第四章_金融資產(chǎn)

1、第四章第四章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)現(xiàn)金現(xiàn)金銀行銀行存款存款應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)票據(jù)股權(quán)股權(quán)投資投資債權(quán)債權(quán)投資投資貸款貸款第四章第四章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)本章闡述了金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)，在此基礎(chǔ)上介紹了交易性本章闡述了金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)，在此基礎(chǔ)上介紹了交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理方法。并對(duì)資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末計(jì)量及會(huì)計(jì)處理方法。并對(duì)上述金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理作了講解。上述金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理作了講解。本章提要本章提要了解金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類(lèi)；理解金

2、融資產(chǎn)、持有至到期投資、了解金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類(lèi)；理解金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)概念；掌握交易性貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)概念；掌握交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理；掌握持有至到期投資的確金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理；掌握持有至到期投資的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理；掌握應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理；認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理；掌握應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理；掌握可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理；掌握可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理；掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)

3、第六節(jié)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值第二節(jié)第二節(jié)第一節(jié)第一節(jié)第三節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第四節(jié)第五節(jié)第五節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 一、金融資產(chǎn)的定義一、金融資產(chǎn)的定義二、金融資產(chǎn)的分類(lèi)二、金融資產(chǎn)的分類(lèi) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具。負(fù)債、權(quán)益工具。 金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具的關(guān)

4、系間表權(quán)益工具的關(guān)系間表4.1 金融工具金融工具金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、股權(quán)投資、債券投資等。收款項(xiàng)、貸款、股權(quán)投資、債券投資等。金融資產(chǎn)涵蓋了企業(yè)資產(chǎn)的主要部分，但金融資產(chǎn)涵蓋了企業(yè)資產(chǎn)的主要部分，但不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的存貨、機(jī)器不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的存貨、機(jī)器設(shè)備、土地、建筑物等。設(shè)備、土地、建筑物等。一、金一、金 融融 資資 產(chǎn)產(chǎn) 定定 義義指定以公允價(jià)

5、值計(jì)量且其變指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)二、金二、金 融融 資資 產(chǎn)產(chǎn) 的的 分分 類(lèi)類(lèi)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定以公允價(jià)值計(jì)量指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)及其確認(rèn)一、交易性金融資產(chǎn)及其確認(rèn)二、交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量與會(huì)計(jì)處理二、交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量與會(huì)計(jì)處

6、理三、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與會(huì)計(jì)處理三、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與會(huì)計(jì)處理四、交易性金融資產(chǎn)的處置四、交易性金融資產(chǎn)的處置 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如企業(yè)用閑置資金以賺取差價(jià)為目的從二如企業(yè)用閑置資金以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 交易性交易性金金融資產(chǎn)融資產(chǎn)交易性交易性金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)的確認(rèn)的確認(rèn)金融資產(chǎn)符合下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分金融資產(chǎn)符合下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近

7、期內(nèi)出售，通過(guò)市場(chǎng)上的價(jià)格變動(dòng)獲利。期內(nèi)出售，通過(guò)市場(chǎng)上的價(jià)格變動(dòng)獲利。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。屬于衍生工具。衍生工具不作為有效套屬于衍生工具。衍生工具不作為有效套期工具的期工具的, ,也應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。也應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)及其確認(rèn)該投資存在活躍的市場(chǎng)且在活躍市場(chǎng)上該投資存在活躍的市場(chǎng)且在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。有報(bào)價(jià)。該投資的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。該投資的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

8、企業(yè)持有該投資的時(shí)間短且以賺取差價(jià)企業(yè)持有該投資的時(shí)間短且以賺取差價(jià)收入為目的收入為目的市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可 靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。資產(chǎn)?；钴S市場(chǎng)同時(shí)活躍市場(chǎng)同時(shí)具有下列特征具有下列特征需要需要注意注意交易性金融資交易性金融資產(chǎn)投資的特點(diǎn)產(chǎn)投資的特點(diǎn)（一）

9、賬戶的設(shè)置（一）賬戶的設(shè)置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益投資收益二、交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量與會(huì)計(jì)處理1.取得時(shí)公允價(jià)值取得時(shí)公允價(jià)值2.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià) 值高于賬面余額之差值高于賬面余額之差1.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià) 值低于賬面余額之差值低于賬面余額之差2.出售出售交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)余額：交易性金融資余額：交易性金融資 產(chǎn)的公允價(jià)值產(chǎn)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)賬戶交易性金融資產(chǎn)賬戶1.屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶2.明細(xì)賬是按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別設(shè)置明細(xì)賬是按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別設(shè)置“成本成

10、本”、“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬明細(xì)賬公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶1.1.屬損益類(lèi)賬戶。期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入屬損益類(lèi)賬戶。期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額 。2.2.核算內(nèi)容。核算交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的核算內(nèi)容。核算交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。3.3.明細(xì)賬。按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、公允價(jià)明細(xì)賬。按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等設(shè)置明細(xì)賬。值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等設(shè)置明細(xì)賬。 1.資產(chǎn)負(fù)債表日公允

