會計制度設(shè)計培訓(xùn)教材

1、1會計制度設(shè)計會計制度設(shè)計第三十講第三十講2第七章第七章 會計控制和組織會計控制和組織 系統(tǒng)的設(shè)計系統(tǒng)的設(shè)計3第一節(jié)第一節(jié) 會計控制系統(tǒng)設(shè)計會計控制系統(tǒng)設(shè)計的意義和內(nèi)容的意義和內(nèi)容一會計控制系統(tǒng)的有關(guān)概念 會計控制 、會計控制系統(tǒng)設(shè)計 page 309意義意義 有助于開展目標(biāo)管理和推行計劃管理 有助于強(qiáng)化企業(yè)的指揮系統(tǒng) 有助于發(fā)揮會計職能作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益 4三三 基本內(nèi)容基本內(nèi)容資金控制設(shè)計：資金總量、資金構(gòu)成、資金分布、資金流速與流量控制設(shè)計成本控制設(shè)計：前饋控制、成本反饋及成本考核與分析設(shè)計利潤控制設(shè)計：根據(jù)具體情況提出利潤預(yù)測模式5第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制制度設(shè)計內(nèi)部控制制度設(shè)計內(nèi)

2、控的概念及意義內(nèi)控的概念及意義 內(nèi)部控制制度設(shè)計的概念： 為保證單位各項(xiàng)活動的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序6意義意義 保證會計資料的正確可靠，防止差錯 防止個別人貪污盜竊、挪用公款的營私舞弊行為的發(fā)生 便于日后的審計工作，減少審計費(fèi)用 實(shí)行內(nèi)部控制制度后，由于各項(xiàng)工作明確分工，因而可提高工作效率，加強(qiáng)責(zé)任心，并且有利于維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律7二二 內(nèi)控制度設(shè)計的原則內(nèi)控制度設(shè)計的原則v 合理分工原則 權(quán)力分割v賬務(wù)與事務(wù)分離原則 賬錢分管、賬物分管v 檢查原則 下一程序?qū)ι弦怀绦虻臋z查 獨(dú)立審計 獨(dú)立檢查v 經(jīng)濟(jì)責(zé)任

3、原則-規(guī)定有關(guān)責(zé)任人的職權(quán)和責(zé)任、獎勵合懲處辦法 8三 內(nèi)控制度的內(nèi)容和方法 內(nèi)容：v 貨幣資金及有價證券的內(nèi)控v 實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制v 采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制v 銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制v 其他重要事項(xiàng)的控制9方法： 原始憑證和記賬憑證必須經(jīng)過認(rèn)證審核 供、銷計劃和供、銷合同必須經(jīng)過專人核準(zhǔn) 實(shí)物財產(chǎn)應(yīng)定期組織包括經(jīng)管人在內(nèi)的盤點(diǎn)小組進(jìn)行盤點(diǎn) 應(yīng)收應(yīng)付等結(jié)算款項(xiàng)應(yīng)及時與對方核對 會計資料的計算結(jié)果應(yīng)由另一人驗(yàn)證，或由下一程序復(fù)核 安排合理的辦事程序，使一個人的工作必須有另外的人補(bǔ)充完成 建立健全的內(nèi)部審計制度10四四 會計錯誤會計錯誤 會計錯誤分為： 會計原理錯誤，對會計原理沒有透徹的了解或有意違背造

4、成的 會計技術(shù)錯誤，會計人員工作疏忽或技術(shù)不過硬造成的11會計原理錯誤會計原理錯誤：會計科目使用錯誤混淆基本建設(shè)費(fèi)用與產(chǎn)品成本費(fèi)用混淆公益金與一般盈余公積金應(yīng)該采用權(quán)益法核算卻采用成本法核算實(shí)行提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生壞賬損失時任然直接計入“管理費(fèi)用”將發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤盈盤虧直接增加或減少資本金12將發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn) 盤盈盤虧直接增加或減少資本金7 “應(yīng)收票據(jù)”與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”與“應(yīng)付賬款”兩對科目混用8 隨意攤銷待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)，隨意沖減材料成本差異，致使成本失真9 將廣告費(fèi)、銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等計入管理費(fèi)用，將利息收入計入其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入等13會計技術(shù)錯誤

