增值稅納稅檢查

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上增值稅納稅檢查專心-專注-專業(yè)增值稅納稅檢查第一節(jié) 銷項稅額的檢查一、法律依據(jù)和會計核算1、銷售額2、價外費用3、視同銷售4、稅率第一節(jié) 銷項稅額的檢查5、會計核算：a、銷售貨物或勞務借：銀行存款、應收帳款等貸：產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務收入應交稅金應交增值稅（銷項）銷貨退回后，做相反分錄第一節(jié) 銷項稅額的檢查b、將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應稅項目借：在建工程、應付福利費、固定資產(chǎn)等貸：產(chǎn)成品應交稅金應交增值稅（銷項）第一節(jié) 銷項稅額的檢查c、對外投資借：短期投資、長期投資貸：產(chǎn)成品等應交稅金應交增值稅（銷項）第一節(jié) 銷項稅額的檢查d、贈送他人借：營業(yè)外支出貸：產(chǎn)成品等

2、應交稅金應交增值稅（銷項）第一節(jié) 銷項稅額的檢查e、作為利潤分配借：應付利潤貸：產(chǎn)品銷售收入應交稅金應交增值稅（銷項第一節(jié) 銷項稅額的檢查f、逾期未退還包裝物押金納稅借：其他應付款貸：營業(yè)外收入應交稅金應交增值稅（銷項）第一節(jié) 銷項稅額的檢查二、銷項稅額檢查的內(nèi)容1、納稅義務發(fā)生時間的檢查a、采用直接收款方式的，為收到貨款或索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給對方的當天b、托收承付、委托收款，為發(fā)出貨物并辦妥銀行收款手續(xù)的當天c、賒銷、分期收款方式的，為合同約定的當天（分期收款發(fā)出商品）d、預收貨款方式的，為發(fā)出貨物的當天e、商業(yè)匯票方式的，為收到匯票的當天f、委托代銷方式的，收到代銷清單的當天g、

3、設有兩個機構實行統(tǒng)一核算的，移送另一機構用于銷售的，為貨物移送使用的當天h、銷售應稅勞務的，為取得銷售額或憑據(jù)的當天i、視同銷售行為，為貨物移送的當天j、進口貨物，為報關進口的當天k、貨物期貨，為實物交割的當天注意：a、收付實現(xiàn)制下的3種情況b、非貨幣收入的確定c、在建工程試運行收入的確定d、非生產(chǎn)領用、來料加工節(jié)省的材料二、銷項稅額檢查的內(nèi)容2、已記入“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”的核算、申報a、有無銷貨退回、折讓手續(xù)不全，沖減收入的情況b、有無銷售價格明顯偏低的情況c、有無混合銷售、兼營收入亂申報的情況d、有無未分別核算，而按低稅率申報的情況e、有無混淆、虛報減免稅收入的情況f、有無推

4、遲入帳時間的情況g、有無將不含稅收人視同含稅收人h、有無帳表不符的情況二、銷項稅額檢查的內(nèi)容3、未記入“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”的核算、申報a、有無收入不入帳，而直接沖減“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”等帳戶b、有無兌換原材料、抵償債務、分配給股東或投資者，而不做收入的情況c、有無收入直接掛往來帳，不計算銷項稅額申報納稅的情況d、有無將逾期包裝物押金收入不做收入，長期掛帳，或直接轉(zhuǎn)入本年利潤的情況e、有無收入不入帳，或記入小金庫逃避納稅的情況f、有無收入直接入“營業(yè)外收入”或權益類帳戶二、銷項稅額檢查的內(nèi)容4、視同銷售的核算和申報情況a、有無視同銷售，只沖減成本價，而不申報流轉(zhuǎn)稅的情況b、有無

5、銷售已用物品，不符合免稅條件，而不申報納稅的情況5、檢查各種收入憑證的合法性a、增值稅專用發(fā)票b、其他發(fā)票三、銷項稅額檢查的方法1、檢查“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金應交增值稅”明細帳與“增值稅納稅申報表”進行核對：a、將“收入”帳戶與“應交稅金”明細帳、納稅申報表進行核對b、審查“收入”明細帳的借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額的紅字沖銷數(shù)，看其有無“企業(yè)進貨退出與索取折讓證明單”及“產(chǎn)成品”入庫單c、將“收入”明細帳貸方發(fā)生額與“應交稅金”明細帳核對核實企業(yè)結算方式審查發(fā)票、銷售數(shù)量、銷售額等核對銷貨發(fā)票與產(chǎn)成品出庫單有無大頭小尾、虛開的問題d、審查銷售明細帳貸方發(fā)生額，檢查其價格和購

