企業(yè)分立涉稅政策分析及稅收籌劃

1、企業(yè)重組涉稅政策分析及稅收籌劃之企業(yè)分立目 錄一、相關(guān)含義1、企業(yè)重組2、企業(yè)分立二、被分立企業(yè)的涉稅政策（一）營(yíng)業(yè)稅（二）增值稅（三）土地增值稅（四）企業(yè)所得稅（五）印花稅三、分立企業(yè)的涉稅政策（一）契稅（二）印花稅（三）企業(yè)所得稅四、被分立企業(yè)股東的涉稅政策五、結(jié)束語近年來，我國(guó)企業(yè)兼并重組步伐加快，但仍面臨審批多、融資難、負(fù)擔(dān)重、服務(wù)體系不健全、體制機(jī)制不完善、跨地區(qū)跨所有制兼并重組困難等問題。隨著國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)調(diào)控力度的加大，兼并重組的稅收政策也在不斷的完善。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷的學(xué)習(xí)掌握新的稅收政策，有效把控企業(yè)重組過程中相關(guān)涉稅政策，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)對(duì)企業(yè)重組之企業(yè)分立的涉稅

2、政策及稅收籌劃做以下分析。一、相關(guān)含義1、企業(yè)重組企業(yè)重組，在不同的稅收文件中有不同的叫法。財(cái)稅200959號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知第一條規(guī)定：本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。財(cái)稅20124號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知將企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、企業(yè)出售、企業(yè)破產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、事業(yè)單位改制等納入改制重組的范圍。財(cái)稅20155號(hào)關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的

3、通知也將非公司制企業(yè)整體改建、企業(yè)合并、企業(yè)分立納入改制重組的范圍。國(guó)發(fā)201414號(hào)國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見將企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)收購(gòu)、企業(yè)出售、置換等方式又叫兼并重組。財(cái)稅199548號(hào)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知一文中又只提到了企業(yè)兼并，通常理解也應(yīng)包括企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)收購(gòu)等內(nèi)容。2、企業(yè)分立財(cái)稅200959號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知第一條規(guī)定：分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股

4、權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第42號(hào)中華人民共和國(guó)公司法的規(guī)定，公司分立可以分為存續(xù)分立和解散分立，其中存續(xù)分立是指一個(gè)公司分立成兩個(gè)以上公司，本公司繼續(xù)存在并設(shè)立一個(gè)以上新的公司；解散分立是指一個(gè)公司分散為兩個(gè)以上公司，本公司解散并設(shè)立兩個(gè)以上新的公司。公司分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。二、被分立企業(yè)的涉稅政策（一）營(yíng)業(yè)稅1、稅法規(guī)定中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令540號(hào)中華

5、人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。國(guó)家稅務(wù)總局公告201151號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、

6、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。2、結(jié)論（1）按照國(guó)家稅務(wù)總局公告（2011）51號(hào)文規(guī)定，企業(yè)分立涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。但前提條件是將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓才能免征營(yíng)業(yè)稅。（2）企業(yè)分立過程中，只涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力沒有一并轉(zhuǎn)讓的，要按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。（二）增值稅1、稅法規(guī)定國(guó)務(wù)院令第

7、134號(hào)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。（1993）財(cái)法字第38號(hào)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定：條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，包括從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和

8、個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。2、結(jié)論（1）按照國(guó)家稅務(wù)總局公告（2011）13號(hào)文規(guī)定，企業(yè)分立涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。但前提條件是將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓才能免征增值稅。（2）企業(yè)分立過程中，只涉及貨物轉(zhuǎn)讓，與其關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力沒有一并轉(zhuǎn)讓的，要按規(guī)定征收增值稅。（三）土地增值稅1、稅法規(guī)定國(guó)務(wù)院令第138號(hào)中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例第二條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地