11、價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià) 值低于賬面余額之差值低于賬面余額之差2.出售時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入的利得出售時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入的利得1.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià) 值高于賬面價(jià)值之差值高于賬面價(jià)值之差2.出售時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入的損失出售時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入的損失公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益賬戶投資收益賬戶1.1.屬于損益類(lèi)賬戶。期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入屬于損益類(lèi)賬戶。期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)” ” 賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。2.2.核算內(nèi)容。對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。核算內(nèi)容。對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。3.3.明細(xì)賬。按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算明細(xì)賬。按照投資項(xiàng)目進(jìn)

12、行明細(xì)核算投資收益投資收益投資損失投資損失投資收益投資收益（二）交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量與會(huì)計(jì)處理（二）交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量與會(huì)計(jì)處理交易費(fèi)用包括交易費(fèi)用包括是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。的費(fèi)用。支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，支出，不包括不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他融

13、資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用交易費(fèi)用取得時(shí)會(huì)計(jì)分錄（見(jiàn)表取得時(shí)會(huì)計(jì)分錄（見(jiàn)表4.24.2）：）： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)AA（成本）（成本） 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 投資收益投資收益 貸：銀行存款、其他貨幣資金貸：銀行存款、其他貨幣資金注意注意取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所支付的價(jià)款中包含取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所支付的價(jià)款中包含: :已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利不構(gòu)成初始投資成本計(jì)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利不構(gòu)成初始投資成本計(jì)入入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息不構(gòu)成初始投資或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利

14、息不構(gòu)成初始投資成本計(jì)入成本計(jì)入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量主要包括交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量主要包括以下兩方面內(nèi)容：以下兩方面內(nèi)容：交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)金股利或債券利息的計(jì)量；現(xiàn)金股利或債券利息的計(jì)量；資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入金股利或債券利息計(jì)入“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 三、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與會(huì)計(jì)處

15、理三、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與會(huì)計(jì)處理（一）（一）后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量（二）（二）會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 當(dāng)公允價(jià)值高于賬面余額，按其差額貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)公允價(jià)值高于賬面余額，按其差額貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 當(dāng)公允價(jià)值低于賬面余額，按其差額借記公允價(jià)值變動(dòng)損益當(dāng)公允價(jià)值低于賬面余額，按其差額借記公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)

16、 不存在期末資產(chǎn)減值的問(wèn)題不存在期末資產(chǎn)減值的問(wèn)題資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入入“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。賬戶?；仡櫝跏既〉没仡櫝跏既〉谩纠?】 2010年年4月月12日日，聯(lián)達(dá)公司委托銀海證券公司購(gòu)入，聯(lián)達(dá)公司委托銀海證券公司購(gòu)入A股股票票 100 000 股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。實(shí)際支付價(jià)款為股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。實(shí)際支付價(jià)款為1 013 000元，其中交易費(fèi)用元，其中交易費(fèi)用3 000元。元。A公司已于公司已于4月月10日宣告發(fā)日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，以放現(xiàn)金股利，以4月月20日登記在冊(cè)

17、的股東為準(zhǔn)，并將于日登記在冊(cè)的股東為準(zhǔn)，并將于4月月22日日每股發(fā)放現(xiàn)金股利每股發(fā)放現(xiàn)金股利 0. 1 元。（含利息為元。（含利息為0.1*100000股股=10000元）元） 1.1.按投資時(shí)的公允價(jià)值計(jì)入按投資時(shí)的公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”的借的借方方 2. 2.取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益投資收益”科目的借方科目的借方 3. 3.支付價(jià)款中若包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已支付價(jià)款中若包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已 到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)從投資成本中扣到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)從投資成本中扣 除，單

18、獨(dú)計(jì)入除，單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”帳戶的借方。帳戶的借方。 練習(xí)題練習(xí)題（1 1）計(jì)算交易性金融資產(chǎn)入賬成本：）計(jì)算交易性金融資產(chǎn)入賬成本： 實(shí)際支付價(jià)款實(shí)際支付價(jià)款 1 013 000 1 013 000 元元 減：應(yīng)收股利（減：應(yīng)收股利（0.10.1* *100 000100 000） 10 000 10 000 元元 交易費(fèi)用交易費(fèi)用 3 000 3 000 元元（2 2）聯(lián)達(dá)公司）聯(lián)達(dá)公司20102010年年4 4月月1212日編制會(huì)計(jì)分錄：日編制會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)A A股票（成本）股票（成本） 1 000 0001 000 00

19、0 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 10 00010 000 投資收益投資收益 3 0003 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 1 013 0001 013 000 交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 1 000 000 元元【例例2 2】 承例承例1 1（20102010年年4 4月月2828日購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)100 000100 000萬(wàn)股）萬(wàn)股），20102010年年6 6月月3030日，日，A A股票的當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股股票的當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股9 9元；元；20102010年年1212月月3131日，日，A A股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股1212元

20、。元。1 1、計(jì)算并確認(rèn)、計(jì)算并確認(rèn)20102010年年6 6月月3030日公允價(jià)值變動(dòng)損益日公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 6月月3030日公允價(jià)值（日公允價(jià)值（100000100000股股9 9元元/ /股）股）900 000900 000元元 6 6月月3030日調(diào)整前賬面價(jià)值日調(diào)整前賬面價(jià)值 1 000 0001 000 000元元公允價(jià)值公允價(jià)值低于低于賬面價(jià)值，按其差額賬面價(jià)值，按其差額1 000 000-900 000=100000 1 000 000-900 000=100000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000100000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允

