非貨幣性資產(chǎn)交換講解培訓(xùn)資料

1、非貨幣性資產(chǎn)交換講解三、認(rèn)定三、認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)的的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨賬面價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例幣性資產(chǎn)之和）的比例 低于低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，視為非貨幣性資產(chǎn)交換 高于高于25%（含（含25%），適用收入等相關(guān)準(zhǔn)則），適用收入等相關(guān)準(zhǔn)則四、兩種計(jì)量基礎(chǔ)四、兩種計(jì)量基礎(chǔ) 公允價(jià)值：必須符合兩個(gè)條件 交換具

2、有商業(yè)性質(zhì) 換入或換出資產(chǎn)的價(jià)值能夠可靠計(jì)量 賬面價(jià)值（換出資產(chǎn)） 以上兩個(gè)條件均不符合 商業(yè)性質(zhì)判斷：滿足以下兩個(gè)條件之一者，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同 風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的 從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值”不同。 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià) 實(shí)務(wù)中，

3、不同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下況下 不發(fā)生補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值（除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠）相關(guān)稅費(fèi) 發(fā)生補(bǔ)價(jià) 支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）相關(guān)稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)）相關(guān)稅費(fèi)（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售處理，按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 換

4、出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 交換不同具商業(yè)實(shí)質(zhì)的，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。 例：例：A公司以一輛小汽車換取公司以一輛小汽車換取B公司一輛小公司一輛小型中巴，型中巴，A公司小汽車的賬面原價(jià)為公司小汽車的賬面原價(jià)為30萬元，萬元，累計(jì)折舊為累計(jì)折舊為11萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為16萬元，萬元，B公司小型中巴賬面原價(jià)為公司小型中巴賬面原價(jià)為40萬元，累計(jì)折萬元，累計(jì)折舊為舊為15萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)

5、值為20萬元，萬元，A公司公司支付了支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（交萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)） A公司：借：固定資產(chǎn)清理19 累計(jì)折舊11 貸：固定資產(chǎn)小汽車30 借：固定資產(chǎn)小型中巴20 營(yíng)業(yè)外支出3 貸：固定資產(chǎn)清理19 銀行存款4 B公司：借：固定資產(chǎn)清理25 累計(jì)折舊15 貸：固定資產(chǎn)小型中巴40 借：固定資產(chǎn)小汽車16 銀行存款4 營(yíng)業(yè)外支出5 貸：固定資產(chǎn)清理25 沿用上例，假定兩輛汽車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金。 A公司：借：固定資產(chǎn)清理19 累計(jì)折舊11 貸：固定資產(chǎn)小汽車30 借：固定資產(chǎn)小型中巴25 貸：固定資產(chǎn)清理19 銀行存款6 B公司：借：固定資產(chǎn)清理25 累計(jì)折舊15 貸：固定資產(chǎn)小型中巴40 借：固定資產(chǎn)小汽車19 （256） 銀行存款6