會(huì)計(jì)學(xué)(教學(xué))

1、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué) 張張 巖巖第一章第一章 總總 論論（書中第一、第二、第三章）（書中第一、第二、第三章）第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)的概述會(huì)計(jì)的概述第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)對象與會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)對象與會(huì)計(jì)要素第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法（會(huì)計(jì)循環(huán)）會(huì)計(jì)核算方法（會(huì)計(jì)循環(huán)）第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述會(huì)計(jì)概述 一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 （一）會(huì)計(jì)發(fā)展可大體劃分為三個(gè)重要階段（一）會(huì)計(jì)發(fā)展可大體劃分為三個(gè)重要階段會(huì)計(jì)萌芽階段古代會(huì)計(jì)近代會(huì)計(jì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)15世紀(jì)世紀(jì)20世紀(jì)世紀(jì)30年代的會(huì)計(jì)年代的會(huì)計(jì)奴隸社會(huì)奴隸社會(huì)15世紀(jì)的會(huì)計(jì)世紀(jì)的會(huì)計(jì)奴隸社會(huì)以前的會(huì)計(jì)20世紀(jì)世紀(jì)30年代

2、年代現(xiàn)在的會(huì)計(jì)現(xiàn)在的會(huì)計(jì) 時(shí)期：奴隸社會(huì)以前。時(shí)期：奴隸社會(huì)以前。 標(biāo)志：人類已經(jīng)具有了簡單的記標(biāo)志：人類已經(jīng)具有了簡單的記錄、計(jì)量行為。如人類祖先的錄、計(jì)量行為。如人類祖先的“壘石記壘石記數(shù)數(shù)”、“刻竹為書刻竹為書”和和“結(jié)繩記事結(jié)繩記事”等等都是早期的記錄手段。都是早期的記錄手段。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：“生產(chǎn)職能的附帶部分生產(chǎn)職能的附帶部分”（馬克思語）。（馬克思語）。會(huì)計(jì)萌芽階段生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)計(jì)活動(dòng)生產(chǎn)者 時(shí)期：奴隸社會(huì)時(shí)期：奴隸社會(huì)15世紀(jì)。世紀(jì)。 標(biāo)志：有了專門人員、機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)標(biāo)志：有了專門人員、機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)名詞。名詞。 【例例】據(jù)考證：在我國的周王朝據(jù)考證：在我國的周王朝（公元前（公元前11

3、世紀(jì)世紀(jì)公元前公元前841年）年）中就設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)中就設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員；計(jì)人員；“會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”一詞也是在那時(shí)開始出現(xiàn)。一詞也是在那時(shí)開始出現(xiàn)。 古代會(huì)計(jì) 古代會(huì)計(jì)特點(diǎn)：古代會(huì)計(jì)特點(diǎn)： 對每個(gè)階段會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可分別主要對每個(gè)階段會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，可分別主要從會(huì)計(jì)目的、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)理論（思想）從會(huì)計(jì)目的、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)理論（思想）等三個(gè)方面考察。等三個(gè)方面考察。 1.目的：主要服務(wù)于王朝、莊園主等的目的：主要服務(wù)于王朝、莊園主等的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支管理。財(cái)政、財(cái)務(wù)收支管理。 ( (俗稱官廳會(huì)計(jì)俗稱官廳會(huì)計(jì)) ) 2.方法：采用單式記賬法方法：采用單式記賬法( (單式簿記單式簿記) )。 3.理

4、論理論( (思想思想):):具有了一定的會(huì)計(jì)思想。具有了一定的會(huì)計(jì)思想。 4.職能：會(huì)計(jì)獨(dú)立為一種專門職能；職能：會(huì)計(jì)獨(dú)立為一種專門職能；生產(chǎn)活動(dòng)生產(chǎn)者生產(chǎn)者會(huì)計(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)人員 時(shí)期：時(shí)期：15世紀(jì)世紀(jì)20世紀(jì)世紀(jì)30年代。年代。 標(biāo)志：復(fù)式記賬法的誕生。標(biāo)志：復(fù)式記賬法的誕生。近代會(huì)計(jì) 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 1.目的：會(huì)計(jì)主要服務(wù)于商人的經(jīng)營管目的：會(huì)計(jì)主要服務(wù)于商人的經(jīng)營管理。商人們在長期的摸索中創(chuàng)造了復(fù)式記賬理。商人們在長期的摸索中創(chuàng)造了復(fù)式記賬法，并得以廣泛應(yīng)用。法，并得以廣泛應(yīng)用。 2.方法：復(fù)式記賬法的誕生方法：復(fù)式記賬法的誕生會(huì)計(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑！史上的第一個(gè)里程碑！

5、 3.理論：復(fù)式簿記理論的產(chǎn)生理論：復(fù)式簿記理論的產(chǎn)生會(huì)計(jì)理會(huì)計(jì)理論研究的開端！論研究的開端！ 時(shí)期：時(shí)期： 20世紀(jì)世紀(jì)30年代至今。年代至今。 標(biāo)志：標(biāo)志： 1.20世紀(jì)世紀(jì)50年代，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)年代，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，豐富了會(huì)計(jì)的內(nèi)容，增強(qiáng)了會(huì)會(huì)計(jì)分離，豐富了會(huì)計(jì)的內(nèi)容，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)功能。計(jì)功能?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)外部會(huì)計(jì)外部會(huì)計(jì)：記賬、算賬、記賬、算賬、報(bào)賬等報(bào)賬等管理管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)：提出預(yù)測和提出預(yù)測和決策方案等決策方案等會(huì)計(jì)會(huì)計(jì) 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 1.目的：企業(yè)組織形式發(fā)生深刻變化，目的：企業(yè)組織形式發(fā)生深刻變化，會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）主要服務(wù)于企業(yè)

