2022年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考試題庫及解析（單選部分）

1、2022年注冊會計(jì)師會計(jì)考試題庫及解析（單選部分 ）單選題1.20×2年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元。因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元，因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元，因推廣新產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用100萬元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為（ ）。A、120萬元B、165萬元C、185萬元D、190萬元

2、答案：C解析：與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的支出有（1 ）因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元；（2 ）因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元。由于企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得或損失；所以，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元不屬于重組支出，不確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，但是，相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值損失65萬元卻影響利潤總額。2.2017年11月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民起訴。2017年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計(jì)賠償2000萬元的可能性為70%，預(yù)計(jì)賠償1800萬元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對甲

3、公司2017年利潤總額的影響金額為（ ）。A、1800萬元B、1900萬元C、1940萬元D、2000萬元答案：D解析：本例涉及單個項(xiàng)目，最可能發(fā)生金額為2000萬元。3.X公司因或有事項(xiàng)而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元，估計(jì)有90%的可能性由Y公司補(bǔ)償，金額為550萬元。X公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)金額為（ ）。A、0B、550萬元C、50萬元D、600萬元答案：A解析：90%的可能性屬于很可能，不屬于基本確定，因此不確認(rèn)為資產(chǎn)。1.極小可能發(fā)生的可能性大于0，但5%2.可能發(fā)生的可能性>5%，但50%3.很可能發(fā)生的可能性>50%，但95%4.基本確定發(fā)生的可能性>95%，但<100

4、%4.甲公司和乙公司有關(guān)訴訟資料如下：（1 ）甲公司2011年8月2日起訴乙公司違約，根據(jù)乙公司法律顧問的職業(yè)判斷，認(rèn)為乙公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在450470萬元之間，同時還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)3萬元。（2 ）甲公司根據(jù)其掌握的信息判斷，認(rèn)為勝訴的可能性為70%，如果勝訴，預(yù)計(jì)可獲賠償500萬元。（3 ）該訴訟案至2011年12月31日尚未判決。乙公司2011年有關(guān)未決訴訟的處理，不正確的是（ ）。A、確認(rèn)營業(yè)外支出460萬元B、確認(rèn)管理費(fèi)用3萬元C、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債463萬元D、2011年會計(jì)報表不需要披露該未決訴訟答案：D解析：選項(xiàng)D，應(yīng)披露該未決訴訟

5、。確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債（450470 ）/23463（萬元 ）。借：管理費(fèi)用3營業(yè)外支出460貸：預(yù)計(jì)負(fù)債4635.下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的是（ ）。A、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)是同一事項(xiàng)的兩個方面，因此對同一企業(yè)來說，有或有負(fù)債，就應(yīng)有或有資產(chǎn)B、由于要確認(rèn)或有負(fù)債，因此相應(yīng)的或有資產(chǎn)也必須確認(rèn)，且確認(rèn)的金額不能超過確認(rèn)的或有負(fù)債的金額C、重組義務(wù)中不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)，符合或有事項(xiàng)的定義D、根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，才能作為或有事項(xiàng)答案：C解析：或有資產(chǎn)和或有負(fù)債不一定同時存在，所以選項(xiàng)A錯誤；或有負(fù)債和或有資產(chǎn)本身就不符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義，所以不涉及到確認(rèn)的問題，

6、所以選項(xiàng)B錯誤；或有事項(xiàng)指的是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。對企業(yè)產(chǎn)生的影響可能是有利影響也可能是不利影響，與謹(jǐn)慎性沒有直接的關(guān)系，因此選項(xiàng)D錯誤。6.甲公司有關(guān)擔(dān)保的業(yè)務(wù)如下：（1 ）2009年根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。（2 ）2011年10月，乙公司無法償還到期借款。2011年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房

7、產(chǎn)的市場價格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。2011年財務(wù)報告于2012年2月1日批準(zhǔn)報出。（3 ）2012年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2012年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。甲公司于2012年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7200萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2012年3月的會計(jì)處理，正確的是（ ）。A、應(yīng)將7200萬元計(jì)入2012年3月的營業(yè)外支出B、應(yīng)將7200萬元計(jì)入2012年3月的