21、價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1000001000002 2、計(jì)算并確認(rèn)、計(jì)算并確認(rèn)20201010年年1212月月3131日公允價(jià)值變動(dòng)損益日公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值公允價(jià)值 1200 0001200 000元（元（100 000100 000股股 12 12元元/ /股）股） 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 900 000900 000元元 公允價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值 ，按差額，按差額3000030000元編制會(huì)計(jì)分錄：元編制會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000300 000 現(xiàn)假

22、設(shè)聯(lián)達(dá)公司年度內(nèi)無(wú)其他公允價(jià)值調(diào)整事項(xiàng)，年末，應(yīng)現(xiàn)假設(shè)聯(lián)達(dá)公司年度內(nèi)無(wú)其他公允價(jià)值調(diào)整事項(xiàng)，年末，應(yīng)將將“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶貸方余額賬戶貸方余額200 000200 000元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”科目。科目。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000200 000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 200 000200 000【例例3】 2010年年4月月1日，富都公司購(gòu)入日，富都公司購(gòu)入B公司同年公司同年1月月1日發(fā)行日發(fā)行的面值的面值 50 000 元的兩年期到期一次還本付息的債券，年利率元的兩年期到期一次還本付息的債券，年利率 8%，實(shí)際支付金額，實(shí)際

23、支付金額51 500元，其中，買(mǎi)價(jià)元，其中，買(mǎi)價(jià) 51 000 元，傭金等元，傭金等手續(xù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)用 500 元。富都公司將其列為交易性金融資產(chǎn)。元。富都公司將其列為交易性金融資產(chǎn)。（1 1）計(jì)算交易性金融資產(chǎn)入賬成本）計(jì)算交易性金融資產(chǎn)入賬成本 實(shí)際支付價(jià)款實(shí)際支付價(jià)款 51 500 51 500 元元 減：交易費(fèi)用減：交易費(fèi)用 500 500 元元 交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)成本 51 000 51 000 元元（2 2）富都公司）富都公司20102010年年4 4月月1 1日編制會(huì)計(jì)分錄：日編制會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)BB債券（成本）債券（成本） 51 00

24、051 000 投資收益投資收益 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 51 50051 500略略【例例4】 2010年年1月月21日，海誠(chéng)公司購(gòu)入日，海誠(chéng)公司購(gòu)入C公司公司2009年年1月月1日發(fā)日發(fā)行、面值行、面值 50 000 元、年利率元、年利率8%、三年期、每年付息一次、到、三年期、每年付息一次、到期還本的債券，用銀行存款支付買(mǎi)價(jià)期還本的債券，用銀行存款支付買(mǎi)價(jià)54 500 元，其中傭金等費(fèi)元，其中傭金等費(fèi)用用 500 元。目前尚未發(fā)放元。目前尚未發(fā)放2009年的債券利息。年的債券利息。（1 1）計(jì)算交易性金融資產(chǎn)入賬成本）計(jì)算交易性金融資產(chǎn)入賬成本 實(shí)際支付價(jià)款實(shí)際支付價(jià)款 5

25、4 500 54 500 元元減：應(yīng)收利息（減：應(yīng)收利息（50 00050 0008%8%） 4 000 4 000 元元 交易費(fèi)用交易費(fèi)用 500 500 元元交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)成本 50 000 50 000 元元（2 2）海誠(chéng)公司）海誠(chéng)公司20102010年年4 4月月1 1日編制會(huì)計(jì)分錄：日編制會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)CC債券（成本）債券（成本） 50 00050 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4 0004 000 投資收益投資收益 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 54 50054 500【例例5 5】中大公司原持有的交易性金融資產(chǎn)中，中大公司

26、原持有的交易性金融資產(chǎn)中，D D公司股票公司股票100 100 000000股，股，D D公司于公司于5 5月月3 3日宣告：每日宣告：每1010股派股派1 1元現(xiàn)金股利，每元現(xiàn)金股利，每1010股送股送5 5股股票股利。股股票股利。中大公司可分得現(xiàn)金股利中大公司可分得現(xiàn)金股利10 00010 000元，股票元，股票50 00050 000股。股。5 5月月3 3日編制會(huì)計(jì)分錄：日編制會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利DD公司公司 10 00010 000 貸：投資收益貸：投資收益 10 00010 000 分得股票股利不作賬務(wù)處理。分得股票股利不作賬務(wù)處理。實(shí)際收到的價(jià)款實(shí)際收到的價(jià)款由以

