情景四(流動負債)

1、情景四情景四 負債業(yè)務(wù)的核算負債業(yè)務(wù)的核算 流動負債業(yè)務(wù)的核算流動負債業(yè)務(wù)的核算 1234概概 念念特特 點點分分 類類計計 價價流動負債概述流動負債概述 企企業(yè)在一年或超過一年的一個營業(yè)周期，需業(yè)在一年或超過一年的一個營業(yè)周期，需要以流動負債或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆?wù)，要以流動負債或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，主要包括短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)付股利，應(yīng)付預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)付股利，應(yīng)付利息，應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。利息，應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。 1234概概 念念特特 點點分分 類類計計 價價概概 念念1234概概 念

2、念特特 點點分分 類類計計 價價這項義務(wù)必須用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉這項義務(wù)必須用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負債來清償借新的負債來清償。AB償還期短，為在債權(quán)人提出要求時即期償還期短，為在債權(quán)人提出要求時即期償還或在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)償還。償還或在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)償還。 特特 點點1234概概 念念特特 點點分分 類類計計 價價分分 類類按償付手段按償付手段ABC按償付金額是否確定按償付金額是否確定按形成方式按形成方式需要以貨幣資金來償需要以貨幣資金來償還的流動負債，主要還的流動負債，主要包括短期借款、應(yīng)付包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股付職工薪酬、應(yīng)付

3、股利、應(yīng)交稅費、預(yù)計利、應(yīng)交稅費、預(yù)計負債和其他應(yīng)付款中負債和其他應(yīng)付款中需要用貨幣資產(chǎn)償還需要用貨幣資產(chǎn)償還的債務(wù)。的債務(wù)。 非貨幣性流動負債非貨幣性流動負債 貨幣性流動負債貨幣性流動負債 不需要用貨幣資金來償不需要用貨幣資金來償還的流動負債，主要包還的流動負債，主要包括預(yù)收賬款以及其他應(yīng)括預(yù)收賬款以及其他應(yīng)付款中不需要用貨幣資付款中不需要用貨幣資產(chǎn)償還的債務(wù)。預(yù)收賬產(chǎn)償還的債務(wù)。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞款一般需要以商品或勞務(wù)來償還。務(wù)來償還。有確切的債權(quán)人和償付日有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的期并有確切的償付金額的流動負債，主要包括短期流動負債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、

4、已經(jīng)取借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費和其應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。他應(yīng)付款等。金額需要估計金額需要估計可以確定可以確定沒有確切的債權(quán)人和償沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計的流償付金額需要估計的流動負債，主要包括沒有動負債，主要包括沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)計負債等。款、預(yù)計負債等。企業(yè)從銀行和其他金企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)籌集資金形成融機構(gòu)籌集資金形成的流動負債，主要包的流動負債

5、，主要包括短期借款和預(yù)提的括短期借款和預(yù)提的借款利息。借款利息。營業(yè)活動形成營業(yè)活動形成融資活動形成融資活動形成企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)的流動負債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動負債和內(nèi)部往來形成算形成的流動負債和內(nèi)部往來形成的流動負債。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的的流動負債。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動負債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付流動負債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、其他賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位應(yīng)交款、其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項和預(yù)提費用等；內(nèi)部往來形的款項和預(yù)提費用等；內(nèi)部往來形成的流動

6、負債主要包括應(yīng)付職工薪成的流動負債主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項。位或職工的款項。1234概概 念念特特 點點分分 類類計計 價價不同業(yè)務(wù)形成的流動負債，發(fā)生時的金額既不同業(yè)務(wù)形成的流動負債，發(fā)生時的金額既可能是未來應(yīng)付的金額，也可能是未來應(yīng)付可能是未來應(yīng)付的金額，也可能是未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值。如果形成流動負債的業(yè)務(wù)發(fā)生金額的現(xiàn)值。如果形成流動負債的業(yè)務(wù)發(fā)生時，雙方協(xié)定不計算利息，則發(fā)生時的金額時，雙方協(xié)定不計算利息，則發(fā)生時的金額即為未來應(yīng)付的金額。即為未來應(yīng)付的金額。 流動負債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額計價流動負債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時