6、外部信息主要服務(wù)于企業(yè)外部信息的使用者的使用者（投資者與債權(quán)人等）（投資者與債權(quán)人等）。資本市場資本市場管理者管理者發(fā)行股票發(fā)行股票籌集資金籌集資金股東股東股東股東股東股東購買股票購買股票投資企業(yè)投資企業(yè)委托方委托方受托方受托方雇傭合同雇傭合同會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)：主：主要服務(wù)于企業(yè)要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理內(nèi)部經(jīng)營管理會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)：股份企業(yè)利用投資者（股東）投資進(jìn)行經(jīng)：股份企業(yè)利用投資者（股東）投資進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，從而產(chǎn)生了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，并應(yīng)向營活動(dòng)，從而產(chǎn)生了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，并應(yīng)向投資者報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息的義務(wù)。投資者報(bào)告財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息的義務(wù)。履行受托責(zé)任履行

7、受托責(zé)任會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息股份股份公司公司獨(dú)獨(dú)資資合合伙伙 2.方法：復(fù)式記賬法（借貸記賬法）。方法：復(fù)式記賬法（借貸記賬法）。 3.理論：會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)立。會(huì)理論：會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)立。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論是一套以會(huì)計(jì)目標(biāo)為中心，相計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論是一套以會(huì)計(jì)目標(biāo)為中心，相互連貫、協(xié)調(diào)一致的概念體系?；ミB貫、協(xié)調(diào)一致的概念體系。本教材第本教材第一、二兩章一、二兩章的主要內(nèi)容的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)定義定義會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)假設(shè)假設(shè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)對象對象會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素要素會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)確認(rèn)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)量會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)告會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立，促進(jìn)的建立，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨

8、同際趨同 【例例】 我國于我國于2006年年2月修訂、頒布了月修訂、頒布了39項(xiàng)項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。由財(cái)政部制定。由財(cái)政部制定。我國在建國后規(guī)我國在建國后規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作范企業(yè)會(huì)計(jì)工作的主要做法的主要做法194919921992年起學(xué)習(xí)其他年起學(xué)習(xí)其他國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)制定國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2006年年形成準(zhǔn)則體系形成準(zhǔn)則體系1992 現(xiàn)在現(xiàn)在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定，理事會(huì)制定，目前已有目前已有100多個(gè)國家執(zhí)行多個(gè)國家執(zhí)行企業(yè)會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)制度企業(yè)會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則CAS國際財(cái)務(wù)

9、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則IFRS實(shí)質(zhì)性趨同實(shí)質(zhì)性趨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)（二）會(huì)計(jì)的概念：美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（二）會(huì)計(jì)的概念：美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）1966年定義：確認(rèn)、計(jì)量和傳達(dá)經(jīng)濟(jì)信息的過年定義：確認(rèn)、計(jì)量和傳達(dá)經(jīng)濟(jì)信息的過程，以使信息使用者作出恰當(dāng)?shù)呐袛嗪蜎Q策。程，以使信息使用者作出恰當(dāng)?shù)呐袛嗪蜎Q策。 我國具有代表性觀點(diǎn)：我國具有代表性觀點(diǎn)：1、會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng) （表象）（表象）2、會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng) （本質(zhì)）（本質(zhì)）二、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：二、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)： 1、價(jià)值量：、價(jià)值量：以貨幣為主要計(jì)量單位以貨幣為主要計(jì)量單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

10、的度量：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的度量：實(shí)物度量、勞動(dòng)度量、貨幣度量實(shí)物度量、勞動(dòng)度量、貨幣度量 2、完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性、完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性 3、具有一套特定方法、具有一套特定方法三、會(huì)計(jì)的職能三、會(huì)計(jì)的職能1、反映職能（核算職能）：從數(shù)量上計(jì)量、計(jì)、反映職能（核算職能）：從數(shù)量上計(jì)量、計(jì)算各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)、算各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)信息。完整的財(cái)務(wù)信息。2、控制職能（監(jiān)督職能）：是指各單位的會(huì)計(jì)、控制職能（監(jiān)督職能）：是指各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)督，以確保其合法性和有效性。督，以確保其合法

11、性和有效性。四、會(huì)計(jì)的目標(biāo)四、會(huì)計(jì)的目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的終極目的。是會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的終極目的。兩種代表性觀點(diǎn)：兩種代表性觀點(diǎn)：1）決策有用觀）決策有用觀2）受托責(zé)任觀）受托責(zé)任觀 2006年頒布的年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中強(qiáng)化了中強(qiáng)化了決策有用決策有用的理念，指出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的的理念，指出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是必須為報(bào)告使用者作出科學(xué)決策提供相目標(biāo)，是必須為報(bào)告使用者作出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息。關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息。五、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征五、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 有用的會(huì)計(jì)信息都存在一個(gè)質(zhì)量問題，對決有用的會(huì)計(jì)信息都存在一個(gè)質(zhì)量問題，

12、對決策有用的會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上必須達(dá)到一定的要策有用的會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上必須達(dá)到一定的要求，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的特征：求，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的特征：1 1、相關(guān)性、相關(guān)性 （預(yù)測價(jià)值（預(yù)測價(jià)值 反饋價(jià)值反饋價(jià)值 及時(shí)性）及時(shí)性）2 2、可靠性、可靠性 （真實(shí)性（真實(shí)性 客觀性）客觀性）3 3、可理解性（明晰性、可理解性（明晰性 可讀性）可讀性）4 4、可比性、可比性 （一致性（一致性 一貫性）一貫性） 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)對象與會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)對象與會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)對象：指會(huì)計(jì)工作反映和控制的客體。一、會(huì)計(jì)對象：指會(huì)計(jì)工作反映和控制的客體。二、會(huì)計(jì)要素（財(cái)務(wù)報(bào)告要素）：是指企業(yè)財(cái)務(wù)二、會(huì)計(jì)要素（

13、財(cái)務(wù)報(bào)告要素）：是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)性分類項(xiàng)目，這些結(jié)構(gòu)性分類項(xiàng)目總報(bào)表的結(jié)構(gòu)性分類項(xiàng)目，這些結(jié)構(gòu)性分類項(xiàng)目總括地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等方面的括地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等方面的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息。 確立會(huì)計(jì)要素考慮：確立會(huì)計(jì)要素考慮：1、靜態(tài)看：企業(yè)在特定時(shí)日的資金以何種形式、靜態(tài)看：企業(yè)在特定時(shí)日的資金以何種形式存在；企業(yè)在該特定時(shí)日的資金以何種方式取得。存在；企業(yè)在該特定時(shí)日的資金以何種方式取得。（三個(gè)要素形成）（三個(gè)要素形成）2、動(dòng)態(tài)看：企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)必然引起資金增減、動(dòng)態(tài)看：企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)必然引起資金增減變動(dòng)。（三個(gè)要素形成）變動(dòng)。（三個(gè)要素形成）（一）會(huì)計(jì)要素的組