8、營業(yè)外支出，同時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1800萬元C、應(yīng)將7200萬元作為2011年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整2011年?duì)I業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債，同時在其2011年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露D、應(yīng)將7200萬元作為2011年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整2011年?duì)I業(yè)外支出和其他應(yīng)付款，但不需要在其2011年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行披露答案：A解析：選項(xiàng)B，假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除，因此這屬于永久性差異，因此不確認(rèn)遞延所得稅。選項(xiàng)CD，2011年財務(wù)報告于2012年2月1日批準(zhǔn)報出，因此不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。7.2020年12月3日，長江公司因其產(chǎn)品質(zhì)

9、量對趙某造成人身傷害，被趙某提起訴訟，要求賠償150萬元，至12月31日，法院尚未做出判決。長江公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)訴訟很可能敗訴，賠償金額估計(jì)在100萬元至150萬元之間（該區(qū)間內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相等 ），并且還需要支付訴訟費(fèi)用2萬元。考慮到已對該產(chǎn)品質(zhì)量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償130萬元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。下列處理中正確的是（ ）。A、該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債125萬元B、該事項(xiàng)不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)C、該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)5萬元D、該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債127萬元答案：D解析：該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債127萬元（含訴訟費(fèi)用2萬元 ）（100+150 ）/2+2，因確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過

10、所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，則應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)收款127萬元。8.乙公司（甲公司的子公司 ）從丙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息總額的60%，其余部分乙公司以自身房地產(chǎn)作為抵押。截止2020年年末乙公司貸款逾期無力償還，被丙銀行起訴，甲公司成為第二被告，丙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息1000萬元，并支付罰息20萬元，2020年年末該訴訟正在審理中。甲公司估計(jì)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且乙公司無償還能力，2020年年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是（ ）萬元。A、612B、1000C、1020D、624答案：A解析：甲公司的預(yù)計(jì)負(fù)債就是其承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任，即貸款本息和罰息總額的60%。所以

11、，應(yīng)該確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=（1000+20 ）×60%=612（萬元 ）。9.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的特征的表述中，錯誤的是（ ）。A、因過去的交易或事項(xiàng)形成的B、因未來的交易或事項(xiàng)形成的C、結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定D、結(jié)果具有不確定性答案：B解析：或有事項(xiàng)作為一種不確定事項(xiàng)，是因企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，而非未來交易或事項(xiàng)形成的，選項(xiàng)B表述不正確。10.關(guān)于或有事項(xiàng)的披露，下列說法中正確的是（ ）。A、企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財務(wù)影響等B、在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照準(zhǔn)則規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大

12、不利影響的，企業(yè)無須披露任何信息C、在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照準(zhǔn)則規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因D、當(dāng)或有資產(chǎn)可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時，應(yīng)予以披露答案：C解析：企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財務(wù)影響等，選項(xiàng)A和D錯誤，；在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照準(zhǔn)則規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和

13、原因，選項(xiàng)B錯誤，選項(xiàng)C正確。11.甲公司2019年12月實(shí)施了一項(xiàng)關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務(wù)，重組計(jì)劃預(yù)計(jì)發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補(bǔ)償款600萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金40萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出2萬元；因推廣新款A(yù)產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用1600萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失200萬元。2019年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（ ）萬元。A、600B、640C、646D、2246答案：B解析：應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=600+40

14、=640（萬元 ）。12.2020年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定，甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價款（不含增值稅額 ）為300萬元，如甲公司違約，將支付違約金50萬元。至2020年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本為15萬元，因原材料價格上漲，甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為330萬元。不考慮其他因素，2020年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（ ）萬元。A、15B、30C、45D、50答案：A解析：甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=330-300=30（萬元 ），如果違約將支付違約金50萬元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本15萬元的損失，甲公司應(yīng)

15、選擇繼續(xù)執(zhí)行合同，因存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備15萬元，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額=30-15=15（萬元 ）。13.2×19年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司自2×20年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金10萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生減值損失20萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲公司2×19年度利潤總額的影響金額為（ ）萬元。A、-110B、-130C、-132D、-100答案：B解析：該業(yè)務(wù)重

