帕瑪拉特審計(jì)案例分析-模板

1、 帕瑪拉特 審 計(jì) 案 例 分析小組成員：王婷 王真真 高雅 張冰潔 王艷艷 劉曉慶主 講 人： 王婷 王艷艷PPT制作： 高雅 張冰潔 劉曉慶 王真真帕瑪拉特財(cái)務(wù)欺詐手法所暴露的審計(jì)問(wèn)題帕瑪拉特事件的啟示01020304CONTENT目錄帕瑪拉特事件簡(jiǎn)介帕瑪拉特事件簡(jiǎn)介帕瑪拉特事件簡(jiǎn)介PART01意大利帕瑪拉特集團(tuán)是全球最大的乳品制造商之一，在全世界意大利帕瑪拉特集團(tuán)是全球最大的乳品制造商之一，在全世界3030多個(gè)國(guó)家設(shè)有多個(gè)國(guó)家設(shè)有100100多個(gè)加工廠和子公司。多個(gè)加工廠和子公司。 19951995年，該集團(tuán)與天津農(nóng)墾集團(tuán)公司合資在津組建年，該集團(tuán)與天津農(nóng)墾集團(tuán)公司合資在津組建了帕瑪拉特

2、了帕瑪拉特( (天津天津) )乳品有限公司，注冊(cè)資金乳品有限公司，注冊(cè)資金12001200萬(wàn)美元，總投資萬(wàn)美元，總投資15001500萬(wàn)美元萬(wàn)美元。由于公司無(wú)力填補(bǔ)規(guī)模達(dá)由于公司無(wú)力填補(bǔ)規(guī)模達(dá)100100多億歐元的財(cái)務(wù)黑洞，意大利地方破產(chǎn)法院已批準(zhǔn)對(duì)它實(shí)行破多億歐元的財(cái)務(wù)黑洞，意大利地方破產(chǎn)法院已批準(zhǔn)對(duì)它實(shí)行破產(chǎn)保護(hù)。帕瑪拉特丑聞案使人們?cè)僖淮卫o被銀廣夏、安然等假賬事件抽緊的神經(jīng)，將視產(chǎn)保護(hù)。帕瑪拉特丑聞案使人們?cè)僖淮卫o被銀廣夏、安然等假賬事件抽緊的神經(jīng)，將視線再次聚焦于會(huì)計(jì)信息虛假和會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題線再次聚焦于會(huì)計(jì)信息虛假和會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題。20032003年年1212月月1919日帕瑪拉特公司

3、的財(cái)務(wù)丑聞曝光后，在意大利引發(fā)強(qiáng)烈日帕瑪拉特公司的財(cái)務(wù)丑聞曝光后，在意大利引發(fā)強(qiáng)烈“地震地震”并波及整個(gè)并波及整個(gè)歐洲。歐洲。1919日當(dāng)天，該公司的股價(jià)大幅跳水，下跌了日當(dāng)天，該公司的股價(jià)大幅跳水，下跌了6666，公司債券價(jià)格狂跌至不到其面值，公司債券價(jià)格狂跌至不到其面值的三分之一。的三分之一。帕瑪拉特事件的曝光，引起了世界各國(guó)及相應(yīng)組織的關(guān)注，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（帕瑪拉特事件的曝光，引起了世界各國(guó)及相應(yīng)組織的關(guān)注，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFCAIFCA）就此）就此事呼吁對(duì)所有與財(cái)務(wù)信息生成直接或間接相關(guān)的人員加強(qiáng)警惕，既包括公司的管理當(dāng)局和他事呼吁對(duì)所有與財(cái)務(wù)信息生成直接或間接相關(guān)的人員加強(qiáng)警惕

