第五章投資5ppt課件

1、Chapter 5 Investments說明：說明： 投資這部分內(nèi)容變化比較大。舊準則是由投資這部分內(nèi)容變化比較大。舊準則是由“投投資資具體準則進行規(guī)范，規(guī)范的內(nèi)容包括短期投具體準則進行規(guī)范，規(guī)范的內(nèi)容包括短期投資和長期投資。而新準則則沒有了資和長期投資。而新準則則沒有了“投資投資具體具體準則，投資的內(nèi)容被分散到幾個具體準則當(dāng)中，準則，投資的內(nèi)容被分散到幾個具體準則當(dāng)中，如：如：“金融工具確認和計量金融工具確認和計量”、“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資等具體準則。投資的核算內(nèi)容也被賦予了一些等具體準則。投資的核算內(nèi)容也被賦予了一些新的叫法，如：新的叫法，如：“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“持有

2、至持有至到期投資到期投資”、“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資等。等。 一、交易性金融資產(chǎn)的涵義一、交易性金融資產(chǎn)的涵義 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn):是指企業(yè)為了近期內(nèi)出是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。如，企業(yè)為充分利用閑售的金融資產(chǎn)。如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。購入的股票、債券、基金等。 二、交易性金融資產(chǎn)的計量交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益(投資收益）。應(yīng)注意以下三點： （一） 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)

3、單獨作為應(yīng)收項目即“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息科目） ，不計入初始確認金額。 （二） 在持有期間按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為“投資收益處置。（三）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價值高于或低于其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益計入“公允價值變動損益科目）。處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與賬面余額之間的差額計日當(dāng)期損益即“投資收益科目），同時調(diào)整公允價值變動損益。v本科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記交易性金融資產(chǎn)公允價值的增加；貸方登記因各種原因而減少的交易性金融資產(chǎn)公允價值；期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。v本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別

4、和品種，分別“本錢”、“公允價值變動進行明細核算。 2.“公允價值變動損益科目 本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債等形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。 本科目屬于損益類科目，貸方登記資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額以及出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值的借方余額；v本科目的借方登記資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額以及出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值的貸方余額。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。v本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房地產(chǎn)等進行明細核算。 3.“投資收益科目 本科目核算企業(yè)確

5、認的投資收益或投資損失。企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益，也在本科目核算。企業(yè)持有至到期投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益，也在本科目核算。證券公司自營證券所取得的買賣價差收入，也在本科目核算。v本科目屬于損益類科目，貸方登記投資發(fā)生的收益；借方登記投資發(fā)生的損失；期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。v本科目應(yīng)當(dāng)按照投資項目進行明細核算。（二賬務(wù)處理舉例 例1： 甲企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目，于3月20日從二級市場購入丙公司的股票500 000股，每股買價10.20元，買價中包含有已宣告但尚未實際發(fā)放

6、的現(xiàn)金股利每股0.20元，同時支付經(jīng)紀人手續(xù)費等10 000元，上述款項已由證券投資資金專戶支付。 1.投資時：借：交易性金融資產(chǎn) 丙公司股票本錢5 000 000 投資收益 10 000 應(yīng)收股利 100 000 貸：其他貨幣資金 存出投資款 5 110 000 2. 4月1日，丙公司實際發(fā)放現(xiàn)金股利：借：其他貨幣資金 存出投資款 100 000 貸：應(yīng)收股利 100 000 3.本年資產(chǎn)負債表日即12月31日），該股票的公允價值即市價為5 200 000元公允價值高于其賬面余額） 公允價值變動損益=年末公允價值-賬面余額 =5 200 000-5 000 000=200 000元） 如果資

7、產(chǎn)負債表日，該股票的公允價值為4 950 000元，那么： 公允價值變動損益 =4 950 000-5 000 000=-50 000元）借：公允價值變動損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 丙公司股票公允價值變動） 50 0004.第二年3月12日丙公司宣告分配上一年度的現(xiàn)金股利每股0.50元，甲公司全部股票尚未出售。該股利于3月31日收到。應(yīng)收現(xiàn)金股利=500 0000.50=250 000元。借：應(yīng)收股利 250 000 貸：投資收益 250 000借：其他貨幣資金 存出投資款 250 000 貸：應(yīng)收股利 250 000 5.甲企業(yè)于第二年4月5日出售全部丙公司的股票，每股售價12.