7、的金額計價 計計 價價短期借款短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費短期借款的概念短期借款的概念 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各種借年）的各種借款。款。短期借款用途：通常是為了滿足正常生產(chǎn)短期借款用途：通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。經(jīng)營的需要。 短期借款的核算短期借款的核算 賬務(wù)處理賬務(wù)處理賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置短期借款短期借款財務(wù)費用財務(wù)費用應(yīng)付利息應(yīng)付利息A.A.取得短期借款時取得短期借款時借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款B.B

8、.計提短期借款利息時計提短期借款利息時借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息C.C.支付短期借款利息時支付短期借款利息時借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款D.D.償還短期借款時償還短期借款時借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款例例 題題 甲股份有限公司與甲股份有限公司與20112011年年1 1月月1 1日向銀行借日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用的短期借款入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用的短期借款6000060000元，期元，期限限9 9個月，年利率為個月，年利率為8%8%，根據(jù)與銀行簽署的，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該借款到期后一次歸還，利息借款協(xié)議，該借款到期后一次歸還

9、，利息分月預(yù)提，按季支付。分月預(yù)提，按季支付。例例 題題 編制甲公司每月末計提利息費用以及季度編制甲公司每月末計提利息費用以及季度末償還利息的會計分錄。末償還利息的會計分錄。 甲公司到期歸還借款本金，并支付最后一甲公司到期歸還借款本金，并支付最后一季度利息。季度利息。答案答案例例 題題 1 1月月1 1日借入款項時日借入款項時 借：銀行存款借：銀行存款 6000060000 貸：短期借款貸：短期借款 6000060000 1 1月末計提當(dāng)月利息時月末計提當(dāng)月利息時 本月應(yīng)計提的利息金額本月應(yīng)計提的利息金額=60000=600008%8%1212 =400 =400（元）（元） 借：財務(wù)費用借：

10、財務(wù)費用 400400 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400400例例 題題 2 2月末計提當(dāng)月利息與月末計提當(dāng)月利息與1 1月末賬務(wù)處理相同月末賬務(wù)處理相同 3 3月末支付本季度（第一季度）應(yīng)付銀行借月末支付本季度（第一季度）應(yīng)付銀行借款利息時款利息時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 400400 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 12001200 第二季度、三季度的會計處理同第一季度第二季度、三季度的會計處理同第一季度例例 題題 到期償還本金并支付最后一季利息時到期償還本金并支付最后一季利息時 借：短期借款借：短期借款 6000060000 財務(wù)費用財務(wù)費用 400400 應(yīng)

11、付利息應(yīng)付利息 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 6120061200應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)購買材料、商品和接受應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。注意：我國，作為應(yīng)付票據(jù)核算的票據(jù)是商注意：我國，作為應(yīng)付票據(jù)核算的票據(jù)是商業(yè)匯票。業(yè)匯票。交付的應(yīng)付票據(jù)計價：無論帶息與否，都按交付的應(yīng)付票據(jù)計價：無論帶息與否，都按照票據(jù)的面值計價入賬。照票據(jù)的面值計

12、價入賬。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： A.商業(yè)匯票的簽付商業(yè)匯票的簽付 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 注：企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應(yīng)計入注：企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應(yīng)計入財務(wù)費用。財務(wù)費用。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) B.帶息商業(yè)匯票的利息費用帶息商業(yè)匯票的利息費用 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) C.商業(yè)匯票的到期商業(yè)匯票的到期 a.有能力支付票據(jù)款有能力支付票據(jù)款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款 b.無力支

13、付票據(jù)款無力支付票據(jù)款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/短期借款短期借款例例 題題1.1.開出承兌應(yīng)付票據(jù)開出承兌應(yīng)付票據(jù) 例一，例一，A A公司為增值稅一般納稅人，公司為增值稅一般納稅人，20112011年年9 9月月2929日開出一張面值為日開出一張面值為5850058500元，期限為元，期限為5 5個月的不帶息商個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用于采購原材料，材料尚未入庫，業(yè)承兌匯票一張，用于采購原材料，材料尚未入庫，材料價款為材料價款為5000050000元，增值稅款為元，增值稅款為85008500元。元。借：材料采購借：材料采購 5000050000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅

