外幣業(yè)務(wù)培訓(xùn)知識

1、1第四章 外幣折算CAS19外幣折算2本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n外幣折算相關(guān)概念外幣折算相關(guān)概念q外幣、外匯、匯率、記賬本位幣、外幣交易外幣、外匯、匯率、記賬本位幣、外幣交易n外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理q外幣記賬方法外幣記賬方法外匯統(tǒng)賬制、外匯分賬制外匯統(tǒng)賬制、外匯分賬制q外幣交易處理外幣交易處理單項(xiàng)交易觀、兩項(xiàng)交易觀單項(xiàng)交易觀、兩項(xiàng)交易觀q我國的外幣交易核算我國的外幣交易核算n外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算q匯率選擇匯率選擇q我國外幣報(bào)表的折算我國外幣報(bào)表的折算3學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解有關(guān)外幣的基本概念；了解有關(guān)外幣的基本概念；n掌握外匯統(tǒng)賬制和兩項(xiàng)交易觀；掌握外匯統(tǒng)賬制和兩

2、項(xiàng)交易觀；n重點(diǎn)掌握我國外幣交易的核算；重點(diǎn)掌握我國外幣交易的核算；n掌握我國外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。掌握我國外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。 4第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述一、外幣與外匯一、外幣與外匯n1、外幣、外幣n外幣有廣義和狹義之分。外幣有廣義和狹義之分。q狹義外幣狹義外幣一般指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣，一般指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等；包括各種紙幣和鑄幣等；q廣義外幣廣義外幣是指所有以外幣表示的能用于國際結(jié)算的支付是指所有以外幣表示的能用于國際結(jié)算的支付手段。如國外的紙幣和鑄幣、外國有價(jià)證券（債券、股手段。如國外的紙幣和鑄幣、外國有價(jià)證券（債券、股票

3、、息票）、外幣支付憑證（票據(jù)）等。票、息票）、外幣支付憑證（票據(jù)）等。n從會計(jì)角度看，外幣是指從會計(jì)角度看，外幣是指的貨幣。的貨幣。5第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述一、外幣與外匯一、外幣與外匯n2、外匯、外匯n外匯的原意是指外國貨幣，現(xiàn)在通常指以外幣表示的用于國外匯的原意是指外國貨幣，現(xiàn)在通常指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證。際結(jié)算的支付憑證。n外匯應(yīng)包括現(xiàn)匯和記賬外匯兩種。外匯應(yīng)包括現(xiàn)匯和記賬外匯兩種。n我國我國外匯管理暫行條例外匯管理暫行條例規(guī)定，外匯包括：規(guī)定，外匯包括：q（1 1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；q（2 2）外幣有價(jià)證券，包括政府公

4、債、國庫券、公司債券、股）外幣有價(jià)證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；票、息票等；q（3 3）外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄等；）外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄等；q（4 4）其他外匯資金。）其他外匯資金。 6第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述二、記賬本位幣二、記賬本位幣q記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。幣。是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 n1、記賬本位幣的確定、記賬本位幣的確定n企業(yè)企業(yè)作為記賬本位幣。作為記賬本位幣。n業(yè)務(wù)

5、收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，。 7第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述二、記賬本位幣二、記賬本位幣n2、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇（1）境內(nèi)企業(yè)選擇記賬本位幣時(shí)主要應(yīng)考慮的因素）境內(nèi)企業(yè)選擇記賬本位幣時(shí)主要應(yīng)考慮的因素 n如果該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨如果該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。n如果該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)如果該貨幣主要影響商品和

6、勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。用，通常以該貨幣進(jìn)行費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。 n融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。用的貨幣。q在有些情況下，企業(yè)根據(jù)在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動獲得的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時(shí)支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動獲得的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷。所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷。 8n2、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇n例：例：國內(nèi)丙公司

7、為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過國內(nèi)丙公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過7070的營業(yè)收的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，其商品售價(jià)主要受歐元的影響，入來自向歐盟各國的出口，其商品售價(jià)主要受歐元的影響，以歐元計(jì)價(jià)。以歐元計(jì)價(jià)。n如果丙公司除廠房設(shè)施、如果丙公司除廠房設(shè)施、3030的人工成本在國內(nèi)以人民幣的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購?fù)?，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及采購?fù)?，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及7070以上的人工成以上的人工成本以歐元在歐盟市場采購本以歐元在歐盟市場采購 。n如果丙公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器如果丙公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等設(shè)備等9595以上在國內(nèi)采購并以

