會計基礎第四章賬戶與復式記賬

1、第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬第四章 賬戶與復式記賬借借貸貸學習目的與要求：學習目的與要求： 本章重點介紹會計核算的兩種基本方法設置賬戶、復式記賬。同時介紹與會計賬戶的設置有關的會計科目知識以及在復式記賬中進行賬戶平行登記的方法。 通過學習，應熟悉賬戶的基本含義及結構、借貸記賬法的基本內容和賬戶平行登記等內容，重點掌握各主要賬戶的使用方法以及借貸記賬法和平行登記的運用方法。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬資金運動資金運動初步分類進一步分類第一節(jié)會計科目與賬戶第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬一、會計科目一、會計科目（一）會計科目的意義一）會計科目的意義1.1.會計

2、科目含義會計科目含義 對會計對象的具體內容即會計要素進一步分類核算的項目,并以此為依據(jù)設置賬戶。 為反映和監(jiān)督各項資產(chǎn)的增減變動，設置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。為反映和監(jiān)督各項負債的增減變動，設置短期借款“應付賬款”長期借款”等科目。 在實際工作中，會計科目是事先通過會計準則制定的第一節(jié)會計科目與賬戶第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 2. 2.設置會計科目的意義設置會計科目的意義 系統(tǒng)、分類反映會計要素內容的需要 滿足信息使用者了解會計信息的需要 設置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務的需要（它是設置賬戶、進行賬務處理所必須遵循的規(guī)則和依據(jù)，是正確進行會計核算的一個重要條件）第四章第四章

3、 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬（二）設置會計科目的原則（二）設置會計科目的原則 能全面、系統(tǒng)反映會計要素的特點和內容能全面、系統(tǒng)反映會計要素的特點和內容都應具備獨特內容，能獨立說明會計要素的某一個方面（銀行存款、庫存現(xiàn)金）能全面系統(tǒng)地反映會計要素及整個會計對象。每個會計科目會計科目的整體不同行業(yè)計科目各行各業(yè)共性會計科目行業(yè)特有的會計科目制造企業(yè)：生產(chǎn)成本科目制造企業(yè)：生產(chǎn)成本科目商品流通企業(yè)：不設置生產(chǎn)成本，商品流通企業(yè)：不設置生產(chǎn)成本，設置購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用會設置購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用會計科目計科目第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬外內部需求者部需求者企業(yè)信息（二）設置會計

4、科目的原則（二）設置會計科目的原則 能滿足信息使用者的需要能滿足信息使用者的需要明細分類科目總分類科目明細分類科目第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)技術市場的形成專利法、商標法的實施（二）設置會計科目的原則（二）設置會計科目的原則 既要適應經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定預收賬款應收賬款應付賬款預付賬款核算監(jiān)督商品交易中的延期交貨或提前付款而形成的債權債務關系反映企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的價值及其變動情況分 離第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬（二）設置會計科目的原則（二）設置會計科目的原則 統(tǒng)一性與靈活性相結合 統(tǒng)一性：設置賬戶時要按照國家有關會計制度中對主要的會

5、計科目的設置及其核算內容做的統(tǒng)一的規(guī)定。 靈活性：各會計主體可以根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟管理要求，對統(tǒng)一規(guī)定的會計科目做必要的增補、分拆或合并。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 應簡明適用，稱謂規(guī)范 對每一個科目的特定核算內容必須嚴格地、明確地界定。總分類科目的名稱應與國家有關會計制度的規(guī)定相一致，明細分類賬戶的名稱也要含義明確，通俗易懂。 科目的數(shù)量和詳略程度應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小、業(yè)務的繁簡和管理的需要而定。（二）設置會計科目的原則（二）設置會計科目的原則第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬（三）會計科目的類別（三）會計科目的類別1、會計科目按內容分類（反映各科目之間的橫向

