或者依照中華人民共和國(guó)民法通則的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動(dòng)力，無(wú)繼承人或受遺贈(zèng)人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及借款人的私有財(cái)產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款。2.經(jīng)訴訟并經(jīng)

23、強(qiáng)制執(zhí)行程序后，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及借款人的私有財(cái)產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款。（四）金融企業(yè)上述已作為呆賬損失稅前扣除的債權(quán)或損失，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。（五）金融企業(yè)在申報(bào)扣除上述呆賬損失時(shí)，必須按要求提供具有法律效力的外部證據(jù)及證明材料、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證據(jù)及證明材料和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)及證明材料等能夠證明呆賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)和證明材料。（六）此前符合上述規(guī)定的金融企業(yè)呆賬損失按本通知規(guī)定執(zhí)行。五、關(guān)于經(jīng)批準(zhǔn)的金融企業(yè)工效掛鉤工資稅前扣除問(wèn)題（一）經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行工效掛

24、鉤工資稅前扣除政策的金融企業(yè)，應(yīng)以2006年度工資稅前扣除限額為基數(shù)，按照工資總額增長(zhǎng)低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)、工資總額增長(zhǎng)低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)原則，計(jì)算2007年度工資稅前扣除限額，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)計(jì)算過(guò)程和材料。（二）計(jì)算工資稅前扣除限額時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)為利潤(rùn)總額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額（分別計(jì)算）；勞動(dòng)生產(chǎn)率指標(biāo)按不同行業(yè)分別確定：保險(xiǎn)公司為人均保額（或附加保費(fèi)），其它金融企業(yè)為人均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。                                                 國(guó)家稅務(wù)總局      二八年三月二十四日【問(wèn)題解答】1問(wèn)：我