16、組計(jì)劃對甲公司2×19年度利潤總額的影響金額=-100-10-20=-130（萬元 ）。14.甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（ ）。A、自愿遣散費(fèi)B、強(qiáng)制遣散費(fèi)C、剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)D、不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)答案：C解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)

17、投入等支出。15.（2015年 ）下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的是（ ）。A、或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)B、或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時予以確認(rèn)C、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益D、預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列報答案：A解析：選項(xiàng)B，基本確定收到時才能確認(rèn)為資產(chǎn)；選項(xiàng)C,預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益；選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷。16.（2012年 ）下列各項(xiàng)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的是（ ）。A、預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B、與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不

18、確定性C、預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得的影響D、預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)減去基本確定能夠收到的補(bǔ)償后的凈額計(jì)量答案：B解析：選項(xiàng)A，預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；選項(xiàng)C，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量不應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)的處置利得；選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量，基本確定能夠收到的補(bǔ)償應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)。17.（2013年 ）（改編 ）20×2年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1000萬股，支付價款8000萬元，另支付傭金等費(fèi)用16萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。20×2年

19、12月31日，乙公司股票的市價為每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的價格將所持有乙公司股票全部出售，在支付傭金等手續(xù)費(fèi)用33萬元后實(shí)際取得價款10967萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益是（ ）。A、967萬元B、2951萬元C、2984萬元D、3000萬元答案：B解析：甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益銷售凈價10967初始入賬金額80162951（萬元 ）。18.（2012年 ）20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元（含交易費(fèi)用5萬元 ）購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，將其指定為以公允價值計(jì)

20、量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該非交易性權(quán)益工具投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）。A、40萬元B、55萬元C、90萬元D、15萬元答案：D解析：甲公司20×7年利潤表中因該非交易性權(quán)益工具投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益1000×1.5%15（萬元 ）。19.（2016年 ）甲公司2×12年10月為乙公司的銀行貸款提供擔(dān)保。銀

21、行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定：（1 ）貸款本金為4200萬元，自2×12年12月21日起2年，年利率5.6%；（2 ）乙公司以房產(chǎn)為該項(xiàng)貸款提供抵押擔(dān)保；（3 ）甲公司為該貸款提供連帶責(zé)任擔(dān)保。2×14年12月22日，該項(xiàng)貸款逾期未付，銀行要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。2×14年12月30日，甲公司、乙公司與貸款銀行經(jīng)協(xié)商簽訂補(bǔ)充協(xié)議，約定將乙公司的擔(dān)保房產(chǎn)變現(xiàn)用以償付該貸款本息。該房產(chǎn)預(yù)計(jì)處置價款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2×14年財務(wù)報表中未確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。2×15年5月，因乙公司該房產(chǎn)出售過程中出現(xiàn)未預(yù)期到的糾紛導(dǎo)致無法出售，銀行向

22、法院提起訴訟，判決甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月分兩次等額支付乙公司所欠借款本息，同時獲得對乙公司的追償權(quán)，但無法預(yù)計(jì)能否取得。不考慮其他因素，甲公司對需履行的擔(dān)保責(zé)任應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理是（ ）。A、作為2×15年事項(xiàng)將需支付的擔(dān)?？钣?jì)入2×15年財務(wù)報表B、作為會計(jì)政策變更將需支付的擔(dān)保款追溯調(diào)整2×14年財務(wù)報表C、作為重大會計(jì)差錯更正將需支付的擔(dān)保款追溯重述2×14年財務(wù)報表D、作為新發(fā)生事項(xiàng)，將需支付的擔(dān)?？罘謩e計(jì)入2×15年和2×16年財務(wù)報表答案：A解析：選項(xiàng)B，

23、該業(yè)務(wù)不屬于會計(jì)政策變更，所以不需追溯調(diào)整2×14年財務(wù)報表；選項(xiàng)C，2×14年會計(jì)處理不存在差錯，不需要追溯重述2×14年財務(wù)報表；選項(xiàng)D，該業(yè)務(wù)不是新發(fā)生的事項(xiàng)。20.（2012年 ）20×2年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲公司20×2年度利潤