4、，既包括公司的管理當(dāng)局和他們的顧問(wèn)，也包括審計(jì)委員會(huì)和會(huì)計(jì)事務(wù)所。們的顧問(wèn)，也包括審計(jì)委員會(huì)和會(huì)計(jì)事務(wù)所。01020403我們的故事在一個(gè)家庭小作坊我們的故事在一個(gè)家庭小作坊里肇始，而以主人公鋃鐺入獄里肇始，而以主人公鋃鐺入獄十七年劇終。十七年劇終。帕瑪拉特創(chuàng)始人卡利斯托帕瑪拉特創(chuàng)始人卡利斯托坦坦齊齊( (左左) )新首席執(zhí)行長(zhǎng)恩里新首席執(zhí)行長(zhǎng)恩里科科邦迪邦迪( (右右) )帕瑪拉特 帕瑪拉特事件被稱為歐帕瑪拉特事件被稱為歐洲版的安然事件。帕瑪拉特洲版的安然事件。帕瑪拉特是歐洲大陸國(guó)家家族企業(yè)的是歐洲大陸國(guó)家家族企業(yè)的典型。帕瑪拉特丑聞金額之典型。帕瑪拉特丑聞金額之大、時(shí)問(wèn)之長(zhǎng)都是非常罕見(jiàn)大、

5、時(shí)問(wèn)之長(zhǎng)都是非常罕見(jiàn)的。帕瑪拉特事件所暴露的的。帕瑪拉特事件所暴露的問(wèn)題牽涉到方方面面。本案問(wèn)題牽涉到方方面面。本案例從審計(jì)的角度剖析了帕瑪例從審計(jì)的角度剖析了帕瑪拉特事件所暴露的問(wèn)題拉特事件所暴露的問(wèn)題。帕瑪拉特財(cái)務(wù)欺詐手法帕瑪拉特財(cái)務(wù)欺詐手法PART021利用金融工具掩蓋財(cái)務(wù)交易的負(fù)債2偽造銀行資信文件，虛構(gòu)銀行存款3利用關(guān)聯(lián)方交易，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn) 4虛構(gòu)交易數(shù)額，虛增銷售收入帕瑪拉特一方面炮制復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)帕瑪拉特一方面炮制復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)表，另一方面通過(guò)花旗集團(tuán)表，另一方面通過(guò)花旗集團(tuán)（CitigroupCitigroup）、美林證券）、美林證券（Merrill LynchMerrill Ly

6、nch）等投資銀行進(jìn)行）等投資銀行進(jìn)行操作，將借款化為投資，掩蓋公司操作，將借款化為投資，掩蓋公司負(fù)債。以負(fù)債。以“投資投資”形式掩蓋負(fù)債，形式掩蓋負(fù)債，這種這種“明股實(shí)債明股實(shí)債”目前在中國(guó)房地目前在中國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)比較普遍。產(chǎn)行業(yè)比較普遍。帕瑪拉特通過(guò)偽造文件，聲帕瑪拉特通過(guò)偽造文件，聲稱通過(guò)其凱曼群島的分公司稱通過(guò)其凱曼群島的分公司BonlatBonlat 將價(jià)值將價(jià)值4949億美元的億美元的資金（大約占其資產(chǎn)的資金（大約占其資產(chǎn)的38%38%）存放在美洲銀行賬戶。存放在美洲銀行賬戶。帕瑪拉特利用復(fù)雜的公帕瑪拉特利用復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)和眾多的海外公司結(jié)構(gòu)和眾多的海外公司轉(zhuǎn)移資金。操作方法司轉(zhuǎn)移

7、資金。操作方法是，坦齊指使有關(guān)人員是，坦齊指使有關(guān)人員偽造虛假文件，以證明偽造虛假文件，以證明帕瑪拉特對(duì)這兩家公司帕瑪拉特對(duì)這兩家公司負(fù)債，然后帕瑪拉特將負(fù)債，然后帕瑪拉特將資金注入這兩家公司，資金注入這兩家公司，再由這兩家公司將資金再由這兩家公司將資金轉(zhuǎn)移到坦齊家族控制的轉(zhuǎn)移到坦齊家族控制的公司。公司。帕瑪拉特一份虛假的帕瑪拉特一份虛假的文件稱，公司曾向哈文件稱，公司曾向哈瓦那一公司出售了價(jià)瓦那一公司出售了價(jià)值值6 6億美元，數(shù)量?jī)|美元，數(shù)量3030萬(wàn)萬(wàn)噸的奶粉，而真實(shí)價(jià)噸的奶粉，而真實(shí)價(jià)值不到值不到8080萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。所暴露的審計(jì)問(wèn)題所暴露的審計(jì)問(wèn)題PART031內(nèi)部審計(jì)失效內(nèi)部審計(jì)失