6、貨單位，有無價格偏低或關聯(lián)企業(yè)的問題e、 結合會計憑證，審查“收入”明細帳的貸方業(yè)務三、銷項稅額檢查的方法2、審查“產(chǎn)成品”、“自制半成品”等帳戶及其對應帳戶a、審查上述各明細帳的記帳憑證的性質(zhì)，有無是現(xiàn)收、銀收類的憑證，如有則是收入直接沖減存貨類帳b、審查明細帳的貸方發(fā)生額的摘要欄看對應帳戶是否是“產(chǎn)品銷售成本”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”等帳戶是否是“在建工程”、“應付利潤”、“原材料”等帳戶，注意看銷項稅金是否計算自用、投資、捐贈等情況的計稅價格、稅款計算是否正確c、審查各明細帳的貸方摘要欄，如對應關系正確，核實其銷售數(shù)量與出庫數(shù)量，以及銷售匯總表和其他憑證上的數(shù)量是否一致三、銷

7、項稅額檢查的方法3、審查“分期收款發(fā)出商品”明細帳a、審查其貸方發(fā)生額與合同、協(xié)議是否相吻合，并核實收款時間b、貸方發(fā)生額與產(chǎn)品銷售收入金額是否一致c、是否及時、足額入帳三、銷項稅額檢查的方法4、審查“原材料”明細帳有無對應帳戶是貨幣資金或往來帳戶5、結合“產(chǎn)成品”等帳戶，審查往來帳戶a、產(chǎn)品、材料銷售的方向b、審查結算方式、入帳時間6、審查“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入”及權益類帳戶7、其他審查：審查銀行存款，采用以進核銷、以產(chǎn)核銷等方法第二節(jié) 進項稅額及轉(zhuǎn)出的檢查一、 進項稅額檢查的法律依據(jù)和會計核算1、增值稅專用發(fā)票上注明的金額2、海關完稅憑證上注明的金額3、收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品4、運輸費用

8、5、收購的廢舊物資6、會計核算a、企業(yè)購進準予抵扣的進項稅金時借：材料采購、原材料、低值易耗品等應交稅金應交增值稅（進項）貸：銀行存款、應付帳款b、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的原材料時借：材料采購、原材料、低值易耗品等應交稅金應交增值稅（進項）貸：實收資本第二節(jié) 進項稅額及轉(zhuǎn)出的檢查二、進項稅額檢查的內(nèi)容1、檢查進項專用發(fā)票的真?zhèn)?、檢查專用發(fā)票的內(nèi)容a、 填寫項目是否齊全b、適用稅率、稅額是否正確c、內(nèi)容是否真實3、檢查進項稅額的入帳時間料到單未到的情況4、檢查普通發(fā)票的內(nèi)容和范圍a、是否是統(tǒng)一的發(fā)票b 、有無使用定額發(fā)票c、計算進項稅額的基數(shù)是否正確d、運費的內(nèi)容有無擴大5、檢查進貨退出與折讓進項稅

9、額的處理，有無不沖減進項稅額的情況6、檢查免稅項目和非應稅項目進項稅額的處理第二節(jié) 進項稅額及轉(zhuǎn)出的檢查三、進項稅額檢查的方法主要通過檢查“應交稅金應交增值稅”明細帳及其專用發(fā)票，進行交叉稽查來發(fā)現(xiàn)、核實問題1、對專用發(fā)票真?zhèn)蔚臋z查，通過“金稅工程”進行網(wǎng)上審查2、對專用發(fā)票內(nèi)容的審查a、采用審閱法逐項審查各項內(nèi)容b、審查購貨名稱，有無將固定資產(chǎn)化整為零的情況c、通過就地審查法，將專用發(fā)票與入庫單、實物、付款憑證進行核對d、對異常的發(fā)票進行網(wǎng)絡查詢3、審查進項稅額的普通發(fā)票a、是否是稅務機關認可的普通發(fā)票b、審查計算進項稅額的基數(shù)有無擴大c、有無定額發(fā)票計算進項稅額的問題 4、審查抵扣進項稅額

10、的各種發(fā)票，核實其入帳時間（驗收入庫、付款）5、審查“增值稅申報表”和“營業(yè)稅申報表”，核實混合銷售行為和兼營行為的處理，再對照“應交稅金應交增值稅”明細帳“進項稅額”專欄6、審查“原材料”、“材料采購”等明細帳，沖減進項稅額的處理7、核對“應交稅金應交增值稅”明細帳“進項稅額”專欄與“增值稅納稅申報表”的申報數(shù)第二節(jié) 進項稅額及轉(zhuǎn)出的檢查四、 進項稅額轉(zhuǎn)出檢查的法律依據(jù)和會計核算1、用于非應稅項目等方面2、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生損失等3、借：待處理財產(chǎn)損失、在建工程等貸：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第二節(jié) 進項稅額及轉(zhuǎn)出的檢查五、檢查的內(nèi)容1、檢查企業(yè)的原材料、低值易耗品、包裝物、在