27、下兩部分構(gòu)成：由以下兩部分構(gòu)成：實(shí)際收到的價(jià)款與交易性金融實(shí)際收到的價(jià)款與交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；持有交易性金融資產(chǎn)期間累計(jì)持有交易性金融資產(chǎn)期間累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益額。公允價(jià)值變動(dòng)損益額。是指出售價(jià)款扣除交易稅費(fèi)后的是指出售價(jià)款扣除交易稅費(fèi)后的凈額。凈額。出售時(shí)投資收益出售時(shí)投資收益四、交易性金融資產(chǎn)的處置四、交易性金融資產(chǎn)的處置處理處理時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)事事 項(xiàng)項(xiàng)方方向向所記賬戶所記賬戶出出售售交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)投投資資賬賬面面價(jià)價(jià)值值實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額借借銀行存款銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“成本成本”明細(xì)賬戶余額明細(xì)賬戶余額貸貸交易性金融資產(chǎn)交易性金融資

28、產(chǎn)成本成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)明細(xì)賬戶借方余額賬戶借方余額交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允公允價(jià)值變動(dòng)（如為貸余，記價(jià)值變動(dòng)（如為貸余，記借方）借方）出售價(jià)大于該金融資產(chǎn)賬面出售價(jià)大于該金融資產(chǎn)賬面價(jià)的差額價(jià)的差額投資收益投資收益 （相反差額，記（相反差額，記借方）借方）結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變變動(dòng)動(dòng)損損益益轉(zhuǎn)出原計(jì)入轉(zhuǎn)出原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益損益” ” 賬戶（貸方）的累計(jì)賬戶（貸方）的累計(jì)收益額收益額借借公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益貸貸投資收益投資收益轉(zhuǎn)出原計(jì)入轉(zhuǎn)出原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益損益” ” 賬戶（借方）的累計(jì)賬戶（借方）的累計(jì)損失額損失額借借投資

29、收益投資收益貸貸公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益總結(jié)總結(jié) 處置交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理處置交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 表表4.44.4練習(xí)題練習(xí)題 出售時(shí)，將金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其出售時(shí)，將金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。處置收入與短期投資帳調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。處置收入與短期投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為面價(jià)值的差額確認(rèn)為 “ “投資收益投資收益”【例例6】 承例承例2，聯(lián)達(dá)公司于，聯(lián)達(dá)公司于2010年年8月月28日，將持日，將持有的有的A股票出售了一半，售價(jià)為每股股票出售了一半，售價(jià)為每股1

30、1元，另支付元，另支付交易費(fèi)用交易費(fèi)用1700元。元。20102010年年4 4月月1212日購(gòu)入，日購(gòu)入，6 6月月3030日公允價(jià)值調(diào)賬，日公允價(jià)值調(diào)賬，8 8月月2828日出售日出售50%50%（1）計(jì)算出售股票實(shí)際收到金額）計(jì)算出售股票實(shí)際收到金額實(shí)際收到金額實(shí)際收到金額=50 000股股11元元/股股1 700= 548 300 元元 （2）計(jì)算并確認(rèn)出售股票的投資收益）計(jì)算并確認(rèn)出售股票的投資收益 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”科目借余：科目借余：1 000 000元，元，“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”科目貸余：科目貸余：100 000元。元。

31、確認(rèn)的投資收益：確認(rèn)的投資收益： 實(shí)際收到金額實(shí)際收到金額 548 300 賬面余額（賬面余額（ 500 000- 50 000 ）= 98 300元元 借：銀行存款借：銀行存款 548 300 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 500 000 投資收益投資收益 98 300（3）同時(shí)，將出售部分股票原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)的損失轉(zhuǎn)）同時(shí)，將出售部分股票原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)的損失轉(zhuǎn)入投資損益入投資損益（原（原“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目借方余額科目借方余額100 000元）：元）： 借：投資收益借：投資收益 5

32、0 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 一、一、持有至到期投資持有至到期投資及其確認(rèn)及其確認(rèn)二、持有至到期投資初始計(jì)量與會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資初始計(jì)量與會(huì)計(jì)處理三、持有至到期投資后續(xù)計(jì)量與會(huì)計(jì)處理三、持有至到期投資后續(xù)計(jì)量與會(huì)計(jì)處理四、持有至到期投資的重分類(lèi)四、持有至到期投資的重分類(lèi) 第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定、是指到期日固定、回收金額固定或可確定、且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)可以將衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)可以將持有的在活躍市場(chǎng)上有

33、公開(kāi)報(bào)價(jià)的公司債持有的在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的公司債券、金融債券、國(guó)債等劃分為持有至到期券、金融債券、國(guó)債等劃分為持有至到期投資。投資。持有至到期投資的性質(zhì)為債權(quán)性投持有至到期投資的性質(zhì)為債權(quán)性投資。資。持有至到持有至到期投資期投資持有至到期持有至到期投資特征投資特征1.1.到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定2.2.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期3.3.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期一、持有至到期投資及其確認(rèn)一、持有至到期投資及其確認(rèn)（一）賬戶的設(shè)置（一）賬戶的設(shè)置持有至到期投資持有至到期

34、投資投資收益投資收益二、持有至到期投資的初始計(jì)量與會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資的初始計(jì)量與會(huì)計(jì)處理持有至到期投資賬戶持有至到期投資賬戶1.1.屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶，屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶，核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本；核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本；3.3.按持有至到期投資的類(lèi)別和品種設(shè)置，并按按持有至到期投資的類(lèi)別和品種設(shè)置，并按 “成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算等進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 。 初余初余：持有至到期投資的攤余成本：持有至到期投資的攤余成本l 取得時(shí)債券面值、債券初始確認(rèn)金額取得時(shí)債券面值、債券初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的借方差額；與到期日金額之間的借方差