14、成：六要素（一）會(huì)計(jì)要素的組成：六要素（二）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的基本要求（二）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的基本要求1、確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義、可計(jì)量、相關(guān)、確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義、可計(jì)量、相關(guān)和可靠。和可靠。2、會(huì)計(jì)要素計(jì)量模式：計(jì)量屬性、計(jì)量的單、會(huì)計(jì)要素計(jì)量模式：計(jì)量屬性、計(jì)量的單位位。（三）會(huì)計(jì)恒等式：（書（三）會(huì)計(jì)恒等式：（書2021頁）頁）三、會(huì)計(jì)科目：三、會(huì)計(jì)科目： 2006版版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了規(guī)定了156個(gè)會(huì)個(gè)會(huì)計(jì)科目，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事計(jì)科目，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項(xiàng)。項(xiàng)。第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)核算的基本前提（會(huì)計(jì)假設(shè)）

15、一、會(huì)計(jì)核算的基本前提（會(huì)計(jì)假設(shè)）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量二、財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)、計(jì)量的原則二、財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)、計(jì)量的原則（一）歷史成本原則（一）歷史成本原則（二）配比原則：收入與成本費(fèi)用配比、因果（二）配比原則：收入與成本費(fèi)用配比、因果配比和時(shí)間配比配比和時(shí)間配比（三）劃分收益性支出與資本性支出原則（三）劃分收益性支出與資本性支出原則（四）謹(jǐn)慎性原則（穩(wěn)健性原則）（四）謹(jǐn)慎性原則（穩(wěn)健性原則）會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（五）重要性原則（五）重要性原則（六）實(shí)質(zhì)重于形式原則（六）實(shí)質(zhì)重于形式原則有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或交有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式相背離時(shí)，著重考

16、慮經(jīng)易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式相背離時(shí)，著重考慮經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)處理業(yè)務(wù)。濟(jì)實(shí)質(zhì)處理業(yè)務(wù)。第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法一、填制和審核憑證一、填制和審核憑證二、復(fù)式記賬二、復(fù)式記賬三、設(shè)置賬戶三、設(shè)置賬戶四、登記賬簿四、登記賬簿五、成本計(jì)算五、成本計(jì)算六、財(cái)產(chǎn)清查六、財(cái)產(chǎn)清查七、編制財(cái)務(wù)報(bào)告七、編制財(cái)務(wù)報(bào)告練習(xí)：賬戶余額及發(fā)生額表練習(xí)：賬戶余額及發(fā)生額表賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額 借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資40000022000010000（ ）銀行存款銀行存款60000（ ）8000090000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬

17、款800007000060000（ ）短期借款短期借款45000（ ）1000030000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（ ）300005000020000實(shí)收資本實(shí)收資本350000（ ）620000其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款2500025000（ ）第二章第二章 貨幣資金核算貨幣資金核算 貨幣資金貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時(shí)作為購買手段和支付手段的資金。包括隨時(shí)作為購買手段和支付手段的資金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資貨幣資金金 在在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006版）中涉及版）中涉及的科目有：的科目有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其

18、他貨幣庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、資金、存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)、結(jié)算存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)、結(jié)算備付金、存出保證金。備付金、存出保證金。 第一節(jié)第一節(jié) 庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的一、庫存現(xiàn)金的管理制度管理制度1、庫存現(xiàn)金的開支范圍、庫存現(xiàn)金的開支范圍2、核定庫存現(xiàn)金限額，企業(yè)不得、核定庫存現(xiàn)金限額，企業(yè)不得“坐支現(xiàn)金坐支現(xiàn)金”。二、庫存現(xiàn)金的二、庫存現(xiàn)金的核算制度核算制度1、崗位設(shè)置、崗位設(shè)置2、庫存現(xiàn)金的管理、庫存現(xiàn)金的管理三、庫存現(xiàn)金的賬簿設(shè)置三、庫存現(xiàn)金的賬簿設(shè)置1、總賬的設(shè)置、總賬的設(shè)置“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”一級(jí)科目一級(jí)科目2、明細(xì)賬設(shè)置：、明細(xì)賬設(shè)置：“庫

19、存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬”四、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理四、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （書（書6869頁）頁）1、庫存現(xiàn)金增加、庫存現(xiàn)金增加2、庫存現(xiàn)金減少、庫存現(xiàn)金減少3、庫存現(xiàn)金清查、庫存現(xiàn)金清查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”盤虧：記入盤虧：記入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”盤盈盤盈: 記入記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”例題：某企業(yè)例題：某企業(yè)2011年年9月月2日，庫存現(xiàn)金日記賬日，庫存現(xiàn)金日記賬余額為余額為15000元，出納實(shí)際盤存現(xiàn)金為元，出納實(shí)際盤存現(xiàn)金為14500元。元。企業(yè)規(guī)定差錯(cuò)由出納承擔(dān)。企業(yè)規(guī)定差錯(cuò)

20、由出納承擔(dān)。第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款的核算銀行存款的核算一、銀行存款賬戶的管理（結(jié)算戶存款）一、銀行存款賬戶的管理（結(jié)算戶存款）銀行存款設(shè)置的種類：基本賬戶、一般賬戶、銀行存款設(shè)置的種類：基本賬戶、一般賬戶、 臨時(shí)賬戶、專用賬戶臨時(shí)賬戶、專用賬戶銀行存款賬戶的管理規(guī)定：銀行存款賬戶的管理規(guī)定：1、不得多頭開立基本存款賬戶、不得多頭開立基本存款賬戶2、不得出借、出租賬戶、不得出借、出租賬戶3、不得違反規(guī)定在異地開立基本賬戶、不得違反規(guī)定在異地開立基本賬戶二、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式：二、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式：1、支票、支票 2、銀行本票、銀行本票 3、銀行匯票、銀行匯票4、委托收款、委托收款 5、匯兌、匯兌