5、會計技術(shù)錯誤 技術(shù)錯誤 總賬與明細(xì)賬不符，匯總表與明細(xì)表不符 記賬錯誤 會計方法錯誤14會計制度設(shè)計會計制度設(shè)計第三十一講第三十一講主講教師：陳吉鳳主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育15五 常見的舞弊手法目的：1 為了以虛假的會計報表欺騙公眾，尤其是投資人，來掩飾企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 2 企圖侵吞國家、集體的資產(chǎn)方法： 偽造會計資料 編造會計資料16舞弊成立的前提條件前提條件 內(nèi)部控制制度很不嚴(yán)密或存在嚴(yán)重缺陷 指責(zé)分離不符合內(nèi)控制度 沒有必要的檢查和審計 合謀作案17常見的舞弊方法舞弊方法：少記或不記收入多記收入或多報銷費(fèi)用以發(fā)票副聯(lián)重新報銷無根據(jù)的把應(yīng)收賬款列作壞賬損失，將

6、受到的款項(xiàng)貪污偽造賬目虛報冒領(lǐng)，從中貪污移東補(bǔ)西，從中挪用拖延收入款的記賬時間，挪用公款18 9 白條抵庫，挪用公款領(lǐng)用備用金長期不報，逾期不報以假憑證充真憑證，行貪污之實(shí)紅字沖賬，貪污公款現(xiàn)銷掛往來賬以付回扣為名，行貪污之實(shí)大頭小尾，貪污差額多報商品、材料物質(zhì)損耗和盤虧，掩蓋偷竊和貪污行為10 退回產(chǎn)品不入庫，變賣后獲贓19第三節(jié)第三節(jié) 資金和利潤控制設(shè)計資金和利潤控制設(shè)計資金總量控制設(shè)計資金總量控制設(shè)計 生產(chǎn)經(jīng)營計劃編制財務(wù)計劃、資金計劃是資金總量控制設(shè)計的重要組成部分 內(nèi)部結(jié)算中心工作內(nèi)容：v核定廠屬各單位的借款指標(biāo)和費(fèi)用定額指標(biāo)，并發(fā)放各種借款v管好資金提高資金使用效率，把費(fèi)用的支出與

7、規(guī)定的資金定額費(fèi)用計劃掛起鉤來，嚴(yán)格按計劃控制使用20v 準(zhǔn)確地反映資金使用情況，及時提供考核成本和費(fèi)用指標(biāo)完成數(shù)據(jù)v辦理本廠內(nèi)部結(jié)算單位的經(jīng)濟(jì)往來結(jié)算業(yè)務(wù)，以及收支結(jié)算v及時清理廠屬各單位往來賬，做到上下賬目一致 21二二 資金流速與流量控制設(shè)計資金流速與流量控制設(shè)計 資金流速資金流速是指資金在一定時間內(nèi)周轉(zhuǎn)的次數(shù)，或者是指資金周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù) 資金流速直接關(guān)系到資金效益的高低 資金流速控制設(shè)計，通過制定企業(yè)資金周轉(zhuǎn)計劃控制其流速；計劃執(zhí)行情況是通過設(shè)計檢查分析表格來反映，并通過擬定其管理辦法、措施來實(shí)施控制 平衡供需是控制資金總量資金總量的基本辦法，通常制定加速資金回籠的管理辦法和減少

8、資金占用的考核制度與獎懲制度22三三 利潤總額的控制設(shè)計利潤總額的控制設(shè)計 目標(biāo)利潤與計劃利潤 page336 利潤實(shí)現(xiàn)的前提條件對于企業(yè)來講及良好的產(chǎn)銷情況23第四節(jié)第四節(jié) 會計組織系統(tǒng)設(shè)計會計組織系統(tǒng)設(shè)計概念概念 page 342會計組織系統(tǒng)設(shè)計的意義會計組織系統(tǒng)設(shè)計的意義 是順利開展會計工作的基本條件是會計工作組織的基本方式是會計信息系統(tǒng)設(shè)計與會計控制系統(tǒng)設(shè)計的基礎(chǔ)是現(xiàn)代會計制度設(shè)計的重要內(nèi)容24三三 會計組織系統(tǒng)設(shè)計的基本內(nèi)容會計組織系統(tǒng)設(shè)計的基本內(nèi)容 確立會計工作管理體制 1 宏觀的國家會計工作管理體制 2 微觀的企業(yè)單位會計工作管理體制 會計機(jī)構(gòu)設(shè)置與會計人員配備分工 會計工作基本