9、增值稅。財(cái)法字19956號(hào)中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條規(guī)定：條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。財(cái)稅字199548號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知第三條規(guī)定：在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。財(cái)稅20155號(hào)關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知第三條規(guī)定：按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫

10、不征土地增值稅。財(cái)稅20155號(hào)關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知第五條規(guī)定：上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。財(cái)稅20155號(hào)關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知第八條規(guī)定：本通知執(zhí)行期限為2015年1月1日至2017年12月31日。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅字199548號(hào)）第一條、第三條，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（財(cái)稅200621號(hào)）第五條同時(shí)廢止。2、結(jié)論（1）在2015年1月1日之前，在企業(yè)兼并中，不區(qū)分被分立企業(yè)是否為房地產(chǎn)企業(yè)，也不區(qū)分是分立企業(yè)的投資主體與原企業(yè)投資主體是否相同，對(duì)被兼并企

11、業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，都暫免征收土地增值稅。在這之前的很多稅收籌劃案例都是利用了這一稅收政策，財(cái)稅20155號(hào)文件出臺(tái)之后，這個(gè)籌劃空間就被堵上了。（2）2015年1月1日至2017年12月31日，被分立企業(yè)是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。但前提條件是分立企業(yè)的投資主體與原企業(yè)投資主體相同，才能暫不征收土地增值稅。在這里要注意，文件只限制分立前后的投資主體相同，并沒有對(duì)投資比例做具體要求。（3）在此期限內(nèi)，被分立企業(yè)是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，如果分立企業(yè)的投資主體與原投資主體

12、不同，進(jìn)行了增減變更，要按規(guī)定征收土地增值稅。（4）在2015年1月1日至2017年12月31日，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分立不適用財(cái)稅（2015）5號(hào)文件規(guī)定的暫不征收土地增值稅的優(yōu)惠政策，對(duì)原房地產(chǎn)企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，必須按稅法的相關(guān)規(guī)定征收土地增值稅。（四）企業(yè)所得稅1、稅法規(guī)定中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。國(guó)務(wù)院令第512號(hào)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提

13、供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。財(cái)稅200959號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知第三條規(guī)定：企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。（1）特殊性稅務(wù)處理財(cái)稅200959號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知第五條規(guī)定：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重

14、組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。財(cái)稅200959號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知第六條第五項(xiàng)對(duì)上述股權(quán)支付金額比例做了具體規(guī)定：企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。同時(shí)，該條款也提出企業(yè)可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行處理： 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資

15、產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。 3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告第十八條要求從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：（一）重組活動(dòng)的交易方式。即重組活動(dòng)采取的具體形式、交易背景、交易時(shí)間、在交易之前和之后的運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī)；（二）該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任，也是該項(xiàng)交易的法律后果。另外，交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果；

16、（三）重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化；（四）重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化；（五）重組活動(dòng)是否給交易各方帶來了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)；（六）非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告第十九條稱“企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”，是指自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告第二十條指出：原主要股東，是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%以上股權(quán)的股東。財(cái)稅200959號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得

17、稅處理若干問題的通知第六條第六項(xiàng)對(duì)符合特性性稅務(wù)處理應(yīng)計(jì)算的所得和損失做了具體規(guī)定：對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）（2）一般性稅務(wù)處理財(cái)稅200959號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知第四條第五項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，應(yīng)按一般性稅務(wù)處理進(jìn)行稅務(wù)處理：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理： 1.被分立企業(yè)對(duì)分立出

18、去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。 4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告第十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生通知第四條第（五）項(xiàng)規(guī)定的分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財(cái)稅200960號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。2、結(jié)論（1）企業(yè)重組分立的企業(yè)所得稅處理分特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理。（2）符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件

19、的，被分立企業(yè)繼續(xù)存在，股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)部分暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的；其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）（3）一般稅務(wù)處理：被分立企業(yè)繼續(xù)存在，對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的，按清算進(jìn)行所得稅處理。（4）企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。（5）證明