8、人民幣計(jì)價(jià)，則難以判定，以上在國內(nèi)采購并以人民幣計(jì)價(jià)，則難以判定，還需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定。還需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定。n如果丙公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時(shí)直接換成了如果丙公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時(shí)直接換成了人民幣存款，且丙公司對歐元波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了人民幣存款，且丙公司對歐元波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，丙公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。套期保值，丙公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。 92、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇n例：例：丁公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料丁公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術(shù)、

9、機(jī)器設(shè)備及主要牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內(nèi)出售。向國內(nèi)出售。n企業(yè)依據(jù)第一、二項(xiàng)因素難以確定記賬本位幣。需要考慮企業(yè)依據(jù)第一、二項(xiàng)因素難以確定記賬本位幣。需要考慮第三項(xiàng)因素。第三項(xiàng)因素。n假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亞某銀行借款澳大利亞某銀行借款1010億澳元，期限為億澳元，期限為2020年，該借款是丁年，該借款是丁公司當(dāng)期流動資金凈額的公司當(dāng)期流動資金凈額的4 4倍。由于原材料采購以澳元結(jié)

10、算，倍。由于原材料采購以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，丁公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。澳元，因此，丁公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。 10第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述2、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇（2）境外經(jīng)營選擇記賬本位幣時(shí)主要應(yīng)考慮的因素）境外經(jīng)營選擇記賬本位幣時(shí)主要應(yīng)考慮的因素n境外經(jīng)營的含義：境外經(jīng)營的含義：q一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)；q二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分二是當(dāng)企

11、業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。n確定境外經(jīng)營，確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是，而是要看其選定的要看其選定的記賬本位幣記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。 11第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述2、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇（2）境外經(jīng)營選擇記賬本位幣時(shí)主要應(yīng)考慮的因素）境外經(jīng)營選擇記賬本位幣時(shí)主要應(yīng)考慮的因素n境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性

12、。境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性。n境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。較大比重。 n境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。量、是否可以隨時(shí)匯回。 n境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)?？深A(yù)期的債務(wù)。 12第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述二、記賬本位幣二、記賬本位幣n3、記賬本位幣的變更、記賬本位幣的變更n企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，企業(yè)選

13、擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更不得隨意變更，除非與，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。了重大變化。n企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率變更當(dāng)日的即期匯率將將所有項(xiàng)目所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本，不會產(chǎn)生匯兌差額。賬本位幣計(jì)量的歷史成本，不會產(chǎn)生匯兌差額。n在附注中披露變更的理由。

14、在附注中披露變更的理由。13第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述三、外幣交易和匯率三、外幣交易和匯率 n1 1、外幣交易、外幣交易n外幣交易外幣交易, ,指以指以記賬本位幣以外記賬本位幣以外的貨幣的貨幣( (即外幣即外幣) )進(jìn)行進(jìn)行計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。n外幣交易包括：外幣交易包括：q買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；q借入或者借出外幣資金；借入或者借出外幣資金；q其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 14第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述三、外幣交易和匯率三、外幣交易和匯率 n2 2、匯率、匯率n指一種貨幣

15、和另一種貨幣之間的兌換率，即一種貨幣用另一指一種貨幣和另一種貨幣之間的兌換率，即一種貨幣用另一種貨幣表示的價(jià)格稱為匯率或匯價(jià)。種貨幣表示的價(jià)格稱為匯率或匯價(jià)。n匯率標(biāo)價(jià)方法：匯率標(biāo)價(jià)方法：直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法、間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法n外匯匯率的分類：外匯匯率的分類：q按固定與否：按固定與否：固定匯率、浮動匯率固定匯率、浮動匯率q外幣會計(jì)中的分類：外幣會計(jì)中的分類：記賬匯率和賬面匯率；現(xiàn)行匯率和歷記賬匯率和賬面匯率；現(xiàn)行匯率和歷史匯率史匯率q按時(shí)間分：按時(shí)間分：即期匯率、遠(yuǎn)期匯率即期匯率、遠(yuǎn)期匯率15第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述三、外幣交易和匯率三、外幣交易和匯率 n2 2、匯率、匯率n