21、6、商業(yè)匯票、商業(yè)匯票7、托收承付、托收承付 8、信用證、信用證 9、信用卡、信用卡三、銀行存款賬簿設(shè)置三、銀行存款賬簿設(shè)置1、總賬、總賬“銀行存款銀行存款”2、明細(xì)賬：、明細(xì)賬：“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”四、銀行存款清查四、銀行存款清查編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表五、業(yè)務(wù)處理五、業(yè)務(wù)處理 （書（書72頁）頁）第三節(jié)第三節(jié) 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金的含義及種類一、其他貨幣資金的含義及種類 企業(yè)在經(jīng)營過程中，改變了銀行存款的存企業(yè)在經(jīng)營過程中，改變了銀行存款的存放地點(diǎn)和存放形式的貨幣資金。放地點(diǎn)和存放形式的貨幣資金。有六種形式：有六種形式：外埠存

22、款外埠存款、銀行本票存款銀行本票存款、銀行銀行匯票存款匯票存款、信用卡存款信用卡存款 、信用證保證金存款信用證保證金存款、存出投資款存出投資款二、其他貨幣資金的業(yè)務(wù)處理二、其他貨幣資金的業(yè)務(wù)處理課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：1、某企業(yè)財(cái)務(wù)部門、某企業(yè)財(cái)務(wù)部門2011年年12月月31日進(jìn)行庫存現(xiàn)日進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)，其日記賬余額金盤點(diǎn)，其日記賬余額25000元，清點(diǎn)保險(xiǎn)柜現(xiàn)元，清點(diǎn)保險(xiǎn)柜現(xiàn)金為金為26500元，無法查明原因。經(jīng)批準(zhǔn)，按規(guī)定元，無法查明原因。經(jīng)批準(zhǔn)，按規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。2、企業(yè)采購部門申請外地采購原材料，并在供、企業(yè)采購部門申請外地采購原材料，并在供貨地開立臨時(shí)賬戶，開出轉(zhuǎn)賬支票

23、貨地開立臨時(shí)賬戶，開出轉(zhuǎn)賬支票30000元。元。第三章 應(yīng)收款項(xiàng)的核算第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的概述一、應(yīng)收票據(jù)的概述 （一）概念及分類：應(yīng)收票據(jù)是核算企業(yè)因（一）概念及分類：應(yīng)收票據(jù)是核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。補(bǔ)充：1、商業(yè)承兌匯票是由、商業(yè)承兌匯票是由付款人付款人承兌，到期由付款承兌，到期由付款人無條件支付票款、銀行不墊付資金的一種票據(jù)。已人無條件支付票款、銀行不墊付資金的一種票據(jù)。已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票，收款人或背書人負(fù)有連帶責(zé)任。貼現(xiàn)商業(yè)

24、承兌匯票，收款人或背書人負(fù)有連帶責(zé)任。 2、銀行承兌匯票是由、銀行承兌匯票是由銀行銀行承兌，到期付款人賬承兌，到期付款人賬戶不足支付時(shí)，銀行負(fù)有無條件支付票款的責(zé)任。已戶不足支付時(shí)，銀行負(fù)有無條件支付票款的責(zé)任。已貼現(xiàn)的銀行承兌匯票，收款人或背書人不負(fù)有連帶責(zé)貼現(xiàn)的銀行承兌匯票，收款人或背書人不負(fù)有連帶責(zé)任。任。 商業(yè)匯票有：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)商業(yè)匯票有：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)（二）（二）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)：的計(jì)價(jià)：有兩種方法：一是按票據(jù)面值入賬有兩種方法：一是按票據(jù)面值入賬 二是按票據(jù)到期值入賬二是按票據(jù)到期值入賬 我國按票據(jù)面值登記入賬。如果為帶息票據(jù)，我國按票據(jù)面值登記入賬。如果為帶

25、息票據(jù)，期末票面利息單獨(dú)列示。記入期末票面利息單獨(dú)列示。記入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息” ，或，或計(jì)入計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶中。賬戶中。（三）賬戶的設(shè)置：（三）賬戶的設(shè)置：“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”一級(jí)科目一級(jí)科目 借方登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)借方登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票的票面金額；貸方登記匯票的票面金額；貸方登記持有到期持有到期的票面金額、未到的票面金額、未到期票據(jù)期票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)的票面金額、的票面金額、背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)的票面金額；余票據(jù)的票面金額；余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”一般

26、需要設(shè)置一般需要設(shè)置“備查簿備查簿”1121 應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)票據(jù) 本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目期末借兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票票面金額。面金額。（四）應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算（書（四）應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算（書77頁）頁）1、按月計(jì)算到期日、按月計(jì)算到期日 2、按日計(jì)算到期日、按日計(jì)算到期日 二、應(yīng)收票據(jù)的取得二、應(yīng)收票據(jù)的取得1、銷售產(chǎn)品取得票據(jù)、銷售產(chǎn)品取得票據(jù) 向萬達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款向萬達(dá)公

27、司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款60000元，元，增值稅增值稅10200元，收到由萬達(dá)公司承兌的商業(yè)匯元，收到由萬達(dá)公司承兌的商業(yè)匯票一張，金額票一張，金額70200元。元。2、開具商業(yè)匯票償還應(yīng)收賬款、開具商業(yè)匯票償還應(yīng)收賬款 原向萬達(dá)公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收賬款共計(jì)原向萬達(dá)公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收賬款共計(jì)58500元，采用商業(yè)匯票結(jié)算，并收到銀行承兌元，采用商業(yè)匯票結(jié)算，并收到銀行承兌匯票。匯票。三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息 對于帶息票據(jù)，在票據(jù)到期之前，盡管利對于帶息票據(jù)，在票據(jù)到期之前，盡管利息尚未實(shí)際收到，但企業(yè)已經(jīng)獲得收取利息的息尚未實(shí)際收到，但企業(yè)已經(jīng)獲得收取利息的權(quán)利。在會(huì)計(jì)處