20、重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；（五）印花稅1、稅法規(guī)定財(cái)稅2003183號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知第三條規(guī)定：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。2、結(jié)論企業(yè)重組分立，對(duì)雙方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)不交印花稅。三、分立企業(yè)的涉稅政策（一）契稅1、稅法規(guī)定國(guó)務(wù)院令第224號(hào)：中華人民共和國(guó)契稅暫行條例第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。財(cái)稅20124號(hào)財(cái)政部 國(guó)

21、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知第四條規(guī)定：公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。財(cái)稅20124號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知第十條規(guī)定：本通知執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。2、結(jié)論（1）2014年12月31日之前，企業(yè)重組分立的，分立企業(yè)承受被分立企業(yè)土地、房屋權(quán)屬免征契稅。（2）2015年1月1日之后，由于財(cái)稅20124號(hào)文規(guī)定的契稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限已到，在新的規(guī)定出來之前，企業(yè)重組分立，分立企業(yè)承受被分立企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)按稅法

22、規(guī)定征收契稅。（二）印花稅1、稅法規(guī)定財(cái)稅2003183號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知第一條第二項(xiàng)規(guī)定：以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。財(cái)稅2003183號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知第二條規(guī)定：企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。財(cái)稅2003183號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知第三條規(guī)定：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書

23、據(jù)免予貼花。2、結(jié)論（1）企業(yè)重組分立，分立企業(yè)新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（2）企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。（3）企業(yè)重組分立，分立企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。（三）企業(yè)所得稅1、稅法規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告第四條規(guī)定：同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。（1）特殊性稅務(wù)處理財(cái)稅200959號(hào)財(cái)政部 國(guó)家

24、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知第五條規(guī)定：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。財(cái)稅200959號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知第六條指出企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行

25、處理： 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。 3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。（2）一般性稅務(wù)處理財(cái)稅200959號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知第四條第五項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，應(yīng)按一般性稅務(wù)處理進(jìn)行稅務(wù)處理：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理： 1.被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)

26、稅基礎(chǔ)。 3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。 4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2、結(jié)論（1）同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。（2）分立企業(yè)采用特殊性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。分立進(jìn)來資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。（3）分立企業(yè)采用一般性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值

27、確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。四、被分立企業(yè)股東的涉稅政策1、特殊性稅務(wù)處理被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：（1）直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；（2）以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。2、一般性稅務(wù)處理（1）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被

28、分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。（2）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)股東應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。五、結(jié)束語在房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)火熱的今天，商業(yè)地產(chǎn)迅速發(fā)展?fàn)畲?。商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)商一方面為回籠資金補(bǔ)充開發(fā)資金的不足，會(huì)考慮將部分物業(yè)出售。另一方面，開發(fā)商也會(huì)考慮自持一部分物業(yè)，以滿足自營(yíng)或出租的經(jīng)營(yíng)的需要。同時(shí)還可以將這部分自持的物業(yè)用于資產(chǎn)抵押貸款尋求更廣闊的投資渠道，以及持有準(zhǔn)備增值轉(zhuǎn)讓等。因各種原因，商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)商會(huì)考慮將部分商業(yè)物業(yè)資產(chǎn)剝離，以成立新的公司來進(jìn)行資產(chǎn)運(yùn)作。待滿足一定的期限后，再將分立企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行收購(gòu)轉(zhuǎn)讓，以達(dá)到分立企業(yè)的股權(quán)凈化。從上述對(duì)企業(yè)分立相關(guān)各方的稅收政策分析，對(duì)被分立企業(yè)來說，只要滿足稅法規(guī)定的相關(guān)條件，不征收營(yíng)業(yè)稅及增值稅。被分立企業(yè)屬非房地產(chǎn)企業(yè)的，還可以不征收土地增值稅。企業(yè)所得稅滿足條件采用特殊性稅務(wù)處理的，交易中股權(quán)支付也暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，被分立企業(yè)的稅負(fù)較輕。