16、即期匯率是相對于遠(yuǎn)期匯率而言的，遠(yuǎn)期匯率是在未來某一即期匯率是相對于遠(yuǎn)期匯率而言的，遠(yuǎn)期匯率是在未來某一交付時(shí)的結(jié)算價(jià)格。交付時(shí)的結(jié)算價(jià)格。n準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)用于記賬的準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)用于記賬的。q買入價(jià)：是指銀行向客戶買入外匯時(shí)所采用的匯率；買入價(jià)：是指銀行向客戶買入外匯時(shí)所采用的匯率；q賣出價(jià)：是指銀行向客戶出售外匯時(shí)所采用的匯率；賣出價(jià)：是指銀行向客戶出售外匯時(shí)所采用的匯率；q中間價(jià)：是指銀行買入?yún)R率和賣出匯率的平均值。中間價(jià)：是指銀行買入?yún)R率和賣出匯率的平均值。n在直接匯率下，賣出價(jià)高于買入價(jià)；買入與賣出價(jià)的差額即在直接匯率下，賣出價(jià)高于買入價(jià)；買入與賣出價(jià)的差額即為銀行或經(jīng)紀(jì)人買賣外匯的

17、收益。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，外幣的計(jì)為銀行或經(jīng)紀(jì)人買賣外匯的收益。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，外幣的計(jì)價(jià)常使用價(jià)常使用“中間價(jià)中間價(jià)”。16第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述四、我國外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念四、我國外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念 n1 1、我國的匯率制度、我國的匯率制度q中國人民銀行公布的市場匯率和各外匯指定銀行的中國人民銀行公布的市場匯率和各外匯指定銀行的掛牌匯率。掛牌匯率。 q我國的現(xiàn)行政策是：我國的現(xiàn)行政策是：以中國人民銀行每日公布的全以中國人民銀行每日公布的全國統(tǒng)一的市場匯率作為企業(yè)外幣的折算匯率，而實(shí)國統(tǒng)一的市場匯率作為企業(yè)外幣的折算匯率，而實(shí)際的外匯買賣仍按各外匯指定銀行的掛牌匯率折合。際的外匯買賣仍

18、按各外匯指定銀行的掛牌匯率折合。n2 2、結(jié)匯、購匯、結(jié)匯、購匯n3 3、合同匯率、市場匯率、合同匯率、市場匯率17中國人民銀行國家外匯管理局中國人民銀行國家外匯管理局20122012年年3 3月月2626日公布日公布100100美元美元628.58628.58人民幣人民幣100100歐元?dú)W元834834人民幣人民幣100100日元日元7.59387.5938人民幣人民幣100100港元港元80.92580.925人民幣人民幣100100英鎊英鎊997.62997.62人民幣人民幣100100人民幣人民幣48.73448.734林吉特林吉特100100人民幣人民幣465.32465.32盧布盧

19、布100100澳元澳元658.15658.15人民幣人民幣100100加元加元630.19630.19人民幣人民幣18中國人民銀行人民幣匯率中間價(jià)中國人民銀行人民幣匯率中間價(jià) 日期日期 | 美元美元| 歐元?dú)W元| 日元日元| 港幣港幣 | 英鎊英鎊 | 林吉特林吉特 | 盧布盧布 | 澳元澳元| 加元加元 2012-03-26628.588347.593880.925997.6248.734465.32658.15630.192012-03-23628.91830.17.607580.989994.7848.899466.83653.56629.452012-03-22630.04833.39

20、7.552281.1511000.1948.772463.23659.4635.252012-03-21630.92836.957.541981.2661001.6548.711463.31662.5637.042012-03-20630.29834.477.558381.1931001.6648.359461.79668.93638.432012-03-19630.82830.577.552581.26998.7148.283462.72668.39636.612012-03-16632826.57.56381.425992.4348.287463.73664.83636.92012-03-

21、15633.59824.97.544581.616991.5748.307466.32660.64637.162012-03-14633.28827.737.615781.601994.2247.92465.56666.75640.1919人民幣牌價(jià)（人民幣牌價(jià)（中國銀行中國銀行20122012年年3 3月月2626日牌價(jià)日牌價(jià)）交易幣種交易幣種交易單位交易單位現(xiàn)價(jià)現(xiàn)價(jià)賣出價(jià)賣出價(jià)現(xiàn)匯買入價(jià)現(xiàn)匯買入價(jià)現(xiàn)鈔買入價(jià)現(xiàn)鈔買入價(jià)英鎊英鎊100997.621005.32997.31966.52港幣港幣10080.9281.3681.0580.4瑞士法郎瑞士法郎100694.05697.24691.686