6、聯(lián)系） 某一個會計科目的內容也就是反映的會計要素素的分類。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 注意注意：企業(yè)會計制度與基礎會計教材對：企業(yè)會計制度與基礎會計教材對會計科目的不同分類方法會計科目的不同分類方法 利潤類（或虧損）歸并入所有者權益類； 收入類與費用類的一部分合并為損益類； 費用類的一部分獨立為成本類。 基礎會計教材對會計科目的分類方法基礎會計教材對會計科目的分類方法第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬三三級級會會計計科科目目總分類科目子目明細科目（細目）一級科目二級科目三級科目明細分類科目2 2）會計科目按級次分類（）會計科目按級次分類（提供信息的詳細程度）如果明細科目

7、太多，可在總分類科目與明細分類科目之間增設明細科目（子目二級科目二級科目），所提供的指標或信息介于總分類科目和明細科目之間例P45第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬總分類科目總分類科目 一級科目或總賬科目 對會計要素的具體內容會計要素的具體內容進行總括分類形成總括分類形成的會計科目（如“應收賬款” 等） 是設置總賬賬戶，進行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標 一般由會計準則或會計制度統(tǒng)一規(guī)定（見教材P.45） 應收賬款應收賬款總分類科目總分類科目一級科目一級科目第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 明細分類科目（細目）明細分類科目（細目） 對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計

8、科目，反映核算指標詳細、具體情況的科目（如“應收賬款沿海公司” 等） 是設置明細賬戶，進行明細分類核算的依據(jù)，可提供詳細指標 可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設置 應收賬款應收賬款明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目80 000元元沿海公司沿海公司 鴻運公司鴻運公司第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬二級科目二級科目 如果明細科目太多，可在總分類科目與明細分類科目之間增設明細科目（子目），所提供的指標或信息介于總分類科目和明細科目之間例P46第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬會計科目的特點： 科目設置確定了對會計要素具體內容進行分類核算的項

9、目； 這些項目的本身僅表示其反映的會計要素的內容，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生所引起的會計要素的變化不能在這些項目中來反映或加以說明第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬二、賬戶二、賬戶（一）賬戶的含義（一）賬戶的含義 具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務，反映會計要素增減變動及其結果的一種工具。設置賬戶是會計核算的一種專門方法。 設置依據(jù)：根據(jù)會計科目設置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具。 重要地位：會計核算的一種專門方法。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬設置依據(jù)設置依據(jù)（賬戶名稱）（賬戶名稱）專專門門格格式式經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間發(fā)生時間記賬依

10、據(jù)記賬依據(jù)增減變動增減變動余額余額第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 （二）賬戶與會計科目的關系（二）賬戶與會計科目的關系 區(qū)別：區(qū)別： 外表形式不同外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，并通過其結構反映某項經(jīng)濟內容的增減變動情況。會計科目則沒有格式。 發(fā)揮作用不同發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具（手段）通過其結構反映某項經(jīng)濟內容的增減變動情況。 ，會計科目是對會計要素具體內容分類形成的項目（標志）。 設置的主體不同：設置的主體不同：會計科目通常由國家統(tǒng)一規(guī)定,而賬戶則由各會計主體自行設置。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 （二）賬戶與會計科目的關系（

11、二）賬戶與會計科目的關系 聯(lián)系：聯(lián)系： 二者都分門別類地反映會計要素的的具體內容,即二者反映的經(jīng)濟內容（會計要素）相同。 會計賬戶根據(jù)會計科目設置，會計科目是會計賬戶的名稱。賬戶名稱賬戶名稱第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 實際工作中，賬戶根據(jù)會計科目開設，有什么樣實際工作中，賬戶根據(jù)會計科目開設，有什么樣的科目就有什么樣的賬戶，而賬戶按會計科目命名，的科目就有什么樣的賬戶，而賬戶按會計科目命名，二者完全一致，通常將二者作為同義語來理解。二者完全一致，通常將二者作為同義語來理解。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬（三）賬戶的基本結構（三）賬戶的基本結構1.1.賬戶基本結構的含