11、產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品發(fā)生非正常損失時，進項稅額的處理2、購進的貨物用于非生產(chǎn)項目、免稅項目、集體福利和個人消費等方面，進項稅額的處理第二節(jié) 進項稅額及轉(zhuǎn)出的檢查六、進項稅額檢查的方法審查“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”、“庫存商品”等帳戶的貸方發(fā)生額，及其會計憑證1、如對應帳戶是“在建工程”、“長期投資”、“應付福利費”等非生產(chǎn)成本科目，有無同時貸記“應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出”，計算稅額是否正確2、如貸方對應帳戶是“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務支出”科目，有無用于免稅項目或營業(yè)稅項目，而不辦理轉(zhuǎn)出進項稅額的3、審查“待處理財產(chǎn)損失待處理流動資產(chǎn)損失”明細帳，核實流動資產(chǎn)盤存表和批準轉(zhuǎn)

12、銷的文件；同時，核實轉(zhuǎn)出進項稅額的計算是否正確轉(zhuǎn)出進項稅額=損失成本*稅率第三節(jié) 出口退稅的檢查一、出口退稅檢查的法律依據(jù)和會計核算1、出口免稅不退稅2、出口不免稅不退稅3、出口免稅并退稅4、免抵退5、應交稅金應交增值稅（出口退稅）第三節(jié) 出口退稅的檢查二、出口退稅檢查的內(nèi)容1、是否少申報當期內(nèi)銷貨物銷售額2、申報的當期進項稅額是否正確、真實3、企業(yè)申報的出口貨物是否真實4、企業(yè)提供的“出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）”是否真實5、申報的適用稅率和退稅率是否正確6、對委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，檢查“代理出口貨物證明”及其他單證第三節(jié) 出口退稅的檢查三、出口退稅檢查的方法對申報的當期內(nèi)銷貨物的銷項

13、稅額、當期進項稅額，根據(jù)企業(yè)提供的“生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免、抵、退申報表”的有關項目，分別按上面的辦法進行檢查1、 對出口貨物真實性的審查a、將企業(yè)的“出口貨物報關單（出口退稅專用）”與海關提供的企業(yè)有關的出口資料相核對，看品種、規(guī)格、數(shù)量是否一致b、根據(jù)市場行情，審查企業(yè)報關出口貨物的價格c、根據(jù)國家公布的外匯牌價核實企業(yè)的匯率折算是否正確2、對企業(yè)提供的“出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）”真實性進行審查，與結匯銀行提供的有關資料進行核對3、對企業(yè)申報的稅率和“免、抵、退”或退稅額的審查a、審查適用的退稅率b、審查企業(yè)當期的退稅額c、核實外銷貨物的比例d、核實計算公式4、審查外貿(mào)企業(yè)退稅

14、額與主管稅務機關的資料核對第四節(jié) 一般納稅人增值稅 計算和繳納的檢查一、法律依據(jù)和會計核算1、納稅期限2、納稅地點3、會計核算增值稅一般納稅人必須在應交稅金科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目，納稅人發(fā)生的增值稅業(yè)務必須通過該兩個明細科目核算?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇拷璺桨l(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的當月（預交）增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當月應交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或應稅勞務收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出的多交增值稅額。期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅額（企業(yè)當月多交稅款余額月末應轉(zhuǎn)出至“未

15、交增值稅”）?！拔唇辉鲋刀悺泵骷毧颇康慕璺桨l(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當月發(fā)生的應交未交的增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。 “未交增值稅”科目核算必須采用三欄式明細帳。 應交稅金應交增值稅 借方欄目： 1. “進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、按規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。 2. “已交稅金”專欄，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

16、3. “減免稅款”欄，記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款。 4. “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。 5. “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應交未交的增值稅額用藍字登記。 貸方欄目： 1. “銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 2. “出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用規(guī)定退稅率的貨物，向海關辦理報關出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，

17、用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生或者實行“先征后退”企業(yè)退關而補交已退的稅款，用紅字登記。 3. “進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。 4. “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交 的增值稅額（指本月借方“已交稅金”大于“本月實交稅金”部分）用藍字登記；收到退回本月多交的增值稅額（指本月退回本月預交的稅金）用紅字登記。 a、月末轉(zhuǎn)出應交未交的增值稅時借：應交稅金應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅金未交增值稅b、月終轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應交稅金未交增值稅貸：