14、費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85008500 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 5850058500例例 題題1.1.開出承兌應(yīng)付票據(jù)開出承兌應(yīng)付票據(jù) 例二，如果上例中開出的是銀行承兌匯票，向銀例二，如果上例中開出的是銀行承兌匯票，向銀行支付承兌手續(xù)費行支付承兌手續(xù)費29.2529.25元。元。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 29.2529.25 貸：銀行存款貸：銀行存款 29.2529.25例例 題題2.2.帶息應(yīng)付票據(jù)計提利息帶息應(yīng)付票據(jù)計提利息 例三，假設(shè)上例中開出的是帶息商業(yè)匯票，月利例三，假設(shè)上例中開出的是帶息商業(yè)匯票，月利率為率為0.5%0.5%，于匯票到期時一并支付。，于匯

15、票到期時一并支付。每月末計提利息每月末計提利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 292.5292.5 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 292.5292.5例例 題題3.3.到期償付應(yīng)付票據(jù)到期償付應(yīng)付票據(jù) 例四，例一中的票據(jù)到期，企業(yè)以銀行存款支例四，例一中的票據(jù)到期，企業(yè)以銀行存款支付票款。付票款。 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 5850058500 貸：銀行存款貸：銀行存款 5850058500例例 題題4.4.應(yīng)付票據(jù)到期無力償還應(yīng)付票據(jù)到期無力償還 例五，例一中的票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票款。例五，例一中的票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票款。 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 5850058500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付

16、賬款 5850058500應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款的確認時間：應(yīng)付賬款的確認時間：（1）發(fā)票賬單與物資同時到達的情況下，應(yīng)按照貨物）發(fā)票賬單與物資同時到達的情況下，應(yīng)按照貨物驗收無誤入庫以后，才按發(fā)票賬單登記入賬；驗收無誤入庫以后，才按發(fā)票賬單登記入賬；（2）所購物資已經(jīng)到達并驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未）所購物資已經(jīng)到達并驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達的的情況下，在會計期末為真實反映企業(yè)的負債情到達的的情況下，在會計期末為真實反映企業(yè)的負債情況，應(yīng)根據(jù)所購物資

17、的預(yù)估價值暫時入賬，待發(fā)票到達況，應(yīng)根據(jù)所購物資的預(yù)估價值暫時入賬，待發(fā)票到達后在下月以紅字沖銷后，再以發(fā)票金額進行入賬。后在下月以紅字沖銷后，再以發(fā)票金額進行入賬。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的入賬價值：一般來說，應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的入賬價值：一般來說，應(yīng)付賬款不再單獨計算利息，業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即為未不再單獨計算利息，業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即為未來應(yīng)付的金額，延期付款期間的利息已經(jīng)隱含來應(yīng)付的金額，延期付款期間的利息已經(jīng)隱含在業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額之內(nèi)，按照重要性原則，在業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額之內(nèi)，按照重要性原則，應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即未來應(yīng)應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即未來應(yīng)付的金額入賬。付的金額

18、入賬。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” 賬戶，核算企業(yè)因購買材料、商品賬戶，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。該賬戶屬于負和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。該賬戶屬于負債類，貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還、或債類，貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還、或開出商業(yè)匯票抵付、或沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，開出商業(yè)匯票抵付、或沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本賬戶可按債權(quán)人進行明細分類核算，賬頁采余額。本賬戶可按債權(quán)人進行明細分類核算，賬頁采用三欄式格式。

19、用三欄式格式。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款賬務(wù)處理賬務(wù)處理 A.產(chǎn)生應(yīng)付賬款時產(chǎn)生應(yīng)付賬款時 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 B.支付應(yīng)付賬款時支付應(yīng)付賬款時 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款C.由于收款人破產(chǎn)、死亡等其他原因，由于收款人破產(chǎn)、死亡等其他原因，貨款無法支付貨款無法支付 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 例例 題題例一，甲公司采用托收承付的結(jié)算方式向乙公司購例一，甲公司采用托收承付的結(jié)算方式向乙公司購入一批入一批A A材料，價款為材料，價款為8000080

20、000元，增值稅款為元，增值稅款為1360013600元，元，對方代墊運雜費對方代墊運雜費400400元，材料已經(jīng)驗收入庫，款項尚未元，材料已經(jīng)驗收入庫，款項尚未支付。支付。借：原材料借：原材料AA材料材料 8040080400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）1360013600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 9400094000例例 題題例二，甲公司清償上述應(yīng)付賬款時例二，甲公司清償上述應(yīng)付賬款時借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 9400094000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9400094000例例 題題例三，例三，20112011年年3 3月月2828日日A A企業(yè)購進