12、義賬戶基本結構的含義 賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬2.2.賬戶基本結構的簡化形式賬戶基本結構的簡化形式T T形賬戶形賬戶如果左方登記增加數(shù),則右方就用來登記減少數(shù);反之亦然.第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬完整的賬戶結構包括的內容：完整的賬戶結構包括的內容： 1、賬戶名稱，即會計科目、賬戶名稱，即會計科目 2、會計事項發(fā)生的時間、會計事項發(fā)生的時間 3、摘要：經(jīng)濟事項的簡要說明、摘要：經(jīng)濟事項的簡要說明 4、憑證號：表明賬戶記錄的依據(jù)、憑證號：表明賬戶記錄的依據(jù) 5、金額：增加額、減少額和余額、金額：增加額、減少

13、額和余額 在實際工作中，賬戶不是獨立開設的，而在實際工作中，賬戶不是獨立開設的，而是依附于賬簿開設的是依附于賬簿開設的第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 3. 3.會計賬戶能夠提供的金額指標會計賬戶能夠提供的金額指標每個賬戶的本期發(fā)生額：反映該類經(jīng)濟內容在本期內變動的情況每個賬戶的本期發(fā)生額：反映該類經(jīng)濟內容在本期內變動的情況每個賬戶的期末余額：反映變動的結果。在一個會計期間內，賬每個賬戶的期末余額：反映變動的結果。在一個會計期間內，賬戶的增加數(shù)一般大于賬戶的減少數(shù)，所以賬戶的余額一般在賬戶戶的增加數(shù)一般大于賬戶的減少數(shù)，所以賬戶的余額一般在賬戶的增加方面。的增加方面。第四章第四章 賬

14、戶與復式記賬賬戶與復式記賬（三）賬戶的分類（三）賬戶的分類 根據(jù)會計要素的具體內容、特點和管理的要求設置，每個賬戶都記錄某一特定的經(jīng)濟內容，具有一定的結構和格式銷售費用會計對象的具體內容劃分形成會計要素，對六大會計要素進一步劃分為會計科目,會計科目有六大類,則根據(jù)會計科目開設的賬目也有六大類。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬賬戶按會計科目歸類法賬戶按會計科目歸類法庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款原材料庫存商品固定資產(chǎn)長期股權投資累計折舊無形資產(chǎn)短期借款應付賬款應付職工薪酬長期借款應付債券實收資本資本公積盈余公積主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務成本 生產(chǎn)成本制造費用營業(yè)稅金及

15、附加管理費用財務費用銷售費用 資產(chǎn)減值損失本年利潤利潤分配賬戶按其反映的經(jīng)濟內容分類賬戶按其反映的經(jīng)濟內容分類對賬戶的不同分類方法對賬戶的不同分類方法第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬會會計計賬賬戶戶資產(chǎn)類賬戶收入類賬戶反映賬務狀況的賬戶實賬戶2 2）會計賬戶按經(jīng)濟內容分類（）會計賬戶按經(jīng)濟內容分類（賬戶反映的會計要素的具體內容）所有者權益類賬戶負債類賬戶期末有余額，余額是編制資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)來源反映經(jīng)營成果的賬戶費用類賬戶利潤類賬戶虛賬戶期末經(jīng)過結轉沒有余額，余額是編制資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)來源第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬第二節(jié) 復式記賬原理一、記賬方法的概述一、記賬方法的概

16、述 所謂記賬方法，是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務的技術方法。記賬方法演變的三個階段：原始計量記錄階段單式簿記階段復式簿記階段 （一）單式記賬法 我國的單式記賬方法約產(chǎn)生于西周時期，在不同的發(fā)展階段，它的技術方法是不同的，同一時代并存的單式記賬法方法也不止一種。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬第二節(jié) 復式記賬原理單式記賬法主要特征：單式記賬法主要特征： 對于每項經(jīng)濟業(yè)務，通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務，以及應收、應付款的結算業(yè)務，而不登記實物的收付業(yè)務； 除了對于有關應收、應付款的現(xiàn)金收付業(yè)務，需要在兩個或兩個以上賬戶中各自進行登記外，其他業(yè)務只在一個