8、50元，同時支付手續(xù)費等費用12 000元，款項已存入資金專戶。實際收到的款項=500 00012.5012 000=6 238 000元）投資收益=6 238 000（5 000 000+200 000）=1 038 000元）v將上年末未實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)：v借：公允價值變動損益 200 000v 貸：投資收益 200 000v結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：v借：投資收益 200 000v 貸：本年利潤 200 000v借：本年利潤 200 000v 貸：公允價值變動損益 200 000v將上年末未實現(xiàn)的損失轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)：v借：投資收益 50 000v 貸：公允價值變動損益 50 000 v結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：

9、v借：本年利潤 50 000v 貸：投資收益 50 000v借：公允價值變動損益 50 000v 貸：本年利潤 50 0001.投資時借：交易性金融資產(chǎn) 乙公司本錢125 000 投資收益 1 000 貸：其他貨幣資金 存出投資款 126 000 2.本年資產(chǎn)負債表日即12月31日），該債券的公允價值即市價為120 000元公允價值低于其賬面余額）公允價值變動損益=年末公允價值-賬面余額 =120 000- 125 000=-5 000元）借：公允價值變動損益 5 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 乙公司公允價值變動5 000v如果資產(chǎn)負債表日，該股票的公允價值為128 000元公允價值高于其賬面余

10、額），那么v公允價值變動損益=年末公允價值-賬面余額v =128 000-125 000=3 000元）v借：交易性金融資產(chǎn)乙公司v （公允價值變動） 3 000v 貸：公允價值變動損益 3 000 3.甲企業(yè)持有半年后賣出，扣除手續(xù)費等費用后的收入為126 000元，款已收到。投資收益=126 000（125 000-5 000） =6 000元）借：其他貨幣資金存出投資款126 000 交易性金融資產(chǎn) 乙公司公允價值變動） 5 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 乙公司本錢） 125 000 投資收益 6 000 v將上年末未實現(xiàn)的損失轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)：v借：投資收益 5 000v 貸：公允價值變動損益

11、 5 000 v結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：v借：本年利潤5 000v 貸：投資收益 5 000v借：公允價值變動損益 5 000v 貸：本年利潤 5 000v將上年末未實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)：v借：公允價值變動損益 3 000v 貸：投資收益 3 000v結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：v借：本年利潤 3 000v 貸：投資收益 3 000v借：公允價值變動損益 3 000v 貸：本年利潤 3 000 一、持有至到期投資的涵義 持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，主要是指各種債券投資。 持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，屬于長期投資范疇，但期限較短1 年以內(nèi)的

12、債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。 二、持有至到期投資的計量持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收利息，不計入初始確認金額。 應(yīng)注意以下幾點： （1持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認利息收入； （2實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。（3資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計量。（后續(xù)計量）（4處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得對價的公允價值與該投資賬面余額之間的差額確認為投資收益。 三、持有至到期投資的核算 （一科目設(shè)置 1.“持

13、有至到期投資科目 該科目的借方登記因各種原因而增加的價值，貸方登記因各種原因而減少的價值，本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種，分別“本錢”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息進行明細核算。 2.“持有至到期投資減值準備科目 該科目的貸方登記資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生的減值；借方登記已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的金額；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備。 該科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資類別和品種進行明細核算。 （二賬務(wù)處理1.持有至到期投資取得的賬務(wù)處理

14、例1： 甲企業(yè)2019年1月1日購入D公司同日發(fā)行的3年期債券，準備持有至到期。該債券票面利率為10%，債券面值為5 000元，甲企業(yè)以每張5 250元的價格購入20張，另支付有關(guān)稅費1 000元，該債券每年付息一次，最后一年歸還本金。借：持有至到期投資 D 公司本錢） 100 000 D公司利息調(diào)整6 000 貸：銀行存款 106 000v例2：v 甲企業(yè)2019年1月1日購入E公司同日發(fā)行的3年期債券，準備持有至到期。該債券票面利率為10%，債券面值為1 000元，甲企業(yè)以每張950元的價格購入200張，另支付有關(guān)稅費1 000元，該債券到期一次還本付息。借：持有至到期投資 E 公司本錢）

15、 200 000 貸：持有至到期投資 E 公司利息調(diào)整） 9 000 銀行存款 191 000 2.持有至到期投資利息收入的計算以持有至到期投資利息收入的計算以及利息調(diào)整攤銷的賬務(wù)處理及利息調(diào)整攤銷的賬務(wù)處理（1持有至到期投資長期債權(quán)投資持有至到期投資長期債權(quán)投資利息的處理原則利息的處理原則 持有至到期投資，其利息應(yīng)根據(jù)不同持有至到期投資，其利息應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理：情況分別處理：企業(yè)持有的到期一次還本付息的持企業(yè)持有的到期一次還本付息的持有至到期投資，應(yīng)計提但未收取的利有至到期投資，應(yīng)計提但未收取的利息，應(yīng)在確認投資收益時增加持有至息，應(yīng)在確認投資收益時增加持有至到期投資的賬面價值即應(yīng)記入