24、總額的影響金額為（ ）。A、120萬元B、165萬元C、185萬元D、190萬元答案：C解析：該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額1002065185（萬元 ）。對于因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)5萬元，由于該支出與存貨繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)，不屬于與重組有關(guān)的支出，目前不應(yīng)予以確認(rèn)。借：管理費(fèi)用120資產(chǎn)減值損失65貸：應(yīng)付職工薪酬100預(yù)計(jì)負(fù)債20固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6521.（2017年 ）2×17年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元優(yōu)先股。發(fā)行合同規(guī)定：（1 ）前5年票面年利率固定為6%；從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準(zhǔn)利率加上2

25、%，最高不超過9%；（2 ）如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售；（3 ）甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利（非累計(jì) ），但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利；（4 ）如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設(shè)定的條件會導(dǎo)致該優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是（ ）。A、5年重置利率B、股利推動機(jī)制C、甲公司控股股東變更D、投資者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)答案：C解析：“甲公司因不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股”以及“如果甲公司連續(xù)3

26、年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售”這二者均屬于或有結(jié)算條件，可能會導(dǎo)致該優(yōu)先股分類為金融負(fù)債，但是“如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售”是以發(fā)行方是否發(fā)放股利為前提的或有結(jié)算條件，此時是以發(fā)行方的行為為前提確定或有結(jié)算條款是否執(zhí)行的，因此根據(jù)“持有者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)”不能判斷甲公司有必須承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)購回該優(yōu)先股的義務(wù)，選項(xiàng)D錯誤；而控股股東變更不受甲公司的控制且該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性，因此甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務(wù)，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債，選項(xiàng)C正確。22.（2012年 ）20×2年12月1日，甲公司與

27、乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不含增值稅額 ）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為（ ）。A、20萬元B、60萬元C、80萬元D、100萬元答案：B解析：甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生的損失=580-500=80（萬元 ），如違約將支付違約金100萬元并可能承擔(dān)已發(fā)生成本20萬元的損失，甲公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同發(fā)生

28、的損失80萬元。存貨成本為20萬元，可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價500-進(jìn)一步加工成本560（580-20 ）=-60（萬元 ），可變現(xiàn)凈值為負(fù)數(shù)，應(yīng)對存貨全額計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，因此應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，預(yù)計(jì)損失超過標(biāo)的資產(chǎn)減值部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=80-20=60（萬元 ）。23.（2018年 ）下列各項(xiàng)交易產(chǎn)生的費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或負(fù)債初始確認(rèn)金額的是（ ）。A、外購無形資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用B、企業(yè)合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用C、合并方在非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費(fèi)用D、發(fā)行以攤余成本計(jì)量的公司債券時發(fā)生的交易費(fèi)用答案：C解析：合并方在非

29、同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。24.（2019年 ）20×8年7月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴，預(yù)計(jì)賠償金額在200萬元至300萬元之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費(fèi)20萬元，甲公司認(rèn)為，其對非專利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進(jìn)行賠償，預(yù)計(jì)賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財務(wù)報表中對上述訴訟事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的負(fù)債金額是（ ）。A、200萬元B、250萬元C、150萬元D

30、、270萬元答案：D解析：因未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=（200+300 ）/2+20=270（萬元 ）。很可能從保險公司收到的補(bǔ)償，尚未達(dá)到基本確定的程度，無需處理，即使?jié)M足了資產(chǎn)確認(rèn)條件，或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，也不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。25.甲公司自2×10年開始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工成丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進(jìn)銷價格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差

31、價；2×14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后，由國家財政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷差價補(bǔ)貼的會計(jì)處理中，正確的是（ ）。A、確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入B、確認(rèn)為所有者的資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益C、確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入D、確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入營業(yè)外收入答案：A解析：從交易的實(shí)質(zhì)看，是甲公司代替政府履行從國外采購原料的職能，即甲公司從政府取得的資產(chǎn)不是無償?shù)?，而是交易對價的一部分。從公司的經(jīng)營模式看，從國外進(jìn)口丙原料，按照固