9、管理制度25四四 會計機(jī)構(gòu)設(shè)計的原則會計機(jī)構(gòu)設(shè)計的原則 會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng) 會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部崗位責(zé)任制應(yīng)明確具體 機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)滿足會計職能的發(fā)揮 企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心 財務(wù)管理以資金管理為中心26五五 會計組織機(jī)構(gòu)會計組織機(jī)構(gòu) 大中型企業(yè)的會計工作體系 總會計師是企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算，直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，報告企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況 總會計師的職權(quán)： 1 貫徹執(zhí)行國家的財經(jīng)政策、法令和制度 2 組織制定企業(yè)內(nèi)部會計和財務(wù)管理制度，組織和實(shí)施責(zé)任會計27 3 審批重大開支及對外投資決策方案 4 領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)會計工作，組織經(jīng)濟(jì)核算 5參與擬定企業(yè)重大經(jīng)營決策 6 組織編制財

10、務(wù)計劃（資金籌措計劃、資金使用計劃、產(chǎn)品成本計劃、銷售利潤計劃） 7 主持企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析會議，審查生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益 8 組織本企業(yè)會計人員培訓(xùn)、考核28總會計師內(nèi)部銀行計財處核算科責(zé)任會計科財務(wù)管理科主管及稽核組采購及付款組銷售及收款組總賬及報表組工資核算組出納組資金管理組利潤管理組固定資產(chǎn)成本核算所有者權(quán)益報表編制倉庫核算29 集團(tuán)公司會計組織機(jī)構(gòu) 集團(tuán)公司一般由核心層、緊密層、松散性三個層次若干個企業(yè)組成 機(jī)構(gòu)特點(diǎn)：財務(wù)與會計合一30 集團(tuán)公司會計組織機(jī)構(gòu)總會計師財務(wù)部內(nèi)部銀行財務(wù)科制度管理科分廠財務(wù)科分廠財務(wù)科分廠財務(wù)科分廠財務(wù)科分廠財務(wù)科核心層緊密層31 財務(wù)科財務(wù)科： 1負(fù)責(zé)集團(tuán)

11、公司核心層個企業(yè)的日常會計核算工作 2負(fù)責(zé)核心層企業(yè)的財務(wù)管理工作 3負(fù)責(zé)母公司的合并會計報表的編制 4指導(dǎo)各分廠財務(wù)會計的工作 5負(fù)責(zé)有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的分解、廠內(nèi)價格的制定工作32 內(nèi)部銀行內(nèi)部銀行 1 負(fù)責(zé)集團(tuán)公司內(nèi)部各單位的結(jié)算工作 2 負(fù)責(zé)集團(tuán)公司內(nèi)部的資金調(diào)度、借貸工作 3 負(fù)責(zé)配合財務(wù)科進(jìn)行集團(tuán)公司有價證券的管理 4 負(fù)責(zé)配合財務(wù)科辦理集團(tuán)公司的資金籌措33 制度管理科制度管理科： 1設(shè)計集團(tuán)公司會計制度 2擬定集團(tuán)公司財務(wù)管理制度 3擬定公司內(nèi)部會計控制制度 4檢查各項(xiàng)財務(wù)制度的執(zhí)行情況 分廠財務(wù)科分廠財務(wù)科： 1負(fù)責(zé)本分廠的財務(wù)會計工作 2提供本分廠的財務(wù)信息上報集團(tuán)公司34本章小

12、結(jié)本章小結(jié) 會計控制系統(tǒng)的內(nèi)容 內(nèi)部控制制度設(shè)計的概念 內(nèi)控制度的內(nèi)容 會計錯誤的種類 資金總量、流速、流量的設(shè)計 目標(biāo)利潤和計劃利潤 會計機(jī)構(gòu)設(shè)計的原則 會計組織機(jī)構(gòu)的兩種典型方式35會計制度設(shè)計會計制度設(shè)計第三十二講第三十二講主講教師：陳吉鳳主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育36總復(fù)習(xí)總復(fù)習(xí)考試題型考試題型 一單項(xiàng)選擇一單項(xiàng)選擇（16=8*2） 二多項(xiàng)選擇二多項(xiàng)選擇 （24=8*3） 三名詞解釋三名詞解釋 （16=4*4） 四問答題四問答題 （28=4*6+1*4) 五核算題五核算題 (16)37為誰提供信息 （投資人、債權(quán)人、經(jīng)營管理者、政府和潛在投資人等社會公眾。） 提供