35、額；l 持有期間按實(shí)際利率法計(jì)算確定的初持有期間按實(shí)際利率法計(jì)算確定的初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的貸方差始確認(rèn)金額與到期日金額之間的貸方差額攤銷(xiāo)額；額攤銷(xiāo)額；l 一次還本付息債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表一次還本付息債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定應(yīng)收利息；日按票面利率計(jì)算確定應(yīng)收利息；l 出售時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)尚未攤銷(xiāo)完畢的債券初始出售時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)尚未攤銷(xiāo)完畢的債券初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的貸差確認(rèn)金額與到期日金額之間的貸差l 取得時(shí)的初始確認(rèn)金額與取得時(shí)的初始確認(rèn)金額與 到到期日金額之間的貸方差額；期日金額之間的貸方差額；l 持有期間按實(shí)際利率法計(jì)算確持有期間按實(shí)際利率法計(jì)算確定的初始確認(rèn)金額與到期日金

36、額定的初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的借方差額攤銷(xiāo)額；之間的借方差額攤銷(xiāo)額；l 出售時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的債券面值和尚未出售時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的債券面值和尚未攤銷(xiāo)完畢的債券初始確認(rèn)金額與攤銷(xiāo)完畢的債券初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的借方差額以及到期日金額之間的借方差額以及應(yīng)計(jì)利息；應(yīng)計(jì)利息；末余末余：持有至到期投資的攤余成本：持有至到期投資的攤余成本持有至到期投資持有至到期投資投資收益賬戶投資收益賬戶屬于損益類(lèi)賬戶；屬于損益類(lèi)賬戶；核算持有至到期投資在持有期間取得的投資收益和處置核算持有至到期投資在持有期間取得的投資收益和處置損益；損益；按照投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，期末應(yīng)將本賬按照投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，期

37、末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)” ” 賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。投資收益投資收益處置該項(xiàng)投資處置該項(xiàng)投資時(shí)發(fā)生的損失時(shí)發(fā)生的損失持有期間按攤余成持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入以確定的利息收入以及處置該項(xiàng)投資時(shí)及處置該項(xiàng)投資時(shí)產(chǎn)生的收益產(chǎn)生的收益（二）持有至到期投資的初始計(jì)量（二）持有至到期投資的初始計(jì)量折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行對(duì)發(fā)行方而言對(duì)發(fā)行方而言：溢價(jià)部分是為以：溢價(jià)部分是為以后多付利息而事先進(jìn)行的自我補(bǔ)后多付利息而事先進(jìn)行的自我補(bǔ)償，所以會(huì)高于面值溢價(jià)發(fā)行；償，所以會(huì)高于面值溢價(jià)發(fā)行；對(duì)投資（購(gòu)買(mǎi)）方而言對(duì)投資（購(gòu)買(mǎi)）方而言

38、：溢價(jià)部：溢價(jià)部分是為以后多得利息而事先付出分是為以后多得利息而事先付出的代價(jià)。的代價(jià)。對(duì)發(fā)行方而言對(duì)發(fā)行方而言：折價(jià)部分是為以：折價(jià)部分是為以后少付利息而事先付出的代價(jià)后少付利息而事先付出的代價(jià)（事先給投資方的一定補(bǔ)償）。（事先給投資方的一定補(bǔ)償）。所以會(huì)低于面值折價(jià)發(fā)行；所以會(huì)低于面值折價(jià)發(fā)行；對(duì)投資（購(gòu)買(mǎi)）方而言對(duì)投資（購(gòu)買(mǎi)）方而言：折價(jià)部：折價(jià)部分是為以后少得利息而事先得到分是為以后少得利息而事先得到的補(bǔ)償。的補(bǔ)償。溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 P89P89（一）持有期間的計(jì)量（一）持有期間的計(jì)量（二）持有期間以及到（二）持有期間以及到期日的會(huì)計(jì)處理期日的會(huì)計(jì)處理1.1.計(jì)算實(shí)際利

39、率計(jì)算實(shí)際利率2.2.計(jì)算攤余成本計(jì)算攤余成本3.3.計(jì)算實(shí)際利息收入計(jì)算實(shí)際利息收入三、持有至到期投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理三、持有至到期投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 采用實(shí)際利率法，采用實(shí)際利率法， 按攤余成本對(duì)持有按攤余成本對(duì)持有 至到期投資進(jìn)行至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量注注 意意債券的溢價(jià)或折價(jià)實(shí)質(zhì)上是對(duì)投債券的溢價(jià)或折價(jià)實(shí)質(zhì)上是對(duì)投資方獲得投資收益的一種調(diào)整。資方獲得投資收益的一種調(diào)整。（二）持有至到期投資取得的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)表（二）持有至到期投資取得的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)表4.54.5借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 面值面值 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息到期付息時(shí)支付的價(jià)