28、理上，記入權(quán)利。在會(huì)計(jì)處理上，記入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，或，或“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”，同時(shí)，沖減，同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。例題：某企業(yè)例題：某企業(yè)2006年年9月月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為方式銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為100000元，增元，增值稅值稅17000元，企業(yè)當(dāng)即收到帶息匯票一張，期元，企業(yè)當(dāng)即收到帶息匯票一張，期限限6個(gè)月，到期日為個(gè)月，到期日為2007年年3月月1日，票面利率為日，票面利率為8。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。收票據(jù)利息。四、應(yīng)收票據(jù)到期的核算四、應(yīng)收票據(jù)到期的核算1

29、、不帶息票據(jù)到期值票據(jù)面值、不帶息票據(jù)到期值票據(jù)面值2、帶息票據(jù)到期值面值票面利息、帶息票據(jù)到期值面值票面利息例題：某企業(yè)持有一張面值為例題：某企業(yè)持有一張面值為117000元的商業(yè)元的商業(yè)匯票，年利率匯票，年利率9.6，票據(jù)出票日為，票據(jù)出票日為3月月31日，期日，期限限4個(gè)月，到期日為個(gè)月，到期日為7月月31日。該票據(jù)到期值為日。該票據(jù)到期值為:到期值面值利息到期值面值利息 117000（1170009.6%412） 1170003744 120744（元）（元） 五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) （書（書78頁）頁） 貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票到銀行申貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯

30、票到銀行申請，獲得所需資金的行為。請，獲得所需資金的行為。貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)360 貼現(xiàn)計(jì)算舉例如下：貼現(xiàn)計(jì)算舉例如下： 例題：企業(yè)于例題：企業(yè)于2月月10日（日（2月為月為28天）將簽發(fā)票天）將簽發(fā)票據(jù)日為據(jù)日為1月月31日、期限為日、期限為90天、面值為天、面值為50000元、元、利率為利率為9.6、到期日為、到期日為5月月1日的銀行承兌匯票日的銀行承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為月利率到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為月利率0.6。票據(jù)到期值面值票面利息票據(jù)到期值面值票面利息 50000（50000 9.6 90

31、360） 50000120051200（元）（元）貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)80天天 （2月月28101，3月月31，4月月30）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息512000.68030819.2貼現(xiàn)額到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)額到期值貼現(xiàn)息51200819.250380.8 六、票據(jù)到期核算六、票據(jù)到期核算 票據(jù)到期，票據(jù)承兌人無條件支付款項(xiàng)，票據(jù)到期，票據(jù)承兌人無條件支付款項(xiàng)，如果沒有足夠的資金支付，可以通過雙方協(xié)商如果沒有足夠的資金支付，可以通過雙方協(xié)商，將其結(jié)轉(zhuǎn)到，將其結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”當(dāng)中。當(dāng)中。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍 應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品

32、、提供勞務(wù)應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。包括貨款、等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。包括貨款、相關(guān)稅費(fèi)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)等等。相關(guān)稅費(fèi)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)等等。二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 一般來說，應(yīng)收賬款應(yīng)按交易雙方成交時(shí)的一般來說，應(yīng)收賬款應(yīng)按交易雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額登記入賬。但企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款，實(shí)際發(fā)生額登記入賬。但企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款，在銷售時(shí)往往實(shí)行折扣政策。在銷售時(shí)往往實(shí)行折扣政策。（一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣（一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣1、商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，采、商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，采用銷售多、價(jià)格低的促銷策略，

33、在商品標(biāo)價(jià)上用銷售多、價(jià)格低的促銷策略，在商品標(biāo)價(jià)上給予客戶的折讓。商業(yè)折扣對會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生給予客戶的折讓。商業(yè)折扣對會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響。任何影響。例題：某企業(yè)銷售商品，商品價(jià)目單中列示價(jià)例題：某企業(yè)銷售商品，商品價(jià)目單中列示價(jià)格為每件格為每件100元，銷售數(shù)量元，銷售數(shù)量200件，并給予購貨件，并給予購貨方方5的商業(yè)折扣。該企業(yè)是一般納稅人。的商業(yè)折扣。該企業(yè)是一般納稅人。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 22230 收到收到 借：銀行存款借：銀行存款 22230 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 19000 貨款貨款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 22230 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)消項(xiàng)消項(xiàng) 32302、

34、現(xiàn)金折扣：（書、現(xiàn)金折扣：（書79頁）是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客頁）是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日償付貨款而向債務(wù)人提戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日償付貨款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷貨折扣對于銷貨方來說是銷供的債務(wù)扣除。銷貨折扣對于銷貨方來說是銷貨折扣，對于購貨方來說是購貨折扣。貨折扣，對于購貨方來說是購貨折扣?，F(xiàn)金折扣的表示方法：現(xiàn)金折扣的表示方法：付款折扣付款折扣/付款期限，付款期限，2/10，1/20，n/30現(xiàn)金折扣對會(huì)計(jì)核算的影響，在會(huì)計(jì)上有兩種現(xiàn)金折扣對會(huì)計(jì)核算的影響，在會(huì)計(jì)上有兩種處理方法處理方法:（1）總價(jià)法）總價(jià)法（2）凈價(jià)法）凈價(jià)法總價(jià)法核算總價(jià)法核算 在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷

35、售商品的在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的實(shí)際售價(jià)登記入賬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際是對實(shí)際售價(jià)登記入賬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際是對利益的減讓，相當(dāng)于企業(yè)銷售收入的減少或理利益的減讓，相當(dāng)于企業(yè)銷售收入的減少或理財(cái)費(fèi)用的增加。財(cái)費(fèi)用的增加。 發(fā)生折扣時(shí)，我國會(huì)計(jì)處理是直接列支發(fā)生折扣時(shí)，我國會(huì)計(jì)處理是直接列支“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（書例題。（書例題4-19）補(bǔ)充：凈價(jià)法核算補(bǔ)充：凈價(jià)法核算 在凈價(jià)法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折在凈價(jià)法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入帳?？蛻魡适У馁徹浾劭郏瑧?yīng)視為客戶的扣后的金額入帳?？蛻魡适У馁徹浾劭?，應(yīng)視為客戶的利息支出，銷售企業(yè)的理財(cái)收入，