32、定價格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價就是甲企業(yè)的日常經(jīng)營方式。從收入的定義看，從政府收取的對價屬于企業(yè)的日?；顒?，符合收入的界定，所以，甲公司需要確認(rèn)銷售收入，選項(xiàng)A正確。26.2×19年9月2日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款2000萬元，用于資助甲公司2×19年9月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出5000萬元。項(xiàng)目自2×19年9月開始啟動，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1000萬元。取得時已滿足政府補(bǔ)助所附條件，甲公司對該項(xiàng)政府補(bǔ)助采用總額法核算。2×19年12月31日遞延收益的余額為（ ）萬元。A、0B、400C、1600D、2000答

33、案：C解析：該政府補(bǔ)助用于資助甲公司研發(fā)項(xiàng)目研究階段支出，即為補(bǔ)償甲公司以后期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助核算，在取得時計(jì)入遞延收益2000萬元，在研究期間，按實(shí)際發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出比例分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益。2×19年遞延收益攤銷=2000×1000/5000=400（萬元 ），遞延收益余額=2000-400=1600（萬元 ）。27.20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購置一臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項(xiàng)于20×6年6月30日

34、到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價款900萬元（不含增值稅額 ）。甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司選擇總額法進(jìn)行會計(jì)處理，不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備對20×6年度損益的影響金額為（ ）。A、40萬元B、80萬元C、410萬元D、460萬元答案：A解析：甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗(yàn)設(shè)備對20×6年度損益的影響金額900/5×6/12500/5×6/1240（萬元 ）。28.甲公司采用總額法核算其政府補(bǔ)助，本期收到即征即退的消費(fèi)稅100萬元，其應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為（ ）。A

35、、沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”100萬元B、確認(rèn)“其他收益”100萬元C、確認(rèn)“遞延收益”100萬元D、確認(rèn)“資本公積”100萬元答案：B解析：采用即征即退、先征后退、先征稅后返還的所得稅、消費(fèi)稅、增值稅、教育費(fèi)附加、城建稅等，都屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。采用總額法核算時，應(yīng)該在取得時計(jì)入當(dāng)期損益（其他收益 ），其相關(guān)會計(jì)分錄為：借：銀行存款100貸：其他收益10029.甲公司2×19年財務(wù)報告于2×20年4月30日批準(zhǔn)對外報出，2×19年的所得稅匯算清繳于2×20年5月31日完成，所得稅稅率為25%。2×20年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門

36、返還其2×19年度已交所得稅款的通知，甲公司4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司在對外提供2×19年度財務(wù)報告時，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算繳納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。采用總額法核算時，甲公司實(shí)際收到返還的所得稅款應(yīng)作的會計(jì)處理為（ ）。A、直接調(diào)整2×19年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的金額B、確認(rèn)2×20年遞延收益720萬元C、確認(rèn)2×20年應(yīng)交所得稅720萬元D、增加2×20年?duì)I業(yè)利潤720萬元答案：D解析：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)際收到所得稅返還時

37、，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整2×19年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目。30.2×19年1月1日，乙企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款1000萬元，期限為3年，年利率為6%。當(dāng)年12月31日，乙企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)自2×20年1月1日起按照實(shí)際貸款額1000萬元給予年利率2%的財政貼息，并于每年年末直接撥付給貸款銀行。乙企業(yè)按照實(shí)際收到的價款確認(rèn)貸款金額，該環(huán)保工程于2×20年年末完工。假設(shè)2×20年全年均為資本化期間。不考慮其他因素，乙企業(yè)2×20年關(guān)于利息費(fèi)用的處理，正確的是（ ）。A、應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用60萬元B

38、、應(yīng)確認(rèn)在建工程40萬元C、應(yīng)確認(rèn)遞延收益20萬元D、應(yīng)確認(rèn)其他收益40萬元答案：B解析：企業(yè)取得財政貼息的，如果財政直接與貸款銀行結(jié)算且以實(shí)際收到的金額作為借款的入賬價值，按照借款本金（實(shí)際收到的金額 ）和該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用。本題中2×20年為資本化期間，因此應(yīng)將利息費(fèi)用金額計(jì)入在建工程，金額1000×（6%2% ）40（萬元 ）。31.已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，下列情況正確的處理方法是（ ）。A、初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值B、不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入資本公積C、存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入資本公積D