13、何種信息（與過去經(jīng)濟(jì)活動、目前經(jīng)濟(jì)活動和未來經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的信息。）如何提供和何時提供 （提供方法和時間）第一章第一章 會計制度設(shè)計概論會計制度設(shè)計概論會計的目標(biāo)38會計制度是經(jīng)過正式設(shè)計確定的會計工作應(yīng)遵循的處理方法、程序和規(guī)程的總稱。 會計制度的概念v按會計工作內(nèi)容分類：會計核算制度 會計分析制度 會計監(jiān)督制度39會計核算制度會計核算制度是指以貨幣為統(tǒng)一計量單位對會計對象進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告會計分析制度會計分析制度是知如何利用現(xiàn)有會計信息對相關(guān)會計對象進(jìn)行分析和考核，以比較不同時期或不同單位之間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計規(guī)范特點(diǎn)：特點(diǎn)： （1） 總結(jié)性 （2） 預(yù)測性 （3） 建設(shè)性

14、40會計監(jiān)督制度會計監(jiān)督制度是指對會計核算結(jié)果依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查和驗(yàn)證的會計規(guī)范特點(diǎn)：特點(diǎn)： （1）目的性強(qiáng) （2）監(jiān)督性強(qiáng) （3）從監(jiān)督客體看，既有會計行為 客體，又有會計行為主體（人） （4）從效果看，有懲前毖后的 作用41企業(yè)會計制度共同特點(diǎn)：企業(yè)會計制度共同特點(diǎn)： （1）反映出資金運(yùn)動的循環(huán)規(guī)律 (2) 反映出企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我 發(fā)展和自我約束的經(jīng)濟(jì)行為（3） 企業(yè)會計制度使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計 處理基礎(chǔ)（4） 制度重要能滿足企業(yè)核算成本和計算 盈虧的需要會計制度設(shè)計的概念 （page 2)會計制度設(shè)計工作的類型 完全設(shè)計 重新設(shè)計 部分修訂設(shè)計422 會計制度與會計理論

15、、會計工作會計制度與會計理論、會計工作會計理論會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則行業(yè)會計制度基層會計制度會計工作(會計制度)三者之間依次制約三者之間依次制約,會計制度是橋梁會計制度是橋梁43 1 會計制度設(shè)計的內(nèi)容會計制度設(shè)計的內(nèi)容規(guī)劃會計行為的組織系統(tǒng)規(guī)劃會計行為的組織系統(tǒng)規(guī)劃財務(wù)會計信息系統(tǒng)規(guī)劃財務(wù)會計信息系統(tǒng) 會計設(shè)計的會計設(shè)計的 重要內(nèi)容重要內(nèi)容規(guī)劃會計控制系統(tǒng)規(guī)劃會計控制系統(tǒng)443 會計制度設(shè)計的目標(biāo)會計制度設(shè)計的目標(biāo) 為投資人等利益關(guān)系人提供決策為投資人等利益關(guān)系人提供決策 有用的高質(zhì)量的會計信息有用的高質(zhì)量的會計信息-外部目標(biāo)外部目標(biāo) 為經(jīng)營管理者提供加強(qiáng)經(jīng)營管理和為經(jīng)營管理者提供加強(qiáng)經(jīng)營

16、管理和 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 的會計信息的會計信息-內(nèi)部目標(biāo)內(nèi)部目標(biāo) 營利企業(yè)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤最大化45二二 會計制度設(shè)計的基本程序會計制度設(shè)計的基本程序 確定設(shè)計課題，明確設(shè)計任務(wù)確定設(shè)計課題，明確設(shè)計任務(wù) 事前調(diào)查事前調(diào)查-基礎(chǔ)基礎(chǔ)3 總體設(shè)計總體設(shè)計 4 具體設(shè)計具體設(shè)計-中心環(huán)節(jié)中心環(huán)節(jié) 5 制度試用和修改制度試用和修改-檢驗(yàn)階段檢驗(yàn)階段46 三三 會計總則設(shè)計會計總則設(shè)計 會計總則設(shè)計與總體設(shè)計的區(qū)別會計總則設(shè)計與總體設(shè)計的區(qū)別會計總則會計總則是設(shè)計某項(xiàng)會計制度的基本指導(dǎo)思想和基本規(guī)定，各項(xiàng)局部性會計制度都是在他的指導(dǎo)下設(shè)計的總體設(shè)計總體設(shè)計是根據(jù)調(diào)研后獲得的資 料，對設(shè)計項(xiàng)目進(jìn)行總體分析