18、應交稅金應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）c、當月上交本月增值稅借：應交稅金應交增值稅貸：銀行存款d、當月上交上月增值稅借：應交稅金未交增值稅貸：銀行存款二、一般納稅人增值稅計算與繳納的檢查內(nèi)容1、在前面檢查的基礎上，檢查稅額計算是否正確2、轉(zhuǎn)出的“未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”是否正確3、是否及時、足額納稅三、一般納稅人增值稅計算與繳納的檢查方法1、將“增值稅納稅申報表”與“應交稅金應交增值稅”明細帳進行核對，注意審查期末轉(zhuǎn)出的應交未交增值稅是否貸記“應交稅金未交增值稅”2、對上述檢查的進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出及出口退稅的結果匯總，與納稅申報表核對第五節(jié) 小規(guī)模納稅人

19、的檢查一、法律依據(jù)和會計核算1、按6%計算稅款2、不得抵扣進項稅額3、換算為不含稅價4、會計核算a、購進貨物時借：原材料等貸：銀行存款等b、銷售貨物或勞務時借：銀行存款等貸：產(chǎn)品銷售收入等應交稅金應交增值稅c、用于固定資產(chǎn)、在建工程、福利等借：固定資產(chǎn)、在建工程、應付福利費等貸：產(chǎn)成品應交稅金應交增值稅二、小規(guī)模納稅人檢查的內(nèi)容1、檢查其收入是否全部、及時入帳2、用于非生產(chǎn)方面，是否按規(guī)定核算、申報繳納增值稅3、有無造假帳或隱瞞收入4、基本內(nèi)容同一般納稅人二、小規(guī)模納稅人檢查的內(nèi)容1、基本上同一般納稅人2、對用于非生產(chǎn)方面，審查“產(chǎn)成品”明細帳及其對應帳戶，是否是“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等，

20、同時，有無貸記“應交稅金應交增值稅”3、將檢查結果與納稅申報表核對，是否相符第六節(jié) 增值稅日常檢查與調(diào)帳一、增值稅日常檢查增值稅日?；槭嵌悇諜C關依照稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，對納稅人履行納稅義務情況實施常規(guī)稽核和檢查的總稱，包括稽核、檢查及一般性違法問題的處理。增值稅稽核是稅務機關監(jiān)審納稅人增值稅納稅申報情況及相關資料，篩選檢查對象的過程，分為一級稽核和二級稽核。 一、增值稅日常檢查一級稽核的工作內(nèi)容和步驟：（一）監(jiān)控納稅人的申報情況。對超過納稅申報期限未辦理納稅申報者，在本納稅申報期結束后5日內(nèi)，向其發(fā)出催報通知。對連續(xù)兩個月逾期未申報的，列印未申報納稅人清單送交檢查。（二）審核納稅人的申報數(shù)

21、據(jù)。依據(jù)納稅申報表內(nèi)各指標之間的邏輯關系，對所申報的應納稅額進行邏輯審核。對申報有誤的，應及時向納稅人發(fā)出申報錯誤更正通知。 （三）按季計算分析納稅人銷售額變動率和稅負率，計算公式如下： 1.銷售額變動率(本年累計應稅銷售額上年同期應稅銷售額上年同期應稅銷售額)×100 2.稅負率本年累計應納稅額/本年累計應稅銷售額×100 將銷售額變動率和稅負率與相應的正常峰值進行比較，對存在下列問題的納稅人，列印納稅申報異常納稅人清單送交二級稽核。 1.銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；2.銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；3.銷售額變動率及稅負率均高于正常

22、峰值的。 二級稽核的工作內(nèi)容和步驟：（一）審核增值稅納稅申報表、發(fā)票領用存月報表、相關發(fā)票存根聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票領用存原始記錄等資料之間的數(shù)據(jù)是否相符。 （二）對防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按規(guī)定進行認證。（三）運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對其抵扣聯(lián)進行抽查驗證。 （四）根據(jù)納稅人報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表和其他有關納稅資料，做好案頭分析工作，對納稅人形成異常申報的原因作出初步判斷。 1.毛益率分析。根據(jù)損益表計算銷售毛益率，計算公式為： 銷售毛益率（銷售收入銷售成本）/銷售收入×100 若本期銷售毛益率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購進貨物（包括應稅勞務，下同）入賬，銷售貨物結轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。 2.存貨、負債、進項稅額綜合分析。適用于商品流通企業(yè)。分析時，先計算本期進項稅額控制數(shù)，計算公式為： 本期進項稅額控制數(shù)期末存