40、款含有已到到期付息時(shí)支付的價(jià)款含有已到 付息期尚未領(lǐng)取的利息付息期尚未領(lǐng)取的利息 應(yīng)收利息應(yīng)收利息分期付息時(shí)支付的價(jià)款含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息分期付息時(shí)支付的價(jià)款含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 債券為溢價(jià)時(shí)債券為溢價(jià)時(shí) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 債券為折價(jià)時(shí)債券為折價(jià)時(shí) 銀行存款銀行存款 實(shí)際支付價(jià)款實(shí)際支付價(jià)款債券溢價(jià)（購(gòu)買(mǎi)債券公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用）債券溢價(jià)（購(gòu)買(mǎi)債券公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用）債券面值債券面值債券折價(jià)債券面值（購(gòu)買(mǎi)債券公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用）債券折價(jià)債券面值（購(gòu)買(mǎi)債券公允價(jià)值相關(guān)交易費(fèi)用）（一）持有期間的計(jì)

41、量（一）持有期間的計(jì)量注意注意（二）持有期間以及到期日的會(huì)計(jì)處理（二）持有期間以及到期日的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處會(huì)計(jì)處理步驟理步驟（1 1）計(jì)算計(jì)算計(jì)算當(dāng)期債券的應(yīng)收利息計(jì)算當(dāng)期債券的應(yīng)收利息 應(yīng)收利息應(yīng)收利息= =債券面值債券面值票面利率票面利率期限期限計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息收入（投資收益）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息收入（投資收益） 利息收入利息收入= =期初該投資攤余成本期初該投資攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率期限期限計(jì)算當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的溢折價(jià)額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的溢折價(jià)額 （利息調(diào)整金額）（利息調(diào)整金額） 當(dāng)期攤銷(xiāo)的溢價(jià)當(dāng)期攤銷(xiāo)的溢價(jià)= =當(dāng)期應(yīng)收利息當(dāng)期利息收入當(dāng)期應(yīng)收利息當(dāng)期利息收入 當(dāng)期攤銷(xiāo)的折價(jià)當(dāng)期攤銷(xiāo)的折價(jià)

42、= =當(dāng)期利息收入當(dāng)期應(yīng)收利息當(dāng)期利息收入當(dāng)期應(yīng)收利息投資持有期間應(yīng)收利息的計(jì)量投資持有期間應(yīng)收利息的計(jì)量投資持有期間利息收入的計(jì)量（實(shí)際利率法）投資持有期間利息收入的計(jì)量（實(shí)際利率法）債券初始確認(rèn)金額與到期日金額之間差額攤銷(xiāo)的計(jì)量債券初始確認(rèn)金額與到期日金額之間差額攤銷(xiāo)的計(jì)量后續(xù)計(jì)后續(xù)計(jì)量?jī)?nèi)容量?jī)?nèi)容借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息到期付息債券按期計(jì)提利息時(shí)到期付息債券按期計(jì)提利息時(shí) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 分期付息債券按期計(jì)提利息時(shí)分期付息債券按期計(jì)提利息時(shí) 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整折價(jià)攤銷(xiāo)額折價(jià)攤銷(xiāo)額 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整

43、溢價(jià)攤銷(xiāo)額溢價(jià)攤銷(xiāo)額 投資收益投資收益P90 P90 【例【例4.104.10】【例】【例4.114.11】【例】【例4.124.12】會(huì)計(jì)處會(huì)計(jì)處理步驟理步驟會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 【例例1】甲公司甲公司2012年初支付年初支付81788元購(gòu)入安陽(yáng)公司元購(gòu)入安陽(yáng)公司3年期債券，年期債券，面值面值80 000元，票面利率元，票面利率5%（假設(shè)實(shí)際利率（假設(shè)實(shí)際利率4%），到期一次還本），到期一次還本付息。列為持有至到期投資。付息。列為持有至到期投資。 （1）購(gòu)入時(shí)分錄）購(gòu)入時(shí)分錄 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 80 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 1 788 貸：銀行存款貸：銀行存款 81

44、 788年份年份應(yīng)收利息應(yīng)收利息實(shí)際利息實(shí)際利息（按（按4%4%計(jì)算）計(jì)算）= =上上4%4%當(dāng)期當(dāng)期攤銷(xiāo)額攤銷(xiāo)額尚未尚未攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)溢價(jià)額溢價(jià)額期末攤余成本期末攤余成本= =上上-3-31212初初1788178881 78881 7881212末末400040003 2723 272 7287281060106081 06081 0601313末末400040003 2423 242 758 75830230280 30280 3021414末末40004000 3 698 3 698* * 302 3020 080 00080 000合計(jì)合計(jì)1200012000102121021217881

45、788分期付息債券攤銷(xiāo)表分期付息債券攤銷(xiāo)表 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 = 80 000 5% = 4 000（元）（元）實(shí)際利息收入實(shí)際利息收入=該投資期初的攤余成本該投資期初的攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率期限期限利息調(diào)整金額（攤銷(xiāo)的折價(jià)額）利息調(diào)整金額（攤銷(xiāo)的折價(jià)額）=利息收入利息收入應(yīng)收利息應(yīng)收利息計(jì)算計(jì)算賬務(wù)處理賬務(wù)處理 1.1.計(jì)算應(yīng)收利息計(jì)算應(yīng)收利息 2.2.確認(rèn)利息收入確認(rèn)利息收入 3.3.攤銷(xiāo)溢價(jià)額攤銷(xiāo)溢價(jià)額會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 1212年末年末1313年末年末1414年末年末借：持有至到期投資借：持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 利息調(diào)整利息調(diào)整 投資收益