8、效帕瑪拉特設(shè)有內(nèi)部審計(jì)師。按照意大帕瑪拉特設(shè)有內(nèi)部審計(jì)師。按照意大利的法律，內(nèi)部審計(jì)師的選擇是通過(guò)利的法律，內(nèi)部審計(jì)師的選擇是通過(guò)所謂的所謂的votodilistavotodilista機(jī)制。該機(jī)制允機(jī)制。該機(jī)制允許公司章程中所設(shè)定的擁有股本一定許公司章程中所設(shè)定的擁有股本一定百分比（帕瑪拉特規(guī)定為百分比（帕瑪拉特規(guī)定為3 3）的股）的股東可以提名內(nèi)部審計(jì)師以及提議是否東可以提名內(nèi)部審計(jì)師以及提議是否需要更換內(nèi)部審計(jì)師。滿足一定股本需要更換內(nèi)部審計(jì)師。滿足一定股本百分比的股東只能提交和贊成通過(guò)一百分比的股東只能提交和贊成通過(guò)一份候選人名單。候選人不能同時(shí)出現(xiàn)份候選人名單。候選人不能同時(shí)出現(xiàn)在多

9、份候選人名單中。按照這樣的機(jī)在多份候選人名單中。按照這樣的機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由大股東決制，內(nèi)部審計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由大股東決定的，而內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)基本上被坦定的，而內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)基本上被坦齊等一小圈人控制。齊等一小圈人控制。2審計(jì)委員會(huì)缺乏審計(jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性獨(dú)立性帕瑪拉特設(shè)立了法定審計(jì)師委員會(huì)。但帕瑪拉特設(shè)立了法定審計(jì)師委員會(huì)。但該委員會(huì)由內(nèi)部董事控制。選聘外部審該委員會(huì)由內(nèi)部董事控制。選聘外部審計(jì)師時(shí)，帕瑪拉特既在形式上遵循了意計(jì)師時(shí)，帕瑪拉特既在形式上遵循了意大利強(qiáng)制輪換的法律規(guī)定，又偏離了法大利強(qiáng)制輪換的法律規(guī)定，又偏離了法律的實(shí)質(zhì)。在諸多的高管舞弊問(wèn)題上，律的實(shí)質(zhì)。在諸多的高管舞弊問(wèn)

10、題上，審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有警覺(jué)，或者知而不報(bào)，審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有警覺(jué)，或者知而不報(bào)，均屬于嚴(yán)重的失職行為。法定審計(jì)師委均屬于嚴(yán)重的失職行為。法定審計(jì)師委員會(huì)缺乏獨(dú)立性，也就只能是個(gè)擺設(shè)，員會(huì)缺乏獨(dú)立性，也就只能是個(gè)擺設(shè)，無(wú)法真正獨(dú)立的發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督制無(wú)法真正獨(dú)立的發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督制衡的作用。衡的作用。3外部審計(jì)師強(qiáng)制外部審計(jì)師強(qiáng)制輪換流于形式輪換流于形式從從19901990年至年至19981998年，均富一直為帕瑪拉特年，均富一直為帕瑪拉特提供審計(jì)服務(wù)。提供審計(jì)服務(wù)。19991999年起，德勤擔(dān)任帕瑪年起，德勤擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計(jì)師，而均富成為帕瑪拉特拉特的外部審計(jì)師，而均富成為帕瑪拉特全資子公