36、計(jì)入利息支出，銷售企業(yè)的理財(cái)收入，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”.例題：企業(yè)例題：企業(yè)1月月10日銷售產(chǎn)品，貨款日銷售產(chǎn)品，貨款10000元，其中，產(chǎn)元，其中，產(chǎn)品價(jià)款品價(jià)款8547元，增值稅元，增值稅1453元。付款條件為：元。付款條件為：2/10，1/20，n/30，購貨方于，購貨方于1月月25日付款，給予折扣日付款，給予折扣100元，元，企業(yè)實(shí)際收到貨款企業(yè)實(shí)際收到貨款9900元。元。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 9800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8347 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銷項(xiàng)銷項(xiàng) 1453 借：銀行存款借：銀行存款 9900 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

37、0（二）銷貨退回與折讓二）銷貨退回與折讓 （略）（略）銷貨退回銷貨退回企業(yè)銷售商品后，由于商品的品企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量不符合購銷合同的規(guī)定，而被購貨方種、質(zhì)量不符合購銷合同的規(guī)定，而被購貨方所退回的現(xiàn)象。所退回的現(xiàn)象。銷售折讓銷售折讓企業(yè)銷售商品后，由于商品的品企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符或由于其他原因，應(yīng)購貨種、質(zhì)量與合同不符或由于其他原因，應(yīng)購貨方要求在價(jià)格上給予減讓的現(xiàn)象。方要求在價(jià)格上給予減讓的現(xiàn)象。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)生銷貨退回時(shí)，根據(jù)紅在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)生銷貨退回時(shí)，根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅，并同字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅，并同

38、時(shí)調(diào)整存貨記錄；對于發(fā)生銷貨折讓時(shí)，只根時(shí)調(diào)整存貨記錄；對于發(fā)生銷貨折讓時(shí)，只根據(jù)紅字發(fā)票沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅。據(jù)紅字發(fā)票沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅。三、壞賬損失三、壞賬損失 （書（書8083頁）頁） 壞賬壞賬企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款稱之為企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款稱之為“壞賬壞賬”，由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失，由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失稱之為稱之為“壞賬損失壞賬損失”。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，壞。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，壞賬損失應(yīng)在賬損失應(yīng)在“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。壞賬核算有兩種方法：壞賬核算有兩種方法：（一）直接轉(zhuǎn)銷法（一）直接轉(zhuǎn)銷法 當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷應(yīng)收賬款

39、，并將當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷應(yīng)收賬款，并將損失計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的處理方法。損失計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的處理方法。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款例題：例題：某企業(yè)應(yīng)收賬款某企業(yè)應(yīng)收賬款35000元，已確認(rèn)無法收回。元，已確認(rèn)無法收回。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 35000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 35000 注意：注意：已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，又收回時(shí)，已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，又收回時(shí)，作如下處理：作如下處理：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失同時(shí)同時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（二）備抵法（二）備抵法 按期估計(jì)壞賬損失，

40、列為壞賬按期估計(jì)壞賬損失，列為壞賬費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備的方法。銷壞賬準(zhǔn)備的方法。 1、科目設(shè)置：、科目設(shè)置： “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，該科科目，該科目是應(yīng)收賬款的抵減調(diào)整科目；目是應(yīng)收賬款的抵減調(diào)整科目；“資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失”科目，該科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減科目，該科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，是損益類科目。值準(zhǔn)備所形成的損失，是損益類科目。 2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍：應(yīng)收賬款、預(yù)付、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。按期計(jì)提壞賬損失時(shí)：按期

41、計(jì)提壞賬損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生壞帳時(shí)：發(fā)生壞帳時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款3、在報(bào)表中的反映：、在報(bào)表中的反映： 在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款賬戶余額減去應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額賬戶余額減去應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映，稱之為反映，稱之為“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的可變現(xiàn)凈值。的可變現(xiàn)凈值。4、按期估計(jì)計(jì)提壞賬損失的方法：、按期估計(jì)計(jì)提壞賬損失的方法：1）應(yīng)收賬款余額百分比法）應(yīng)收賬款余額百分比法2）賬齡分析法）賬齡分析法 3）賒銷百分比法）賒銷百分比法應(yīng)收賬款余額

42、百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 該法是按應(yīng)收賬款余該法是按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計(jì)壞賬損失的方法。該法計(jì)提壞額的一定比例估計(jì)壞賬損失的方法。該法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的程序：賬準(zhǔn)備的程序：企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，根據(jù)期末應(yīng)收賬款企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，根據(jù)期末應(yīng)收賬款余額和企業(yè)確定的壞賬估計(jì)比率計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞余額和企業(yè)確定的壞賬估計(jì)比率計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬損失，業(yè)務(wù)處理為：賬損失，業(yè)務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備注意：應(yīng)收賬款余額是指根據(jù)注意：應(yīng)收賬款余額是指根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”等科目所屬的明細(xì)科目的借方余額等科目所屬的明細(xì)科目的借方余額加總計(jì)

43、算的金額，而不是僅僅加總計(jì)算的金額，而不是僅僅“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”總賬總賬科目的余額科目的余額。發(fā)生壞賬時(shí)：發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)：已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 同時(shí)同時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)期末調(diào)整會(huì)計(jì)期末調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，使之與應(yīng)科目，使之與應(yīng)提的壞賬損失相一致。提的壞賬損失相一致。 （書（書8182頁公式）頁公式）第一種情況：計(jì)提前第一種情況：計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”借方余額，借方余額，表明本期實(shí)際發(fā)生的壞賬大于計(jì)提的

44、表明本期實(shí)際發(fā)生的壞賬大于計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”，所以，本期應(yīng)計(jì)提金額等于本期估計(jì)金，所以，本期應(yīng)計(jì)提金額等于本期估計(jì)金額加上調(diào)整前的借方余額。額加上調(diào)整前的借方余額。第二種情況第二種情況：調(diào)整前調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額，為貸方余額，且該余額小于本期應(yīng)計(jì)提金額，則按差額補(bǔ)提且該余額小于本期應(yīng)計(jì)提金額，則按差額補(bǔ)提“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”。第三種情況第三種情況：調(diào)整前調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額，為貸方余額，且該余額大于本期應(yīng)計(jì)提金額，則按差額作相且該余額大于本期應(yīng)計(jì)提金額，則按差額作相反的分錄，沖減多提的壞賬準(zhǔn)備：反的分錄，沖減多提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：