21、企業(yè)購進B B企業(yè)一批商品，貨企業(yè)一批商品，貨物已到，但發(fā)票賬單未到，這批貨物的合同價為物已到，但發(fā)票賬單未到，這批貨物的合同價為2000020000元。元。（1 1）3 3月月2828日貨物到達時暫不作賬務(wù)處理日貨物到達時暫不作賬務(wù)處理（2 2）3 3月月2121日，暫估入賬日，暫估入賬 借：庫存商品借：庫存商品 2000020000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 2000020000（3 3）4 4月月1 1日沖銷上月暫估入賬日沖銷上月暫估入賬 借：庫存商品借：庫存商品 2000020000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 2000020000預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購預(yù)收賬

22、款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。貨單位預(yù)收的款項。提示：與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形提示：與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付，預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的實質(zhì)是銷售，而非購付，預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的實質(zhì)是銷售，而非購買。買。預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶，核算企業(yè)按照合同賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項直接也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項直接記入記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶。預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置該賬

23、戶屬于負債類，貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬該賬戶屬于負債類，貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購貨單位補付的款項，借方登記企款的數(shù)額和購貨單位補付的款項，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付款項的數(shù)額，期末貸方余額，反映購貨方多付款項的數(shù)額，期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收或多收待退的款項，若為借方余額，企業(yè)預(yù)收或多收待退的款項，若為借方余額，反映企業(yè)少收待收的款項。本賬戶可按購貨單反映企業(yè)少收待收的款項。本賬戶可按購貨單位進行明細核算，賬頁采用三欄式格式。位進行明細核算，賬頁采用三欄式格式。預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬務(wù)處理賬務(wù)處理A.企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨

24、款時企業(yè)向購貨單位預(yù)收貨款時借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款B.將貨物交給購貨方時將貨物交給購貨方時借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例例 題題某企業(yè)與客戶甲簽訂銷貨合同，向甲提供某企業(yè)與客戶甲簽訂銷貨合同，向甲提供A A產(chǎn)品，貨產(chǎn)品，貨款為款為5000050000元，合同規(guī)定簽約預(yù)付元，合同規(guī)定簽約預(yù)付30%30%的貨款，余款交的貨款，余款交付產(chǎn)品付產(chǎn)品2 2個月后結(jié)算。個月后結(jié)算。（1 1）收到購貨方交來的預(yù)付款時）收到購貨方交來的預(yù)付款時 借：銀行存款借：銀行存款 1500015000

25、 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 1500015000例例 題題（2 2）產(chǎn)品發(fā)出時，開出增值稅發(fā)票，列明貨款）產(chǎn)品發(fā)出時，開出增值稅發(fā)票，列明貨款5000050000元，稅元，稅款為款為85008500元。元。 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 5850058500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000050000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85008500（3 3）發(fā)出商品）發(fā)出商品2 2個月后結(jié)算貨款時：個月后結(jié)算貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 4350043500 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 4350043500其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除了應(yīng)

26、付票據(jù)、應(yīng)付賬其他應(yīng)付款是指企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物租金，的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物租金，存入保證金，應(yīng)付、暫收所屬單位和個人的款存入保證金，應(yīng)付、暫收所屬單位和個人的款項，其他應(yīng)付、暫收款項等。項，其他應(yīng)付、暫收款項等。其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶，核算企業(yè)其他應(yīng)付款賬戶，核算企業(yè)其他應(yīng)付款的增減變動及其結(jié)存情況。該賬戶屬于負債類，的增減變動及其結(jié)存情況。該

27、賬戶屬于負債類，貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借方登貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項，期末貸記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項，期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項。方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項。本賬戶可按其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或本賬戶可按其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算，賬頁采用三欄式格式。個人）進行明細核算，賬頁采用三欄式格式。其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款賬務(wù)處理賬務(wù)處理A.收到存入保證金或應(yīng)付、暫收單位和個人的款項收到存入保證金或應(yīng)付、暫收單位和個人的款項等時等時借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付

28、款B.償還各其他應(yīng)付款項時償還各其他應(yīng)付款項時借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款例例 題題借：銀行存款借：銀行存款 20002000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 20002000某企業(yè)對隨產(chǎn)品出租的包裝物收取押金某企業(yè)對隨產(chǎn)品出租的包裝物收取押金20002000元。元。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬概概 述述確確 認認 和和 計計 量量賬賬 務(wù)務(wù) 處處 理理u職工薪酬的概念：是指企業(yè)為獲得職工提供職工薪酬的概念：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)的支的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)的支出。包括支付給職工在職期間和離職后以及提出。包括支付給職工在職期間