39、、不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入未分配利潤答案：A解析：已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1 ）初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；（2 ）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；（3 ）屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。所以選項(xiàng)BCD是錯誤的。32.2×18年7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款1860萬元，用于資助甲公司2×18年7月初開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬元。至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬元（全部以銀行存款支付 ）。政府補(bǔ)助文件中并未規(guī)定

40、其政府補(bǔ)助類型。甲公司按照總額法核算其政府補(bǔ)助，且按年分?jǐn)側(cè)〉玫恼a(bǔ)助。假定不考慮其他因素，甲公司2×18年因該事項(xiàng)確認(rèn)的其他收益為（ ）。A、1860萬元B、1500萬元C、1395萬元D、465萬元答案：D解析：甲公司2×18年應(yīng)確認(rèn)的其他收益1860/2×6/12465（萬元 ）。33.企業(yè)取得的下列政府資源，不屬于政府補(bǔ)助的是（ ）。A、政府對企業(yè)的無償撥款B、無償劃撥的土地使用權(quán)C、增值稅出口退稅D、稅收返還答案：C解析：選項(xiàng)C，增值稅為價外稅，對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際上是政府歸還的企業(yè)事先墊付的資金，

41、所以不屬于政府補(bǔ)助。34.下列各項(xiàng)中不屬于政府補(bǔ)助形式的是（ ）。A、政府對企業(yè)的無償撥款B、財政貼息C、稅收返還D、政府的資本性投入答案：D解析：政府補(bǔ)助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等，選項(xiàng)ABC屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)D，政府補(bǔ)助是無償性的，但是政府的資本性投入享有企業(yè)的部分權(quán)益，并需要從企業(yè)獲得其宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，是有償?shù)?，不屬于政府補(bǔ)助。35.下列關(guān)于企業(yè)取得的政府補(bǔ)助表述中，正確的是（ ）。A、企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益B、企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用C、企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

42、為遞延收益D、企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益答案：A解析：企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，取得時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，后續(xù)再根據(jù)總額法或凈額法進(jìn)行處理，選項(xiàng)B不正確；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，選項(xiàng)C和D表述不正確。36.甲公司為一化工生產(chǎn)企業(yè)，其有關(guān)交易事項(xiàng)如下：（1 ）2×19年2月，甲公司需購置一臺生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)價款為40

43、00萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助2160萬元的申請。2×19年3月1日，政府相關(guān)部門批準(zhǔn)了甲公司的申請，甲公司購入生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際成本為3600萬元，使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2 ）2×21年4月，甲公司出售了這臺設(shè)備，支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用30萬元，取得價款2400萬元。根據(jù)上述資料，甲公司采用總額法對政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理，則2×21年甲公司因處置該生產(chǎn)設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（ ）萬元。A、2400B、210C、1296D、1506答案：D解析：固定資產(chǎn)處置收益=2400-（3600-3600÷5

44、×2 ）-30=210（萬元 ），將遞延收益余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益=2160-2160÷5×2=1296（萬元 ），2×21年甲公司因處置該環(huán)保設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=210+1296=1506（萬元 ）。37.關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量，下列項(xiàng)目中不正確的是（ ）。A、政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量B、政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量C、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，不能沖減資產(chǎn)的賬面價值D、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益

45、或沖減相關(guān)成本費(fèi)用答案：C解析：選項(xiàng)C，在凈額法下，應(yīng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。38.甲公司2018年財務(wù)報表于2019年4月30日批準(zhǔn)報出，2018年所得稅匯算清繳于2019年5月31日完成。按照規(guī)定，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品適用國家有關(guān)增值稅先征后返70%的政策。2018年甲公司實(shí)際繳納增值稅稅額100萬元，2019年4月，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還的其在2018年度已交增值稅稅款的通知，實(shí)際收到返還的增值稅稅款應(yīng)貸記的科目和金額為（ ）。A、其他收益70萬元B、遞延收益70萬元C、遞延收益100萬元D、應(yīng)交稅費(fèi)70萬元答案：A解析：稅收返還屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用