45、資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失例題例題：某企業(yè)某企業(yè)2005年應(yīng)收賬款余額為年應(yīng)收賬款余額為200000元，元，按按5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)2005年首次計(jì)提壞年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備。2006年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬6000元，年底又收回元，年底又收回已確認(rèn)的壞賬損失已確認(rèn)的壞賬損失4000元；元；2006年末，企業(yè)應(yīng)年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為收賬款余額為60000元，計(jì)算并處理計(jì)提壞賬元，計(jì)算并處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)。準(zhǔn)備業(yè)務(wù)。 習(xí)題（練習(xí)冊習(xí)題（練習(xí)冊97頁）頁） 企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年度的應(yīng)收賬款年企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年度的應(yīng)收賬款年末余額為末余額為2000000元，提取壞賬準(zhǔn)備

46、的比例為元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為4。第二年發(fā)生壞賬損失。第二年發(fā)生壞賬損失10000元，年末應(yīng)元，年末應(yīng)收賬款余額收賬款余額2800000元。第三年發(fā)生壞賬元。第三年發(fā)生壞賬8000元，上年已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款中有元，上年已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款中有5000元元本年又收回，該年度末應(yīng)收賬款余額為本年又收回，該年度末應(yīng)收賬款余額為1500000元。元。 要求：作出各年相應(yīng)的賬務(wù)處理。要求：作出各年相應(yīng)的賬務(wù)處理。 賬齡分析法賬齡分析法 是按應(yīng)收賬款賬齡的長短，確是按應(yīng)收賬款賬齡的長短，確定壞賬損失百分比，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。定壞賬損失百分比，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 賬齡是指客戶所欠賬款的時(shí)間。賬齡是指客戶所欠

47、賬款的時(shí)間。賒銷百分比法賒銷百分比法 是以賒銷金額的一定百分比估是以賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。計(jì)壞賬損失的方法。 注意：注意：提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)自行確定壞賬準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)自行確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，既不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，既不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，也不得不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。也不得不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款項(xiàng)目：應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款項(xiàng)目：1、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款2、債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債等、債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債等3、3年以上逾期無法收回年以上逾期無法收回不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款項(xiàng)目

48、：不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款項(xiàng)目：1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款2、計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組、計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款4、已逾期但無確鑿證據(jù)證明無法收回、已逾期但無確鑿證據(jù)證明無法收回第三節(jié)第三節(jié) 其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、其他應(yīng)收款一、其他應(yīng)收款核算的范圍：核算的范圍：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款；、應(yīng)收的各種賠款、罰款；2、應(yīng)收出租包裝物租金；、應(yīng)收出租包裝物租金；3、應(yīng)向職工收取的墊付款項(xiàng)；、應(yīng)向職工收取的墊付款項(xiàng)；4、備用金；、備用金；5、存出保證金（例如租入包裝物的押金等）、存出保證金（例如租入包裝物的押金等）6、其他應(yīng)收、

49、暫付款項(xiàng)。、其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。 備用金按預(yù)付方式，分為定額備用金和非定備用金按預(yù)付方式，分為定額備用金和非定額備用金。額備用金。 定額備用金的核算：定額備用金的核算：1、核定定額、核定定額2、撥付備用金：借：其他應(yīng)收款、撥付備用金：借：其他應(yīng)收款使用部門使用部門 貸：銀行存款貸：銀行存款平時(shí)使用報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用平時(shí)使用報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）3、退回備用金時(shí)、退回備用金時(shí): 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：

50、其他應(yīng)收款使用部門使用部門非定額備用金核算，隨用隨報(bào)銷非定額備用金核算，隨用隨報(bào)銷。二、應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資應(yīng)收而實(shí)際未二、應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資應(yīng)收而實(shí)際未收到的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。收到的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。三、應(yīng)收利息是指企業(yè)因債權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)計(jì)利三、應(yīng)收利息是指企業(yè)因債權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)計(jì)利息，主要包括企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期息，主要包括企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款等應(yīng)收取的投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款等應(yīng)收取的利息。利息。四、預(yù)付賬款四、預(yù)付賬款 （83頁）頁） 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)預(yù)付賬

51、款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付以貨幣資金或以貨幣資金等價(jià)物支付供應(yīng)單付以貨幣資金或以貨幣資金等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。位的款項(xiàng)。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以通過可以通過”應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款“科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)?？颇亢怂泐A(yù)付賬款業(yè)務(wù)。五、預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用）五、預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用）企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，按分?jǐn)倳r(shí)間分由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，按分?jǐn)倳r(shí)間分為為”待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用“和和”長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”。 一年以內(nèi)（含一年）分?jǐn)偼戤叺念A(yù)付費(fèi)一年以內(nèi)（含一年）分?jǐn)偼戤叺念A(yù)付費(fèi)用，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)

52、期損益；攤銷用，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期損益；攤銷期在一年以上的預(yù)付費(fèi)用通過期在一年以上的預(yù)付費(fèi)用通過“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 某公司為增值稅的一般納稅人，某公司為增值稅的一般納稅人，11月月6日銷日銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)售產(chǎn)品一批，售價(jià)150000元，增值稅為元，增值稅為25500元，當(dāng)即收到購貨單位帶息的銀行承兌匯票一元，當(dāng)即收到購貨單位帶息的銀行承兌匯票一張，票面利率為張，票面利率為9.6%，期限一個(gè)月。，期限一個(gè)月。12月月6日，日，該票據(jù)到期，該公司收到本金和利息。該票據(jù)到期，該公司收到本金和利息。第四章第四章 存貨的核算存貨的核算第一節(jié)第一節(jié) 存貨的概述存貨的