46、投資收益40004000 728728 3272327240004000 758758 3242324240004000 302302 3698 3698 年份年份應(yīng)收利息應(yīng)收利息實(shí)際利息實(shí)際利息 （按（按4%4%計(jì)算）計(jì)算）= =上上4%4%當(dāng)期當(dāng)期攤銷(xiāo)額攤銷(xiāo)額尚未尚未攤銷(xiāo)額攤銷(xiāo)額期末攤余成本期末攤余成本 = =上上- -3 31212初初1788178881 78881 7881212末末400040003 2723 272 7287281060106081 06081 0601313末末400040003 2423 242 758 75830230280 30280 3021414末末4

47、0004000 3 698 3 698* * 302 3020 080 00080 000 （3）到期收回本息）到期收回本息 借：銀行存款借：銀行存款 92 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 80 000 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 12 000賬務(wù)處理賬務(wù)處理 【例例2】 甲公司甲公司2012年年1月月1日購(gòu)入日購(gòu)入E債券債券100張，每張面值張，每張面值1 000元、票面利率元、票面利率4%、3年期、每年付息一次、到期還本。公允價(jià)值年期、每年付息一次、到期還本。公允價(jià)值96 000元，另付交易費(fèi)用元，另付交易費(fèi)用1 292元。列為持有至到期投資。元。列

48、為持有至到期投資。 甲公司購(gòu)入債券時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄：甲公司購(gòu)入債券時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄： 折價(jià)金額：折價(jià)金額：100 00097 292= 2 708 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 97 292 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2 708 每年應(yīng)收利息每年應(yīng)收利息=100 000=100 0004%=4 0004%=4 000（元）（元） 實(shí)際利息收入實(shí)際利息收入= =期初該投資攤余成本期初該投資攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率期限期限 計(jì)算實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利率r r滿足：滿足： 4 000 4 000(P/A,r,3)+100 000(

49、P/A,r,3)+100 000(P/F,r,3)=97 292(P/F,r,3)=97 292 元元 折價(jià)購(gòu)入時(shí)，票面利率實(shí)際利率折價(jià)購(gòu)入時(shí)，票面利率實(shí)際利率 設(shè)設(shè)r=5%r=5% 4 000 4 000(P/A,5%,3)+100 000(P/A,5%,3)+100 000(P/F,5%,3) (P/F,5%,3) 4 0004 0002.72322.7232+100 000+100 0000.86380.86389797 292 292 元元 實(shí)際利率為實(shí)際利率為 r=5% r=5% 攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)利息調(diào)整金額（折價(jià)額）利息調(diào)整金額（折價(jià)額）= =利息收入利息收入應(yīng)收利息應(yīng)收利息計(jì)算計(jì)算分期付

50、息債券折價(jià)攤銷(xiāo)表分期付息債券折價(jià)攤銷(xiāo)表 注：注：*數(shù)字采用倒劑。數(shù)字采用倒劑。年份年份利息收入利息收入（投資收益）（投資收益）= =上上 5% 5%應(yīng)收利息應(yīng)收利息各期攤銷(xiāo)額各期攤銷(xiāo)額利息調(diào)整利息調(diào)整= =- -尚未尚未攤銷(xiāo)額攤銷(xiāo)額 期末攤期末攤 余成本余成本= =上上+ +1212初初27082708 9797 2922921212末末 4 8654 865 4 0004 000 86586518431843 98 15798 1571313末末 4 9084 908 4 0004 000 908908 935935 99 06599 0651414末末 4 935 4 935 * * 4

51、0004 000 9359350 0100 000100 000面值面值-未攤銷(xiāo)折價(jià)額未攤銷(xiāo)折價(jià)額 1.1.計(jì)算應(yīng)收利息計(jì)算應(yīng)收利息 2.2.確認(rèn)利息收入確認(rèn)利息收入 3.3.攤銷(xiāo)溢折價(jià)攤銷(xiāo)溢折價(jià)會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 1212年末年末1313年末年末1414年末年末 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 持有至到期投資持有至到期投資 利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益400040004000400040004000 865865 908908 935935 4865 4865 4908 4908 4935 4935各年初收到利息各年初收到利息 借：銀行存款借：銀行存款40004000400040004

52、0004000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4000 4000 4000 4000 4000 4000年份年份利息收入利息收入（投資收益）（投資收益）= =上上 5% 5%應(yīng)收利息應(yīng)收利息各期攤銷(xiāo)額各期攤銷(xiāo)額利息調(diào)整利息調(diào)整= =- -尚未尚未攤銷(xiāo)額攤銷(xiāo)額 期末攤期末攤 余成本余成本= =上上+ +1212初初2 2 708708 9797 2922921212末末 4 8654 865 4 0004 000 8658651 1 843843 98 15798 1571313末末 4 9084 908 4 0004 000 908908 935935 99 06599 0651414末末 4 9