16、到期投資的賬面價值即應(yīng)記入“持持有至到期投資科目下的有至到期投資科目下的“應(yīng)計利息應(yīng)計利息明細科目）；明細科目）； 企業(yè)持有的分期付息的持有至到期投資，應(yīng)計未收的利息，應(yīng)在確認投資收益時作為應(yīng)收利息單獨核算即應(yīng)記入“應(yīng)收利息總賬科目），不增加持有至到期投資的賬面價值。（2賬務(wù)處理舉例例3： 接例1，假設(shè)甲企業(yè)購入D公司債券的實際利率i=7.69%。 那么，各年的利息收入及利息調(diào)整額見下表：v根據(jù)上述資料，各年應(yīng)編制如下會計分錄：（分期付息，到期還本） v2019年12月31日v借：應(yīng)收利息 10 000v 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?8 151v 持有至到期投資v D公司利息調(diào)整） 1 849v

17、收到利息時：v借：銀行存款 10 000v 貸：應(yīng)收利息 10 0002019年12月31日借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益?zhèn)⑹杖? 009 持有至到期投資 D公司債券利息調(diào)整1991收到利息時：借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 0002009年12月31日借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?7840 持有至到期投資 D公司利息調(diào)整） 2 160收到利息時：借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 000例4： 接例2，甲企業(yè)采用實際利率法計算每年應(yīng)攤銷的折價，實際利率i=11.88 %。 那么，各年的利息收入及折價攤銷額見下表：根據(jù)上述資料

18、，各年應(yīng)編制如下會計分錄：（到期一次還本付息） 2019年12月31日借：持有至到期投資 E公司應(yīng)計利息20 000 E公司利息調(diào)整） 2 690 貸：投資收益 債券利息收入 22 6912019年12月31日借：持有至到期投資 E公司應(yīng)計利息20 000 E公司利息調(diào)整） 3 010 貸：投資收益 債券利息收入 23 0102009年12月31日借：持有至到期投資 E公司應(yīng)計利息20 000 E公司利息調(diào)整） 3 299 貸：投資收益 債券利息收入 23 299 3.持有至到期投資到期收回的賬務(wù)處理持有至到期投資到期收回的賬務(wù)處理 例例5：接例：接例1、例、例3。該債券到期收回本金。該債券到

19、期收回本金借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 D公司本錢）公司本錢） 100 000例例6：接例：接例2、例、例4。該債券到期收回本息。該債券到期收回本息。借：銀行存款借：銀行存款 260 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 D公司本錢）公司本錢） 200 000 D公司應(yīng)計利息）公司應(yīng)計利息） 60 000 4. 持有至到期投資減值準備的賬務(wù)處理持有至到期投資減值準備的賬務(wù)處理 （1有關(guān)規(guī)定有關(guān)規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)

20、表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，根據(jù)其賬面價值該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認減值損失，計提減值準備。認減值損失，計提減值準備。 應(yīng)計提的減值準備金額應(yīng)計提的減值準備金額=持有至到期投資的持有至到期投資的賬面價值賬面價值-預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （2賬務(wù)處理例7： 接例1，假設(shè)甲企業(yè)持有的D 公司的債券在2019年12月31日即資產(chǎn)負債表日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為95 000元，應(yīng)計提減值準備5 000元95 000-100 000） 借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：持有至到期投資減值準備 5 00

21、0v計提減值準備后如有證據(jù)表明其價值已恢復(fù)，原確認的減值損失可予以轉(zhuǎn)回，記入當(dāng)期損益，但該轉(zhuǎn)回的賬面價值不超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。v2019年12月31日，該持有至到期投資可變現(xiàn)凈值為96000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回1000元96000-100000+5000）。v借：持有至到期投資減值準備 1 000v 貸：資產(chǎn)減值損失 1 000v如果2019年12月31日，該持有至到期投資可變現(xiàn)凈值為105 000元，應(yīng)全額轉(zhuǎn)回5000元。做會計分錄如下：v借：持有至到期投資減值準備 5 000v 貸：資產(chǎn)減值損失 5 000v（3可供出售金融資產(chǎn)v對于可供出售金融資產(chǎn)，如果其公允

22、價值出現(xiàn)持續(xù)大幅度下降，且預(yù)期該下降為非暫時性的，則根據(jù)其初始投資成本扣除已收回本金和已攤銷金額及當(dāng)期公允價值后的差額計算確認減值損失；在計提減值損失時將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入“資產(chǎn)減值損失”。第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資因取得方式不同，其初始計量也長期股權(quán)投資因取得方式不同，其初始計量也不同。不同。 （一企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按（一企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 1.同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合

23、并 是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并，除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。v；同一控制下的吸收合并取得的資產(chǎn)、負債，本公司按照相關(guān)資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬。本公司取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值或發(fā)行股份面值總額的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。(1)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合

24、并對價進行合并 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。 （2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的方式進行合并應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。注注:合并日合并日:是指合并方實際取得對被合并方控制是指合