22、70.33美元美元100628.58631.99629.46624.42瑞典克朗瑞典克朗10093.5793.9193.1690.29新加坡元新加坡元100500.56502.44498.43483.05丹麥克朗丹麥克朗100112.51113.02112.12108.66挪威克朗挪威克朗100109.57110.08109.2105.8320第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理一、外幣交易會計(jì)核算方法一、外幣交易會計(jì)核算方法n外幣交易會計(jì)的核算方法一般有外幣交易會計(jì)的核算方法一般有外匯統(tǒng)賬制外匯統(tǒng)賬制和和外外匯分賬制匯分賬制。q外匯統(tǒng)賬制外匯統(tǒng)賬制是一種以是一種以本國貨幣為記賬

23、本位幣本國貨幣為記賬本位幣的記賬方的記賬方法，也就是以人民幣為記賬本位幣來記錄所發(fā)生的外匯法，也就是以人民幣為記賬本位幣來記錄所發(fā)生的外匯交易業(yè)務(wù)，將發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，折合為人民交易業(yè)務(wù)，將發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，折合為人民幣加以反映，外幣在賬簿上只做輔助記錄。幣加以反映，外幣在賬簿上只做輔助記錄。q適用：涉及適用：涉及外幣種類比較少且外匯業(yè)務(wù)不多外幣種類比較少且外匯業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。的企業(yè)。21第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理一、外幣交易會計(jì)核算方法一、外幣交易會計(jì)核算方法n外匯分賬制外匯分賬制是指在外匯交易發(fā)生時(shí)是指在外匯交易發(fā)生時(shí)直接用原幣記賬直接用原幣記賬,

24、,平平時(shí)不進(jìn)行折算，也不反映記賬本位幣金額時(shí)不進(jìn)行折算，也不反映記賬本位幣金額, ,如果涉及兩種如果涉及兩種貨幣的交易貨幣的交易, ,則用則用“貨幣兌換貨幣兌換”賬戶作為賬務(wù)處理的橋梁，賬戶作為賬務(wù)處理的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對轉(zhuǎn)，期末，應(yīng)將所有以外幣記賬分別與原幣的有關(guān)賬戶對轉(zhuǎn)，期末，應(yīng)將所有以外幣記賬的各賬戶全部按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額，并的各賬戶全部按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額，并匯總確認(rèn)匯兌損益。匯總確認(rèn)匯兌損益。 n在我國除了經(jīng)辦外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)外，其他企在我國除了經(jīng)辦外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)外，其他企業(yè)一般都采用外匯統(tǒng)賬制業(yè)一般都采用外匯統(tǒng)賬制。22第二節(jié)第二節(jié) 外

25、幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理二、外幣記賬方法二、外幣記賬方法n 外幣記賬方法是指匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法，有外幣記賬方法是指匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法，有逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和和集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。兩種。n 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)是指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率或期初匯率折算入賬，每結(jié)算一次或收生日的市場匯率或期初匯率折算入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌損益，期末再按市付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌損益，期末再按市場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末記賬本位幣金額與原賬場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末記賬本位幣金額與原賬面記賬本位

26、幣金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。面記賬本位幣金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。例見例見p91p91 n 集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)對外幣賬戶平時(shí)一律按選定的市場是指企業(yè)對外幣賬戶平時(shí)一律按選定的市場匯率記賬，期末將外幣賬戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，匯率記賬，期末將外幣賬戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的期末記賬本位幣余額與原賬面本位幣余額的將調(diào)整后的期末記賬本位幣余額與原賬面本位幣余額的差額集中計(jì)算一筆匯兌損益。差額集中計(jì)算一筆匯兌損益。例見例見p92p9223第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理三、外幣交易會計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)三、外幣交易會計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)n單項(xiàng)交易觀單項(xiàng)交易觀n認(rèn)