17、賬戶中登記或不予登記。 例如，用現(xiàn)金購買機器這筆經(jīng)濟業(yè)務，只在現(xiàn)金賬戶中登記減少，而不登記機器的增加；如果購買的這筆機器沒有付款，也只在欠人的賬戶中登記增加，而不登記機器增加。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬第二節(jié) 復式記賬原理單式記賬法缺陷：單式記賬法缺陷： 賬戶的記錄是不完整的，賬戶記錄也沒有相互平衡的概念，不能反映資金額來龍去脈。既難以獲得全面、完整的信息，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。這是與經(jīng)濟活動相對簡單相聯(lián)系的。 單式記賬法應用范圍單式記賬法應用范圍 只能在簡單經(jīng)濟條件下應用，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展逐漸被復式記賬法取代。但在現(xiàn)代會計中，備查賬簿的登記、銀行會計表外登記仍采

18、用單式記賬法。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬第二節(jié) 復式記賬原理（二）、復式記賬的基本含義及其特征（二）、復式記賬的基本含義及其特征 1 1、基本含義、基本含義 對任何一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 2 2、基本特征、基本特征與單式記賬法相比較與單式記賬法相比較 （1）需要設置完整的賬戶體系。 （2）對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。 （3）對每項經(jīng)濟業(yè)務都要在起碼兩個賬戶中進行等額記錄。 （4）可以對一定時期會計賬戶的記錄進行綜合試算，檢

19、查賬戶記錄的準確與否。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬二、復式記賬的理論依據(jù)和基本原則二、復式記賬的理論依據(jù)和基本原則（一）理論依據(jù)（一）理論依據(jù) 資金運動的內在規(guī)律性資金運動的內在規(guī)律性(即會計等式即會計等式) 即各種業(yè)務的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素兩個會計要素（或同一要素中的兩個項目兩個項目）發(fā)生增減變化,但不會破壞會計等式的平衡,即遵循資金運動的規(guī)律, 會計等式是復式記賬的理論會計等式是復式記賬的理論依據(jù)依據(jù)。 運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復式記賬。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬（二）基本原則（二）基本原則 1. 以反映資金運動內在規(guī)律的會計等式

20、為記賬基礎。 第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 2.對每項業(yè)務必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。 第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 3.必須按經(jīng)濟業(yè)務對會計等式影響的類型記錄。（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。經(jīng)濟業(yè)務影響會計等式的類型可歸納為以下兩大類：經(jīng)濟業(yè)務影響會計等式的類型可歸納為以下兩大類：應在等式兩邊的賬戶中等額記同增或同減應在等式某一邊的賬戶中等額記有增有減第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據(jù)以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形

21、成如下兩個方面的自動平衡自動平衡關系：第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬理解理解“定期匯總的全部賬戶記錄定期匯總的全部賬戶記錄 必須平衡必須平衡”應注意的問題應注意的問題 必須是一定會計期間一定會計期間內賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關系。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 必須是一定會計期間內所有賬戶所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 “平衡”絕非指單個賬戶絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額

22、之間一般不會存在平衡關系。 銀行存款銀行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 三、三、復式記賬的作用復式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供有用的會計信息（利用數(shù)學方程式的平衡原理記錄）。 能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內容的了解和監(jiān)督（每筆賬戶記錄相互對應的反映）。 能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。四、復式賬的應用范圍：四、復式賬的應用范圍：第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬第三節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進 1.產(chǎn)生產(chǎn)生大約在12-