53、35 4 935 * * 4 0004 000 9359350 0100 000100 000 （3 3）到期收回本息）到期收回本息 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 100 000100 000賬務(wù)處理賬務(wù)處理 四、持有至到期投資的重分類(lèi)四、持有至到期投資的重分類(lèi)如何如何計(jì)量計(jì)量（一）（一）持有至到期投資持有至到期投資終止確認(rèn)終止確認(rèn)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 （賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值） 其他綜合收益其他綜合收益 （差額）（差額）【例【例4-

54、134-13】 承【例承【例4-124-12】假設(shè)】假設(shè)20203 3年年1212月月3131日，由于發(fā)行方日，由于發(fā)行方E E公司信用狀況惡化，甲公司投資意圖發(fā)生變化，將該投資重分類(lèi)為公司信用狀況惡化，甲公司投資意圖發(fā)生變化，將該投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)日該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)日該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為2 074 9002 074 900元。元。甲公司重分類(lèi)日的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司重分類(lèi)日的會(huì)計(jì)處理如下：項(xiàng)目項(xiàng)目年份年份= =上上期期= =面值面值* *6%6%= =* *4.85%4.85%= =- -= =上上期期- -= =- -期初攤余期初攤余成本成本票

55、面利息票面利息實(shí)際實(shí)際利息收入利息收入當(dāng)期攤銷(xiāo)當(dāng)期攤銷(xiāo)溢價(jià)額溢價(jià)額未攤銷(xiāo)的未攤銷(xiāo)的溢價(jià)額溢價(jià)額期末攤期末攤余成本余成本2 20 02 22102101212流入量流入量10.1910.191.811.818.198.19208.19208.192 20 03 3208.19208.191212流入量流入量10.1010.101.901.906.296.29206.29206.2920203 3年年1212月月3131日尚有未攤銷(xiāo)的利息調(diào)整金額為日尚有未攤銷(xiāo)的利息調(diào)整金額為62 90062 900元元借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)EE債券（成本）債券（成本） 2 074 900 2 0

56、74 900 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資EE債券（成本）債券（成本） 2 000 000 2 000 000 持有至到期投資持有至到期投資EE債券（利息調(diào)整）債券（利息調(diào)整） 62 900 62 900 其他綜合收益其他綜合收益 12 000 12 000 資料回顧資料回顧 債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表( (摘錄表摘錄表4.8) 4.8) 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元 一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述二、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款四、預(yù)付賬款四、預(yù)付賬款五、其他應(yīng)收款五、其他應(yīng)收款六、應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押與讓售六、應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押與讓售第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 是指在活躍市場(chǎng)

57、中沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)發(fā)生的因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等業(yè)一般企業(yè)發(fā)生的因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、金融企業(yè)發(fā)放的貸款和務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)等，符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義。其他債權(quán)等，符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的劃分貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)之一是標(biāo)準(zhǔn)不同。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)之一是在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)；如果債在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)；如果債務(wù)工具投資在

58、活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，則企業(yè)務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。不能將其劃分為持有至到期投資。一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)需要需要注意注意貸款和貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)容內(nèi)容是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等收是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等收到的尚未到期兌付的商業(yè)匯票。是企到的尚未到期兌付的商業(yè)匯票。是企業(yè)未來(lái)收取款項(xiàng)的一種權(quán)利，這種權(quán)業(yè)未來(lái)收取款項(xiàng)的一種權(quán)利，這種權(quán)利是以書(shū)面形式將其未來(lái)應(yīng)收取金額利是以書(shū)面形式將其未來(lái)應(yīng)收取金額事先做出約定。屬于遠(yuǎn)期票據(jù)。事先做出約定。屬于遠(yuǎn)期票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票商業(yè)匯票分類(lèi)分類(lèi)按是否帶息按

59、是否帶息按承兌人按承兌人按是否帶按是否帶追索權(quán)追索權(quán)不帶息不帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票帶息帶息商業(yè)匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票匯票銀行承兌銀行承兌匯票匯票不帶追索權(quán)不帶追索權(quán)商業(yè)匯票商業(yè)匯票帶追索權(quán)帶追索權(quán)商業(yè)匯票商業(yè)匯票什么是什么是應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù) 含義及分類(lèi)含義及分類(lèi)商業(yè)匯票取得時(shí)，按面值入賬。商業(yè)匯票取得時(shí)，按面值入賬。借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票據(jù)款，期末借方余額反映登記到期收回票據(jù)款，期末借方余額反映企業(yè)持有尚未到期、未收回票據(jù)的面值。企業(yè)持有尚未到期、未收回票據(jù)的面值。按開(kāi)出、承兌票據(jù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶

60、。按開(kāi)出、承兌票據(jù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶?！纠纠?-144-14】甲公司】甲公司2 21414年年3 3月月1 1日銷(xiāo)售一日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給批產(chǎn)品給A A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的價(jià)款的價(jià)款2020萬(wàn)元，增值稅額萬(wàn)元，增值稅額3.43.4萬(wàn)元。收到萬(wàn)元。收到A A公司交來(lái)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，期公司交來(lái)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為限為5 5個(gè)月。銷(xiāo)售時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：個(gè)月。銷(xiāo)售時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 23.4 23.4 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）34.434.4“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)