25、并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。權(quán)的日期。v合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。v同一控制下的控股合并形成母子關(guān)系的，母公司在合并日編制合并財務(wù)報表，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。v合并資產(chǎn)負債表，以被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值并入合并財務(wù)報表，合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，作為內(nèi)部交易，依照“合并財務(wù)報表有關(guān)原則進行抵銷； v合并利潤表和現(xiàn)金流量表，包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤和產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，涉及雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易及內(nèi)部交易產(chǎn)

26、生的凈利潤及現(xiàn)金流量，按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進行抵銷。2.非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并: 是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 確定企業(yè)合并成本：包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值。企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益。v通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理： v 在個別財務(wù)報表中，以購買日之前所持被購買方的股權(quán)

27、投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的合并成本； v在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。購買日之前所持被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的合并成本。v非同一控制下的控股合并取得的長期股權(quán)投資，本公司以購買日確定的企業(yè)合并成本不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利和利潤），作為對被購買方長期股權(quán)投資的初始投資成本； v非同一控制下的吸收合并取得的符

28、合確認條件的各項可辨認資產(chǎn)、負債，本公司在購買日按照公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債。本公司以非貨幣資產(chǎn)為對價取得被購買方的控制權(quán)或各項可辨認資產(chǎn)、負債的，有關(guān)非貨幣資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，作為資產(chǎn)的處置損益，計入合并當(dāng)期的利潤表。v非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽；在吸收合并情況下，該差額在母公司個別財務(wù)報表中確認為商譽；在控股合并情況下，該差額在合并財務(wù)報表中列示為商譽。 v企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，本公司計入合并當(dāng)期損益營業(yè)外收入）。在吸收合并情況下，該差額

29、計入合并當(dāng)期母公司個別利潤表；在控股合并情況下，該差額計入合并當(dāng)期的合并利潤表。購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：(1)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。(2)通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。(3)購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。(4)在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。(二)其他長期股權(quán)投資初始投資

30、成本的計量1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認對第三方的長期股權(quán)投資，同時確認該項出資形成的實收資本及資本公積資本溢價）。v投資者在合同或協(xié)議中約定的價值明顯不公允的，應(yīng)當(dāng)按照取得長期

31、股權(quán)投資的公允價值作為其初始投資成本，所確認的長期股權(quán)投資初始投資成本與計入企業(yè)實收資本金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積資本溢價）。長期股權(quán)投資存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)參照活躍市場中的價格確定其公允價值；不存在活躍市場、無法參照市場價格取得其公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照一定的估價技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照確定。5.通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照確定。企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不作為取得的長期股權(quán)投資的成本。 二、長期股

32、權(quán)投資的核算方法二、長期股權(quán)投資的核算方法 兩種：成本法和權(quán)益法 (一)長期股權(quán)投資的成本法 1.適用范圍: (1)企業(yè)對子公司投資，日常會計實務(wù)應(yīng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法。注注:子公司子公司:投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司制的，被投資單位為其子公司控制控制:是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。取利益。 (2)除企業(yè)對子公司投資外，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計

33、量的權(quán)益性投資，也采用成本法核算。在成本法下，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為投資收益。重大影響: 是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的, 被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。 2.后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日，“長期股權(quán)投資賬面仍以取得投資時的投資成本反映。投資形成之后被投資企業(yè)已實現(xiàn)但未分配的收益或已發(fā)生的損失不進行反映。當(dāng)被投資企業(yè)實際分配利潤時，將分配到的利潤反映為“投資收益”，但仍不調(diào)整，“長期股權(quán)投資賬面金額。 (二二)長期股權(quán)投資的權(quán)益法長期股權(quán)投資的權(quán)益法 1.適用范圍適用范圍: 投資

34、企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照采用權(quán)大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照采用權(quán)益法核算。益法核算。 2.計量: （1初始計量 采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，其初始入賬金額一般為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 如果初始投資成本高于或低于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，按下列原則處理：v投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。例：P公司于2019年1

35、月1日購買甲公司10%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資,投資成本為5 000萬元。假設(shè)甲公司2019年盈利4 000萬元，股利分配率均為50%；又假設(shè)2019年甲公司虧損1 000萬元。成本法與權(quán)益法例 成本法與權(quán)益法的比較 （單位：萬元） 交易業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法（對甲公司的投資） （對乙公司的投資）1. 購買股票 借：長期股權(quán)投資 5000 借：長期股權(quán)投資 5000形成長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 5000 貸：銀行存款 50002. 2019年甲 借：長期股權(quán)投資 400公司實現(xiàn)凈收益 不作分錄 貸：投資收益 4003. 2019年甲 借：應(yīng)收股利 200 借：應(yīng)收股利 200公司分紅 貸：投資收益 200 貸：長期股權(quán)投資 200 借：銀行存款 200 借：銀行存款 200