23、13世紀起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。 2.演進演進借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主” 之間的債權、債務關系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務內容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬二、借貸記賬法的含義二、借貸記賬法的含義 以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號的一種記賬方法。作為記賬符號的一種記賬方法。 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。 復式記賬法的一種。復式記賬法的一種。 第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 三、借貸記賬法的內容三、借貸記賬法的內容（

24、一）記賬符號（一）記賬符號 記賬符號記賬符號借貸記賬法為“借” (Dr)、“貸” (Cr)二字。 主要作用主要作用表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方借方（左方） 貸方貸方（右方） 符號含義：符號含義：表示會計要素的數(shù)量變化情況，即增減，但對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬（二）賬戶結構（二）賬戶結構 基本含義：基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方向方向l任何賬戶都分為借方和貸方，左為借方，右為貸方；左為借方，右為貸方；l記賬時，賬戶的借貸雙方必須做相

25、反方向相反方向的記錄，即對每一個賬戶而言，如果借方登記增加額，則貸方登記減少額，反之亦然。l在一個會計期間內，借方登記的合計數(shù)稱為借方發(fā)生額；貸方登記的合計數(shù)稱為貸方發(fā)生額。借貸雙方相抵后的差額若在借方，則稱為借方余額借方余額；相抵后的差額若在貸方，則稱為貸方余額貸方余額。l究竟是哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內容，即賬戶的性質來賬戶的性質來決定第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬1.1.資產(chǎn)類賬戶結構資產(chǎn)類賬戶結構 。期末如有余額必定在借方： 因為資產(chǎn)的減少額不可能大于不可能大于它的期初余額與本期增加額之和。資產(chǎn)類賬戶期末借方余額 =期初借方余額+本期借方發(fā)

26、生額-本期貸方發(fā)生額第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 例例 某企業(yè)5月期初現(xiàn)金余額1000元，在當月發(fā)生以下3筆經(jīng)濟業(yè)務： 1、5月1日從銀行提取現(xiàn)金3500元； 2、5月6日用現(xiàn)金支付空調修理費100元； 3、5月25日用現(xiàn)金購買辦公用品600元 現(xiàn)金賬戶的記賬是怎樣的？期末現(xiàn)金余額是多少？余額在哪方？第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬2.2.負債、所有者權益類賬戶結構負債、所有者權益類賬戶結構負債負債所有者權益類賬戶期末貸方余額所有者權益類賬戶期末貸方余額 =期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期末如有余額必定在貸方期末如有余額必定在貸方： 因為負債及所有者權益的

27、增加與期初余額之和通常大于其本期減少額第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 例：例：某企業(yè)5月期初應付賬款余額80000元，在當月發(fā)生以下3筆經(jīng)濟業(yè)務： 1、5月4日向A企業(yè)購買原材料50,000元，貨款未付； 2、5月10日向B企業(yè)購買輔助材料20,000元，貨款未付 3、5月26日用銀行存款支付所欠A企業(yè)貨款100,000元 應付賬款的記賬是怎樣的？期末余額是多少？余額在哪方？第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬3 3、費用類賬戶結構費用類賬戶結構 。重要說明重要說明：期末時如果將費用類賬戶當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額第四章第四章

28、 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 例：例：某企業(yè)5月發(fā)生以下3筆經(jīng)濟業(yè)務： 1、公司員員工李好出差歸來報銷差旅費2000元； 2、用現(xiàn)金支付董事會成員津貼及咨詢費用126320元。 3、經(jīng)計算本月應繳納的車船稅6200、房產(chǎn)稅12000、印花稅2800，共21000元 費用的記賬是怎樣的？期末余額是多少？余額在哪方？第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬重要說明重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶(通過借方轉出），則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。4 、收入類賬戶結構、收入類賬戶結構收入的減少額或轉銷額第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 例：例