46、，收到時直接計(jì)入其他收益，甲公司應(yīng)計(jì)入其他收益的金額=100×70%=70（萬元 ）。39.2×20年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1 ）4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅220萬元；（2 ）6月30日，甲公司以4200萬元的拍賣價格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋投入管理部門使用，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為30年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋?dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1500萬元，作為對甲公司取得房屋的補(bǔ)償；（3 ）8月1日，甲公司收到政府撥付的600萬元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中；（4 ）10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥?/p>

47、投資100萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。符合政府補(bǔ)助條件的事項(xiàng)采用總額法進(jìn)行會計(jì)處理，不考慮其他因素，則甲公司2×20年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的其他收益金額為（ ）萬元。A、820B、245C、920D、220答案：B解析：甲公司2×20年度因政府補(bǔ)助確認(rèn)的其他收益金額=220+1500/30×6/12=245（萬元 ）。40.2×19年9月，甲公司按照有關(guān)規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項(xiàng)目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項(xiàng)目已于2×19年4月1日啟動，預(yù)計(jì)共需投資資金2700萬元，項(xiàng)目為期2.5年，已投入資金700萬元。項(xiàng)目尚需新

48、增投資2000萬元，其中計(jì)劃貸款1200萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期為2年，經(jīng)審核，2×19年11月政府批準(zhǔn)撥付甲公司貼息資金120萬元，分別在2×20年10月1日和2×21年10月1日支付70萬元和50萬元。則甲公司2×20年12月31日遞延收益余額為（ ）萬元。A、0B、70C、52.5D、35答案：C解析：2×20年12月31日遞延收益余額=70-70×3/12=52.5（萬元 ）。41.下列各項(xiàng)關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，不正確的是（ ）。A、政府補(bǔ)助可以是貨幣性資產(chǎn)，也可以是非貨幣性資產(chǎn)B、政府補(bǔ)助通

49、常附有一定的條件C、政府以所有者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助D、增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助答案：C解析：選項(xiàng)C，政府以所有者身份向企業(yè)投入資本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤，不屬于政府補(bǔ)助。42.2019年10月1日，甲公司需購置一臺需要安裝的環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價款為1640萬元，因資金不足，按規(guī)定向有關(guān)部門申請補(bǔ)助640萬元。2019年11月1日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付甲公司640萬元的財政撥款（同日到賬 ）。2019年12月31日，甲公司購入該設(shè)備。2020年1月20日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，入賬價值為1640萬元，使用壽命8年，采用年限平均法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值 ）。假

50、定不考慮其他因素，在總額法下，甲公司因該事項(xiàng)影響2019年當(dāng)期損益的金額為（ ）萬元。A、300B、0C、270D、150答案：B解析：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法核算下，應(yīng)自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，該環(huán)保設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時間是2020年1月20日，所以不影響2019年的損益，選項(xiàng)B正確。43.（2016年 ）甲公司自2×10年開始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保

51、持不變，形成進(jìn)銷價格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價；2×14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷差價彌補(bǔ)的會計(jì)處理中，正確的是（ ）。A、確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入B、確認(rèn)為所有者的資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益C、確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入D、確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入營業(yè)外收入答案：A解析：從公司的經(jīng)營模式看，從

52、國外進(jìn)口丙原料，按照固定價格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價就是甲公司的日常經(jīng)營方式。從收入的定義看，收入是“企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，從政府收取的對價屬于企業(yè)的日常活動，符合收入的界定，所以甲公司需要確認(rèn)銷售收入，選項(xiàng)A正確。44.（2013年 ）企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的是（ ）。A、增值稅的出口退稅B、免征的企業(yè)所得稅C、減征的企業(yè)所得稅D、先征后返的企業(yè)所得稅答案：D解析：選項(xiàng)A，根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅出口退稅實(shí)際上