11、司全資子公司BonlatBonlat 的審計(jì)師。調(diào)查顯示，的審計(jì)師。調(diào)查顯示，BonlatBonlat是制造一系列財(cái)務(wù)欺詐的中心環(huán)節(jié)。是制造一系列財(cái)務(wù)欺詐的中心環(huán)節(jié)。帕瑪拉特的前任帕瑪拉特的前任CFOCFO通納（通納（TonnaTonna）說(shuō)，成）說(shuō)，成立新公司并由均富任審計(jì)師，這是均富提立新公司并由均富任審計(jì)師，這是均富提出的主意。通納也認(rèn)為均富不會(huì)詳細(xì)審查出的主意。通納也認(rèn)為均富不會(huì)詳細(xì)審查帕瑪拉特執(zhí)行官所做的虛假文件。關(guān)于外帕瑪拉特執(zhí)行官所做的虛假文件。關(guān)于外部審計(jì)師的強(qiáng)制輪換，帕瑪拉特既在形式部審計(jì)師的強(qiáng)制輪換，帕瑪拉特既在形式上遵循了意大利的法律，又偏離了法律的上遵循了意大利的法律，

12、又偏離了法律的實(shí)質(zhì)。實(shí)質(zhì)。4審計(jì)程序缺乏應(yīng)審計(jì)程序缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎有的職業(yè)謹(jǐn)慎均富依靠帕瑪拉特的郵寄系統(tǒng)發(fā)送關(guān)于帕均富依靠帕瑪拉特的郵寄系統(tǒng)發(fā)送關(guān)于帕瑪拉特的審計(jì)詢證函，均富的詢證函根本瑪拉特的審計(jì)詢證函，均富的詢證函根本就沒(méi)有到達(dá)他們想要到達(dá)的目的地。他們就沒(méi)有到達(dá)他們想要到達(dá)的目的地。他們所收到的確認(rèn)函都是在帕瑪拉特高層官員所收到的確認(rèn)函都是在帕瑪拉特高層官員授意下的偽造文件。依賴客戶的資源來(lái)詢授意下的偽造文件。依賴客戶的資源來(lái)詢證客戶的賬戶，這至少是缺乏應(yīng)有的職業(yè)證客戶的賬戶，這至少是缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。謹(jǐn)慎。此外，有人指責(zé)均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)帕瑪此外，有人指責(zé)均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)帕瑪拉特

13、原管理當(dāng)局轉(zhuǎn)移資金以及巨額虧損知拉特原管理當(dāng)局轉(zhuǎn)移資金以及巨額虧損知情不報(bào)。倘若法庭認(rèn)定此為事實(shí)的話，那情不報(bào)。倘若法庭認(rèn)定此為事實(shí)的話，那均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不僅僅是缺乏應(yīng)有的均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不僅僅是缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的問(wèn)題了。職業(yè)謹(jǐn)慎的問(wèn)題了。5合并報(bào)表的審計(jì)合并報(bào)表的審計(jì)責(zé)任不明確責(zé)任不明確德勤從德勤從19991999年起擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計(jì)年起擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計(jì)師，師，20022002年又續(xù)聘至年又續(xù)聘至 20042004年。作為負(fù)責(zé)整年。作為負(fù)責(zé)整個(gè)帕瑪拉特集團(tuán)審計(jì)的主審計(jì)師，德勤的個(gè)帕瑪拉特集團(tuán)審計(jì)的主審計(jì)師，德勤的審計(jì)報(bào)告部分的依賴于均富的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告部分的依賴于均富的審計(jì)意見(jiàn)。20022002年度占合并資產(chǎn)年度占合并資產(chǎn)4949的資產(chǎn)和合并收的資產(chǎn)和合并收入入3030的收入是由其他審計(jì)師（均富）審的收入是由其他審計(jì)師（均富）審計(jì)的，而德勤在沒(méi)有對(duì)此部分報(bào)表實(shí)施追計(jì)的，而德勤在沒(méi)有對(duì)此部分報(bào)表實(shí)施追加審計(jì)程序的情況下，出具了無(wú)保留意見(jiàn)加審計(jì)程序的情況下，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，主審計(jì)師發(fā)的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，主審計(jì)師發(fā)表合并報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)是否適當(dāng)，值得商表合并報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)是否適當(dāng)，值得商榷。榷。給我們帶來(lái)的啟示給我們帶來(lái)的啟示PART04啟示1，沒(méi)有相關(guān)的授權(quán)審批2，不相容崗