53、概述一、存貨性質(zhì)與分類一、存貨性質(zhì)與分類（一）存貨的定義：企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程（一）存貨的定義：企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)當(dāng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)當(dāng)中的在產(chǎn)品、準(zhǔn)備在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過中的在產(chǎn)品、準(zhǔn)備在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗費(fèi)的材料和物資等。程中耗費(fèi)的材料和物資等。存貨的特點(diǎn)：（書中存貨的特點(diǎn)：（書中8687頁的四個(gè)特點(diǎn)外），頁的四個(gè)特點(diǎn)外），補(bǔ)充補(bǔ)充2個(gè)特點(diǎn)，即個(gè)特點(diǎn)，即流動(dòng)性、價(jià)值一次轉(zhuǎn)移補(bǔ)償流動(dòng)性、價(jià)值一次轉(zhuǎn)移補(bǔ)償。（二）存貨的分類：（二）存貨的分類：1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及用途分類：原材料、在產(chǎn)品、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及用途分類：原材料、在產(chǎn)

54、品、自制半成品、產(chǎn)成品、外購商品、周轉(zhuǎn)材料等。自制半成品、產(chǎn)成品、外購商品、周轉(zhuǎn)材料等。 2、按存放地點(diǎn)分類：庫存存貨、在途存貨、按存放地點(diǎn)分類：庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨和委托代銷存貨四類。委托加工存貨和委托代銷存貨四類。3、按存貨來源分類：外購存貨、自制存貨和、按存貨來源分類：外購存貨、自制存貨和委托外單位加工存貨三類。委托外單位加工存貨三類。二、存貨的確認(rèn)二、存貨的確認(rèn) （一）（一）企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬而不以物品的存企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬而不以物品的存放地點(diǎn)為依據(jù)，來確定企業(yè)存貨的范圍。即在放地點(diǎn)為依據(jù)，來確定企業(yè)存貨的范圍。即在盤存日期，法定所有權(quán)歸屬企業(yè)的一切存貨，盤存日期，法定

55、所有權(quán)歸屬企業(yè)的一切存貨，無論其存放于何處，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。無論其存放于何處，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。 依所有權(quán)的歸屬確定存貨范圍時(shí)，應(yīng)注意：依所有權(quán)的歸屬確定存貨范圍時(shí)，應(yīng)注意：1、凡是開出銷售發(fā)票售出，所有權(quán)以及相應(yīng)的、凡是開出銷售發(fā)票售出，所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使暫時(shí)存放于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使暫時(shí)存放于企業(yè)倉庫，也不能將其作為本企業(yè)的存貨。企業(yè)倉庫，也不能將其作為本企業(yè)的存貨。 2、凡是未轉(zhuǎn)移所有權(quán)以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的發(fā)出物、凡是未轉(zhuǎn)移所有權(quán)以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的發(fā)出物品，即使未存放于本企業(yè)，也應(yīng)將其作為本企品，即使未存放于本企業(yè)，也應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨。業(yè)的存貨

56、。3、凡是所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)歸屬、凡是所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)歸屬于本企業(yè)的購入物品，即使未存放于本企業(yè)倉于本企業(yè)的購入物品，即使未存放于本企業(yè)倉庫，也應(yīng)作為本企業(yè)的存貨。庫，也應(yīng)作為本企業(yè)的存貨。4、凡是不屬于本企業(yè)所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和、凡是不屬于本企業(yè)所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移到本企業(yè)的接受物品，即使存放于報(bào)酬未轉(zhuǎn)移到本企業(yè)的接受物品，即使存放于本企業(yè)倉庫，也不能作為本企業(yè)的存貨。本企業(yè)倉庫，也不能作為本企業(yè)的存貨。（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量三、存貨會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的三、存貨會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示列

57、示 設(shè)置的科目有：材料采購、在途物資、原設(shè)置的科目有：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、銷商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、銷耗性生物資產(chǎn)等。耗性生物資產(chǎn)等。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值存貨入賬價(jià)值 （88頁）頁）一、存貨的采購成本一、存貨的采購成本 根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨的采購成本根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨的采購成本一般包括一般包括購買價(jià)格購買價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅和和其他稅金其他稅金、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采

58、購成本存貨采購成本的費(fèi)用。的費(fèi)用。（一）購貨價(jià)格（一）購貨價(jià)格 購貨價(jià)格是因購貨而發(fā)生的進(jìn)價(jià)成本。購貨價(jià)格是因購貨而發(fā)生的進(jìn)價(jià)成本。（二）附帶成本（二）附帶成本 附帶成本是指存貨采購成本中除了購買價(jià)格附帶成本是指存貨采購成本中除了購買價(jià)格以外發(fā)生的各種稅費(fèi)，分為以外發(fā)生的各種稅費(fèi)，分為附帶稅金附帶稅金和和附帶費(fèi)附帶費(fèi)用用。附帶稅金：附帶稅金：是指購入貨物應(yīng)支付的稅金，主要是指購入貨物應(yīng)支付的稅金，主要包括進(jìn)口關(guān)稅及其他應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金。包括進(jìn)口關(guān)稅及其他應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金。應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金是指根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)由應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金是指根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)由存貨成本負(fù)擔(dān)的稅金，如資源稅、小規(guī)模

59、納稅存貨成本負(fù)擔(dān)的稅金，如資源稅、小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅等。人購進(jìn)貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅等。附帶費(fèi)用：附帶費(fèi)用：主要是指購進(jìn)貨物的采購費(fèi)用。包主要是指購進(jìn)貨物的采購費(fèi)用。包括運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗等。括運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗等。 根據(jù)我國有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的各類根據(jù)我國有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的各類存貨應(yīng)以其歷史成本入賬，即以采購成本入賬。存貨應(yīng)以其歷史成本入賬，即以采購成本入賬。二、存貨的加工成本二、存貨的加工成本 存貨的加工成本是指企業(yè)自行加工存貨過程存貨的加工成本是指企業(yè)自行加工存貨過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和中發(fā)生的費(fèi)用，包括

60、直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接費(fèi)用。其他直接費(fèi)用。三、存貨的其他成本三、存貨的其他成本四、其他方式取得存貨的成本四、其他方式取得存貨的成本1、委托加工存貨2、投資者投入的存貨3、盤盈的存貨注意：下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，注意：下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：不計(jì)入存貨成本：1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用以、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用以及不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。及不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。2、倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生、倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用