29、：某企業(yè)5月發(fā)生以下3筆經(jīng)濟業(yè)務： 1、5月1日向東方公司銷售A產(chǎn)品50臺,每臺售價4000元,價款共計200000元。 2、5月10日向賒銷給機床廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價款576000元。 3、上月銷售給創(chuàng)業(yè)集團的B產(chǎn)品由于質量問題本月被退回10臺，按規(guī)定應沖減本月的收入200000元。 銷售收入怎樣記賬？期末余額是多少？余額在哪方？第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬5.5.利潤類賬戶結構利潤類賬戶結構第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬6.6.資產(chǎn)負債類雙重性質賬戶結構資產(chǎn)負債類雙重性質賬戶結構 雙重性質賬戶雙重性質賬戶: :在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內容，又核算

30、負債類會計要素內容的賬戶。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬借貸記賬法借貸記賬法v 賬戶結構賬戶結構賬戶類別賬戶類別賬戶賬戶借方借方賬戶賬戶貸方貸方賬戶余額賬戶余額資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶增加增加減少減少一般在借方一般在借方負債、所有者權負債、所有者權益和利潤賬戶益和利潤賬戶減少減少增加增加一般在貸方一般在貸方費用賬戶費用賬戶增加增加減少減少期末一般無余額期末一般無余額收入賬戶收入賬戶減少減少增加增加期末一般無余額期末一般無余額第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬（三）記賬規(guī)則（三）記賬規(guī)則 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。1 1、長城公司收到投

31、資長城公司收到投資者投資者投資800 000800 000元存入元存入銀行。銀行。影響影響要素要素登記登記賬戶賬戶登記登記方向方向登記登記金額金額舉例舉例見教材P.5253（例例4-14-14-54-5）第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等 例例4-14-14-54-5包含了經(jīng)濟業(yè)務的四種基本類型包含了經(jīng)濟業(yè)務的四種基本類型第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 例：長城公司本月還發(fā)生幾筆經(jīng)濟業(yè)務： 2、長城公司用銀行存款10萬元償還前欠某企業(yè)賬款。 3、長城公司用銀行存款20萬元購入自用一輛小汽車。 4、長城公司將資本公積金16萬元按法寶程序

32、轉增資本 5、長城公司簽發(fā)并承兌一張面額40000元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付賬款。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬（四）會計分錄與賬戶對應關系（四）會計分錄與賬戶對應關系 1.1.會計分錄的含義會計分錄的含義 經(jīng)濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式 經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄會計分錄。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 2.2.編制會計分錄的基本方法編制會計分錄的基

33、本方法 【例例4-1】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 3.3.教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求 800 000800 0004.4.舉例舉例見教材P.54（例例4-14-14-54-5）第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬5.5.會計分錄的種類會計分錄的種類( (運用賬戶的多少）運用賬戶的多少）簡單會計分錄簡單會計分錄由兩個賬戶兩個賬戶組成的會計分錄。復合（復雜）會計分錄復合（復雜）會計分錄由兩個以上兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 可分解為若干個簡單會計分錄； 既可簡化記賬手續(xù)，又能全面反映某

34、項經(jīng)濟業(yè)務的全面情；【例例4-64-6】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。會計分錄：會計分錄： 借：借： 原材料原材料 30 000 30 000（購入材料總額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000（已支付貨款） 貸：應付賬款貸：應付賬款 10 000 10 000（尚未支付款）第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬6.6.復合會計分錄的分解復合會計分錄的分解 【例例4-6 】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。30 000 20 000 10 00020

35、 000 20 000 10 000 10 000第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 7. .兩個重要名詞（兩個重要名詞（見教材P.54） 賬戶對應關系：賬戶對應關系：復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。 【例例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。 對應賬戶：對應賬戶：分錄中存在著對應關系的賬戶。 【例例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。 借： 貸：借： 貸： 貸： 貸：借：借：借： 貸：借：借： 貸： 貸：第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 7. .兩個重要名詞（兩個重要名詞（見教材P.