17、，對將進(jìn)行的具體設(shè)計進(jìn)行粗線條的構(gòu)思47區(qū)別： （1） 內(nèi)容上內(nèi)容上 總體設(shè)計提供各局部制度 設(shè)計所采用的 基 本 方 法 會計總則是說明所設(shè)計制 度的依據(jù)、采用的一般原則 等 內(nèi) 容 （2）設(shè)計步驟上設(shè)計步驟上 總體設(shè)計在前 會計總則設(shè)計在后48（3） 組成部分上組成部分上 總體設(shè)計是構(gòu)思，即具體設(shè)計 的提綱并不加入未來設(shè)計成果 中去 會計總則是對該制度中運(yùn)用的 會計政策的說明，是設(shè)計成果 的重要組成部分，又稱會計總 說明49第二章第二章 會計科目設(shè)計會計科目設(shè)計一 會計科目設(shè)計的原則會計科目設(shè)計的原則必須以國家財經(jīng)政策、法令、制度為依據(jù)， 必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)管理的要求必須根據(jù)經(jīng)營規(guī)

18、律和資金運(yùn)動規(guī)律設(shè)計設(shè)計會計科目體系應(yīng)遵循周延性、互排性 的原則設(shè)計的名稱應(yīng)堅持通俗易懂、簡明確切的原則設(shè)計會計科目的核算內(nèi)容應(yīng)堅持一致性原則設(shè)計會計科目應(yīng)具有“適度彈性” 適度彈性指伸縮性和靈活性適度彈性指伸縮性和靈活性 50會計科目編號設(shè)計的原則：簡單明了、層次分明、便于記憶、簡單明了、層次分明、便于記憶、留有余地留有余地編號設(shè)計的方法：順 序 編 號 法、 兩位數(shù)編 號 法、 三位數(shù)編號 法、 四位數(shù)編 號 法、 順序編號與位數(shù) 編號相結(jié)合51二 會計科目總體設(shè)計的依據(jù)會計科目總體設(shè)計的依據(jù)以企業(yè)資金運(yùn)動規(guī)律作為依據(jù) 資金運(yùn)動：靜態(tài)-實(shí)賬戶的基本依據(jù) 動態(tài)-虛賬戶的基本依據(jù)以會計要素作為

19、依據(jù) 會計要素是會計對象的基本內(nèi)容，也 是對資金運(yùn)動的基本分類。以資金分口管理的要求作為設(shè)計依據(jù) -資金管理方式取決于國家的經(jīng)濟(jì)體制52三三 會計科目總體設(shè)計的幾種會計科目總體設(shè)計的幾種框架框架以企業(yè)資金運(yùn)動為依據(jù)以企業(yè)資金運(yùn)動為依據(jù) 資產(chǎn)類科目 靜態(tài)科目 負(fù)債類科目 所有者權(quán)益類科目資金運(yùn)動 收入類科目 動態(tài)科目 費(fèi)用類科目 利潤類科目 53以會計要素為依據(jù)會計科目以會計要素為依據(jù)會計科目總體設(shè)計的框架總體設(shè)計的框架 資產(chǎn)要素 靜態(tài)三要素 負(fù)債要素 所有者權(quán)益類要素會計要素 收入要素（損益） 動態(tài)三要素 費(fèi)用要素（成本、 損益） 利潤要素（損益）54四四 低值易耗品科目設(shè)計低值易耗品科目設(shè)計