53、是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，所以不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)BC，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，一般不屬于政府補(bǔ)助。45.（2018年 ）20×7年，甲公司發(fā)生的與政府補(bǔ)助相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1 ）甲公司采用即征即退方式收到返還的增值稅300萬元；（2 ）20×7年3月20日，甲公司取得用于購買實(shí)驗(yàn)設(shè)備的財政撥款120萬元，甲公司于20×7年9月30日購入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，價款總額為240萬元，資金來源為財政撥款及銀行貸款。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用年限為10年，并采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對其政府

54、補(bǔ)助采用總額法核算。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司因其政府補(bǔ)助在20×7年確認(rèn)的其他收益金額為（ ）。A、303萬元B、300萬元C、309萬元D、420萬元答案：A解析：即征即退的增值稅300萬元應(yīng)于收到時計(jì)入其他收益；取得的財政撥款120萬元屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，且采用總額法核算，應(yīng)在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分?jǐn)偅?dāng)期分?jǐn)傆?jì)入其他收益的金額120/10/12×33（萬元 ）；因此，應(yīng)計(jì)入其他收益的金額3003303（萬元 ）。46.（2018年 ）2×17年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1 ）因生產(chǎn)并銷售環(huán)保型冰柜收到政府補(bǔ)貼40萬元。按規(guī)定甲公司每銷售

55、一臺環(huán)保型冰柜，政府給予補(bǔ)貼500元。該環(huán)保型冰柜每臺生產(chǎn)成本為900元，國家規(guī)定的銷售價格為600元；（2 ）為研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生研發(fā)費(fèi)用900萬元。稅法允許稅前抵扣1350萬元；（3 ）按規(guī)定直接定額減免企業(yè)所得稅300萬元；（4 ）按規(guī)定收到即征即退的增值稅200萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理的是（ ）。A、收到即征即退的增值稅200萬元B、收到政府給予的銷售環(huán)保型冰柜補(bǔ)貼40萬元C、研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可予稅前抵扣1350萬元D、直接定額減免企業(yè)所得稅300萬元答案：A解析：選項(xiàng)B，收到政府給予的銷售環(huán)保型冰柜補(bǔ)貼40萬元應(yīng)按照收入準(zhǔn)

56、則進(jìn)行處理；選項(xiàng)C，研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可予稅前抵扣1350萬元屬于增加計(jì)稅抵扣額，不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)D，直接定額減免企業(yè)所得稅300萬元，企業(yè)沒有取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不屬于政府補(bǔ)助。47.甲公司適用的所得稅稅率為25，各年稅前會計(jì)利潤均為10000萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。2×19年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額為500萬元（因計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn) ），2×19年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬元（因計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn) ）。甲公司2×20年實(shí)際支付保修費(fèi)用400萬元，在2×20年度利潤表

57、中確認(rèn)了600萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2×20年度因該業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為（ ）。A、50萬元B、50萬元C、2500萬元D、0答案：B解析：年末負(fù)債賬面價值500400600700（萬元 ）；年末負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)7007000；年末累計(jì)可抵扣暫時性差異金額700（萬元 ）；2×20年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額700×25175（萬元 ）；2×20年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額17512550（萬元 ）；遞延所得稅收益為50萬元。48.2×19年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2&

58、#215;19年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，即可自2×20年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×21年12月31日之前行使完畢。B公司2×19年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為800萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際支付時可予稅前扣除。2×19年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。A、800B、0C、100D、-800答案：B解析：該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值800-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額800=0。49.甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出

59、租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2×18年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×18年12月31日，該寫字樓的賬面余額50000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊5000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為47000萬元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。2×19年12月31日，該寫字樓的公允價值為48000萬元。該寫字樓2×19年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。A、45000B、42750C、47000D、48000答案：B解析：該寫字樓2×19年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=（50000-5000 ）-（50000-5000 ）/20=42750（萬元 ）。50.2×19年1月1日，甲公司以1019.33萬元購入財政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額1000萬元，票面年利率6%，實(shí)際年利率為5%。甲公司將該批國債作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，至年末該項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)未發(fā)生預(yù)期信用損失。不考慮其他因素，2&