36、54） 賬戶對應關系：賬戶對應關系：復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。 【例例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。 對應賬戶：對應賬戶：分錄中存在著對應關系的賬戶。 【例例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。 借： 貸：借： 貸： 貸： 貸：借：借：借： 貸：借：借： 貸： 貸：第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬1、收到某公司投入企業(yè)的固定資產(chǎn)，價值500 000元；2、用銀行存款購買2 000元低值易耗品和3 000元原材料；3、從銀行借入還款期6個月的短期借款100 000元；4、用銀行存款3

37、 000元歸還前欠貨款；5、企業(yè)付出先進20 000元，歸還投資者投資；6、經(jīng)股東大會同意，將應付給股東的股利100 000元，作為股東追加投資；7、根據(jù)公司董事會決議將100 000元盈余公積支付股東股利；8、公司簽發(fā)并承兌一張面額100 000元的銀行匯票，用以抵付應付賬款； 9、將資本公積50 000元轉增資本。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬（五）試算平衡（五）試算平衡1.1.試算平衡的含義試算平衡的含義 根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬2.2.試

38、算平衡的基本方法試算平衡的基本方法（1）發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式：平衡公式：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬平衡原理平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等 第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 平衡依據(jù)平衡依據(jù)一定時期內全部賬戶發(fā)生額合計。 以上部分經(jīng)濟業(yè)務的賬戶登記如下：第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 平衡方法平衡方法編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬（2）余額平衡法 平衡公式：平衡公式：第四章第四章 賬戶與復式記賬賬

39、戶與復式記賬 平衡原理平衡原理會計等式的平衡原理第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬平衡依據(jù)平衡依據(jù)一定時期末全部賬戶余額。 以上部分賬戶的余額的情況如下：第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 平衡方法平衡方法編制“總分類賬戶余額試算平衡表” 第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表 如果經(jīng)試算的雙方金額不等，則可以肯定賬戶記錄或如果經(jīng)試算的雙方金額不等，則可以肯定賬戶記錄或計算有誤，需要進一步查實。計算有誤，需要進一步查實。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬試算平衡的不足試算平衡的不足: 如果借貸雙方發(fā)生額

40、或余額相等如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等,可以表明賬戶記可以表明賬戶記錄基本正確錄基本正確,但不足以說明賬戶記錄完全沒有借誤。但不足以說明賬戶記錄完全沒有借誤。 有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡：漏記或重記有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡：漏記或重記某項業(yè)務，應借應貸科目用錯，借貸方向顛倒，借方某項業(yè)務，應借應貸科目用錯，借貸方向顛倒，借方或貸方都多記或少記相同金額?；蛸J方都多記或少記相同金額。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶 及其平行登記 一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設置一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設置 （一）（一）總分類賬戶總分類賬戶 按照總分類科

41、目設置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。 （二）（二）明細分類賬戶明細分類賬戶 明細分類賬戶明細分類賬戶按照明細分類科目設置，提供詳細核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外,必要時還要采用實物計量單位等。第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 原原 材材 料料 購入 62 000 原材料甲材料 購入 12 000 （40噸） 原材料乙材料 原材料丙材料 購入40 000 購入 10 000 （100件） （20箱）總分類賬戶總分類賬戶明細分明細分類賬戶類賬戶 第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬 二、總賬與明細賬的平行登記二、總賬與明細賬的平行登記（一）總賬與明細賬的關系（一）總賬與明細賬的關系 控制與被控制的關系 總賬對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。相互配合的關系 核算內容相同，它們提供的核算資料相互補充。 第四章第四章 賬戶與復式記賬賬戶與復式記賬（二）平行登記的含義（二）平行登記的含義經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，既在有關的總賬賬戶進行登記，又在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法。 銀行存款銀行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000復式記賬復式記賬平行登記平行登記經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務：企業(yè)用銀行存款：企業(yè)用銀行存款62 000元購入甲