20、其定義及是否設(shè)一級科目規(guī)定其攤銷方法規(guī)定其會計處理方法工資科目設(shè)計的兩種方式的各自特點(diǎn) 資產(chǎn)性質(zhì)、負(fù)債性質(zhì)55六 存貨調(diào)整科目的設(shè)計 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至年末對存貨全面清查 如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備 借 管理費(fèi)用-計提存貨跌價準(zhǔn)備 貸 存貨跌價準(zhǔn)備 56七七 所有者權(quán)益科目的設(shè)計所有者權(quán)益科目的設(shè)計 所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 保留盈余科目的設(shè)計保留盈余科目的設(shè)計 “利潤分配”或“保留盈余”利潤科目的核算與設(shè)計必須符合制度對利潤分配順序的規(guī)定 57成本類科目的設(shè)計制造成本法和完全成本法 完全成本法完

21、全成本法：以產(chǎn)品為成本對象以全廠工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用為歸集范圍的成本核算模式 制造成本法制造成本法：以產(chǎn)品為成本對象以車間工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用為歸集對象的成本核算模式完全：成本包括的費(fèi)用比較全制造：成本包括的費(fèi)用可控性與相關(guān)性強(qiáng)， 有利于在更廣的范圍內(nèi)進(jìn)行成本比 較與研究58九九 費(fèi)用類科目的設(shè)計費(fèi)用類科目的設(shè)計 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù) 等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出費(fèi)用、成本是兩個并行的概念，有聯(lián)系有區(qū)別 聯(lián)系聯(lián)系：成本是按一定對象所歸集的費(fèi)用， 是對象化了的費(fèi)用 區(qū)別：區(qū)別：費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會計期 間相聯(lián)系，而與生 產(chǎn)那一種產(chǎn)品無關(guān) 成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系， 而不論發(fā)生在

22、那一個 會計期間59十 收入、收益和利得的關(guān)系 收益是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì) 利益的增加，表現(xiàn)為能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增 值或負(fù)債減少。 能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加并不說明一定是收益 由企業(yè)日?；顒有纬傻氖找婕礊槭杖?由企業(yè)日?；顒右酝獾幕顒铀纬傻氖找婕蠢?0第三章第三章 會計憑證設(shè)計會計憑證設(shè)計一一 會計憑證設(shè)計的原則會計憑證設(shè)計的原則 清晰、全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 適應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和核算的要求 發(fā)揮會計的控制職能 統(tǒng)一性二二 原始憑證設(shè)計的基本工作原始憑證設(shè)計的基本工作v設(shè)計原始憑證的格式（靈活性）v規(guī)定原始憑證的規(guī)劃原始憑證的總類v流轉(zhuǎn)程序中心61三 票據(jù)流轉(zhuǎn)程序

23、設(shè)計票據(jù)是結(jié)算憑證 匯票 票據(jù) 本票 支票 企業(yè)在辦理結(jié)算時應(yīng)遵循以下原則： 恪守信用，履約付款 誰的錢進(jìn)誰的帳，由誰支配 銀行不墊款62票據(jù)貼現(xiàn) 商業(yè)匯票到期前，如急需資金 持票人可向銀行申請貼現(xiàn) 貼現(xiàn)是指票據(jù)的持有人將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票據(jù)的到期值中扣除銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息后，將余款付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種信貸行為 實(shí)質(zhì)是融通資金的信貸形式實(shí)質(zhì)是融通資金的信貸形式 貼現(xiàn)行為銀行具有追索權(quán)貼現(xiàn)行為銀行具有追索權(quán)63四 記賬憑證基本要求 應(yīng)能正確指示分錄，保證 會計信息原始數(shù)據(jù)得到正確合理的分類存儲 應(yīng)滿足會計檢查和內(nèi)部控制的基本要求 應(yīng)對原始憑證起到控制和索引作用五 記賬憑

24、證和原始憑證之間的關(guān)系64第四章第四章 會計賬簿設(shè)計會計賬簿設(shè)計一一 會計賬簿設(shè)計的原則會計賬簿設(shè)計的原則 總分結(jié)合、序時與分類相結(jié)合、 層次清楚、便于分工與企業(yè)規(guī)模和會計分工相適應(yīng)既滿足管理需要又避免重復(fù)設(shè)賬賬簿設(shè)計與賬務(wù)處理程序緊密配合賬簿設(shè)計與會計報表指標(biāo)相銜接65賬簿是由專門格式的賬頁組成，賬頁各式的設(shè)計時賬簿設(shè)計的主要內(nèi)容二二 賬頁設(shè)計的要求賬頁設(shè)計的要求賬頁要素 賬戶名稱 記帳日期 憑證編號 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要 借、貸方金額及余額 余額方向標(biāo)記 賬頁的編號66三三 設(shè)計日記賬簿的基本要求設(shè)計日記賬簿的基本要求必須滿足貨幣資金核算的要求 詳細(xì)反映貨幣資金的變化和結(jié)存，便于對賬必須滿足資金管