29、和離職后以及提供給其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的全部貨幣供給其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。性薪酬和非貨幣性福利。 概概 述述u職工的范圍：職工薪酬準(zhǔn)則中的職工的范圍：職工薪酬準(zhǔn)則中的“職工職工”范圍比范圍比較寬泛，包括以下三類人員：較寬泛，包括以下三類人員： 與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；職和臨時職工； 未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等； 在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動在企業(yè)的計劃和

30、控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。務(wù)的人員。概概 述述u職工薪酬的構(gòu)成：職工薪酬的構(gòu)成：職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費職工福利費社會保險費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括向社會保社會保險費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費和向企業(yè)年金基金相關(guān)險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。費和生育保險費等社會保險費

31、。住房公積金住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出概概 述述u職工薪酬的確認原則：職工薪酬的確認原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別按以下情況處理：象，分別按以下情況處理：第一，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計第一，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入

32、產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；第二，應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負擔(dān)的職工第二，應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；第三，上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。第三，上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。確確 認認 和和 計計 量量u職工薪酬的計量標(biāo)準(zhǔn)職工薪酬的計量標(biāo)準(zhǔn)A.貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬國家（或企業(yè)年金計劃）統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和國家（或企業(yè)年金計劃）統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。國家計提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)

33、和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。確確 認認 和和 計計 量量uB. 非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況計量確認：非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況計量確認：a.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為職工薪酬的企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作

34、為職工薪酬的確認確認 ； b.企業(yè)擁有的房屋等固定資產(chǎn)無償提供給職工使用的職工企業(yè)擁有的房屋等固定資產(chǎn)無償提供給職工使用的職工薪酬確認；薪酬確認；c.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的職工薪酬確認；租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的職工薪酬確認；提示：企業(yè)擁有的房屋等固定資產(chǎn)或租賃住房等資產(chǎn)供職提示：企業(yè)擁有的房屋等固定資產(chǎn)或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，難以認定受益對象的，直接計入當(dāng)期損益工無償使用，難以認定受益對象的，直接計入當(dāng)期損益（“管理費用管理費用”賬戶），并確認應(yīng)付職工薪酬。賬戶），并確認應(yīng)付職工薪酬。確確 認認 和和 計計 量量u賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算企業(yè)

35、應(yīng)付給職工的各賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶屬于負債類，貸方登記計提的職種薪酬。該賬戶屬于負債類，貸方登記計提的職工薪酬，借方登記支付或減少的職工薪酬，期末工薪酬，借方登記支付或減少的職工薪酬，期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本賬貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本賬戶可按戶可按“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費社會保險費”、“住住房公積金房公積金”、“工會經(jīng)費工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、“非非貨幣性福利貨幣性福利”、“辭退福利辭退福利”、“股份支付股份支付”等進行明等進行明細核算。細核算。賬賬 務(wù)務(wù) 處處 理理u賬務(wù)處理賬務(wù)處理確認的實務(wù)

36、處理確認的實務(wù)處理借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/管理費用管理費用/在建工程等在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬支付的實務(wù)處理支付的實務(wù)處理借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款/其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/主營業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入等賬賬 務(wù)務(wù) 處處 理理應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應(yīng)交納的各種稅費，包定的計稅方法計提的應(yīng)交納的各種稅費，包括應(yīng)交的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、括應(yīng)交的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、所

37、得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、個人所得稅等。加、礦產(chǎn)資源補償費、個人所得稅等。 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。該賬戶屬于負債類，貸方登記按規(guī)定交納的各種稅費。該賬戶屬于負債類，貸方登記按規(guī)定計算應(yīng)交的稅費，借方登記支付的稅費；期末，若為貸計算應(yīng)交的稅費，借方登記支付的稅費；期末，若為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費，若為借方余額，反方余額，反映企業(yè)

38、尚未交納的稅費，若為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本賬戶可按應(yīng)交的稅費映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。項目進行明細核算。v提示：提示： 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等不需企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶核算。賬戶核算。應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費的核算增值稅增值稅其他其他營業(yè)稅營業(yè)稅消費稅消費稅增值稅增值稅其他其他營業(yè)稅營業(yè)稅消費稅消費稅v增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，就其取得的法位和個人，為增值稅的納稅人，就其取得的法定增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。