27、為應(yīng)將外幣交易的發(fā)生和以后結(jié)算視為認(rèn)為應(yīng)將外幣交易的發(fā)生和以后結(jié)算視為一筆一筆交易的兩個(gè)階段交易的兩個(gè)階段。由匯率變動而產(chǎn)生的折合為。由匯率變動而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)交易的成本或收記賬本位幣的差額應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)交易的成本或收入入n因此，外幣交易會計(jì)中不單獨(dú)反映因此，外幣交易會計(jì)中不單獨(dú)反映“匯兌損匯兌損益益”。 np94p94例例4-34-324第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理三、外幣交易會計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)三、外幣交易會計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)n兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀n認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)相互獨(dú)立的交相互獨(dú)立的交易易處理，該

28、交易在結(jié)算時(shí)由于匯率變動而產(chǎn)生的折合處理，該交易在結(jié)算時(shí)由于匯率變動而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，不應(yīng)調(diào)整原來的成本或收入。成記賬本位幣的差額，不應(yīng)調(diào)整原來的成本或收入。n對于已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益單獨(dú)設(shè)立對于已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益單獨(dú)設(shè)立“匯兌損益匯兌損益”賬戶進(jìn)賬戶進(jìn)行反映，計(jì)入當(dāng)期損益。行反映，計(jì)入當(dāng)期損益。np94p94例例4-34-3n對于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：一種是對于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：一種是當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)法期確認(rèn)法，另一種是，另一種是遞延法遞延法。25第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理三、外幣交易會計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)三、外幣交易會計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)n兩項(xiàng)

29、交易觀兩項(xiàng)交易觀n當(dāng)期確認(rèn)法當(dāng)期確認(rèn)法q在當(dāng)期確認(rèn)由于匯率變動而形成的匯兌損益；在當(dāng)期確認(rèn)由于匯率變動而形成的匯兌損益；q在實(shí)際結(jié)算日再確認(rèn)由于上期期末和結(jié)算日之間在實(shí)際結(jié)算日再確認(rèn)由于上期期末和結(jié)算日之間的匯率變動所形成的匯兌損益。的匯率變動所形成的匯兌損益。n遞延法遞延法q遞延法是指將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益反映在遞延法是指將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯遞延匯兌損益兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結(jié)賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結(jié)算時(shí)，再將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期。算時(shí)，再將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期。n我國外幣交易的處理：兩項(xiàng)交易觀、當(dāng)期確認(rèn)法。我國外幣交易的處理：兩項(xiàng)交易觀、當(dāng)期確認(rèn)法。

30、 26第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n1、會計(jì)賬戶設(shè)置、會計(jì)賬戶設(shè)置q外幣統(tǒng)賬制方法下，對外幣交易的核算不單獨(dú)設(shè)置外幣統(tǒng)賬制方法下，對外幣交易的核算不單獨(dú)設(shè)置科目，對外幣交易金額因匯率變動而產(chǎn)生的差額，科目，對外幣交易金額因匯率變動而產(chǎn)生的差額，可在可在“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置科目下設(shè)置二級科目二級科目“匯兌差額匯兌差額”反映。反映。q該科目借方反映因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損失，貸該科目借方反映因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損失，貸方反映因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌收益。方反映因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌收益。期末余額結(jié)期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入

31、“本年利潤本年利潤”科目后一般無余額科目后一般無余額。27第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n2、會計(jì)核算基本程序、會計(jì)核算基本程序q（1）將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似）將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。q（2）期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外

32、幣余額，按照期末）期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”科目?？颇?。q（3）結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日）結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”科目。科目。28第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣

33、業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n2、會計(jì)核算基本程序、會計(jì)核算基本程序qCAS19CAS19第十條第十條 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交交易發(fā)生日的即期匯率易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率即期匯率近似的匯率折算。折算。n即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)?shù)?、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，

34、通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。q企業(yè)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的，采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的，也可以也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。29第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n3 3、外幣交易的會計(jì)處理、外幣交易的會計(jì)處理（1 1）銷貨及購貨的外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理）銷貨及購貨的外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理n例例1 1：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20112011年年1212月月4 4日，日，向國外乙

35、公司出口商品一批，貨款共計(jì)向國外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)8 8萬美元，尚未收萬美元，尚未收到，當(dāng)日匯率為到，當(dāng)日匯率為1:6.51:6.5。假設(shè)不考慮增值稅。假設(shè)不考慮增值稅。n 借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款- -美元（美元（8 8萬萬* *6.56.5） 520 000520 000 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 520 000520 00030第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n例例2:2:某公司采用人民幣為記賬本位幣某公司采用人民幣為記賬本位幣, ,屬于一般納稅人。屬于一般納稅人。20112011年年5 5月月1