25、理的要求 貨幣資金在管理上有一些特殊要求，設(shè)計日記賬是要從分考慮三三 分類賬簿的種類和作用分類賬簿的種類和作用 總分類賬簿、明細(xì)分類賬簿 對記賬憑證中指明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別集中進(jìn)行反應(yīng)提供各種經(jīng)濟(jì)信息以滿足管理的需要67四四 總分類賬格式設(shè)計與比較總分類賬格式設(shè)計與比較總分類賬格式設(shè)計一般與選擇帳務(wù)處理程序有關(guān)格式設(shè)計按反映賬戶多少分： 分戶式總帳分戶式總帳適用于記賬憑證帳務(wù)處理，也是用于匯總登記方法 非分戶式總帳只適用于匯總登記的核算方式按帳頁格式分 ： 三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、固定資產(chǎn)卡片式 68第五章第五章 財務(wù)會計報告設(shè)計財務(wù)會計報告設(shè)計財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告的構(gòu)成 會計報表、

26、會計報表附注、財務(wù)情況說明書（不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的企業(yè)除外） 會計報表分為：外部報表、內(nèi)部報表 外部報表格式、報表附注內(nèi)容、種類由財政部統(tǒng)一規(guī)定 內(nèi)部報表由企業(yè)自行規(guī)定69財務(wù)情況說明書應(yīng)對下列情況做出說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況資金增減和周轉(zhuǎn)情況對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)70財務(wù)報告的寫作 說明情況 分析原因 提出可行性建議寫作時重點(diǎn)內(nèi)容要突出，原因分析要透徹，建議要切實(shí)可行，文字要簡練71二二 會計報表設(shè)計的原則和要求會計報表設(shè)計的原則和要求v會計報表設(shè)計的原則v充分揭示原則 能反映企業(yè)的資產(chǎn)、權(quán)益總額及其增減變化情況 能反映企業(yè)的經(jīng)

27、營成果及其形成情況 能反映企業(yè)與利益關(guān)系人的關(guān)系v有利于信息快速生成原則72v清晰性原則 表內(nèi)各項(xiàng)目的排列要清晰，項(xiàng)目的排列順序要有邏輯性，重要內(nèi)容應(yīng)排在突出位置 有關(guān)數(shù)字的勾稽關(guān)系要清晰，要用公式標(biāo)明 報表格式要標(biāo)準(zhǔn) 簡明扼要，一張表內(nèi)包括的內(nèi)容不宜過多過雜v有利于經(jīng)濟(jì)活動分析 73三三 現(xiàn)金流量表的概述現(xiàn)金流量表的概述 概念 現(xiàn)金流量表示反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表，是一張動態(tài)的報表。 資產(chǎn)負(fù)債表 損益表 現(xiàn)金流量表 74現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表有助于

28、分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素75現(xiàn)金流量表的設(shè)計主要包括： 表頭、表體和補(bǔ)充資料表頭、表體和補(bǔ)充資料 表頭表名、編制單位、時間、貨 幣計量單位 表體經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 現(xiàn)金流量表的結(jié)果現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額76四 成本報表的的設(shè)計制造業(yè)為例成本報表包括： 主要產(chǎn)品單位成本表 產(chǎn)品成本計算表 商品產(chǎn)品成本表 制造費(fèi)用分配表 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表等77第六章第六章 賬務(wù)處理程序設(shè)計賬務(wù)處理程序設(shè)計 概念賬務(wù)處理程序也稱會計核算程序，它是以復(fù)試記賬和賬簿體系為核心，把會計憑證、記賬程序和會計報表有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組