36、212日日, ,從國外采購原材料從國外采購原材料, ,貨款貨款50 00050 000美元美元, ,當(dāng)日匯率為當(dāng)日匯率為1:6.6,1:6.6,應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅為應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅為66 00066 000元人民幣元人民幣, ,支支付進(jìn)口增值稅付進(jìn)口增值稅56 10056 100元人民幣元人民幣, ,貨款尚未支付貨款尚未支付, ,進(jìn)口關(guān)進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。稅及增值稅已由銀行存款支付。n借借: :原材料原材料 396 000396 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 56 10056 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 330 000330 000 銀

37、行存款銀行存款 122 100122 10031第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n例例3:3:甲公司采用人民幣為記賬本位幣甲公司采用人民幣為記賬本位幣, ,對外交易采用交易對外交易采用交易日的即期匯率這算。從境外乙公司購入不需要安裝的設(shè)備日的即期匯率這算。從境外乙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價(jià)款為一臺，設(shè)備價(jià)款為2525萬美元，購入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率萬美元，購入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為為1 1美元美元=6.5=6.5元人民幣。使用的增值稅稅率為元人民幣。使用的增值稅稅率為17%17%，款項(xiàng)尚，款項(xiàng)尚未支付，增值稅以銀行

38、存款支付。未支付，增值稅以銀行存款支付。n借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 625 0001 625 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 276 250276 250 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司( (美元美元) 1 625 000) 1 625 000 銀行存款銀行存款 276 250276 25032第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（2 2）以外幣計(jì)價(jià)投入資本的核算）以外幣計(jì)價(jià)投入資本的核算n企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否

39、有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用算，而是采用交易日即期匯率交易日即期匯率折算。折算。n例例4 4：20112011年年1212月月1212日，國內(nèi)甲公司與某外商簽定投資合日，國內(nèi)甲公司與某外商簽定投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本同，當(dāng)日收到外商投入資本20 00020 000美元，當(dāng)日匯率為美元，當(dāng)日匯率為 1:6.8,1:6.8,假定投資合同約定匯率為假定投資合同約定匯率為1:7.21:7.2。n 借借: :銀行存款銀行存款美元美元 136 000136 000（2000020000* *6.86.8）

40、貸貸: :實(shí)收資本實(shí)收資本 136 000136 00033第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（3 3）外匯借款的核算）外匯借款的核算 企業(yè)的外匯借款分為短期外匯借款和長期外匯借款企業(yè)的外匯借款分為短期外匯借款和長期外匯借款。 n例例5:5:國內(nèi)某公司國內(nèi)某公司20112011年年7 7月月1818日從中國銀行借入歐元日從中國銀行借入歐元12 00012 000元，期限為元，期限為6 6個(gè)月，年利率為個(gè)月，年利率為66，當(dāng)日的即期，當(dāng)日的即期匯率為匯率為1 1歐元?dú)W元=10=10元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行。元人民幣。假定

41、借入的歐元暫存銀行。n借：銀行存款借：銀行存款歐元?dú)W元(10 000(10 00012) 120 00012) 120 000 貸：短期借款貸：短期借款歐元?dú)W元 120 000120 00034第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（4 4）外幣匯兌的會計(jì)處理）外幣匯兌的會計(jì)處理n例例6:6:乙公司乙公司20072007年年6 6月月1 1日日, ,將將5 5萬美元到銀行兌換為人萬美元到銀行兌換為人民幣民幣, ,銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1:6.55,1:6.55,中間價(jià)為中間價(jià)為1:6.61:6.6。 n 借借

42、: :銀行存款銀行存款人民幣人民幣 327 500=50000327 500=50000* *6.556.55 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 330 000 =50000330 000 =50000* *6.66.635第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（4 4）外幣匯兌的會計(jì)處理）外幣匯兌的會計(jì)處理n例例7 7：甲公司：甲公司20072007年年6 6月月1 1日，因外幣支付需要，從銀日，因外幣支付需要，從銀行購入行購入1000010000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價(jià)為歐元，銀行當(dāng)日

43、的歐元賣出價(jià)為1:111:11，當(dāng)日的中間價(jià)為當(dāng)日的中間價(jià)為1:10.71:10.7n n 借借: :銀行存款銀行存款歐元?dú)W元 107 000107 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 110 000110 00036第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日nCAS19 CAS19 第十一條第十一條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非

44、貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：行處理：q（一）（一）外幣貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目，采用，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。損益。q（二）以歷史成本計(jì)量的（二）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。，不改變其記賬本位幣金額。37第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處

45、理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日n貨幣性項(xiàng)目的處理貨幣性項(xiàng)目的處理n貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的債務(wù)。分為貨幣性資額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的債務(wù)。分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。q貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；q貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券

46、、長期借款、長期應(yīng)付款等。付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。38第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理n（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日n貨幣性項(xiàng)目的處理貨幣性項(xiàng)目的處理q外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日折算。折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的n例見例見p100p100例例4-94-9、4-104-10、4-114-1139第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理n（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）資產(chǎn)負(fù)債

47、表日及結(jié)算日n非貨幣性項(xiàng)目的處理非貨幣性項(xiàng)目的處理n非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。n以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)交易發(fā)生日的即期匯率生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。折算，不改變其記賬本位幣金額。q對于以對于以，如果其可變，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反將可變現(xiàn)

48、凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。映的存貨成本進(jìn)行比較。40第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理n（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日n非貨幣性項(xiàng)目的處理非貨幣性項(xiàng)目的處理n例例8 8：甲公司以人民幣為記賬本位幣。：甲公司以人民幣為記賬本位幣。20122012年年llll月月2020日以日以2 2 000000美元臺的價(jià)格從美國某供貨商處購入國際最新型號美元臺的價(jià)格從美國某供貨商處購入國際最新型號的的H H 商品商品l2l2臺（該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日臺（該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美

49、元存款）。支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。20122012年年l2l2月月3131日，已經(jīng)售出日，已經(jīng)售出H H商品商品2 2臺，庫存尚有臺，庫存尚有1010臺，國內(nèi)市場臺，國內(nèi)市場仍無該商品供應(yīng)，其在國際市場的價(jià)格已降至仍無該商品供應(yīng)，其在國際市場的價(jià)格已降至1 9501 950美元美元臺。臺。llll月月2020日的即期匯率是日的即期匯率是1:6.41:6.4，1212月月3131日的匯率是日的匯率是1:6.51:6.5。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。41第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理n（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）資產(chǎn)負(fù)債表日及

50、結(jié)算日n非貨幣性項(xiàng)目的處理非貨幣性項(xiàng)目的處理n1111月月2020日，購入日，購入H H商品，則商品，則 借：庫存商品借：庫存商品H 153 600=12H 153 600=12* *20002000* *6.46.4 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 153 600153 600n1212月月3131日，由于庫存日，由于庫存8 8臺臺H H商品市場價(jià)格下跌，表明其可變商品市場價(jià)格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?，F(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 2501 250=2000=2000* *1010* *6.4-106.4-10* *1

51、9501950* *6.56.5 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 2501 250 42第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理n（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日n非貨幣性項(xiàng)目的處理非貨幣性項(xiàng)目的處理n對于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如對于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為金額與原記賬本位幣金額的差額，作為（含匯率變動）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。（含匯率變動

52、）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。43第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理n例例9 9：甲公司的記賬本位幣為人民幣。：甲公司的記賬本位幣為人民幣。20122012年年1212月月5 5日以日以每股每股3.53.5港元的價(jià)格購入乙公司的港元的價(jià)格購入乙公司的H H股股10 00010 000股作為交易股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1 1港元港元=0.81=0.81元人民幣，款項(xiàng)已元人民幣，款項(xiàng)已支付。支付。20122012年年1212月月3131日，當(dāng)月購入的乙公司日，當(dāng)月購入的乙公司H H股的市價(jià)變股的市價(jià)變?yōu)槊抗蔀槊抗?.33.3港元，當(dāng)日匯率為港元，當(dāng)日匯率為1

53、1港元港元=0.82=0.82元人民幣。假定元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。n20122012年年1212月月5 5日：日：借：交易性金融資產(chǎn)（借：交易性金融資產(chǎn)（3.53.510 00010 0000.810.81）28 35028 350 貸：銀行存款貸：銀行存款港元港元 28 35028 350n20122012年年1212月月3131日，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。日，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。 借：公允價(jià)值變動損益借：公允價(jià)值變動損益 1 2901 290=10000=10000* *3.33.3* *0.82-283500.82-28350 貸：交易