29、織方法 按一定的賬務(wù)處理程序進(jìn)行會計處理，使會計工作的以有條不紊的按會計期間周而復(fù)始地進(jìn)行，就是會計循環(huán)78 原始憑證記賬憑證日記賬分類賬試算平衡表會計報表賬務(wù)處理程序的基本模式79二二 賬務(wù)處理程序設(shè)計的原則賬務(wù)處理程序設(shè)計的原則必須堅持以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況必須堅持會計核算與經(jīng)濟(jì)管理相結(jié)合堅持提高會計工作質(zhì)量與合理簡化手續(xù)相結(jié)合三三 設(shè)計要求設(shè)計要求 1 憑證、賬簿、報表三大要素不可任意增減 2 防止信息的重復(fù)抄錄80 逐筆過賬 ：記賬憑證賬務(wù)處理程序 日記總賬賬務(wù)處理程序 憑證匯總 ：科目匯總表賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 賬戶匯總：多欄式日記賬賬務(wù)處理程序 日記

30、總賬賬務(wù)處理程序81 賬務(wù)處理程序的結(jié)合運(yùn)用 多欄式日記賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證賬務(wù)處理程多欄式日記賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證賬務(wù)處理程序序 其程序圖如下：82原始憑證原始憑證匯總表收款憑證現(xiàn)金收入日記賬銀行存款收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬銀行存款支出日記賬付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證或科目匯總表總分類賬明細(xì)分類賬會計報表11223546783科目匯總兼轉(zhuǎn)賬日記賬科目匯總兼轉(zhuǎn)賬日記賬賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序 其程序圖如下：84原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬序時賬簿科目匯總表有關(guān)明細(xì)賬轉(zhuǎn)賬日記賬總分類賬會計報表11232 4566785貨幣資金投資人債權(quán)人投入分利借入償還應(yīng)付賬款原材料固定資產(chǎn)在產(chǎn)品產(chǎn)成品

31、應(yīng)收賬款買入賣出營業(yè)費(fèi)用成本期間費(fèi)用現(xiàn)銷賒銷償還現(xiàn)購賒購企業(yè)貨幣資金循環(huán)86內(nèi)部控制制度設(shè)計職務(wù)分離制度職務(wù)分離制度2 貨物和勞務(wù)請購制度貨物和勞務(wù)請購制度訂貨控制制度訂貨控制制度購入貨物的驗(yàn)收制度購入貨物的驗(yàn)收制度退貨與折讓的控制退貨與折讓的控制1. 付款的控制付款的控制87購貨單位采購部門審校倉庫驗(yàn)收單明細(xì)賬財會部門 付款并登記總賬供貨單位1請購單2采購計劃3 合同2采購計劃5審發(fā)票4發(fā)貨6付款或拒付7月末對賬采購業(yè)務(wù)程序圖采購業(yè)務(wù)程序圖88 材料存貨業(yè)務(wù)憑證設(shè)計材料購進(jìn)環(huán)節(jié)材料儲存環(huán)節(jié)材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)89 成本費(fèi)用業(yè)務(wù)會計處理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)會計處理程序設(shè)計程序設(shè)計 成本核算規(guī)程設(shè)計概述 成本核

32、算規(guī)程是指從確定成本計算對象、到費(fèi)用的規(guī)集與分配、成本計算方法的選擇等成本核算全過程的各種方法的總稱成本核算規(guī)程設(shè)計的意義是加強(qiáng)成本核算的前提和會計制度設(shè)計的重要內(nèi)容90成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所耗費(fèi)的 資金總和，具體而言是物化勞動和 活勞動中為自己勞動的價值之和 有利于挖據(jù)降低成本的潛力 成本核算制度設(shè)計的基本目的就是要幫助企業(yè)算清消耗賬 企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金管理為中心，這是企業(yè)成功之路， 西方常把企業(yè)之間的竟?fàn)帤w結(jié)為成本的競爭成本管理是資金管理的中心91成本核算的一般程序 開設(shè)成本計算單計算產(chǎn)品 成本的主要工具 品種法按產(chǎn)品類別開設(shè)成本計算單 分步法按生產(chǎn)步驟開設(shè)成本計算單 分批法按產(chǎn)品批別開設(shè)成本計算單 按成本項(xiàng)目歸集有關(guān)費(fèi)用 分配間接費(fèi)用 計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 計算各完工產(chǎn)品的總成本和單位成本92領(lǐng)運(yùn)料憑證材料費(fèi)用分配表工資憑證工資及福利