54、性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 1 2901 29044第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理n20132013年年2 2月月2727日，甲公司將所購乙公司日，甲公司將所購乙公司H H股按當(dāng)日市價(jià)每股股按當(dāng)日市價(jià)每股4 4港元全部售出，所得價(jià)款為港元全部售出，所得價(jià)款為40 00040 000港元，按當(dāng)日匯率港元，按當(dāng)日匯率l l港元港元=0.81=0.81元人民幣折算為元人民幣折算為32 40032 400元人民幣。元人民幣。n對于匯率的變動和股票市價(jià)的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投對于匯率的變動和股票市價(jià)的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。資收益進(jìn)行處理。n甲公司賬務(wù)處理：甲公司

55、賬務(wù)處理：借：銀行存款借：銀行存款港元港元32 40032 400=4=4* *1000010000* *0.810.81 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 28 350 28 350 投資收益投資收益 4 0504 050借：投資收益借：投資收益1 2901 290 貸：公允價(jià)值變動損益貸：公允價(jià)值變動損益1 2901 290n綜合案例見綜合案例見p102p102例例4-154-1545第三節(jié)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的含義一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的含義n外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指從事國際經(jīng)營活動的公司，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指從事國際經(jīng)營活動的公司，使用一種貨幣

56、重新表述財(cái)務(wù)報(bào)表中按另一種貨幣計(jì)使用一種貨幣重新表述財(cái)務(wù)報(bào)表中按另一種貨幣計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的會計(jì)程序和方法。量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的會計(jì)程序和方法。 q外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算并不涉及不同貨幣的實(shí)際兌換，只外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算并不涉及不同貨幣的實(shí)際兌換，只是將會計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目的表述是將會計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目的表述從一種貨幣單位轉(zhuǎn)化為從一種貨幣單位轉(zhuǎn)化為另一種貨幣單位另一種貨幣單位。n作用：作用：q1.1.為信息使用者提供特種報(bào)表為信息使用者提供特種報(bào)表q2.2.為編制合并會計(jì)報(bào)表服務(wù)為編制合并會計(jì)報(bào)表服務(wù)46第三節(jié)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的主要會計(jì)問題二、

57、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的主要會計(jì)問題n1 1、選用何種匯率作為折算匯率、選用何種匯率作為折算匯率q現(xiàn)行匯率？現(xiàn)行匯率？q歷史匯率？歷史匯率？q平均匯率？平均匯率？n2 2、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算損益如何處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算損益如何處理47第三節(jié)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算三、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法三、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法（了解）（了解）n1 1、現(xiàn)行匯率法、現(xiàn)行匯率法n2 2、流動性與非流動性項(xiàng)目法、流動性與非流動性項(xiàng)目法n3 3、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法n4 4、時(shí)態(tài)法、時(shí)態(tài)法n四種折算方法的比較四種折算方法的比較48第三節(jié)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算四

58、、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算損益的處理四、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算損益的處理n1 1、匯兌損益的區(qū)分、匯兌損益的區(qū)分 n匯兌損益根據(jù)其產(chǎn)生的原因可以分為匯兌損益根據(jù)其產(chǎn)生的原因可以分為外幣交易匯兌外幣交易匯兌損益損益和和外幣報(bào)表折算匯兌損益外幣報(bào)表折算匯兌損益。n外幣交易匯兌損益外幣交易匯兌損益是指在外幣交易事項(xiàng)中形成的匯兌是指在外幣交易事項(xiàng)中形成的匯兌損益。按其是否在本期實(shí)現(xiàn)，外幣交易匯兌損益可以損益。按其是否在本期實(shí)現(xiàn)，外幣交易匯兌損益可以分為分為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益和和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。n外幣報(bào)表折算匯兌損益外幣報(bào)表折算匯兌損益是一種未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。是一種未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。n外幣交易匯兌損益應(yīng)在會計(jì)賬簿中進(jìn)行記錄，而外幣外幣交易匯兌損益應(yīng)在會計(jì)賬簿中進(jìn)行記錄，而外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算損益只是反映在折算后的會計(jì)報(bào)表之中。財(cái)務(wù)報(bào)表折算損益只是反映在折算后的會計(jì)報(bào)表之中。 49第三節(jié)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算四、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算損益的處理四、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算損益的